Главная Коллекция "Otherreferats" Финансы, деньги и налоги Определение налоговой нагрузки и ее оптимизация на примере ОАО "Силовые машины"

Определение налоговой нагрузки и ее оптимизация на примере ОАО "Силовые машины"

Изучение понятия и проблемы налоговой нагрузки, анализ ее воздействия на хозяйственную активность предприятия. Расчет налоговой нагрузки с использованием наиболее простых и доступных методик оптимизации налогообложения на примере ОАО "Силовые машины".

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 07.11.2011
Размер файла 49,0 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

2

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

ФИЛИАЛ ГОСУДАРСТВЕННОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«БАЙКАЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫ УНИВЕРСИТЕТ

ЭКОНОМИКИ И ПРАВА» В Г. УСТЬ-ИЛИМСКЕ

(Филиал ГОУ ВПО «БГУЭП» в г. Усть-Илимске)

Кафедра Учета и налогообложения

Специальность 080107 Налоги и налогообложения

КУРСОВАЯ РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ «ПРОГНОЗИРОВАНИЕ И ПЛАНИРОВАНИЕ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ»

ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ И ЕЕ ОПТИМИЗАЦИЯ

НА ПРИМЕРЕ ОАО «СИЛОВЫЕ МАШИНЫ»

Руководитель

Старший преподаватель Л.Н. Панковец

Нормоконтролер

Старший преподаватель О.Г. Куклина

Исполнитель

Студент группы НИН-06 И.С. Щепетов

Усть-Илимск 2010

СОДЕРЖАНИЕ

  • ВВЕДЕНИЕ 3
  • 1. ПОНЯТИЕ И МЕТОДЫ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ 5
    • 1.1 Метод замены отношений 6
    • 1.2 Метод разделения отношений 7
    • 1.3 Метод делегирования налогов предприятию-сателлиту 7
    • 1.4 Метод отсрочки налогового платежа 8
    • 1.5 Метод льготного предпринимателя 8
    • 1.6 Метод использования учетной политики 8
    • 1.7 Присоединение убыточной фирмы 9
    • 1.8 Метод замены налоговой юрисдикции 9
  • 2. МЕТОДИКИ РАСЧЕТА НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ 11
    • 2.1 Методика Департамента налоговой политики Минфина РФ 11
    • 2.2 Методика М. Н. Крейниной 12
    • 2.3 Методика А. Кадушина и Н. Михайлова 13
    • 2.4 Методика Е.А. Кировой 15
    • 2.5 Методика М. И. Литвина 16
    • 2.6 Методика Т. К. Островенко 17
    • 2.7 Методика Пасько 20
    • 2.8 Методика В.Р. Юрченко 22
  • 3. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ НА ПРИМЕРЕ ОАО «Силовые машины» 24
    • 3.1 Расчет налоговой нагрузки по методике Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ 25
    • 3.2 Расчет налоговой нагрузки по методике Е.А. Кировой 26
    • 3.3 Расчет налоговой нагрузки по методике М.И. Литвина 27
    • 3.4 Расчет налоговой нагрузки по методике М.Н. Крейниной 27
  • ЗАКЛЮЧЕНИЕ 29
  • СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 30
  • ВВЕДЕНИЕ
  • Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.
  • Оптимизация налогообложения предполагает минимизацию налоговых потерь и недопущение штрафных санкций. Сегодня большинство предлагаемых на рынке схем оптимизации налогов, изначально направлены только на минимизацию налогов и, следовательно, могут рассматриваться как уклонение от уплаты налогов. Однако использовать схемы минимизации налогов в условиях жесткой конкуренции вынуждены даже добросовестные налогоплательщики, иначе они просто разорятся. Сущность оптимизации налоговой нагрузки предприятий в общепринятом смысле заключается в уменьшении размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщиков, включающих в себя максимально полное и наиболее рациональное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.
  • В настоящее время, тема оптимизации налоговой нагрузки на налогоплательщика особенно актуальна, так как играет особую роль в построении и совершенствовании налоговой системы любого государства - как с развитой экономикой, так и находящегося в переходном периоде. Эффективное применение налогового планирования требует глубокого знания особенностей применения налоговых льгот, исчисления базы налогообложения, знания систем налогообложения предпринимателей, специальных налоговых режимов и других нюансов налогового законодательства.
  • Цель курсовой работы заключается в рассмотрении методов и методик налоговой нагрузки, а также ее расчет. В качестве примера выбрано ОАО «Силовые машины», которое осуществляет свою деятельность в области энергомашиностроительством. Данная организация использует традиционную систему налогообложения.

1. ПОНЯТИЕ И МЕТОДЫ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ

Один из важнейших аспектов функционирования российской налоговой системы - это проблема налоговой нагрузки и ее воздействия на хозяйственную активность предприятия. И главной задачей всех налоговых реформ служит снижение налоговой нагрузки при условии компенсации выпадающих доходов, но не определены ни временные, ни нормативные рамки этого процесса.

Нуждается в уточнении и само понятие «налоговая нагрузка». Одно из мнений заключается в том, что это комплексная характеристика, которая включает:

- количество налогов и других обязательных платежей;

- налогов;

- механизм взимания налогов;

- показатель налоговой нагрузки на предприятие.

Наиболее актуальными в настоящее время, в период становления и усовершенствования системы налогообложения в РФ представляются, вопросы связанные с легализацией и одновременно оптимизацией налогообложения предприятий и организаций. Знание налогового законодательства позволяет грамотно подойти к решению данного вопроса. Налогоплательщикам предоставлены широкие возможности в решении вопросов минимизации налогового бремени, поэтому главной задачей остается изучение законодательства РФ и выбор направлений и методов, оптимальных для конкретной организации и ее специфики деятельности [2, с. 173].

По мере развития налоговой культуры плательщиков в налоговой терминологии все чаще стали появляться такие термины, как «налоговое планирование», «избежание налогов», «обход налогов», «налоговая оптимизация», «минимизация» и т.д. Многие смешивают понятие планирования, минимизации и оптимизации.

Методы налоговой оптимизации касаются не только юридических, но и физических лиц. Различия в их применении зависят от системы налогообложения, вида деятельности и пр.

Для характеристики налоговой нагрузки имеет значение не только количество, но и структура уплачиваемых налогов. Наиболее «трудными» являются налоговые платежи, исчисляемые независимо от полученного дохода и лишь частично перелагаемые на конечного потребителя. Это налоги уплачиваемые, как отчисления от оборота и имущественные налоги [2, с. 173].

Налоговая нагрузка на предприятие в немалой степени определяется самим механизмом взимания налогов. Но все дискуссии о налоговой нагрузке на предприятия останутся беспредметными до тех пор, пока не будет достигнуто согласие в вопросе о методе расчета сводного показателя, характеризующего эту нагрузку. Существует несколько методов расчета налоговой нагрузки для предприятия.

1.1 Метод замены отношений

Как правило, одна и та же хозяйственная цель (приобретение имущества, получение дохода и т.д.) может быть достигнута несколькими альтернативными способами. Действующее законодательство практически не ограничивает хозяйствующего субъекта в выборе формы и отдельных условий сделки, выборе контрагента и т.д. Физическое лицо вправе самостоятельно выбирать любой из допустимых вариантов, принимая во внимание эффективность операции, как в экономическом плане, так и с точки зрения налогообложения. Этот метод заключается в соблюдении двух критериев:

- замены операции с более жестким налогообложением на иную операцию льготного порядка налогообложения;

- достижения цели, существовавшей до замены операции или достижение максимально близкой к ней цели. В качестве примера можно привести замену операции бесплатной передачи (дарения) товаров одним предпринимателем другому [3, с. 124].

1.2 Метод разделения отношений

Базируется на методе замены отношений, но заменяется определенная часть операции, либо одна хозяйственная операция заменяется несколькими другими. Это позволяет снизить общую сумму налоговых обязательств. Например, в целях уменьшения подоходного налога договор подряда с физическим лицом на выполнение работ из материалов подрядчика может быть заменен двумя договорами: договором предоставления услуг и договором купли-продажи материалов.

1.3 Метод делегирования налогов предприятию-сателлиту

Заключается в передаче объекта налогообложения другому субъекту предпринимательской деятельности, контролируемому налогоплательщиком. Этот метод связан, как правило, с размещением «налогоемких» видов деятельности на других предпринимателей или предприятия, контролируемые налогоплательщиком.

Предприниматель на едином налоге, изготавливает кожаные изделия. С целью уменьшения налоговой нагрузки - он частично продает свои изделия через другого частного предпринимателя на едином налоге. При этом единщик остается контролируемым предпринимателем-производителем. Данный метод позволяет у производителя изделий уменьшить объем продаж, чтобы не превысить максимально установленный для единщиков. В противном случае ему придется либо перейти на общую систему налогообложения (что значительно увеличит налоговую нагрузку) либо открыть юридическое лицо [7, с. 257].

1.4 Метод отсрочки налогового платежа

Базируется на использовании элементов других методов. Его использование позволяет перенести момент возникновения объекта налогообложения на последующий налоговый период. В качестве примера применения такого метода может быть базы налогообложения предпринимателя на общей системе налогообложения приведено использование договора комиссии с привлечением посредника вместо заключения договора поставки, что позволяет отсрочить момент увеличения.

1.5 Метод льготного предпринимателя

Один из широко применяемых методов налоговой оптимизации, заключающийся я в переносе объектов налогообложения или видов деятельности под льготный режим налогообложения, связанный с особым налоговым статусом некоторых субъектов предпринимательской деятельности. Например, особый налоговый статус у субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения; сельхозтоваропроизводителей и пр. Примером служит продажа изделий через предпринимателя на едином налоге [11].

1.6 Метод использования учетной политики

Базируется на взаимозависимости налогового и бухгалтерского учета и заключается в том, что при помощи изменения учетной политики могут быть изменены размеры налоговых баз. Этот метод может быть актуален только для предпринимателей на общей системе налогообложения.

1.7 Присоединение убыточной фирмы

Компания, имеющая стабильную прибыль, присоединяет к себе убыточную фирму. В результате присоединения все убытки в полном размере переходят к правопреемнику и уменьшают его налогооблагаемую прибыль. Причем в соответствии с пунктом 5 статьи 283 НК РФ эти убытки могут быть перенесены и на последующие налоговые периоды. Этот метод особенно актуален, учитывая борьбу ФНС с убыточными фирмами [1].

Как и любая другая реорганизация, присоединение должно иметь под собой сугубо деловые основания: получение новых рынков сбыта или сырьевых ресурсов, создание нового направления деятельности или даже устранение неудобного конкурента. Версию деловой цели следует обосновать в специальном бизнес-плане. Кроме того, цели и задачи реорганизации можно упомянуть в протоколах учредителей, составляемых при принятии решения о реорганизации и последующей регистрации изменений в учредительные документы [12].

1.8 Метод замены налоговой юрисдикции

Заключается в регистрации организации на территории, предоставляющей при определенных условиях льготное налогообложение. Выбор места регистрации (территории и юрисдикции) важен при условии неоднородности территории. Когда каждый регион страны наделен полномочиями по формированию местного законодательства и на этом поле субъекты обладают некоторой свободой, каждая территория использует эту свободу по-своему. Отсюда различия в размере налоговых отчислений. Разработка стратегии развития компании подразумевает возможную организацию аффилиационных структур во внешних зонах с минимальным налоговым бременем (оффшор).

При выборе места регистрации ориентируются не только на размер налоговых ставок. При небольших налоговых ставках законодательством обычно устанавливается расширенная налоговая база, что в конечном итоге может привести к обратному эффекту - повышению налоговых платежей. Если небольшая налоговая ставка жестко привязана к единице результата деятельности, то налоговое планирование становится практически невозможным.

2. МЕТОДИКИ РАСЧЕТА НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ

Налоговая нагрузка на экономику - это доля налогов в ВВП. Этот показатель не сложен в определении - это отношение величины всех поступивших в государственную казну налогов к ВВП. Экономический смысл его в том, что он показывает, какая часть ВВП перераспределяется с помощью налогов.

При этом нужно определить, как изменение числа налогов, налоговых ставок и льгот повлияют на деятельность хозяйствующего субъекта. Только в этом случае показатель налоговой нагрузки приобретает практическую ценность. Рассмотрим несколько методик оценки налогового бремени и подробнее остановимся на некоторых из них, рассчитаем показатель налоговой нагрузки для конкретного предприятия и сравним методики [13].

2.1 Методика Департамента налоговой политики Министерства Финансов РФ

Для определения налоговой нагрузки на предприятия Департаментом налоговой политики Минфина РФ разработана собственная методика. Тяжесть налогового бремени, по этой методике, принято оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации (в процентах). По данной методике налоговая нагрузка (НН) рассчитывается по формуле (1):

НН= НП/(В+ВД)*100%, (1)

где НП - общая сумма всех уплаченных налогов;

В (Вр) - выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД - внереализационные доходы.

Этот показатель выявляет долю налогов в выручке от реализации, но он вряд ли характеризует хоть в какой-то мере влияние налогов на финансовое состояние предприятия, т.к. не учитывает структуру налогов в выручке. Для эффективного экономического анализа, нужен показатель, который увязывал бы уровень налоговой нагрузки и показатель экономической активности предприятия.

2.2 Методика М. Н. Крейниной

При определении налоговой нагрузки специалисты должны исходить из идеальной ситуации, когда экономический субъект вовсе не платит налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной.

Эта методика предполагает сопоставления налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свои критерий оценки тяжести налогового бремени, налоговая нагрузка рассчитывается по формуле (2):

(2)

где Ср - затраты на производство реализованной продукции без учета налогов;

Пч - фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за вычетом налогов, уплачиваемых за счет нее.

Данная методика представляется действенным средством анализа воздействия прямых налогов на финансовое состояние предприятия, но очевидна недооценка влияния косвенных налогов, НДС и акцизов. Эти налоги оказывают влияние на величину прибыли предприятия, но степень их влияния не так очевидна. Поэтому необходима иная методика [4, с. 518].

2.3 Методика А. Кадушина и Н. Михайлова

Эта методика является количественной. В соответствии с ней предлагается оценивать налоговое бремя как долю отдаваемой в бюджет добавленной стоимости (ДС), (созданной отдельным экономическим субъектом в процессе своей деятельности). Налоговое бремя рассчитывается по формуле (3) или (4):

ДС = А + (ОТ + ВН) + НДС + Но + П (3)

или

ДС = А + (ОТ + ЕСН) +НДС + П, (4)

где А (Ам) - амортизация;

ОТ - оплата труда;

НДС - налог на добавленную стоимость;

ВН - платежи во внебюджетные фонды, начисляемые на оплату труда;

Но - налоги с оборота;

П - прибыль.

Валовая выручка (В) находится по формуле (5):

В = ДС + МЗ, (5)

где МЗ - материальные затраты.

Удельный вес ДС в валовой выручке (Ко) рассчитывается по формуле (6):

. (6)

Доля з/п в ДС (Кот) рассчитывается по формуле (7):

(7)

Удельный вес амортизации в ДС (Ка) рассчитывается по формуле (8):

. (8)

Налоговая нагрузка рассчитывается по формуле (9):

, (9)

где Нп - налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

Нпр - налог на прибыль.

НДС рассчитывается по формуле (10):

НДС = 0,153*ДС. (10)

Страховые взносы (СВ) рассчитывается по формуле (11):

СВ = 0,206*ДС*Кот. (11)

НДФЛ рассчитывается по формуле (12):

НДФЛ (Нп) = 0,103*ДС*Кот. (12)

Налог на прибыль рассчитывается по формуле (13):

Нпр = 0,2*ДС*(0,847-Кот-Ка). (13)

2.4 Методика Е.А. Кировой

Е.А. Кирова считает, что некорректно применять такой показатель, как выручка от реализации в качестве базы для исчисления налоговой нагрузки на экономический субъект. Она вводит показатель вновь созданной стоимости (ВСС) и налоговую нагрузку (НН) расчетов по отношению к этому показателю. ВСС рассчитывается по формуле (14) или (15):

ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР (14)

или

ВСС = ОТ + НП + ВП + П, (15)

где ВД - внереализационные доходы;

ВР - внереализационные расходы (без учета налоговых платежей).

Относительная налоговая нагрузка (ОНН) определяется по формуле (16):

, (16)

где АНН - абсолютная налоговая нагрузка.

АНН рассчитывается по формуле (17):

АНН = НП + ВП + НД, (17)

где НД - недоимка по платежам.

Достоинством данной методики является то, что она позволяет сравнивать налоговую нагрузку на конкретные хозяйствующие субъекты в независимости от их отраслевой принадлежности, т.к. налоговые платежи соотносятся со вновь созданной стоимостью, налоговое бремя оценивается относительно источника уплаты налогов.

Недостатком этой методике является то, что она не учитывает влияние таких показателей, как фондоемкость, трудоемкость, рентабельность, оборачиваемость оборотных активов и не позволяет прогнозировать изменения деловой активности экономического субъекта в зависимости от изменения количества налогов, налоговых ставок и льгот [6, с. 42].

2.5 Методика М. И. Литвина

Литвин связывает показатель налоговой нагрузки с числом налогов и других обязательных платежей, а также со структурой налогов экономического субъекта и механизмом взимания налогов.

В данном случае предлагается налоговую нагрузку определять по всем налогам и источникам его уплаты и определяют по формуле (18):

, (18)

где - сумма источников средств для уплаты налогов.

Предлагается наряду с общим показателем налоговой нагрузки использовать частные показатели и рассматривать их соотношение по названным выше группам доходов. Общим показателем для всех налогов

Литвин предлагает использовать добавленную стоимость, которая определяется по формуле (19) или (20):

ДС = В - МЗ (19)

или

ДС = ОТ + НП + ВП + П + А. (20)

Основное преимущество его в том, что предлагается рассчитывать показатель налоговой нагрузки по формуле изменяя переменные, с помощью которой можно получать значения общей налоговой нагрузки. Формулы могут учитывать ставки налогов, показатели фондоемкости, трудоемкости и материалоемкости производства, а также (после некоторой модернизации) уровень рентабельности производства. Полученные данные можно дополнить анализом изменения спроса на продукцию предприятия в зависимости от изменения цены, что позволит определить степень перелагаемости косвенных налогов на потребителя [9, с. 216].

2.6 Методика Т. К. Островенко

Автор данной методики все показатели налоговой нагрузки подразделяет на частные и обобщающие, и затем определяет налоговую нагрузку в соотношении суммы налоговых обязательств с различными показателями.

К обобщающим показателям, характеризующие налоговую нагрузку экономического субъекта автор относит следующие показатели:

- налоговая нагрузка на доходы экономического субъекта (НБд) рассчитывается по формуле (21):

НБд=НИ/Вр, (21)

где НИ - налоговые издержки.

- налоговая нагрузка на финансовые ресурсы экономического субъекта (НБф) рассчитывается по формуле (22):

НБф=НИ/ВБсреднегод, (22)

где ВБсреднегод - среднегодовая валюта баланса.

- налоговая нагрузка на собственный капитал экономического субъекта (НБск) рассчитывается по формуле (23):

НБск=НИ/СКсреднегод, (23)

где СКсреднегод - среднегодовая сумма собственного капитала.

- налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения рассчитывается по формуле (24):

НБп=НИ/П, (24)

где П - прибыль до налогообложения.

- налоговая нагрузка в расчете на 1 работника (НБр) рассчитывается по формуле (25):

НБр=НИ/Р, (25)

где Р - количество работников.

К частным показателям, характеризующие налоговую нагрузку экономического субъекта автор относит следующие показатели:

- налоговая нагрузка на реализацию экономического субъекта (НБр) определяется по формуле (26):

НБр=НИр/Вр, (26)

где НИр - налоговые издержки, относимые на счета реализации.

- налоговая нагрузка на затраты по производству товаров (работ, услуг) экономического субъекта (НБс) определяется по формуле (27):

НБс=НИс/Ср, (27)

где НИс - налоговые издержки, относимые на с/б реализованных товаров (работ, услуг);

Ср - с/б реализованных товаров (работ, услуг).

- налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения (НБфр) определяется по формуле (28):

НБфр=НИфр/ФР, (28)

где НИфр - налоговые издержки, относимые на счета финансовых результатов;

ФР - финансовый результат (положительный).

- налоговая нагрузка на чистую прибыль и фонды специального назначения (НБчп) определяется по формуле (29):

НБчп=НИчп/ЧП, (29)

где НИчп - налоговые издержки, относимые на чистую прибыль;

ЧП - чистая прибыль экономического субъекта.

Данная методика показывает налоговую нагрузку в соотношении налоговых обязательств с различными показателями (общими и частными) [5, c.96].

2.7 Методика Пасько

В расчет налоговой нагрузки включаются все налоговые платежи, подлежащие перечислению в бюджет и внебюджетные фонды, тоесть сумма начисленных платежей. НДФЛ в расчет не включается, по скольку организация выступает налоговым агентом при его уплате. Общим знаменателем, с которым соотносятся налоговые платежи, является добавленная стоимость (ДС) продукции, рассчитываемая по формуле (30):

ДС = В - МЗ. (30)

В состав структурных коэффициентов вводятся дополнительные коэффициенты:

1. Удельный вес налогов, относимых на себестоимость продукции (Кнсс), за исключением ЕСН (поскольку он уже включен в коэффициент оплаты труда) в ДС определяется по формуле (31):

Кнсс = Нсс/ДС, (31)

где Нсс - сумма налогов, относящихся на себестоимость продукции.

2. Доля налогов, относящихся к внереализационным расходам и уменьшающих прибыль организации до налогообложения (налог на имущество, рекламу) (Кнпр') определяется по формуле (32):

Кнпр' = Нпр'/ДС, (32)

где Нпр' - сумма налогов, относящихся на внереализационные расходы.

Для больших организаций эти коэффициенты имеют существенное значение при определении налогового бремени, по скольку платежи за пользование природными ресурсами, налог на землю, налог на имущество, - занимают значительную долю в общей сумме налогов и как правило их уплата наиболее затруднительна для организации.

НДС рассчитывается по формуле (33):

. (33)

ЕСН рассчитывается по формуле (34):

. (34)

Налог на прибыль корректируется на сумму налогов, относимых на себестоимость продукции и уплачиваемых с прибыли организации. Рассчитывается по формуле (35):

Нпр = 0,2*(ДС - НДС - (ОТ + СВ) - А - Нсс - Нпр'). (35)

При помощи структурированных коэффициентов формулу определения налога на прибыль можно преобразовать в формулу (36):

Нпр = 0,2 * ДС * (0,847 - Кот - Ка - Кнсс - Кнпр'). (36)

Общая налоговая нагрузка определяется как сумма подлежащих уплате налогов и определяется по формуле (37) или (38):

НН = НДС + СВ + Нпр + Нсс + Нпр' (37)

или

НН = ДС * (0,3224 + 0,109*Кот - 0,2*Ка). (38)

Пасько предлагает ввести еще один показатель НН - коэффициент денежного изъятия, представляющий собой отношение начисленных налоговых платежей к реально полученным организацией финансовым ресурсам, который определяется по формуле (39):

, (39)

где НП - начисленные налоговые платежи в бюджет и внебюджетные фонды без учета НДФЛ;

ДС - сумма денежных средств, полученных организацией за отчетный период;

КБ - заемные денежные средства (кредиты), привлеченные организацией в отчетном периоде [8, с. 159].

2.8 Методика В.Р. Юрченко

В результате проведенного анализа существующих методик предложена модифицированная методика определения налоговой нагрузки, учитывающая все уплачиваемые хозяйствующим субъектом налоги, сборы и таможенные пошлины (за исключением НДФЛ). Интегральным показателем, с которым соотносится совокупность налоговых платежей, выступает источник уплаты налогов - та часть совокупной добавленной стоимости, которая используется для уплаты налогов и формирования фондов предприятия.

Данный показатель может быть представлен в формуле (40):

, (40)

где Н - совокупность всех уплачиваемых предприятием налогов и сборов, включая таможенные пошлины (за исключением НДФЛ);

Ин - источник уплаты налогов, определяемый по формуле (41):

Ин = В - Мз -Ам - ФОТ + Вд - Вр + НДС (всс) + Ак (всс), (41)

где ФОТ - фонд оплаты труда, включающий в себя НДФЛ;

НДС(всс) - налог на добавленную стоимость в части вновь созданной стоимости, определяемый как разница между НДС с реализованной продукции и НДС по приобретенным материальным ресурсам, основным средствам и нематериальным активам;

Ак(всс) - акцизы в части вновь созданной стоимости, определяемые как разница между суммой акцизов с реализованной продукции и суммой акцизов по приобретенным материальным ресурсам.

По величине той части созданной прибыли, которая остается после уплаты налогов, можно судить о возможностях его дальнейшего развития.

Предлагаемая методика расчета имеет следующие преимущества:

- оценка налоговой нагрузки более объективна в результате отражения доли создаваемой предприятием прибыли и отдаваемой государству в виде налогов и сборов;

- по данной методике может быть проведена оценка налоговой нагрузки как на миниуровне так и на мезо- и макроэкономическом уровне;

- позволяет проводить сравнительную оценку налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты различных отраслей (видов деятельности).

Данный показатель может выступать базовым показателем оценки налоговой нагрузки на хозяйствующего субъекта и может успешно применяться для решения вопросов регулирования налоговой нагрузки с целью создания условий для развития производства и роста инвестиционно-инновационной активности предприятий. С этой целью целесообразно дополнить отчетность хозяйствующих субъектов показателем налоговой нагрузки, рассчитываемой по предлагаемой методике [10, с. 42].

3. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ НА ПРИМЕРЕ ОАО «Силовые машины»

Компания «Силовые машины», созданная в 2000 году, объединяет технологические, производственные и интеллектуальные ресурсы всемирно известных российских предприятий:

- Ленинградский Металлический завод (1857 г.);

- «Электросила» (1898 г.);

- Завод турбинных лопаток (1964 г.);

- Калужский турбинный завод (1946 г.);

- «Энергомашэкспорт» (1966 г.);

- «Силовые машины-завод Реостат» (1960 г.).

ОАО «Силовые машины» - это крупнейшая энергомашиностроительная компания в России, успешно конкурирующая на глобальном рынке с мировыми производителями энергетического оборудования, такими как «Сименс», «Дженерал электрик» и «Альстом».

Основная продукция и услуги:

- гидравлические турбины и гидрогенераторы от 4 до 750 МВт;

- паровые турбины мощностью до 1200 МВт (конденсационные, теплофикационные, противодавленческие, приводные);

- паровые турбины геотермальные от 1,7 до 23 МВт (2,5-25 МВт);

- турбогенераторы мощностью до 1200 МВт;

- газовые турбины мощностью 65 МВт (собственная разработка) и 160 МВт (по лицензии фирмы «Сименс»), парогазовые установки на их основе, КВОУ газовых турбин;

- вспомогательное оборудование, включая системы автоматического регулирования и управления, конденсаторы, системы возбуждения, предтурбинные затворы и др.;

- крупные электрические машины;

- лопатки для паровых и газовых турбин;

- сервис и модернизация.

Для расчета налоговой нагрузки компании «Силовые машины» используются данные финансовой отчетности за 2009 год.

Таблица 1

Финансовые показатели

Основные показатели

Сумма (тыс. руб.)

Выручка

51784946

Валовая прибыль

15187501

Чистая прибыль

6005663

Прочие доходы

8762534

Прочие расходы

11045706

Налог на прибыль

1417739

НДС

1504699

Оплата труда

172762

Платежи во внебюджетные фонды

55024

НДФЛ

22459

Амортизация

102641

Материальные затраты

36596445

3.1 Расчет налоговой нагрузки по методике Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ

В соответствии с этой методикой предложено оценивать тяжесть налогового бремени отношением всех уплаченных организаций налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации.

НН = (1417739+1504699+22459+55024)/51784946 * 100% = 5,8%

Налоговая нагрузка предприятия составила 5,8%

Недостаток такого расчета состоит в том, что он не позволяет определить влияние изменений структуры налогов на показатель налогового бремени. Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции произведенной хозяйствующим субъектом и не дает реальной картины налогового бремени, который несет налогоплательщик.

3.2 Расчет налоговой нагрузки по методике Е.А. Кировой

Согласно этой методике, налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную.

АНН = 1417739+1504699+55024 = 2977462

Абсолютная налоговая нагрузка предприятия составляет 2977462 тысячи рублей.

Для расчета относительной налоговой нагрузки необходимо рассчитать вновь созданную стоимость.

ВСС = 51784946-36596445-102641+8762534-11045706 = 12802688

ОНН = 2977462/12802688*100% = 23,2%

Относительная налоговая нагрузка составляет 23,2%.

Достоинства данной методики заключается в том, что на величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги. В расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией. На объективность расчета не влияет принадлежность к той или иной отрасли, а так же масштабы организации. Таким образом. Методика Е.А. Кировой применима к конкретным хозяйствующим субъектам.

3.3 Расчет налоговой нагрузки по методике М.И. Литвина

Показатель налоговой нагрузки связан с числом налогов и других обязательных платежей, структурой налогов на предприятии, механизмом взимания налогов. Помимо общего показателя налоговой нагрузки экономического субъекта в методике активно используются частные показатели, определяемые как соотношения отдельных налогов и групп налогов с конкретным источником платежа. С помощью этих показателей можно определять оптимальную налоговую нагрузку в зависимости от отраслевой принадлежности экономического субъекта.

НН = (1417739/6005663 + 22459/172762 + 55024/172762)*100% = 68%

Данная методика характеризует среднее значение налоговой нагрузки по всем видам налогов, пороговое значение которого составляет 68%.

3.4 Расчет налоговой нагрузки по методике М.Н. Крейниной

Эта методика заключается с сопоставления налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого уплачиваются налоги имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени.

НН = (51784946-36596445-6005663)/( 51784946-36596445)*100% = 60%.

Налоговая нагрузка составила 60%.

Данная методика показывает во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта. Основным отличием такого подхода к оценке налогового бремени является то, что косвенные налоги не принимаются в расчет и не рассматриваются как налоги, влияющие на размер прибыли экономического субъекта.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговое планирование актуальное направление в деятельности финансовых служб предприятий и индивидуальных предпринимателей. Так по средствам налогового планирования можно значительно снизить расходы по налоговым платежам в бюджет организации. Таким образом, налоговое планирование позволяет оптимизировать сумму уплачиваемых налогов и избежать экономического ущерба, связанного с выплатой штрафов в пользу государства.

Раскрывая цель курсовой работы на примере ОАО «Силовые машины» была рассчитана налоговая нагрузка с использованием наиболее простых и доступных методик оптимизации налогообложения.

В качестве оптимизации можно использовать метод использования учетной политики, который предполагает корректировку учетной политики с целью сближения бухгалтерского и налогового учета на предприятии, для оптимизации налоговых баз для целей налогообложения.

Рассмотренные выше методики расчетов имеют различные подходы в определении структуры налоговых платежей, которые включаются в расчеты.

Все методики определения налоговой нагрузки информативны и применимы для организаций в целях оптимизации налоговых платежей.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

налоговая нагрузка оптимизация расчет

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - М.: Проспект, КНОРУС, Издательство «Омега-Л», 2009. - 688 с.

2. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2003. - 296 с.

3. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. Изд. 2-е, перераб. и доп. - Екб.: Издательство "Налоги и финансовое право", 2005. - 304 с.

4. Вылкова Е., Романовский М. Налоговое планирование. - Спб.: Питер, 2004. - 634 с. - (Серия «Учебник для вузов»).

5. Дадашев А.З. Кирина Л.С. Налоговое планирование в организации. - М.: Книжный мир, 2004. - 314 с.

6. Кожинов В.Я. Налоговое планирование и прогнозирование финансового результата деятельности предприятий: Учебное пособие. - М.: Экзамен, 2002. - 148 с.

7. Лукаш Ю.А. Оптимизация налогов. Методы и схемы. Книга: издательство: ГроссМедиа. - С.-Пб.: 2009. - 432 с.

8. Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для студентов. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 543 с.

9. Черник, Д.Г. и др. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 359 с.

10. Юрченко В.Р. Методологические аспекты расчета налоговой нагрузки./ Финансы и кредит. - 2007. - № 20 - 79 с.

11. Официальный сайт ОАО «Силовые машины» [Электронный ресурс]. URL: http://www.powerm.ru (дата обращения 12.12.2010).

Размещено на Allbest.ru


Подобные документы

  • Расчет и оптимизация налоговой нагрузки (на примере ОАО "Востокэнергомонтаж")

    Понятие и экономическая сущность налоговой нагрузки предприятия, характеристика основных методов ее оптимизации. Особенности применения методик определения налоговой нагрузки. Расчет величины налоговой нагрузки на примере ОАО "Востокэнергомонтаж".

    курсовая работа [619,4 K], добавлен 11.03.2014

  • Анализ налоговой нагрузки организации на примере ООО "Александровская кирпичная компания"

    Понятие, основные виды и сущность налоговой нагрузки организации. Применяемые системы налогообложения и налоги, взимаемые с организаций. Методы оценки налоговой нагрузки. Использование статистических методов при прогнозировании налоговой нагрузки.

    курсовая работа [1,2 M], добавлен 21.02.2014

  • Механизм определения налоговой нагрузки на организацию

    Понятие налоговой нагрузки, определение значимых для расчета налоговой нагрузки показателей в процессе хозяйственной деятельности предприятия. Изучение методики определения абсолютной и относительной налоговой нагрузки, состав источников уплаты налогов.

    контрольная работа [556,7 K], добавлен 19.08.2010

  • Налоговая нагрузка

    Анализ налоговой нагрузки как элемент налогового планирования. Разработка практических аспектов оценки налоговой нагрузки, обеспечивающих качество управленческих решений в сфере налогообложения. Расчет налоговой нагрузки на примере ОАО "Башнефть".

    дипломная работа [76,9 K], добавлен 07.08.2013

  • Оптимизация налоговой нагрузки и налогового бремени на предприятии малого бизнеса

    Оптимизация налогообложения как способ снижения налоговой нагрузки предприятия: сущность, принципы и методы. Бизнес-план оптовой торговли молочной продукции. Анализ процесса налогообложения и оценка налоговой нагрузки, направления и этапы ее снижения.

    дипломная работа [124,5 K], добавлен 10.07.2015

  • Применение различных методик по оценке налоговой нагрузки для хозяйствующих субъектов

    Особенности применения разных методик для оценки налоговой нагрузки. Оценка налоговой нагрузки торговой организации ООО "Дельта", занимающейся оптовой торговлей: анализ и возможные решения. Определение и расчет налогов торговой организации ООО "Гамма".

    курсовая работа [44,6 K], добавлен 03.06.2011

  • Налоговая нагрузка предприятия ОАО "Улан-Удэнское приборостроительное производственное объединение"

    Сравнительный анализ различных методик определения налоговой нагрузки. Выявление их достоинств и недостатков. Характеристика основных способов расчета налоговой нагрузки юридического лица. Изучение налоговых платежей и налоговой нагрузки предприятия.

    курсовая работа [56,9 K], добавлен 15.12.2013

  • Оценка налоговой нагрузки предприятия ООО "Оптима"

    Показатели и способы оценки налоговой нагрузки предприятия, ее сущность и влияние на финансовое состояние предприятия. Налоговое планирование как способ регулирования налоговой нагрузки. Особенности исчисления налогов и регулирования налоговой нагрузки.

    дипломная работа [705,2 K], добавлен 10.02.2012

  • Характеристика налоговой нагрузки Республики Беларусь

    Проблема оптимизации уровня налоговой нагрузки в Республике Беларусь. Сущность теории А. Лаффера. Показатели налоговой нагрузки на макроуровне. Определение плановой прибыли и отпускной цены товара без НДС. Расчет цены реализации продукции с учетом акциза.

    контрольная работа [62,5 K], добавлен 20.04.2013

  • Опасности налоговой минимизации для предприятия. Специальные налоговые режимы

    Изучение особенностей понятия "оптимизация налогообложения" и "налоговая минимизация". Основные признаки получения обоснованной и необоснованной налоговой выгоды. Расчет налоговой нагрузки, доходов и расходов организации на общей системе налогообложения.

    контрольная работа [44,8 K], добавлен 15.01.2015

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены