Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Подоходный налог

Все удержания из заработной платы рабочих и служащих производят в строгом соответствии с налоговым и трудовым законодательством. Их условно можно подразделить на две группы: обязательные удержания и прочие удержания.

Обязательные удержания носят постоянный характер. Объектом для их исчисления служит начисленная заработная плата. К ним относят подоходный налог, страховые взносы в Фонд социальной защиты населения (пенсионный фонд), по исполнительным документам.

Подоходный налог с рабочих и служащих удерживается в порядке и размерах, установленных Законом «О подоходном налоге с физических лиц» и Инструкцией о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц Министерства по налогам и сборам. Налогообложению подлежат доходы граждан, выплаченные в денежной и натуральной формах, а также предоставляемые организацией своим работникам материальные и социальные блага (за вычетом установленных льгот).

Объектом налогообложения являются заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, гражданско-правовым договорам (кроме доходов предпринимателей, предъявивших свидетельства о государственной регистрации);

доходы от индексации заработной платы; пособие по временной нетрудоспособности (в том числе пособие по уходу за больным ребенком) и другие доходы.

Подоходным налогом не облагаются:

* заработная плата и иные виды денежных вознаграждений у каждого работника по месту основной работы в размере базовой величины за каждый месяц года;

* заработная плата и иные виды денежных вознаграждений у каждого работника по месту основной работы в размере двукратной базовой величины на каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца за каждый месяц года (к иждивенцам относят детей, на содержание которых удерживаются алименты;

лица, находящиеся в отпуске по уходу за детьми до трехлетнего возраста и не имеющие других доходов, кроме государственных пособий на детей, и др.;

* заработная плата и иные виды денежных вознаграждений в размере 10 базовых величин за каждый месяц года лиц, перенесших лучевую болезнь;

граждан, участвующих в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, и некоторых других категорий граждан;

* заработная плата, начисленная в день проведения республиканского субботника;

* пособия по государственному социальному страхованию: по беременности и родам, на рождение ребенка и др.;

* материальная помощь, оказываемая в связи со стихийными бедствиями в соответствии с законодательством;

§ Доходы плательщиков, получаемые от физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь и не являющихся индивидуальными предпринимателями в сумме до 500 базовых величин по каждому случаю - (1. в результате дарения, 2. в виде недвижимого имущества по договору ренты басплатно);

§ материальная помощь, стоимость подарков, средств на цели социальной защиты (оплату путевок, курсовок, удешевление питания, оплату проездных билетов (кроме проездных билетов для служебных целей) плату за учебу в учебных заведениях), выдаваемые по месту основной работы в сумме до 150 базовых величин в течение календарного года на момент выдачи;

§ благотворительная помощь в денежной и натуральной форме, получаемая от организаций и физических лиц инвалидами и несовершеннолетними, не имеющими родителей, в пределах 300 базовых величин

* стоимость подарков для детей до 18 лет, оплаченных за счет средств организации, в пределах 10 базовых величин на одного ребенка в течение календарного года на момент их выдачи;

* выходное пособие и другие доходы.

Основанием для льгот по подоходному налогу служат представленные работниками копии свидетельств о рождении детей, участников ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС и другие документы. Для контроля правильного налогообложения социальных выплат ведут их учет по каждому работнику. Суммы социальных льгот, превышающие указанные пределы, облагаются подоходным налогом по совокупности с заработной платой в том месяце, в котором они получены.

Льготы по подоходному налогу с доходов физических лиц применяются также в виде вычетов сумм расходов, оплаченных ими в течение отчетного календарного года наличными или в безналичном порядке, и представивших платежные документы на следующие фактические расходы:

* на строительство, приобретение жилья или погашение кредита, использованного на эти цели, если физические лица стоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий;

* за свое обучение, обучение супруга (супруги) и (или) своих детей при получении ими первого высшего или среднего специального образования.

Такие вычеты из доходов физических лиц производят по месту основной работы (службу, учебы) на основании документов, подтверждающих фактическую оплату товаров (работ, услуг), по месту не основной работы - на основании справки установленной формы, выданной физическому лицу налоговым органом по месту жительства при представлении указанных документов. В иных случаях вычеты из доходов физического лица на основании представленных документов производятся налоговым органом по налоговой декларации о совокупном годовом доходе.

Подоходный налог взимают с совокупного дохода нарастающим итогом с начала календарного года. При изменении в течение года места основной работы исчисление подоходного налога по новому месту работы производят исходя из совокупного дохода, полученного с начала календарного года по прежнему и новому месту основной работы. При увольнении работнику по его требованию в 5-дневный срок выдают справку о совокупном доходе и об удержаниях с начала календарного года (с начала работы), которую он предъявляет по новому месту работы до первой выплаты заработной платы.

Расчет подоходного налога, удерживаемого из заработной платы работника за январь, производят от налогооблагаемого дохода за январь (начисленной заработной платы и других доходов за вычетом необлагаемого дохода - 270000 руб. и две базовые величины на иждивенца, умножается на ставку 12%).

Подоходный налог взимается у источника выплаты дохода или налоговыми органами. Понятие "источник выплаты дохода" означает прежде всего предприятия, учреждения и организации, их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения (в Законе они объединены термином "юридические лица", причем любой организационно-правовой формы и любой формы собственности), а также физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица.

С 2009 года в Республике Беларусь будет введена новая система налогообложения физических лиц по твёрдой ставке 12%.

При уходе работника в отпуск подоходный налог удерживают с совокупного дохода с начала календарного года, включая оплату за весь отпуск, независимо от того, за какой месяц она учитывается (текущий, будущий). Суммы, начисленные за время отпуска, приходящегося на следующий календарный год, для налогообложения включают в доход нового календарного года. Такой же порядок применяют при налогообложении пособий по временной нетрудоспособности, по перерасчетам доходов.

Изменения действующего законодательства, порядка оплаты труда на предприятии требуют своевременной корректировки нормативно-справочной информации и алгоритмов расчетов по оплате труда.

Всем рабочим, а также служащим, труд которых оплачивается сдельно, наниматель обязан выдать по истечение пяти дней после приема на работу расчетные книжки, в которые записывают условия труда и расчеты по заработной плате. Расчетная книжка должна находиться на руках у работника и представляется им в бухгалтерию организации для записи расчетов по заработной плате за текущий месяц. Бухгалтерия обязана вернуть работнику расчетную книжку не позже, чем за два дня до выдачи заработной платы. В условиях автоматизации учета расчетов по оплате труда всем рабочим и служащим независимо от формы оплаты труда ежемесячно не позже, чем за два дня до выдачи заработной платы, выдают расчетные листки, в которых отражают все виды начисленной заработной платы и удержаний из нее, а также сумму к выдаче. Расчетные книжки и расчетные листки позволяют работнику осуществлять контроль за правильностью расчетов по оплате труда.

2. Принципы налогообложения

подоходный налог беларусь льгота

Необходимость налогов вытекает из классических функций государства, которое выполняет разнообразную деятельность (политическую, экономическую, внешнеэкономическую, оборонную, социальную и др.), требующую средств. Кроме налогов у государства, по существу, нет иных источников средств для финансирования своих нужд. Оно может использовать для покрытия своих расходов государственные займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополнительных расходов по их обслуживанию. При особых обстоятельствах государство прибегает к выпуску денег в обращение. Однако это связано с тяжелыми экономическими последствиями для страны - инфляцией. В результате для государства налоги являются основной статьей доходов бюджета. В настоящее время во всех развитых странах на долю налогов приходится 80 - 90 % всех бюджетных поступлений.

Экономическая сущность налогов вытекает из сущности финансов. Началом и исходным историческим условием возникновения финансовых отношений является созданный в сфере производства прибавочный продукт. Одна часть прибавочного продукта в результате первичного распределения направляется на расширенное воспроизводство израсходованной части средств производства и рабочей силы, другая его часть направляется в доход государства.

Таким образом, прибавочный продукт выражает сущностные черты, свойства, природу и функции финансов в широком смысле как исходного звена финансовой системы; налог определяет сущностные черты государственных финансов и его основной категории - государственного бюджета. Налоги в качестве перераспределительной категории являются средством и источником образования централизованного фонда финансовых ресурсов государства. Именно с появлением государства возникает такая финансовая категория как налоги, По мере развития государства и товарно-денежных отношений сформировалась группа более сложных категорий - государственные доходы и расходы, а на их основе - категории государственного бюджета. Финансовые отношения в этих звеньях финансовой системы носят характер перераспределения, созданного в сфере производства прибавочного продукта, и являются производными и зависимыми по отношению к финансам сферы материального производства.

Налоги, подобно государственному кредиту, расходам государства и т. д., являются одним из элементов системы финансовых отношений и находятся во взаимосвязи и взаимозависимости с другими финансовыми категориями. Они выражают общие свойства, присущие другим финансовым категориям и дают ключ к пониманию финансовой системы в целом. В то же время налоги имеют отличительные признаки, которые выделяют их из всей совокупности финансовых категорий.

Принимая участие в перераспределительном процессе, налоги или налоговые отношения предполагают наличие двух субъектов: налогоплательщика и государства, между которыми возникает движение стоимости.

Именно прямое безвозмездное движение стоимости в денежной форме является объектом налоговых отношений. Их особенностью является и то, что налоговые отношения носят односторонний характер: от налогоплательщика к государству, при этом отсутствует эквивалентность, т. е. плательщик конкретно за свой платеж ничего не получает. Налоги в этом качестве обладают специфической формой производственных отношений.

Используемые и регламентируемые государством налоги, функционируя в фазе распределения через разнообразные способы налогового изъятия, оказывают решающее влияние на другие фазы движения совокупного общественного продукта: на производство, обмен и потребление, ускоряя процессы общественного производства или замедляя их.

Налог как специфическая форма производственных отношений оказывает влияние на основные факторы общественного производства и различные социальные группы. Работники наемного труда, получив заработную плату, расходуют ее преимущественно на потребление товаров и услуг, уплату налогов. В связи с этим налоги воздействуют на экономику в зависимости от уровня оплаты труда. Во-первых, размер налога определяет уровень оплаты труда, которая включает налоговые платежи. Во-вторых, они влияют на уровень и структуру совокупного спроса, а через механизм рынка содействуют развитию производства или тормозят его. Обусловлено это тем, что преобладающая часть доходов лиц наемного труда предназначена для потребления в данный момент или в перспективе. Поэтому изменение величины налогообложения сразу отражается на их спросе и в целом на платежеспособности страны. В-третьих, налоги определяют соотношение между издержками производства и ценой товаров и услуг- Влияние налогов распространяется и на владельце капитала, хотя оно своеобразно: налоги нейтральны к личному потреблению предпринимателя, поскольку его прибыль, как правило, превышает затраты на удовлетворение его потребностей. В то же время налоги воздействуют на собственника капитала через другие рычаги.

Мобилизация части прибавочного продукта в денежной форме осуществляется государством принудительно в форме налоговых платежей, взимаемых как с хозяйствующих субъектов, так и с населения страны. Отчужденная и присвоенная принудительно часть новой стоимости превращается в централизованный фонд финансовых ресурсов государства. Весь процесс, связанный с образованием государственного денежного фонда, выступает как содержание финансов.

Таким образом, исследуя сущность налогов с учетом специфических черт, можно дать следующее определение налогов. Налоги - это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого на удовлетворение общегосударственных потребностей.

Финансовые отношения между государством и хозяйствующими субъектами и населением по формированию централизованного денежного фонда называются налоговыми отношениями.

Данность любой экономической категории раскрывается посредством ее функций. Функция налога - это проявление ее сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное значение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

Конкретная формулировка функций налогов вытекает из самого понятия налогов.

В числе налоговых функций обычно выделяются: фискальная, стимулирующая, распределительная, регулирующая, контрольная.

Фискальная функция проявляется в бесперебойном обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах развития. Последние десятилетия в мировой практике характеризуются резким увеличением налоговых поступлений в бюджет государства, что связано с ростом объектов производства, развитием научно-технического прогресса, которые обеспечили реальные условия для увеличения национального дохода и, соответственно, повлекли рост финансовых ресурсов государства в основном за счет налоговых поступлений.

Рост налогов в ряде стран мира привел к увеличению издержек производства, росту цен и удорожанию товаров. Следствием этого стало снижение темпов экономического роста. Чрезмерное налогообложение населения отрицательно отразилось на материальном положении отдельных социальных групп. По этим причинам с середины 80-х годов XX в. заметно снижение налоговых поступлений. Однако, несмотря на некоторое снижение налоговых поступлений, их доля в национальном доходе остается высокой.

Фискальная функция налогов отражает форму принудительного лишения принадлежащей юридическому или физическому лицу собственности в форме капитала или заработка рассматривается как своеобразный вид эксплуатации со стороны государства.

Для этой функции характерно лишь одно свойство: максимальная мобилизация финансовых ресурсов в доходы государственного бюджета, что позволяет бесперебойно обеспечивать его доходную часть.

Налогообложение как сфера, перераспределительных финансово-бюджетных отношений несет в себе стимулирующие начала. В фискальной функции заложены и экономические стимулы, так как сформированные преимущественно налоговым методом бюджетные ресурсы предназначены для развития непроизводственной сферы, обеспечения потребностей науки, здравоохранения, культуры и других общественных потребностей. Разумное целевое использование бюджетных ресурсов стимулирует общественный прогресс. Но такое стимулирование производства осуществляется опосредовано и проявляется подчас через многие годы. В производстве создаются финансовые ресурсы для развития всех сфер деятельности, а поэтому производство - главный объект налогового стимулирования.

Отсюда следует, что налоговые отношения включают стимулирующую функцию, которая реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений), увязываемы с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и др.

Существуют следующие виды льгот: необлагаемый минимум объекта; изъятие из обложения определенных элементов объекта; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты в форме отсрочки взимания налогов; прочие налоговые льготы.

Действующие льготы по налогообложению прибыли предприятий направлены на стимулирование:

· финансирования затрат развития производства и жилищное строительство;

· малых форм предпринимательства;

· занятости инвалидов и пенсионеров;

· благотворительной деятельности, социально-культурной и природоохранительной сферах.

Преференции могут устанавливаться в виде инвестиционного налогового кредита и целевой налоговой льготы для финансирования инвестиционных и инновационных затрат.

Налоговый кредит, как и всякий кредит, предоставляется на условиях возвратности и платности, оформляется соответствующим договором между хозяйствующим субъектом и налоговым органом.

Целевая налоговая льгота в отличие от инвестиционного кредита может предоставляться любому хозяйствующему субъекту органами власти на взаимовыгодной основе, но в пределах суммы налоговых поступлений в бюджет.

Вместе с этим стимулирующая функция налогов реализуется через стимулирование более эффективного использования природных ресурсов, земли, минерально-сырьевых ресурсов. С другой стороны, посредством этих налогов одновременно происходит воспроизводство природных ресурсов и земли: налоги, взимаемые в дорожные фонды и др. В этом своем качестве налоги могут выполнять воспроизводственную функцию. Эти налоги имеют четко выраженную отраслевую принадлежность.

Для стимулирующей функции в отличие от фискальной функции характерны две основные черты: во-первых, стимулирование социально-экономической деятельности приоритетно для государства направлений через различные виды льгот ни налогам и преференции. В этом особенность и отличие стимулирующей функции от других функций налогов. Никакая другая функция налогов непосредственно стимулирующими свойствами не обладает; во-вторых, мобилизация и аккумуляция финансовых ресурсов в централизованном фонде финансовых ресурсов государства. Данная черта характерна и для фискальной функции.

Из сущности налогов вытекает и распределительная, а точнее, перераспределительная, функция. Она обеспечивает процесс перераспределения части - совокупного общественного продукта. главным образом чистого дохода, и направление одной его части на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства (капитала, труда, природных ресурсов), другой его части в Централизованный фонд государственных ресурсов, т. е. в бюджет государства в форме налогов. В этой функции реализуется общественное назначение налогов как особого централизованного инструмента распределительных отношений.

Через налоги реализуется главное их общественное назначение - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах, необходимых для осуществления собственных функций государства (политических, оборонных, внешнеэкономических, социальных, природоохранных и др.).

Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает государство в крупнейший экономический субъект. Распределительная функция налогов носит объективный характер, как и объективно само существование и функционирование государства. Она возникла вместе с появлением государства, которому требовались средства для выполнения своих функций.

Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Изначально распределительная функция налогов носила сугубо фискальный характер, но с развитием государства, особенно с развитием организации хозяйственной жизни и развитием экономики в стране, усилилась и активизировалась. У этой функции появилось регулирующее свойство, которое осуществляется через налоговый механизм Сегодня регулирующие функции государства настолько велики, что их можно рассматривать как проявление регулирующей функции налогов. Налоги, активно участвуя в перераспределительном процессе, оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Необходимость регулирования экономических процессов порождена функциями государства по регулированию экономики. Экономические функции государства усложняются и получают развитие в рыночных условиях, предполагающих свободу хозяйствующих субъектов, расширение их прав, рост самостоятельности и, одновременно, ответственности за результаты производства.

Регулирующая функция неотделима от других функций, в частности, от фискальной функции. Расширение налогового метода изъятия и мобилизации государством части дохода хозяйствующих субъектов происходит при постоянном соприкосновении функций в процессе производства. Каждая функция отражает определенную сторону налоговых отношений

Классификация налогов - это группировка налогов по различным признакам. Для организации рационального управления налогообложением она имеет большое значение. Наибольшее распространение получило деление налогов по способу изъятия - на прямые и косвенные. В теории и практике налогообложения существуют и другие не менее важные классификационные признаки. Эти признаки универсальны, а подведение под них тех или иных видов налогов и сборов зависит от состояния общественно-экономических отношений в стране.

Состав налогов налоговой системы Беларуси можно классифицировать определенным образом, объединив группы налогов по классификационным признакам: объект обложения, особенности ставки, полнота прав соответствующих бюджетов в использовании поступающих налоговых сумм и др.

Классификация необходима как для составления налоговых расчетов, составления отчетности с использованием машинной обработки данных, так и для проведения научно-практических исследований. Пользуясь такой классификацией, можно определить роль каждого налога и налоговой группы по отношению к республиканскому бюджету, местным бюджетам, по отношению к финансовому состоянию как налогоплательщиков, так и государства.

Классификация налогов по определенным признакам является значительным вкладом в систематизацию учета налогов и налоговых групп и на этой основе введение для налогоплательщиков классификационных кодификаторов и идентификационных номеров.

Классификационные кодификаторы позволяют получать оперативную информацию о состоянии налоговых процессов, выявлять негативные стороны налоговой техники и исправлять их.

Классифицируя налоги по различным признакам, следует отметить, что по характеру взаимоотношений между государством и субъектами налогов, т. е. по способу изъятия, различают прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги - это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика.

Прямые налоги делятся на реальные и личные. Реальные налоги построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта обложения. Сам факт наличия имущества является основанием для обложения. Первыми видами реальных налогов были поземельный и подомовой. К реальным налогам относятся также промысловый налог, налог на ценные бумаги.

Личные налоги - это налоги, взимаемые с доходов и имущества налогоплательщиков. В мировой практике налогообложения они представлены следующими видами: подоходный налог с населения, поимущественный налог, подушный налог, налог с наследства и дарений, налог на прибыль с корпораций, налог на сверхприбыль, налог на прирост капитала и др.

Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг.

К косвенным налогам относятся акцизы, государственные фискальные монополии, таможенные пошлины.

В настоящее время акцизы делятся на индивидуальные (обложение по сырью, по полуфабрикатам, по готовой продукции по мощности оборудования) и универсальные (универсальный косвенный налог часто называют налогом с оборота). Универсальные косвенные налоги делятся па однократные, многократные и налог на добавленную стоимость.

Государственные фискальные монополии делятся на полные и частичные, в зависимости от полной или частичной монополии государства на производство и продажу некоторых товаров (спиртных напитков, табачных изделий, соли, спичек, пива) с целью увеличения за этот счет доходов государственного бюджета.

Самую сложную структуру имеют таможенные пошлины. Они классифицируются по различным признакам, Наиболее распространенной является классификация по следующим 4 признакам:

· по происхождению: внутренние, транзитные, экспортные (вывозные) и импортные (ввозные);

· по целям взимания: фискальные, протекционные, сверхпротекционные, уравнительные, антидемпинговые, дискриминационные. преференциальные и статистические;

· по характеру взимания (по ставкам): специфические, адвалорные (взимаемые в процентном отношении к таможенной стоимости товара) и кумулятивные (смешанные) таможенные пошлины;

· по характеру отношений: конвенционные и автономные.

Конвенционная пошлина представляет собой платеж по международному договору, устанавливающий принципы таможенного режима присоединившихся к конвенции стран с обеими правилами осуществления таможенного контроля и взимания таможенных пошлин.

Автономная пошлина - вид таможенного тарифа, который устанавливается правительством страны в законодательном порядке; для него характерны более высокие ставки в отличие от| договорного тарифа.

Таможенные пошлины бывают возвратные и дифференциальные.

Таможенная пошлина возвратная - сумма ввозных таможенных пошлин, подлежащая возврату при вывозе продукции, пученной в результате переработки ввезенного товара; применяется как способ повышения конкурентоспособности.

Таможенная пошлина дифференциальная - вид пощлины, предусматривающий различные ставки на один и тот же товар, например, импортируемый из разных стран либо экспортируемый в разное время года.

Одним из классификационных признаков налогов является их деление на общие и специальные (целевые).

Общие налоги - налоги, которые обезличиваются и поступают в единую кассу государств. Они предназначены для общегосударственных мероприятий.

Специальные целевые налоги - налоги, которые имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования, дорожные фонды и др.). Такое деление сложилось исторически, когда не существовало бюджета, а функционировали различные фонды, счета и действовали преимущественно целевые налоги.

В зависимости от органа, который взимает налог и в распоряжение которого он поступает, налоги классифицируются следующим образом:

а) поскольку в унитарных (единых) государствах бюджетная система состоит, как правило, из двух основных звеньев - республиканского бюджета и местных бюджетов - существуют государственные налоги, устанавливаемые верховной властью, взимаемые на основе государственного законодательства и поступающие в госбюджет, и местные налоги, взимаемые местными органами самоуправления на соответствующей территории и поступающие в местные бюджеты.

Такая бюджетная система функционирует во Франции, Италии, Японии, где имеются центральный и местные бюджеты. Аналогичным является бюджетное устройство и в Республике Беларусь;

б) в федеральных государствах бюджетная система состоит из трех основных звеньев. В США, например, есть федеральный бюджет, бюджеты штатов (членов федерации) и местные бюджеты. Аналогичная бюджетная система в Германии, где членами федерации являются земли, имеющие бюджеты земель. В России существует также трехзвенное бюджетное устройство: федеральный бюджет, региональные бюджеты (центральные бюджеты субъектов федерации) и местные бюджеты. Соответственно и налоги в федеральном государстве делятся на федеральные налоги, налоги субъектов федерации, местные налоги.

В последние годы появился особый вид межгосударственных налогов. В Европейском сообществе действует единый налог на импортную продукцию (из третьих стран) сельскохозяйственного производства, средства которого поступают в бюджет этого сообщества.

Возможно появление особых видов межгосударственных налогов в рамках СНГ для финансирования совместных межгосударственных программ.

Классификация налогов по классификационному признаку, отражающему полноту прав использования налоговых сумм, различает налоги в качестве закрепленных и регулирующих.

Закрепленные налоги представляют собой налоги, которые полностью в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной либо долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они закреплены.

Регулирующие налоги - налоги, используемые для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам (нормативам), утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год.

Задача 1

Предприятие реализует продукцию для детей (согласно перечню, установленному Президентом РБ) и мебель. Сумма с НДС реализованной продукции для детей в январе составила 848000 руб., а мебель реализована на сумму с НДС 926000 руб. Определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, если сумма налоговых вычетов составила 220000 руб.

Решение:

1. 848000x10/110=77090 (НДС исчисленный по реализации продукции для детей)

2. 926000x20/120=154333 (НДС исчисленный по реализации мебели)

3. 77090+154333-220000=11423 (НДС, подлежащий уплате в бюджет)

Задача 2

Рассчитать экологический налог по домостроительному комбинату. (Ставки определить самостоятельно по приложению 10 к Налоговому кодексу Республики Беларусь).

Используя данные таблицы, определить сумму налога за пользование природными ресурсами за декабрь текущего года по домостроительному комбинату. Ставки - в приложении к задаче. Заполнить налоговую декларацию.

Решение:

Исчисление экологического налога за сентябрь произведено согласно указа президента Республики Беларусь «О ставках налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и условиях полного или частичного освобождения от платежей за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов производства»

Доломит: 4*108=432

Песок формовочный: 50*101=5050

Песок строительный: 25*101=2525, 13*101*10=13130

Глина: 12*37,4=448,8

Камень: строительный (30*165)+(4*165*10)=11550

облицовочный: 19*165=3135

Итого: 35822 тыс. руб.: 432+5050+2525+13130+11550+3135

Налог за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов исчисляется и уплачивается индивидуальными предпринимателями ежеквартально, а остальными плательщиками - ежемесячно исходя из фактического объема использования (изъятия, добычи) природных ресурсов и выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду (нефтеперерабатывающими организациями - исходя из объемов переработанных нефти и нефтепродуктов).

Налоговые декларации (расчеты) по налогу за использование природных ресурсов представляются налоговым органам индивидуальными предпринимателями ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, остальными плательщиками - ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Платежи вносятся в бюджет индивидуальными предпринимателями ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, остальными плательщиками - ежемесячно не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Налог за использование природных ресурсов, налог за переработку нефти и нефтепродуктов полностью зачисляются в бюджеты областей и г. Минска.

Налог за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду полностью зачисляется в доходы местных бюджетов с последующим перечислением в местные целевые бюджетные фонды охраны природы.

Суммы налога за использование природных ресурсов и выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду в пределах установленных лимитов включаются в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг), сверх установленных лимитов - уплачиваются за счет средств, остающихся в распоряжении плательщиков налога.

Налог за переработку нефти и нефтепродуктов включается в цену продукции и не учитывается в составе объекта обложения при исчислении налога на прибыль.

Список используемых источников

1. Налоговый Кодекс Республики Беларусь (Общая часть).

2. Налогообложение: Учебное пособие/ С. И. Адаменкова, О.С Евменчик, Л. И. Тарарышкина - Мн. 2008 - 191с.

3. Налоги и их применение в финансово-экономических расчётах/ С. И. Адаменкова, О. С. Евменчик - Мн.2004 - 391с.

Размещено на Allbest.ru