Налоги как основной источник доходов бюджета в Российской Федерации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как взносы граждан, необходимые для содержания государственного аппарата. В целях преодоления негативных последствий воздействия налогов на развитие экономики, возникла объективная необходимость в анализе структуры и динамики налоговых доходов в бюджете страны.

Доходы бюджета выражают экономические отношения, возникающие у государства с предприятиями, организациями, гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны. Формой проявления этих экономических отношений служат различные виды платежей в государственный бюджет, а их материально-вещественным воплощением - денежные средства, мобилизуемые в бюджетный фонд. В условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансового механизма государственного регулирования экономики. Именно налоговая система в настоящее время является главным предметом дискуссий о путях и методах ее реформирования.

Государственный бюджет опирается на материальную основу, которую воплощают, прежде всего, налоги. Ныне в большинстве развитых стран налоги составляют 40-60% валового национального продукта. В налогах переплетаются проблемы экономической мощи государства, его бюджетной политики, а так же финансовое состояние всего государства.

Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Этим денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. Бюджетные доходы, с одной стороны, являются результатом распределения стоимости общественного продукта между различными участниками воспроизводственного процесса, а с другой - выступают объектом дальнейшего распределения сконцентрированной в руках государственной стоимости, так как используется для формирования бюджетных фондов территориального, отраслевого и целевого назначения. Таким образом, доходы бюджета являются важнейшей часть бюджетной системы и экономики в целом, этим объясняется тема выбранной мной работы. [22, 301 с.]

Предметом исследования данной курсовой работы являются налоговые доходы федерального бюджета, а объектом - является федеральный бюджет Российской Федерации.

Целью работы является анализ состава налоговых доходов федерального бюджета, определение факторов, от влияния которых зависит объем поступивших в анализируемый период налоговых доходов, а так же рассмотрение перспектив повышения государственных доходов.

В соответствии с целью в работе поставлены и решены следующие задачи:

1. изучение налоговых доходов федерального бюджета и их содержания;

2. анализ налоговых доходов федерального бюджета;

3. основные пути совершенствования налоговой системы бюджета.

В работе были использованы нормативно-правовые акты РФ, учебная литература периода 2004-2010 гг.

1. Экономическая сущность налоговых доходов государственного бюджета

1.1 Сущность и функции налогов

налоговый бюджет федеральный доход

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются изменениями в налоговой системе. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру на состояние научно-технического прогресса.

Налог в современном обществе является сложным социальным институтом, имеющим длительную историю. Он непосредственно отражает уровень общественного развития в культурной, экономической, политической и иных сферах. В то же время налог оказывает мощное воздействие на состояние политической и экономической систем.

Французский ученый П.М. Годме подчеркивал: «Налог - одно из проявлений существенным выражением суверенитета. Право взыскивать налоги всегда было частью суверенных прав, так же как чеканка монеты и отправление правосудия». [6, 164 с.]

Сущностью политической категории «налог» является система властных отношений, сформулированных в начале ХIХ в. отечественным ученым Н.И. Тургеневым. Он связывал налоги с целью, которую ставит перед собой общество. «Налоги, - писал он, - суть средства к достижению цели общества или государства, то есть той цели, которую люди себе предполагают при соединении своем в общество, или при составлении государств».

Требование «уничтожить налоги» ученый приравнивал к «уничтожению самого общества». На протяжении всей работы у него проходит мысль о взаимоподчиненности идей о государственных финансах и о необходимости «свободы». Тургенев отмечал, что налоги служат признаком истинного благосостояния народов, основанного на законах «ненарушения и свободе гражданской». [19, 45 с.]

В развитии форм и методов взимания налогов можно выделить три крупных этапа. На начальном этапе развитие от древнего мира до начала средних веков государство не имело финансового аппарата для определения и сбора налогов. Оно определяет лишь общую сумму средств, которую желает получить, а сбор налогов поручает городу или общине. Очень часто оно прибегает к помощи откупщиков. На втором этапе в государстве возникает сеть государственных учреждений, в том числе и финансовых, и государство берет часть функций на себя: устанавливает квоту обложения, наблюдает за процессом сбора налогов, определяет этот процесс более или менее широкими рамками. Роль откупщиков налогов в этот период очень велика. И, наконец, третий, современный этап-государство берет в свои руки все функции установления и взимания налогов, ибо правила обложения успели выработаться. Региональные органы власти играют роль помещиков государства, имея ту или иную степень власти. Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, так же важное место отводится налогам.

Общественное назначение налогов проявляются в их функциях. Фискальная функция состоит в формировании денежных доходов государства. Деньги ему нужны на содержание государственного аппарата, армии, развитие науки и техники, для поддержки нуждающихся слоев населения, защиты окружающей среды. Часть денег идет на образование, здравоохранение. [15, 245 с.]

Экономическая функция налогов состоит в воздействии через налоги на общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе. Налоги в этой функции могут играть поощрительную (предоставление налоговых льгот), ограничительную (повышение налоговых ставок) и контролирующую роль. Функции налогов взаимосвязаны - реализация фискальной функции создает материальную основу для осуществления экономической роли государства, т.е. экономической функции. Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.

Регулирующая функция выражается в том, что налоги как регулятор общественных отношений используются государством и органами местного самоуправления для стимулирования общественного производства либо для сдерживания отдельных его отраслей, с их помощью может регулироваться потребление населения, его доходы. [10, 94 c.]

Регулирующая функция налогов показывает абсолютные и относительные величины налоговой системы и взаимодействие налогоплательщиков с органами государства.

В Российской Федерации уставлены следующие виды налогов: федеральные, региональные и местные.

К федеральным налогам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) налог на прибыль организаций;

5) налог на добычу полезных ископаемых;

6) водный налог;

7) государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц. [2, 44 с.]

Признаками налога являются:

- императивность, которая означает, что субъект налога вправе отказаться от возложенной на него обязанности безвозмездно внести часть своего дохода (согласно закону), а в случае невыполнения обязанности последует определенные законом санкции по ее принудительному изъятию;

- смена формы собственности дохода, которая означает, что часть дохода субъекта безвозмездно переходит в собственность государства, обезличивается и используется государством по своему усмотрению;

- безвозвратность и безвозмездность передаваемой части дохода, которые означают, что отданная часть дохода не возвратиться субъекту налога и он не получит никаких прав, в том числе права на участие в распределении отданной части своего дохода;

- легитимность, которая означает не только признание налогов на основе законного права, но и их взимание только с законных операций.

Каждый закон должен конкретизировать следующие элементы налога: 1) объект налога - это имущество, доход, товар, наследство, подлежащие обложению; 2) субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо; 3) источник налога - т.е. доход из которого выплачивается налог (зарплата, прибыль, доход, дивиденды); 4) ставка налога - величина налога с единицы объекта налога; 5) налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от налога.

В зависимости от характера налоговых ставок различают регрессивные, пропорциональные и прогрессивные налоги.

Пропорциональный налог - это налог, взимаемый независимо от размеров дохода. [18, 193 c.]

Регрессивный налог - это налог, средняя ставка которого понижается по мере роста дохода.

Прогрессивный налог - это налог, средняя ставка которого повышается по мере возрастания дохода.

Размер налоговых ставок оказывает влияние на увеличение или уменьшение национального объема производства. Теоретические обоснования этой зависимости приведены американским экономистом А. Лэффером, доказавшим, что снижение налогов ведет к экономическому подъему. Повышение налоговых ставок только до определенного момента может привести к росту налогов, а сверх определенного уровня - подрывает стимул к деловой активности, что в итоге уменьшает налоговые поступления. [5, с. 59-60]

Таким образом, за счет налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей формируются финансовые ресурсы государства. Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости ВВП в виде обязательного взноса и составляет сущность налога. А функции налога в единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений.

1.2 Сущность и значение бюджета

Государственный бюджет - это централизованный фонд финансовых ресурсов, финансовый план государства, имеющий статус закона на соответствующий финансовый год, форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения деятельности государства и местного самоуправления. Через государственный бюджет происходит перераспределение части валового национального продукта путем аккумуляции и мобилизации средств, выделения и использования финансовых ресурсов.

До 1991 г. бюджетная система станы была единой. В последующие годы в условиях создания Российского государства, развития рыночных отношений, многообразие форм собственности, усиления самостоятельности регионов произошли принципиальные изменения и в бюджетном устройстве. В соответствии с действующим законодательством стали самостоятельными: республиканский бюджет РФ (он получил название федерального бюджета), республиканские бюджеты республик в составе РФ, бюджеты национально-государственных и административно-территориальных образований. Сегодня бюджетная система России состоит из федерального бюджета, 21 республиканского бюджета республик в составе РФ, 56 краевых и областных бюджетов Москвы и Санкт-Петербурга, 10 окружных бюджетов автономных округов и около 29 тыс. местных бюджетов, к которым относятся городские, районные, поселковые и сельские бюджеты. Единство бюджетной системы в новых условиях реализуется через единую социально-экономическую политику и правовую базу, использование единых бюджетных классификаций и форм бюджетной документации, взаимодействие бюджетов всех уровней и согласование принципов бюджетного процесса. [1, 57 с.]

Центральное место в системе государственных финансов занимает федеральный бюджет - это имеющий силу закона финансовый план государства на текущий финансовый год. В соответствии со статьёй 6 БК РФ «Бюджет - это форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления».

Аккумулируя с помощью государственного бюджета денежные средства, государство через финансовые механизмы осуществляет выполнение возложенных на него обществом политических, экономических и социальных функций, а именно содержание государственного аппарата, армии, правоохранительных органов, выполнение социальных программ, реализация приоритетных экономических задач и т.д. [12, 58 c.].

Федеральный бюджет состоит из 2-х дополняющих друг друга взаимосвязанных частей: доходной и расходной. Доходная часть показывает, откуда поступают средства на финансирование деятельности государства, какие слои общества отчисляют больше из своих доходов. Структура доходов непостоянна и зависит от конкретных экономических условий развития страны, рыночной конъюнктуры и осуществляемой экономической политикой. Любое изменение структуры бюджетных доходов отражает изменения в экономических процессах. Расходная часть показывает, на какие цели направляются аккумулированные государством средства.

Необходимо отметить, что бюджет, как фонд денежных средств, в цельном виде никогда не существует, т.к. по мере поступления доходов они обращаются на покрытие расходов. Он является лишь планом образования и использования общегосударственного фонда денежных средств, то есть росписью доходов и расходов государства, согласованных друг с другом, как по объему, так и по срокам поступления и использования.

Через бюджет в развитых странах перераспределяется до 40% валового внутреннего продукта, аккумулируется часть денежных доходов предприятий и граждан. За счет бюджетных средств финансируется оборона, управление, охрана общественного порядка и безопасность государства, здравоохранение, культура и искусство [20, 169 c.].

Федеральный бюджет выполняет следующие функции: перераспределение национального дохода, государственное регулирование и стимулирование экономики, финансовое обеспечение социальной политики, денежных средств.

Государственный бюджет обеспечивает формирование, распределение и использование централизованного фонда денежных средств как обязательного условия функционирования любого государства. С помощью бюджета осуществляется межсекторальное, межотраслевое и межтерриториальное перераспределение валового внутреннего продукта, государственное регулирование и стимулирование экономики, финансирование социальной политики [14, с. 59-60].

Бюджетная система РФ состоит из бюджетов трех уровней:

1) федеральный бюджет и бюджета государственных внебюджетных фондов;

2) бюджета субъектов РФ и бюджета территориальных государственных внебюджетных фондов;

3) местные бюджеты.

Свод бюджетов в целом по РФ или соответствующей территории носит название консолидированных бюджетов. Такой объединенный бюджет законодательными органами не утверждаются и используется для аналитических и статистических целей.

Федеральный бюджет и бюджет государственных внебюджетных фондов разрабатываются и утверждаются в форме федеральных законов; бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов - в форме законов субъектов РФ; местные бюджеты разрабатываются и утверждаются правовыми актами представительных органов местного самоуправления либо в порядке, установленном уставами муниципальных образований [4, с. 46-47].

В бюджете концентрируется часть национального дохода, которая затем перераспределяется, что позволяет осуществлять государственное регулирование экономики и обеспечивать проведение необходимой социальной политики. Перераспределяемая посредством бюджетных отношений часть национального дохода поступает в распоряжение федеральных, региональных и местных органов власти и направляется на строго определенные цели в зависимости от разграничения функций между уровнями управления. Сосредоточение финансовых ресурсов в бюджетах разных уровней позволяет соответствующим органам государственной власти и управления иметь финансовую базу для реализации своих полномочий. Совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации (региональных бюджетов) и местных бюджетов образует бюджетную систему Российской Федерации, основанную на ее экономических отношениях и государственном устройстве [8, c. 37].

Бюджетная классификация является обеспечением адресного выделения финансовых ресурсов, с помощью которой решается проблема кому, сколько и на какие цели выделяются финансовые ресурсы из федерального бюджета (федеральный бюджет?30%, местные бюджеты?45%, региональные бюджеты?15%).Бюджетная классификация должна обеспечивать возможность экономического анализа государственных расходов. В зависимости от влияния на процесс расширенного воспроизводства бюджетные расходы делятся на текущие (на обеспечение текущих потребностей) и капитальные (на инвестиционные нужды и прирост запасов). Согласно экономической классификации, все затраты разграничиваются в соответствии с предметной (экономической) структурой бюджета, т.е. по направлениям расходования (на оплату труда государственных служащих, капитальные вложения в основные фонды, выплату субсидий предприятиям и населению и т.д.) [17, с. 29-32].

Среди расходов федерального бюджета особое место занимают затраты по текущему обслуживанию государственного внутреннего и внешнего долга. Он возникает при использовании государственного кредита для покрытия бюджетного дефицита (его появление связано с превышением бюджетных расходов над доходами). Это значит, что государство становится заемщиком финансовых средств у населения, банков и предприятий или другого государства или у международных финансовых организаций. Формами привлечения заемных средств для финансирования расходов бюджета могут быть выпуск и размещение государственных обязательств и различные займы (Центрального банка РФ, коммерческих банков, внебюджетных фондов и т.д.). В условиях перехода к рыночным отношениям формирование доходной части бюджета приобрело в основном налоговый характер [21, 168 с.].

Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством РФ. Классификация доходов раскрывает группы источников их формирования для бюджетов всех уровней. Группы состоят из статей, объединяющих конкретные виды доходов по источникам и способам их получения. В основном они образуются за счет налоговых и неналоговых, а также за счет прочих и безвозмездных поступлений. Все доходы бюджетов делятся на собственные и регулирующие.

Собственные доходы - это доходы, закрепленные на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами законодательством РФ. К собственным доходам бюджетов относятся:

- налоговые доходы, закрепленные за соответствующими бюджетами, бюджетами государственных внебюджетных фондов законодательством РФ;

- неналоговые доходы, за исключением доходов от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

- безвозмездные перечисления.

Регулирующие доходы - налоги и другие платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений в бюджеты другого уровня на очередной финансовый год, а также на долговременной основе (не менее трех лет) по разным видам таких доходов.

К доходам федерального бюджета относятся федеральные налоги и сборы, перечень и ставки которых определяются налоговым законодательством.

Налоговые доходы федерального бюджета формируются в основном за счет:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизов;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- государственные пошлины;

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

К неналоговым доходам бюджета относятся:

- доходы от внешнеэкономической деятельности;

- доходы от использования, аренды и продажи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

- доходы от платных услуг, оказываемых соответствующими органами государственной власти, органами местного самоуправления, а также бюджетными учреждениями;

- административные платежи, сборы, штрафы;

- доходы от реализации государственных запасов и резервов и др.

В доходы бюджета включаются средства по взаимным расчетам из бюджетов субъектов РФ. Под взаимными расчетами понимаются операции по передаче средств между бюджетами разных уровней, которые вызваны изменениями в налоговом и бюджетном законодательстве.

За счет региональных бюджетов финансируются строительство, сельское хозяйство, транспорт, дорожное хозяйство, жилищно-коммунальная сфера, охрана окружающей природной среды, социально-культурные мероприятия и другие расходы, имеющие социальную направленность, поэтому они становятся важнейшим источником финансирования социально-экономических программ регионов [9, 219 с.].

В Бюджетном кодексе определено, что при распределении налоговых доходов по уровням бюджетной системы налоговые доходы региональных бюджетов должны составлять не менее 50% от суммы доходов консолидированного бюджета Российской Федерации. В доходы федерального бюджета зачисляется остаток средств на конец предыдущего года.

Министерство финансов Российской Федерации как федеральный орган исполнительной власти и его органы на местах обеспечивают управление финансами и разработку финансовой политики государства. Обеспечивая исполнение федерального бюджета, Министерство финансов РФ осуществляет контроль за поступлением и целевым использованием средств, выделяемых из федерального бюджета предприятиям, учреждениям и организациям. По истечении года отчет об исполнении федерального и консолидированного бюджета представляет в Правительство РФ.

При правильном подходе бюджет объективно может быть не просто средством государственного экономического регулирования, он может реально влиять на рост экономики и социальной сферы, ускорение темпов научно-технического прогресса, обновление и совершенствование материально-технической базы общественного производства. Но здесь важно подчеркнуть, что проявление присущих бюджету свойств, его использование в качестве инструмента распределения и контроля возможно только в процессе человеческой деятельности, что находит свое выражение в создаваемом государством бюджетном механизме, который является конкретным выражением бюджетной политики, отражающим нацеленность бюджетных отношений на решение экономических и социальных задач.

Таким образом, государственный бюджет как форма образования и расходования денежных средств, предназначен для финансового обеспечения задач и функций государства, что обусловлено его содержанием и значимостью в экономической, политической и социальной жизни общества.

2. Анализ налоговых доходов бюджета РФ

2.1 Анализ доходной части федерального бюджета РФ за 2008-2010 гг.

Федеральный бюджет на 2008-2010 год направлен на повышение уровня жизни населения и повышения всех обязательств перед гражданами в поддержку стратегических и инновационных отраслей, обеспечение безопасности и создание потенциала для устойчивого развития страны. Согласно федеральному закону «О федеральном бюджете на 2008, 2009 и 2010 года» прогнозируемый общий объем доходов федерального бюджета на 2008 год составил 6 644,45 млрд. рублей, на 2009 и 2010 год в сумме 7 465,45 и 8 089,97 млрд. рублей. Расходы федерального бюджета в 2008 год составили 6 570,30 млрд. руб., в 2009 год 7 451,15 млрд. руб., а в 2010 году планируются в 8 089,97 млрд. руб. Профицит федерального бюджета в сумме 74, 15 млрд. рублей (2008 году) и 14,29 млрд. рублей в 2009 году. В 2010 году - около 8,10 млрд. руб. Профицит вообще не планируется. [23]

Проведем сравнительный анализ доходной части федерального бюджета на 2008 г., 2009 и 2010 г. (Прил. 1)

В связи с произошедшими изменениями в бюджетном законодательстве изменилась структура доходов в части их распределения на нефтегазовые и ненефтегазовые доходы. При формировании доходов было учтено изменение налогового законодательства, действующее на момент составления проекта бюджета, а также одобренные основные направления налоговой политики, предусматривающие внесение изменений и дополнений в законодательство РФ о налогах и сборах, вступающие в действие с 01.01.2008 года.

В расчет нефтегазовых доходов бюджета включаются доход от налога на добычу полезных ископаемых, экспортная пошлина на нефть и газ. Эта статья в общем объеме доходов занимает 3 часть от всех поступлений в федеральный бюджет, что свидетельствует о её значимости и надежности поступлений. В динамике мы видим, что удельный вес показателя падает, на 2008 год составит 35,87%, в 2009 году 31,5%, а в 2010 году этот показатель сократился ещё на 2,47%. В абсолютном выражении сумма составит на 2008 год 2 383,11 млрд. руб., а в 2010 году прогнозируется уменьшение на 34,79 млрд. руб. Причинами снижения бюджетных поступлений из нефтегазового сектора является снижение темпов роста ВВП, снижение цен на нефть, падение курса доллара, рост инфляции, а так же снижение доли нефтегазового сектора в российской экономике. Как отметил глава Минфина РФ А. Кудрин «в расчет базы нефтегазовых доходов не включается прибыль нефтяных и газовых компаний, а также дивиденды», тем самым, сокращая долю поступлений в этот раздел бюджета. [26]

Необходимость регулирования этого показателя заключается в специальном режиме управления ими, направленного на обеспечение долгосрочной макроэкономической стабильности.

Рассмотрим данные, приведенные в приложении 2.

В приложении 2 наглядно изображено, какие изменения происходят в поступлениях в федеральный бюджет.

В общем объеме показатель нефтегазовых доходов растет, к 2010 году составит 5 741,35 млрд. руб., увеличившись на 1 480,01 млрд. руб. по отношению к 2008 году. Рассмотрим подробнее статьи этого раздела.

1) Налог на прибыль организаций. Эта статья в динамике растет. В абсолютном выражении мы видим, что в 2009 году происходит увеличение поступлений на 50,38 млрд. руб., в 2010 ещё на 52,52 млрд. руб., что составит 636,28 млрд. руб., в общем, этот показатель к 2010 году увеличился в 2 раза по темпам роста. Удельный вес этого показателя снижается от 8,03% до 7,87%. В соответствии с изменениями в налоговом законодательстве, произошли изменения в поступлении средств в этот раздел доходов. Прогнозируется уменьшение налогооблагаемой базы налога на прибыль, но компенсируется увеличением по операциям с ценными бумагами, так же повлекли изменения по ставке налога, а так же налоговым контролем от скрывания прибыли.

2) Налоги и взносы на социальные нужды. Из данных приложения 1, видно, что удельный вес этого показателя увеличивается, но не значительно. Суммы поступлений увеличиваются. В 2008 году получены результаты в размере 435,79 млрд. руб., в 2010 году увеличился в 2 раза по сравнению с 2009 году, составив 562,8 млрд. руб. Это в первую очередь связано с увеличение заработной платы бюджетникам, а так же достоверной информации о заработной плате.

3) Налоги на товары (работы, услуги) реализуемые на территорию РФ. Доля этого раздела составляет 21,13% в 2008 году, в 2009 году составила 25,64%. К 2010 году увеличилась на 1,64%. Видно, что в 2010 году сумма показателя возросла на 802,41 млрд. руб. по отношению к 2008 году. В налоговом законодательстве произошли изменения, которые повлекли за собой дополнительные потери в поступлении налога на добавленную стоимость в связи с введением поквартальной уплаты налога (установление налогового периода по налогу на добавленную стоимость для всех налогоплательщиков независимо от размера выручки от реализации товаров (работ, услуг) как квартал). Но в связи с проведением налоговыми органами мероприятий по укреплению платежной дисциплины происходит увеличение поступлений, а также увеличением акцизов на спиртосодержащую продукцию, табачную продукцию, рост поступлений акцизов на бензин.

4) Налоги на товары, ввозимые на территорию РФ. В динамике этого показателя, мы видим, что темп роста к 2009 году составил 1,15%, а к 2010 году 1,33%. Сумма этого показателя выросла от 888,97 к 1 182,54 млрд. руб. на 293,57 млрд. руб. Удельный вес этого показателя возрос к 2010 году и составил 14,62% увеличившись на 1,24% к 2008 году. Что характерно этого раздела, то здесь изменения связанны, с ввозимыми товарами, не подлежащих налогообложению в соответствии с действующим законодательством, а так же с товаром, освобожденным от налогообложения в соответствии с межправительственными соглашениями и др. Доля облагаемого оборота импорта с учетом применяемых льгот составит 87,5 процента от общего объема импорта.

5) Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами. Поступления налога на добычу полезных ископаемых в расчетах доходной базы федерального бюджета на 2008 год составляют в сумме 36,57 млрд. руб., на 2009 и 2010 год 39,5 млрд. руб. и 37,31 млрд. руб. В относительном выражении происходит снижение данного показателя. Состав и структура этого подраздела изменилась, так как в неё входили статьи нефтегазовых доходов. Этот показатель полностью зависит от цен на природные ресурсы.

6) Государственная пошлина. При расчете государственной пошлины, подлежащей уплате в федеральный бюджет, применялись установленные бюджетным законодательством нормативы распределения платежей между уровнями бюджетной системы Российской Федерации. В 2008 году поступления составили в сумме 32,24 млрд. руб., в 2010 год 36,56 млрд. руб.

7) Неналоговые доходы. Сумма это раздела доходов в 2008 году составила 291,61 млрд. руб., в 2009 год на 5,39 млрд. руб. больше, а в 2010 год ещё на 4,73 млрд. руб.

8) Прочие доходы. В связи с тем, что в прогнозе поступлений доходов федерального бюджета на 2008-2010 годы не были указаны остальные статьи раздела и прогнозированные данные этих показателей (доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности; платежи при пользовании природными ресурсами; доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства; доходы от продажи материальных и нематериальных активов; административные платежи и сборы; штрафы, санкции, возмещение ущерба; целевые отчисления от всероссийских государственных лотерей) были объединены в группу «прочие доходы». А разница между указанными разделами и всего доходов, вписала в этот раздел, а также возможные изменения, которые не были разнесены по всем разделам доходов федерального бюджета.

По данным службы, в январе-апреле 2010 года в консолидированный бюджет поступило 2,58 трлн. руб. Это на 27% больше, чем за первые четыре месяца 2009 года, когда налоговики собрали 2,03 трлн. руб. На деле, впрочем, тогда они собрали на 160 млрд. руб. больше - 2,19 трлн. руб.: ФНС, лишенная права собирать ЕСН, задним числом исключает его сборы из своих прошлогодних показателей. Без этих манипуляций рост поступлений в консолидированный бюджет по итогам четырех месяцев 2010-го получается менее значительным - порядка 18%. По «очищенным» таким образом данным службы, сборы в федеральный бюджет в сравнении с четырьмя кризисными месяцами 2009 года выросли на 34,5% и составили 1,08 трлн. руб. Поступления в региональные бюджеты возросли на 22% - до 1,5 трлн. руб. В основном (на 83%) налоговые доходы консолидированного бюджета в январе-апреле 2010 года сложились за счет четырех «больших» налогов: на прибыль (665 млрд. руб.), на доходы физических лиц (507 млрд. руб.), НДС (497 млрд. руб.) и НДПИ (446 млрд. руб.).

Динамика уплаты этих налогов в первой трети 2008-2010 годов различна. Сборы НДПИ пока так и не вышли на докризисные значения января-апреля 2008 года. Очевидная причина - цены на нефть еще далеки от пиковых позапрошлогодних значений. Сборы налога на прибыль также выше, чем за первые четыре месяца 2009 года, но заметно ниже, чем за такой же период 2008 года. Это объясняется сокращением ставки налога с 24% до 20% с 1 января 2009 года и одновременным резким ухудшением финансового положения организаций на пике кризиса. Рост по этому налогу в январе-апреле 2010 года есть, но вызван он эффектом низкой базы - ниже, чем в начале 2009 года, прибылям компаний падать некуда.

Несколько лучше ситуация с НДС, сборы которого в сравнении с докризисным периодом восстановились. Это может свидетельствовать о первых признаках оживления деловой активности: НДС уплачивается с реализации, и его поступления косвенно свидетельствует об объемах продаж. Из общей картины традиционно выбивается подоходный налог - его сборы медленно, но верно растут, несмотря на все экономические катаклизмы. Впрочем, едва заметный рост (менее 7% за январь-апрель 2010 в сравнении с таким же периодом 2009-го) всего лишь укладывается в рамки инфляции. На деле доходы граждан по-прежнему фактически заморожены, их общий уровень медленно тянут вверх лишь индексации зарплат в бюджетной сфере.

Проанализировав данные приложений 1 и 2, можно увидеть заметный рост налогов на товары, реализуемые на территории РФ, налогов на товары, ввозимые на территорию РФ. Это обусловлено проведением налоговыми органами мероприятий по укреплению платежной дисциплины.

Потенциальным резервом увеличения доходов федерального бюджета стали дополнительные доходы, полученные в результате активизации работы по сокращению совокупной задолженности по федеральным налогам и сборам и таможенным платежам, санкциям и пеням в бюджетную систему Российской Федерации.

Таким образом, анализ доходной части бюджета дает нам полное представление о тех мероприятиях, которые способствовали изменению показателей поступления налогов за рассмотренный период.

2.2 Основные итоги реализации налоговой политики за 2008-2010 гг.

В ходе обсуждения мер налоговой политики в период экономического кризиса одним из самых актуальных является вопрос о том, насколько меры в области налогового стимулирования экономики способны создать предпосылки для преодоления кризисных явлений. Необходимо ли создавать стимулы для экономического роста с помощью мер налогового стимулирования (т.е. снижения налогов для всей экономики или отдельных ее секторов), либо приоритетными являются меры бюджетной поддержки, а налоговая нагрузка, являющаяся источником ресурсов для бюджетных расходов, должна оставаться неизменной? Различные страны по-разному отвечают на этот вопрос, однако представляется, что подобный выбор в Российской Федерации уже сделан - основной «антикризисный налоговый пакет» был принят в конце 2008 года. В ближайшие годы антикризисные меры будут реализовываться путем осуществления бюджетной политики. [11, 143 c.]

«Основные направления налоговой политики в Российской Федерации на 2008-2010 годы», одобренные Правительством Российской Федерации (протокол от 2 марта 2007 г. №8), предусматривали внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:

1. Совершенствование налога на прибыль организаций (ставка налога на прибыль организаций снижена с 24 процентов до 20 процентов; налогоплательщики получили право перейти на уплату налога по фактически полученной прибыли и отказаться, таким образом, от уплаты авансовых платежей, рассчитанных исходя из достигнутого уровня прибыли за предыдущий отчетный период (9 месяцев)).

В последние годы был принят ряд мер, направленных на стимулирование расходов организации на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки. Вместе с тем одобренный Правительством Российской Федерации перечень соответствующих научных исследований и опытно-конструкторских разработок потребует уточнения с точки зрения возможности его администрирования налоговыми органами.

2. Совершенствование налога на добавленную стоимость.

Согласно вступившим в силу изменениям в законодательство о налогах и сборах был освобожден от налогообложения ввоз на территорию Российской Федерации технологического оборудования, в том числе комплектующих и запасных частей к нему, аналоги которого не производятся в Российской Федерации, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, и российских судов рыбопромыслового флота, в отношении которых за пределами таможенной территории Российской Федерации до 1 сентября 2008 года были выполнены работы по капитальному ремонту и (или) модернизации. При этом режим освобождения российских судов применяется до 1 января 2010 года. Также начиная с 1 января 2009 года были освобождены от налогообложения операции по реализации лома и отходов черных металлов. [27]

3. Индексация ставок акцизов.

В связи с уточнением размеров планируемой инфляции при составлении проекта федерального бюджета на 2009-2011 годы ставки акцизов были проиндексированы в среднем до 10 процентов ежегодно (за исключением нефтепродуктов и табачных изделий).

В 2009-2010 годах ставки акцизов на нефтепродукты остаются неизменными. В связи с необходимостью решения задачи по созданию условий для эффективного инвестирования в модернизацию производства нефтепродуктов и выработки моторных топлив улучшенного качества с более высокой экологической безопасностью были определены ставки акцизов на моторное топливо с учетом его экологического класса.

На 2011 год ставки акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо установлены по принципу убывающей шкалы ставок в увязке с повышением качественных показателей указанных нефтепродуктов, предусмотренных Техническим регламентом «О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту», утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 27 февраля 2008 г. №118.

4. Совершенствование налога на доходы физических лиц.

В целях создания благоприятных налоговых условий для формирования добровольных пенсионных накоплений с привлечением государственного софинансирования было предусмотрено исключение из базы по налогу на доходы физических лиц взносов на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемых для обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений, установлено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом взносов работодателя, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. №56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» и с 2009 года увеличен размер социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц со 100 000 рублей до 120 000 рублей.

5. Введение налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц.

Основными направлениями налоговой политики на 2009-2011 годы, Бюджетными посланиями Президента Российской Федерации было предусмотрено введение налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц. Учитывая сложность данной работы, в прошедшем периоде велась активная работа по подготовке к введению налога на недвижимость.

6. Совершенствование налога на добычу полезных ископаемых.

С 1 января 2009 года было отменено условие применения понижающего коэффициента к ставке НДПИ на нефть при добыче нефти на участках недр с высокой степенью выработанности и добыче сверхвязкой нефти, как использование прямого метода учета нефти, добытой на указанных участках недр. Указанные решения позволили существенно расширить сферу применения льготного налогообложения. Кроме того, было уточнено используемое в Кодексе определение количества добытого ископаемого в части добытой нефти для того, чтобы исключить возникающие в последние годы споры об определении количества добытой нефти в целях исчисления НДПИ.

7. Совершенствование налогообложения в рамках специальных налоговых режимов.

В 2008 году была продолжена работа по совершенствованию специальных налоговых режимов, результатом которой стало принятие ряда федеральных законов, вступивших в силу с 1 января 2009 года, которые позволили усилить стимулирующее и социальное значение этих налоговых режимов, упростить налоговый учет, сократить налоговую отчетность, обеспечить более целевой характер применения специальных налоговых режимов.

8. Международное сотрудничество, интеграция в международные организации и соглашения, информационный обмен. [27]

В рамках международных налоговых отношений Российской Федерации и зарубежных государств в 2008 году был ратифицирован Протокол к Соглашению об избежании двойного налогообложения с Германией, в соответствии с которым, в частности, обмен налоговой информацией будет распространен на налоги любого вида и содержания, а не только на прямые налоги, непосредственно входящие в сферу действия Соглашения. Это позволит улучшить информационный обмен и транспарентность налоговых отношений между Россией и Германией, будет способствовать повышению эффективности борьбы с правонарушениями в налоговой области.

Также был ратифицирован аналогичный Протокол к Конвенции об избежании двойного налогообложения с Чехией. Завершены переговоры по проектам протоколов к соглашениям об избежании двойного налогообложения с Арменией, Италией, Финляндией. Все указанные протоколы также направлены на расширение информационного обмена между российскими налоговыми органами и налоговыми органами указанных государств.

Итогом проведенных мероприятий стало повышение финансового состояния государства, увеличение поступлений налогов, укрепление бюджета страны. Что является важным шагом к укреплению налоговой политики.

3. Совершенствование повышения государственных доходов

3.1 Меры в области налоговой политики, планируемые к реализации в 2010-2012 гг.

Бюджетная стратегия на 2010 и планируемый период 2011-2012 гг. должна быть ориентирована на содействие социальному и экономическому развитию страны при повышении эффективности и результативности бюджетных расходов.

Большая часть решений в сфере налоговой политики была принята в 2008 году в качестве антикризисных мер налогового стимулирования. В частности, в рамках антикризисных мер в оперативном порядке были увеличены размеры налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, снижена ставка по налогу на прибыль организаций, увеличена «амортизационная премия» по налогу на прибыль, введены налоговые льготы по налогу на добычу полезных ископаемых при добыче нефти, включая снижение его ставки.

При этом налоговая политика, с одной стороны, должна быть направлена на противодействие негативным эффектам экономического кризиса, с другой стороны, - на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста. [28]

Для этого в 2010-2012 годах правительство намерено работать по ряду направлений в области налоговой политики. В частности, будет совершенствоваться налоговый контроль за использованием трансфертных цен для целей налогообложения и порядок учета в налоговых органах организаций и физических лиц.

Правительство также будет уточнять правовую основу и механизм использования отсрочки и рассрочки по уплате налогов, сборов, пеней, инвестиционного налогового кредита, и намерено развивать соответствующие положения Налогового кодекса. При этом предлагается не устанавливать исчерпывающий перечень оснований для предоставления отсрочки и рассрочки, и повысить оперативность принятия решений при их предоставлении.

Кроме того, правительство намерено упорядочить взаимодействие между налоговыми органами, банками, органами исполнительной власти, местными администрациями, другими организациями, которые обязаны сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом налогоплательщиков.

Согласно документу, в 2010-2012 годах будут реализованы мероприятия и по совершенствованию отдельных налогов.

В части налога на прибыль организаций планируется пересмотр принципов построения амортизационных групп, а также сокращение возможностей минимизации налогообложения.

Например, с 2010 года предполагается ввести особый порядок переноса убытков при реорганизации организаций, предусматривающего ограничения как по сроку, так и по размеру прибыли, направляемой на погашение убытка реорганизуемых организаций.

Нововведения могут коснуться и сферы торговли в части порядка учета отдельных видов расходов. Кроме того, предусматриваются меры по совершенствованию налогообложения профессиональных участников рынка ценных бумаг и фондового рынка.

Что касается налога на добавленную стоимость (НДС), то планируется оптимизировать перечень документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки, а также ввести особый порядок возмещения НДС, при котором решение о возмещении будет приниматься до завершения камеральной проверки.

Помимо этого разработчики документа считают необходимым уточнить порядок применения НДС организациями, осуществляющими клиринговую деятельность; порядок оформления счетов-фактур, внесения в них уточнений и возможности оформления счетов-фактур с отрицательными показателями. Также разработчики документа намерены подготовить предложения по внесению изменений в нормативные правовые акты для внедрения системы составления и выставления счетов-фактур в электронном виде. [28]

Документ предполагает совершенствование порядка исчисления и уплаты акцизов на спиртосодержащую продукцию, предусматривающего, в первую очередь, усиление контроля за вычетами по используемому подакцизному сырью.

В 2010-2012 годах продолжится и индексация акцизов. По нефтепродуктам будет сохранена действующая величина ставок на 2010 год с индексацией на прогнозируемый уровень инфляции в последующие годы.

В последующем будет осуществлен переход к установлению дифференцированных ставок акциза на нефтепродукты в зависимости от экологического класса бензина и дизельного топлива при условии сохранения прежнего уровня доходов бюджета в результате такой дифференциации.

По табачным изделиям предполагается индексация специфических ставок акцизов повышенными темпами по сравнению с ныне действующими, увеличение адвалорной ставки на 0,5 процентных пункта в год. В отношении других подакцизных товаров индексация будет осуществляться в соответствии с прогнозируемой инфляцией.

Граждан РФ, плательщиков налога на доходы физических лиц правительство может освободить от представления налоговой декларации, если у них не возникает налоговых обязательств перед бюджетом, при условии ее составления для реализации права на освобождение от налога или на получение налоговых вычетов.

Власти хотят упростить налоговую декларацию и издать простые и понятные инструкций по ее заполнению, а также уточнить в среднесрочной перспективе определение налогового резидентства физических лиц, оптимизировать порядок налогообложения при совершении гражданами операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.

Для предприятий, уплачивающих налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), взимаемый при добыче углеводородного сырья (нефти и природного газа), а также при добыче твердых полезных ископаемых, также запланированы новеллы.

Так, предполагается введение «налоговых каникул» при добыче нефти на новых месторождениях в Черном и Охотском морях и введение понижающих коэффициентов при расчете НДПИ при добыче нефти на малых месторождениях.

Продолжится работа по созданию налоговых и финансовых стимулов для утилизации попутного газа, а с 1 января 2010 года ставку НДПИ на природный газ власти планируется ежегодно индексировать.

Для нефтяных компаний, добывающих нефть на нефтегазовых и нефтегазоконденсатных месторождениях, может быть установлена пониженная ставка НДПИ по нефти.

В концу 2010 года власти хотят завершить подготовительную работу для введения налога на дополнительный доход при добыче нефти (НДД) на новых месторождениях, вместо ныне применяемого НДПИ, и начать его применять в 2011-2112 годах.

Что касается НДПИ по углю, то начиная с 2010 года, его взимают на основании специфических налоговых ставок, дифференцированных от вида угля, к которым применяется коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение цен на уголь. При этом предполагается установить налоговый вычет в размере затрат на обеспечение безопасности труда.

Кроме того, авторы основных направлений налоговой политики планируют, что в 2010-2012 годах удастся урегулировать вопросы, связанные с налогообложением организаций, занимающихся строительством транспортной, коммунальной и социальной инфраструктуры.

Для этого предполагается внести уточнения в определение налоговой базы по налогу на прибыль, а также, по мнению Минфина России, подготовить поправки в Градостроительный и Земельный кодексы.

Также предполагается внести ряд изменений в транспортный налог в целях повышения доходов региональных бюджетов.

В среднесрочной перспективе может быть рассмотрен вопрос о временном освобождении от налога на имущество организаций вновь вводимых объектов транспортной инфраструктуры, строительство которых осуществлялось, в том числе за счет средств федерального бюджета.

Продолжится совершенствование налогообложения некоммерческих организаций, благотворительной деятельности и добровольчества.

Планируется также завершить подготовительную работу для введения налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц. Ведомства ведут эту работу уже не первый год.

Таким образом, данные меры в области налоговой политики, ориентированы на содействие социальному и экономическому развитию страны при повышении эффективности и результативности бюджетных расходов.

3.2 Перспективы повышения государственных доходов в современной России