Практика исчисления и уплаты в бюджет единого сельскохозяйственного налога

30

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги. Абсолютное большинство населения страны платит те или иные налоги. Знание налогового законодательства, порядка и условий его функционирования является непременным условием восприятия налоговой культуры как обществом в целом, так и каждым его членом.

Проблема налогов, сборов, пошлин и налогообложения всегда актуальны и имеют непереходящее значение. Они являются основным источником поступления денежных средств в доход бюджета государства и во внебюджетные социальные фонды.

Оптимально построенная налоговая система должна, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, а с другой стороны, не только не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, но и обязывать его к постоянному поиску путей повышения хозяйствования.

Эффективная налоговая система должна обеспечивать разумные потребности государства, изымая у налогоплательщика не более 3 % его доходов.

Данная курсовая работа написана на тему: «Практика исчисления и уплаты в бюджет Единого сельскохозяйственного налога».

Целями данной курсовой работы является изучение особенностей исчисления и уплаты в бюджет единого сельскохозяйственного налога в исследуемом хозяйстве и отклонений от установленных законодательством норм.

Задачи:

- рассмотреть теоретический аспект исчисления и уплаты в бюджет единого сельскохозяйственного налога;

- изучить первичные и сводные документы;

- проанализировать налогообложение на практике конкретного предприятия, выявить недостатки;

- изучить правильность исчисления и уплаты в бюджет единого сельскохозяйственного налога;

- предложить собственные пути совершенствования системы налогообложения исследуемого предприятия.

Предметом курсовой работы является исчисление и уплата в бюджет единого сельскохозяйственного налога. Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Ивановское» в период с 2002 по2004 год. ООО «Ивановское» является юридическим лицом РФ, то есть оно имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, имеет самостоятельный баланс. ООО «Ивановское» коммерческая организация, то есть преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. Хозяйство занимается сельскохозяйственным производством, при этом имеются в наличии две производственные бригады: № 1 Ивановка и № 2 Красный Путь, которые занимаются производством животноводческой и растениеводческой продукции. Растениеводство в хозяйстве служит кормовой базой для животноводства - заготавливаются сено, сенаж, силос, солома. Зерно выращивается для нужд животноводства и реализуется работникам хозяйства.

Методы исследования:

- сбор первичных данных;

- сводка и обработка данных;

- расчёт обобщающих показателей;

- изложение результатов в виде таблиц;

- анализ показателей;

- формулировка выводов и предложений.

1. ОРГАНИЗАЦИОННО - ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ИВАНОВСКОЕ»

1.1 НАИМЕНОВАНИЕ И МЕСТОРАСПОЛОЖЕНИЕ ООО «ИВАНОВСКОЕ»

Общество с ограниченной ответственностью «Ивановское» создан в соответствии с законодательством Российской Федерации в 1991 году.

Местоположение: Россия, 646411, Омская область, Саргатский район д. Ивановка.

Хозяйство представлено одним отделением, которое и является основным.

В состав предприятия входят:

· населенных пунктов - 1;

· отраслевых цехов - 3 (растениеводство, животноводство, промышленное производство);

· тракторно-полеводческих и других бригад в растениеводстве - 1;

· животноводческих ферм -2(КРС, свиноводство, коневодство).

Местоположение ООО определяется следующей характеристикой -

расположение от центральной усадьбы до:

· областного центра -130км

· районного центра -30км

· ближайшей железнодорожной станции - 100 км

Дорожная сеть хозяйства развита хорошо. Центральную усадьбу хозяйства с районным и областным центрами соединяют дороги с твердым (асфальтовым) покрытием.

1.2 ОРГАНИЗАЦИОННАЯ СТРУКТУРА ООО «ИВАНОВСКОЕ»

По рисунку 1 видно, что в ООО «Ивановское» имеются 2 производственные бригады, в которых находится две животноводческие и одна растениеводческая бригада, а также подразделения, обслуживающие основное производство. К обслуживающим и вспомогательным подразделениям относятся: ремонтная мастерская, складское хозяйство, нефтебаза, машинотракторный парк и пилорама.

К подсобным предприятиям можно отнести: отделение по переработке молока, отделение по размолу зерна на корм скоту.

Хозяйством руководит директор, который организует всю работу, координирует и контролирует деятельность хозяйства. Директору подчиняются его заместитель и все главные специалисты хозяйства - главный бухгалтер, главный зоотехник, главный ветврач, главный агроном, главный инженер. ООО «Ивановское» имеет две бригады. Также хозяйство имеет растениеводческую и животноводческие бригады и цеха (токарный, кузнечный, слесарный и др.).

Схема управления (приложение А) требует четкой координации и расстановки сочетания управляющих работников на предприятии. В ООО «Ивановское» мы наблюдаем комбинированную структуру управления. Преимущество такой системы - это, во-первых, поддерживает простоту и ясно разделяет власть, поощряя быстрые действия; во-вторых: освобождает линейных руководителей от решения мелких задач, поднимая роль специалистов, помогает грамотно осуществлять работу.

1.3 РАЗМЕР ХОЗЯЙСТВА. СПЕЦИАЛИЗАЦИЯ. ОСНОВНЫЕ ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ПОКАЗАТЕЛИ

Внедрение новой техники, научная организация труда и повышение его производительности, рост объема валовой продукции и снижение ее себестоимости во многом зависят от размера хозяйства.

Показатели размера хозяйства ООО «Ивановское» представлены в таблице 2 (Приложение Б).

Прямым показателем размера хозяйства является стоимость производимой валовой продукции. Размер валовой продукции, прежде всего, зависит от площади и интенсивности использования земельного фонда, специализации хозяйства, оснащенности хозяйства основными фондами и др.

Более точно размеры хозяйства отражает выручка от реализации продукции. В ООО «Ивановское» выручка от реализации продукции ежегодно увеличивается: в 2008 году на 6909 тыс. руб., в 2009 году 9865 тыс. руб. Численность поголовья крупного рогатого скота за исследуемый период снижается. единый сельскохозяйственный налог бюджет налогообложение

Анализируя показатели размера ООО «Ивановское» стоимость валовой продукции и выручка от реализации продукции видно, что они в 2007 -2009гг. увеличились. Также в хозяйстве увеличилась среднегодовая стоимость основных производственных фондов, но численность поголовья скота и численность работников уменьшилась. Рассматривая стоимость валовой продукции, основных производственных фондов, выручку, в общем можно сказать, что в 2007 г. была тенденция к расширению размера хозяйства. В 2008 -2009 гг. видна тенденция, к увеличению размера хозяйства, но произошло сокращение, численности работников, количества условных эталонных тракторов, численности поголовья скота.

Основным экономическим показателем, характеризующим специализацию сельскохозяйственного предприятия, является структура товарной продукции, и, прежде всего удельный вес продукции главной отрасли, отражающий уровень специализации.

Размер и структура товарной продукции ООО «Ивановское» представлены в таблице 3.

Таблица 3. Размер и структура товарной продукции

Вид продукции и отрасль	Выручка, тыс. руб.	Структура товарной продукции, %
	2007 год	2008 год	2009 год	2007 год	2008 год	2009 год
Зерно Итого по растениеводству	239 239	504 504	640 640	1,8 1,8	2,7 2,7	3,3 3,3
Животноводство В том числе: скот в живой массе молоко Прочая продукция животноводства Итого по животноводству	6618 4518 478 11614	6688 8869 801 16358	7264 9017 1226 17507	50,2 34,3 3,6 88,1	36,5 48,4 4,3 89,2	37,2 46,1 6,3 89,6
Прочее производство	1326	1471	1397	10,1	8,1	7,1
Всего по хозяйству	13179	18333	19544	100	100	100

Основной отраслью в ООО «Ивановское» является животноводство, так как выручка от реализации продукции животноводства составляет более 80% от общей выручки от реализации, растениеводство является дополнительной отраслью.

По данным таблицы 3, наблюдается увеличение объёма товарной продукции. На 5154 тыс. руб. в 2008 году и на 1211 тыс. руб. в 2009 году. Это произошло за счёт увеличения объёма товарной продукции в отрасли животноводство с 11614 тыс. руб. до 17507 тыс. руб., в отрасли растениеводство с 239 тыс. руб. до 640 тыс. руб. В 2007 году хозяйство имеет мясомолочную специализацию, а в 2008 - 2009 годах специализация молочно-мясная.

Так же из данной таблицы видно, что в 2007 - 2009 гг. «Литковское» специализировалось на отрасли животноводство, т.е. она была главной, а отрасль растениеводства дополнительной.

Для более полной характеристики хозяйственной специализации используют в качестве ее показателя также коэффициент специализации. При исчислении специализации учитывают не только удельный вес каждой товарной продукции отраслей в общей стоимости товарной продукции, но и их количество.

При выборе главной отрасли хозяйство учитывает почвенные, климатические и другие особенности природно-климатической зоны, в которой находится хозяйство, а также экономические условия деятельности. Т.е. экономические условия деятельности ООО «Ивановское» дали возможность в 2007-2009гг. более выгодно заниматься животноводством, чем растениеводством.

Анализ хозяйственной деятельности предприятия позволяет изучить его тенденции развития, исследовать факторы изменения результатов деятельности, обосновать планы и управленческие решения, выявить резервы повышения эффективности производства, оценить результаты деятельности предприятия.

Результаты хозяйственной деятельности ООО «Ивановское» характеризуют основные экономические показатели, представленные в таблице 4 (Приложение В).

По данным таблицы 4 видно, что урожайность зерновых культур за все три года увеличивается. Это является следствием благоприятных погодных условий, т.к. минеральные удобрения не вносятся, а органические вносятся в достаточном количестве. Продуктивность сельскохозяйственных животных в 2008 г. снизилась по сравнению с продуктивностью животных в 2007 г. Возможно, это является следствием несбалансированности кормового рациона по основным элементам питания. А в 2009 г. продуктивность сельскохозяйственных животных увеличилась по сравнению в 2008 г. Это связано с тем, что улучшилась кормовая база. Среднегодовой надой молока на 1 корову в 2008 г. снизился по отношению к 2007 г. Это составило 91,7%. В 2009 г. повысился по отношению к 2008 г. Это составило 112,8%. Приплода на 100 коров и нетелей ежегодно увеличивается.

Производство валовой продукции на 100 га сельскохозяйственных угодий ежегодно увеличивается. В 2008 г. по отношению к 2007 г. на 30,6%. В 2009 г. по отношению к 2008 г. на 33,5%. Это связано с ежегодным увеличением общего объёма валовой продукции. Увеличение валовой продукции привело и к увеличению товарной продукции в 2008 г. по отношению к 2007 г. на 39,1%. В 2009 г. по отношению к 2008 г. на 6,6%. На 100 га пашни производство зерна так же увеличивается. В 2008 г. по отношению к 2007 г. на 99,1%. В 2009 г. по отношению с 2008 г. на 21,5%. Это связано с увеличением валового сбора зерна в 2007 году.

Аналогично происходит и с произведенной валовой продукции на 1 среднегодового работника. В 2008 г. увеличение на 52,2% по сравнению с 2007 г. В 2009 г. на 23,9% по сравнению с 2008 г. Оплата труда на 1 работника в год также возросла. В 2008 г. по отношению к 2007 г. на 24,9%. В 2009 г. по отношению к 2008 г. на 53,5%. Это связано с повышением оплаты труда и сокращением численности рабочих.

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности хозяйства и его финансовое состояние. Следует отметить, что количество валовой продукции в значительной степени влияет на уровень ее себестоимости. Чем выше валовое производство продукции в хозяйстве при прежних материальных и трудовых затратах в денежном выражении, тем ниже ее себестоимость. По данным таблицы 4 видно, что себестоимость зерна в 2008 г. возрастает на 5,8% по сравнению с 2007 г. В 2009 г., наоборот, себестоимость зерна уменьшилась по сравнению с 2008 г. на 1,8%. Себестоимость молока, прироста молодняка КРС ежегодно увеличивается. На увеличение себестоимости повлияло увеличение всех затрат на производство и реализацию продукции.

Важным элементом сельскохозяйственного предприятия являются энергетические ресурсы. В ООО «Ивановское» их мощность в 2008 г. снизилась по отношению к 2007 г. на 3,7%. Из-за этого снизилась энергообеспеченность в 2008 г. на 3,7%. Энерговооруженность увеличилась в 2008 г. по сравнению с 2007 г. на 12,3%, что оказало влияние снижение численности работников. В 2009 г. энергетические мощности по сравнению с 2008 г. увеличились на 11,9%. Энерговооруженность уменьшилась в 2009 г. по сравнению с 2008 г. на 8,7%. В 2008 г. фондообеспеченность возросла на 6,9%, в 2009 г. уменьшилась на 8,7%. Фондовооруженность в 2008 г. увеличилась на 23,8%, в 2009 г. уменьшилась на 26,6%.

В 2007 г. и 2008 г. увеличение фондоотдачи свидетельствует об увеличении отдачи от использования каждого рубля, вложенного в производство. Благоприятным для исследуемого хозяйства является снижение фондоёмкости и увеличение фондоотдачи. Это говорит об улучшении использования основных фондов. А 2009 г. говорит об неэффективном использовании каждого капиталовложения.

Рост себестоимости связан с ростом цен на ГСМ, запасные части, но, несмотря на это хозяйство, продолжает получать прибыль от своей основной деятельности. Это свидетельствует о хорошей организации и руководстве производством. Не смотря на увеличение себестоимости, в связи с ростом цен на сырьё и производственных затрат, хозяйство в течение исследуемого периода получает прибыль. При этом в 2008 году размер полученной прибыли на 152,6% больше, чем в 2007 году. В 2009 г. прибыль уменьшилась на 43,6% , чем в 2008 г.

Рентабельность характеризует эффективность работы хозяйства в целом, доходы различных направлении за 2007-2008 гг. была рентабельной, в 2008 г. уровень рентабельности составил 30,2%. Это связано с увеличением прибыли, получаемой предприятием. В 2009 г. уровень рентабельности снизился на 16,9% и составил 25,1%.

1.4 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ

Бухгалтерский учёт предназначен для отражения наличия движения всех хозяйственных средств во взаимосвязи с назначением и источниками их формирования в процессе выполнения планов на отдельных участках народного хозяйства. Он является строго инвентарным, непрерывным во времени, сплошным, охватывающим все изменения, происходящие в средствах хозяйства и источниках их формирования.

Бухгалтерский и налоговый учёт на предприятии ведётся бухгалтерией ООО «Ивановское». Штат бухгалтерии состоит из: главного бухгалтера, трёх бухгалтеров и кассира.

Для обеспечения своевременности и очерёдности поступления в бухгалтерию отчётов, первичных документов главный бухгалтер устанавливает документооборот. Порядок документооборота зависит от организации учёта, структуры предприятия и применения средств вычислительной техники. На предприятии применяется мемориально-ордерная форма учёта с применением книг-журналов.

Организация использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов, утверждённого приказом Минфина России от 31.12.2000 года.

Основные принципы ведения учёта отражаются в учётной политике организации:

«О формировании учетной политики ООО «Ивановское» на 2009 год»

1. Порядок ведения учета на предприятии:

1.1. Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерией ООО «Ивановское»

1.2. ООО «Ивановское» ведет учет с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы.

1.3. Организация использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2000 года № 94-Н.

1.4. Форма бухгалтерского учета - мемориально-ордерная, с применением книг-журналов.

2. Учетные документы:

2.1. Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно, а также формами, разработанными хозяйством самостоятельно.

2.2. Налоговый учет ведется в документах, налоговых декларациях в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.

3. Порядок проведения инвентаризации.

Инвентаризация материалов, товарных запасов и расчетов проводится один раз в год, а также в случаях, предусмотренных законодательством.

4. Учет основных средств.

Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным методом.

5. Списание материально-производственных запасов.

В бухгалтерском и налоговом учете материально-производственные запасы списываются по средней себестоимости. Операции по приобретению материалов отражаются по цене их приобретения. Согласно п. 64 Положения по внедрению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34-Н, незавершенное производство отражается в бухгалтерском учете по прямым затратам.

6. Учет общехозяйственных расходов.

Способ группировки и списания затрат на производство -- разделение затрат на прямые и косвенные.

Способ разделения косвенных затрат между отдельными объектами учета - пропорционально величине затрат.

7. В хозяйстве имеется фонд потребления в размерах, определяемых учредительными документами и решением собрания учредителей. Средства, используемые в течение года из фонда потребления, оговорены коллективным договором.

8. Система налогообложения - единый сельскохозяйственный налог. Хозяйство платит этот налог, исчисляя его по результатам хозяйственной деятельности организации за налоговый период.

Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенное на величину расходов.

Налоговый период - календарный год.

Отчетный период - полугодие.

2. ПРАВОВАЯ БАЗА ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО НАЛОГА

Сельское хозяйство является важнейшей отраслью народного хозяйства. В то же время, система налогообложения в соответствии с действующим налоговым кодексом, во многом не учитывает ее специфичность. Зависимость от природно-климатических условий, плодородия почв, сезонности производства и ряда других особенностей требует индивидуального, взвешенного подхода к системе налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей.

На сегодня для сельскохозяйственных товаропроизводителей действуют два режима налогообложения: общий режим налогообложения и специальный режим налогообложения (ЕСХН).

Предприятия, находящиеся на общем режиме налогообложения, уплачивают следующие виды налогов: НДС, налог на прибыль (предусмотрена льгота по налогу на прибыль от реализации сельскохозяйственной продукции), единый социальный налог, транспортный налог (льгота в части грузовых автомобилей и сельскохозяйственной техники), налог на имущество (льгота в отношении имущества, используемого для производства и хранения сельскохозяйственной продукции), земельный налог, налог на добычу полезных ископаемых, за пользование водными объектами и платежи за загрязнение окружающей среды. Налог с продаж, налог на рекламу, целевые сборы на содержание милиции с 2004 года отменены.

С 1 января 2004 года вступила в действие Глава 26.1. Налогового Кодекса Российской Федерации «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН)» в новой редакции.

До этого времени, а именно с 1 января 2002 года, действовал закон, согласно которому предлагалось введение фиксированной ставки налога за гектар сельскохозяйственных угодий, находящихся в пользовании. Анализ показал, что при его введении предприятия, имеющие высокий уровень производства, сокращают сумму уплачиваемых налогов, а предприятия со слабой экономикой должны были платить еще большие налоги.

В результате принятый закон о Едином сельскохозяйственном налоге, призванный облегчить налоговое бремя сельскохозяйственных товаропроизводителей, уменьшив количество начисляемых и уплачиваемых налогов, в первоначальной редакции не оправдал себя и не работал. В этой связи Комитет Государственной думы по аграрным вопросам в порядке законодательной инициативы внес концептуальные изменения, касающиеся практики применения ЕСХН.

Законом предусматриваются следующие основные нормы:

1. Налогоплательщиками ЕСХН признаются сельскохозяйственные товаропроизводители при условии, что в общем доходе от реализации доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 %.

2. Переход на уплату ЕСХН с общего режима налогообложения устанавливается следующий: в период с 20 октября по 20 декабря, предшествующий году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату ЕСХН, в налоговую инспекцию по месту нахождения подается заявление. При подаче заявления предоставляют данные о доле дохода от сельскохозяйственной продукции в общем объеме дохода по итогам 9 месяцев, предшествующих месяцу подачи заявления о переходе на уплату ЕСХН.

3. Налоговым периодом признается календарный год. Перейти на общий режим налогообложения до окончания налогового периода нельзя. Переход возможен только с начала календарного года, уведомив об этом ИМНС не позднее 15 января года, в котором предприятие предполагает перейти на общий режим налогообложения. Если по итогам налогового периода выручка от реализации сельскохозяйственной продукции составит менее 70 %, то налогоплательщик подает заявление о перерасчете налоговых обязательств и переходе на общий режим налогообложения в течение 20 календарных дней по истечении налогового периода и производит уплату исчисленных сумм налогов до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом по ЕСХН. Налогоплательщик, перешедший на общий режим налогообложения вправе перейти на уплату ЕСХН не ранее чем через год после того, как утратил право на его применение.

4. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

5. Порядок определения и признания доходов и расходов во многом определяется действующими на сегодня нормами гл.25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» и расходами, учитываемыми во многом также по принципу учета расходов при определении налоговой базы этой же главы, но с некоторыми немаловажными особенностями. В частности, расходы увеличиваются на сумму приобретаемых основных средств и относятся на затраты в момент их ввода в эксплуатацию. Стоимость основных средств, срок службы которых до 3-х лет, списывается на расходы в первый год уплаты ЕСХН. При сроке службы от 3 до 15 лет в первый год на расходы списывается 50 % стоимости, 2-й - 30 %, и в 3-й - оставшиеся 20 % стоимости. При сроке службы свыше 15 лет остаточная стоимость списывается на расходы равными долями в течение 10 лет. Лизинговые платежи также учитываются по расходам, а также суммы НДС, уплаченные в цене товара.

6. Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налогоплательщик может уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами. Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 %, при этом сумма убытков, превышающая это ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 лет.

7. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие.

8. Налоговая ставка составляет 6 %.

9. Налог уплачивается по месту нахождения организации и зачисляется на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов.

10. Налоговые декларации составляются по истечении налогового периода и представляются не позднее 1 марта года, следующего за отчетным. Уплачивается налог не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации.

Наряду с поправками к действующей 26 главе НК, введен ряд других поправок, в том числе для организаций, не перешедших на уплату ЕСХН, по деятельности, связанной с реализацией сельскохозяйственной продукции. При уплате налога на прибыль вводится следующий порядок: в 2004-2005 годах по ставке 0 %,2006-2008 годах по ставке 6 %, 2009-2011 гг. - 12 %, 2012-2014 гг. - 18 %. Начиная с 2015 года в соответствии с п.1 ст.284 НК РФ - 24 %.

Единый сельскохозяйственный налог заменяет собой уплату четырех налогов.

Первый заменяемый налог - налог на прибыль. Сельскохозяйственные товаропроизводители, не перешедшие на специальный режим налогообложения, до 2006 года освобождены от уплаты налога на прибыль от сельскохозяйственной деятельности (налогообложению подлежит прибыль от прочей деятельности).

Второй заменяемый налог - налог на имущество.

Третий заменяемый налог - единый социальный налог. На него приходится наибольшая экономия при переходе на уплату ЕСХН, поскольку при существующем режиме налогообложения это составляет 26,1 % от фонда заработной платы, а при переходе на уплату ЕСХН - 10,3 % (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование).

В 2009 году в сельском хозяйстве начислено 1022 млн. руб. заработной платы, соответственно сумма начислений по единому социальному налогу - 266,7 млн. руб., при уплате ЕСХН это составило бы 105,3 млн. руб., то есть, экономия могла бы составить 161,4 млн. руб.

Четвертый заменяемый налог - НДС. При переходе на специальный режим налогообложения прекращаются обязательства по уплате НДС.

В первоначально предложенном варианте закона предполагалось сельхозтоваропроизводителям предоставить право самим решать, уплачивать НДС в соответствии с общим режимом налогообложения, либо относить на расходы сумму НДС, уплаченную в цене товара.

Следует учесть, что с 2004 года ставка по материальным ресурсам составляет 18 %, следовательно, сумма возмещаемого из бюджета НДС в результате сокращения разницы в процентных ставках сократится.

Положительным моментом является то, что переход на уплату ЕСХН осуществляется предприятиями добровольно, в зависимости от конкретно сложившейся финансово-экономической ситуации на предприятии (в отличие от предыдущего Закона, введение в действие которого на территории принималось региональными органами власти).

Расчеты показывают, что специальный режим налогообложения приемлем для хозяйств, имеющих низкий и средний уровень производства, испытывающих трудности с выполнением текущих обязательств, использующих бартерные операции для расчета за ресурсы. При сокращении объема текущих платежей у хозяйств будет реальная возможность направлять высвободившиеся денежные средства в производство.

Существенным моментом, сдерживающим переход сельхозпредприятий с общего режима налогообложения на специальный режим, было то, что НДС по не списанным на производство материальным ресурсам необходимо было возвратить в бюджет. Государственной Думой РФ принята поправка в налоговый Кодекс, устанавливающая, что при переходе на уплату ЕСХН «входной» НДС не подлежит уплате в бюджет.

Финансово устойчивым предприятиям, соблюдающим расчетно-платежную дисциплину, получающим возмещение из бюджета НДС и имеющим прибыль от хозяйственной деятельности, переход на уплату ЕСХН не дает значительной экономии по налогам в сравнении с общим режимом налогообложения.

Во многом вопрос выгодности или невыгодности перехода сельхозтоваропроизводителей на уплату единого сельскохозяйственного налога зависит от проводимой в аграрном секторе финансовой и налоговой политики.

В нашей области система налогообложения имеет более взвешенный и гибкий подход. Для сельхозтоваропроизводителей предоставлена льгота по транспортному налогу в части грузового автотранспорта, налогу на имущество в отношении имущества, используемого для производства и хранения сельскохозяйственной продукции. Такой подход в значительной мере способствует укреплению экономики отрасли в целом.

Следовательно, если говорить о достоинствах и недостатках данного закона, можно выделить следующее.

Положительные моменты:

- сокращается количество начисляемых и уплачиваемых налогов;

- сокращается сумма уплачиваемых налогов для слабых и средних хозяйств;

- оптимизируются сроки уплаты налога (учитывая то, что первое полугодие является затратным, т.е. ЕСХН будет уплачиваться раз в год);

- упрощается ведение бухгалтерского учета

- добровольность выбора режима налогообложения.

На сегодняшний день уже утверждены формы для ведения учета плательщиками единого сельскохозяйственного налога. Налоговая декларация по единому сельскохозяйственному налогу заполняется налогоплательщиками, применяющими систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с Главой 26.1 НК РФ за отчетный (налоговый) период. Уплата ЕСХН производится по месту нахождения организации. Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате, по истечении налогового периода, уплачивается налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.[1, с. 7].

Декларация заполняется шариковой или перьевой ручкой чернилами черного либо синего цветов. Возможна распечатка декларации на принтере. В каждой строке декларации указывается только 1 показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных декларацией, в соответствующей строке проставляется прочерк. Все исправления должны быть заверены печатью организации. Не допускается исправление ошибок с помощью «Штриха для корректуры опечаток».[6, с. 23].

Организации, применяющие общий режим налогообложения ведут бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. При переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога организации не освобождаются от обязанности вести бухгалтерский учет в полном объеме.[9, с. 126].

Сельскохозяйственные товаропроизводители могут сами решать выгодно ли им применять систему налогообложения в виде сельскохозяйственного налога или лучше уплачивать налоги по традиционной системе налогообложения. Если налогоплательщик перешел на единый сельскохозяйственный налог, то в течение года отказаться от него он уже не сможет.[11, с. 40].

Суммы единого сельскохозяйственного налога распределяется по уровням бюджетной системы РФ по следующим нормативам отчислений.

В федеральный бюджет отчисляется 30 % суммы налога, в бюджеты субъектов Российской Федерации - 30 % и в местные бюджеты - 30 %. Оставшиеся 10 % суммы налога подлежат зачислению в государственные социальные внебюджетные фонды. При этом в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования поступает 0,2 %, в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 3,4 %, и Фонд социального страхования Российской Федерации - 6,4 %.[10, с. 162].

3. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО «ИВАНОВСКОЕ»

Применительно к Российской Федерации систему налогов необходимо характеризовать как совокупность федеральных, региональных и местных налогов. Федеральные налоги в РФ установлены налоговым законодательством и являются обязательными по всей территории страны. Перечень региональных налогов установлен НК, но эти налоги вводятся в действие законами субъектов Федерации и являются обязательными к уплате на территории соответствующего субъекта Федерации. Вводя в действие региональные налоги, представительные (законодательные) органы власти субъектов Федерации определяют налоговые ставки по соответствующим видам налогов, но в пределах, установленных федеральным законодательством, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налогов. Все остальные элементы региональных налогов установлены соответствующим федеральным законом. Таков же порядок введения местных налогов с той лишь разницей, что они вводятся в действие представительными органами местного самоуправления.

Налоги федерального уровня:

v Налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

v Налог на добавленную стоимость (НДС);

v Взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

v Плата за пользование водными ресурсами;

v Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);

v Налог на прибыль (НП).

Налоги регионального уровня:

v Налог на имущество;

v Транспортный налог.

Налоги местного уровня:

v Земельный налог.

Теперь рассмотрим сельскохозяйственный налог более подробно.

4. ПРАКТИКА ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ ЕСХН

4.1 НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ И ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ЕСХН был введён в действие НК РФ с 2002 года в качестве нового элемента российской налоговой системы. Согласно НК РФ, налогоплательщиками ЕСХН признаются организации, являющиеся товаропроизводителями, то есть если доля дохода от реализации, произведённой ими сельскохозяйственной продукции, составляет не менее 70%. Налогоплательщиками ЕСХН признаются организации, индивидуальные предприниматели и крестьянско-фермерские хозяйства, являющиеся товаропроизводителями.

Начиная с 1 января 2004 года ООО «Ивановское» перешло на уплату единого сельскохозяйственного налога. Для организации это не составило большого труда, так как почти вся выручка - это выручка от реализации мяса и молока (87,52%).

Одним из важнейших элементов любого налога является объект налогообложения. Новая редакция главы 26.1 НК РФ таковыми признаёт доходы, уменьшенные на величину расходов (статья 346.4 НК РФ). Классификация доходов и расходов, а также порядок их признания устанавливается главой 26.1 НК РФ. Единственным методом признания методом признания доходов и расходов в целях налогообложения ЕСХН признаётся кассовый метод. Это означает, что датой получения доходов признаётся день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества и (или) имущественных прав.

Согласно статье 346.5 НК РФ организации учитывают:

Доходы от реализации товаров, работ и услуг, а также имущества и имущественных прав;

Все доходы и расходы учитываются в журнале доходов и расходов (Приложение Г).

Основными доходами ООО «Ивановское» являются:

1) доходы от продажи поросят;

2) доходы от реализации мяса, молока и продукции растениеводства;

3) доходы от столярной мастерской;

4) доходы от пекарни;

5) доходы от пилорамы;

6) доходы от ЖКХ.

В отличие от доходов, перечень расходов устанавливается в самой главе 26.1 НК РФ. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные им доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение запасных частей;

2) расходы на канцелярские товары;

3) расходы на почтовые и телефонные услуги;

4) расходы на содержание служебного автотранспорта;

5) расходы на приобретение ГСМ;

6) расходы на приобретение угля;

7) расходы на уплату средств в Пенсионный фонд и фонд социального страхования;

8) амортизация;

9) заработная плата.

4.2 НАЛОГОВАЯ БАЗА, НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД И НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ

Другим не менее важным элементом налогообложения является налоговая база. Чёткость её определения позволяет сделать однозначные выводы относительно наличия или отсутствия обязанности по уплате того или иного налога. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. В данном случае налоговой базой признаётся денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Убыток в целях главы 26.1 НК РФ - это превышение расходов над доходами. В этом случае налогооблагаемая база равна нулю.

Основными покупателями ООО «Ивановское» являются: ИП Весельский, ИП Гордеев, ИП Лобашева. Мясокомбинат «Омский» закупает в хозяйстве скот. Также хозяйство реализует населению поросят, бензин, услуги транспорта. Денежные средства поступают на расчётный счёт либо в кассу предприятия. В расчётах с мясокомбинатом «Омский» применяется система взаимозачётов. В течение 2009 года хозяйством была получена финансовая помощь в размере 475100 руб.

За 2009 год хозяйством были произведены расходы на сумму 10442383,68 руб. Расходы учитываются на основании счетов-фактур и квитанций, полученных от продавцов. Основные поставщики ООО «Ивановское»:

ОАО «Сибнефть» (хозяйство приобретает ГСМ);

ОАО «Омскэнергосбыт» (оказывают услуги по электроснабжению);

Районный узел связи (оказывает услуги связи);

Племобъединение «Омское» (услуги по осеменению коров);

ОАО «Карбышевское», ОАО «Омскметаллоопторг», ОАО «Сибагрокомплекс», ОАО «Агрокомплект», Семиреченская база снабжения - у этих организаций ООО «Ивановское» закупает запасные части для текущего ремонта техники. Небольшая часть запасных частей приобретается у частных предпринимателей: Баландина, Козлов, Уськов, Богданова, Удовиченко. В течение 2009 года предприятием была начислена амортизация в размере 1056992 руб. По результатам хозяйственной деятельности в 2009 году ООО «Ивановское» был получен убыток в сумме 812533,52 руб. Это означает, что налогооблагаемая база по ЕСХН в данном случае равна нулю. За первое полугодие хозяйством была получена прибыль, и сумма налога составила 9180 руб. Так как в 2009 году был получен убыток, то в 2010 году хозяйство сможет снизить налогооблагаемую базу на 30%, что поможет сэкономить часть денежных средств предприятия.

4.3 ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И СРОКИ УПЛАТЫ ЕДИНОГО СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО НАЛОГА

С 1 января 2004 года установлен налоговый период - календарный год, а также вводится отчётный год - полугодие. В соответствии со статьёй 346.10 НК РФ организация по истечении налогового (отчётного) периода предоставляет налоговую декларацию (Приложение Д) в налоговые органы по своему местонахождению (в МРИ МНС №2 по Омской области). ЕСХН, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период. Суммы ЕСХН зачисляются на счета органов федерального казначейства.

Организация по истечении налогового периода представляет налоговую декларацию в налоговый орган по своему местонахождению (МРИ МНС № 2 Омской области) не позднее 31 марта года, следующего за истёкшим налоговым периодом. Налоговая декларация по итогам отчётного периода представляется не позднее 25 дней со дня окончания отчётного периода,( то есть до 25 июля). Страница 1 (титульный лист) декларации заполняется налогоплательщиком, кроме раздела «Заполняется работником налогового органа». На этой странице указывается: ИНН организации, вид документа, налоговый период, год, за который предоставляется декларация, налоговый орган, в который предоставляется декларация, (в данном случае это межрайонная инспекция по налогам и сборам №2 по Омской области), данные о руководителе (фамилия, имя, отчество, ИНН), данные о главном бухгалтере и дата предоставления. Страница 2 декларации не заполняется, т.к. на первой странице указаны сведения о директоре, главном бухгалтере. Страница 2 заполняется в случае отсутствия ИНН руководителя, главного бухгалтера, уполномоченного представителя.

Декларация включает в себя следующие разделы:

Раздел 1. Сумма единого сельскохозяйственного налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика. Здесь указывается сумма ЕСХН, подлежащая уплате в бюджет и сумма ЕСХН к уменьшению. В декларации ООО «Ивановское» по единому сельскохозяйственному налогу сумма ЕСХН, подлежащая уплате в бюджет равна нулю, так как в 2009 году хозяйством был получен убыток. Сумма ЕСХН к уменьшению также равна нулю и убытков, уменьшаемых налогооблагаемую базу, не было. Раздел 1 заполняется после того, как будет исчислен налог и выведено сальдо расчетов с бюджетом в разделе 2 декларации.

Раздел 2. расчет ЕСХН. В этом разделе рассчитывается ЕСХН, который нужно уплатить в бюджет или наоборот, вернуть. В этом разделе отражаются данные, необходимые для расчета суммы ЕСХН, подлежащей уплате в бюджет, то есть сумма полученных доходов и расходов, общая сумма дохода или убытка, сумма убытка, полученного в предыдущие периоды, сумма налога к уменьшению и ставка налога (6 %). В данном разделе в 2009 году ООО «Ивановское» не были заполнены строки.

Показатели второго раздела используются при заполнении строк 030 и 040 раздела 1. Эти строки заполняются следующим образом:

в строке 030 указывается сумма налога подлежащая уплате в бюджет. Значение этой строки должно равняться строке 090 раздела 2;

в строке 040 отражается сумма налога, подлежащая возврату из бюджета. Значение этой строки должно равняться строке 100 раздела 2.

4.4 ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ООО «ИВАНОВСКОЕ»

Рассмотрев систему налогообложения ООО «Ивановское», можно предложить следующие меры для оптимизации налогообложения.

Хозяйству следует изыскивать средства для погашения долгов прошлых лет, так как это поможет избежать увеличения внереализационных расходов (то есть начисления пеней и штрафов). В связи с тем, что с 2004 году хозяйство перешло на уплату единого сельскохозяйственного налога, было сэкономлено более 1 млн. руб. Но при этом по результатам хозяйственной деятельности предприятием был получен убыток. Во избежание убыточности в последующем необходимо чтобы доходы превышали расходы. Для этого хозяйству следует либо повышать цены реализации, либо увеличивать производство продукции. Увеличения производства продукции животноводства можно добиться путём сбалансированного кормления животных.

Увеличение суммы начисляемых и уплачиваемых налогов во многом не зависит от хозяйства, так как с каждым годом изменяются ставки налогов. Конечно, налоговая система России не совершенна, и хочется надеяться, что при дальнейшем реформировании налоговой системы РФ, налоги будут оптимальными и это в значительной мере отразиться на финансовом состоянии предприятий. Изменение задолженности отражается в балансе.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

В данной курсовой работе была рассмотрена тема: «Практика исчисления и уплаты в бюджет ЕСХН в ООО «Ивановское» Саргатского района».

В результате работы был проведен анализ налогообложения всего предприятия, рассмотрено изменение задолженности. Более подробно был рассмотрен единый сельскохозяйственный налог, его основные элементы, порядок исчисления и сроки уплаты. В ходе работы было подробно изучено налогообложение предприятия в период с 2007 года по 2009 год и уплата налогов в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Текущие платежи хозяйство уплачивает в полном размере, задолженность отражает непогашенные долги прошлых лет.

В данной курсовой работе были предложены пути оптимизации налогообложения ООО «Ивановское» в результате реализации которых налогообложение предприятия будет более эффективным и сэкономленные средства будут направлены.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Полный сборник кодексов РФ. - М.: «Информэкспо», Воронеж: Издательство Борисово, 2004

2. Абанина С.С, Абанин М.В. ЕСХН. Комментарий к новой редакции Глава 26.1 НК РФ \\ Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве, 2004, №9, с. 45 - 56

3. Андреев И.М. Некоторые особенности применения главы 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (ЕСХН)» НК РФ.// Всё о налогах, 2004, №10, с. 19 - 30

4. Андреев И.М. Условия уплаты ЕСХН \\ Бухгалтерский учёт, 2005, №2, с.45 - 52

5. Дьячкова А.А. ЕСХН в 2004 году.// Учёт в сельском хозяйстве, 2004, № 1, с. 10 -17.

6. Кузьменко В., Кожевникова И. Налоговое стимулирование эффективности производства в АПК.\\ Экономика управление, 2004, №10, с.33 -37.

7. Нормативные документы\\ Финансовая газета, 2004, №18, с.7 -8.

8. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ.- М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2004, с.9 -162.

9. Переход на ЕСХН: спорные вопросы. \\Учёт в сельском хозяйстве, 2004,№2, с.8 -12.

10. Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Юрайт-Издат, 2005

11. Порядок заполнения налоговой декларации по ЕСХН \\ Нормативные акты для бухгалтера, 2004, №9, с.16 - 23.

12. Трубицина Н. ЕСХН по-новому. \\ Сельский механизатор, 2004, №1, с. 40 -41.

Размещено на Allbest.ru