Налог на добавленную стоимость. Экономическая сущность НДС

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

1. Налог на добавленную стоимость

2. Сущность налогов и их функции

Задача

Список использованных источников



1. Налог на добавленную стоимость

Экономическая сущность НДС

Налогообложение добавленной стоимости - одна из наиболее важных форм косвенного налогообложения. Введение косвенных налогов в налоговые системы государств с рыночной экономикой обычно связывают с возрастанием потребности государства в доходах бюджета. Современные национальные налоговые системы, как известно, сочетают прямые и косвенные налоги. Одни государства отдают предпочтение прямым налогам, а другие - косвенным. Характер предпочтения зависит в значительной степени от экономического развития государства: чем ниже уровень развития, тем большую долю доходов государство получает от взимания косвенных налогов. И наоборот, чем выше этот уровень, тем значительнее роль прямых налогов в налоговой системе страны.

Важнейшим свойством косвенного налога является включение его в цену облагаемых товаров (работ, услуг) путем надбавок к цене или включения в издержки производства. В нормальных экономических условиях уплата косвенных налогов производится конечными потребителями, хотя вносят эти налоги в бюджет непосредственно продавцы и производители облагаемых товаров (работ, услуг).

Еще одна особенность косвенных налогов заключается в том, что применяется дозированный порядок их уплаты для реального плательщика. Так, Л.В. Ходский писал: Перенесение всей тяжести бюджета на прямые налоги было бы слишком обременительным для населения: уплачивать налог незначительными долями, как при косвенных налогах, и вносить то же самое крупными суммами в виде прямых податей далеко не одно и то же.

Плательщики и объекты обложения НДС

Плательщиками признаются:

· организации;

· индивидуальные предприниматели с учетом особенностей, установленных законодательно;

· физические лица, на которых возложена обязанность по уплате налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

· Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам налогообложения исполняют налоговые обязательства этих организаций в порядке, установленном настоящим Законом.

Объектами налогообложения НДС признаются:

1. обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты:

· по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиком своим работникам;

· по обмену товарами (работами, услугами), имущественными правами;

· по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав;

· по передаче товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав по соглашению о предоставлении взамен исполнения обязательства отступного

· по передаче лизингодателем объекта финансовой аренды (лизинга) лизингополучателю;

· по передаче арендодателем объекта аренды арендатору;

· по прочему выбытию товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства.

2. ввоз товаров на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) иные обстоятельства, с наличием которых настоящий Кодекс, Таможенный кодекс Республики Беларусь и (или) акты Президента Республики Беларусь связывают возникновение налогового обязательства по уплате налога на добавленную стоимость.

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость не признаются:

1. суммы, полученные уполномоченными органами за совершаемые юридически значимые действия при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав

2. перечисляемые в доход бюджета суммы арендной платы, полученные от сдачи в аренду

3. средства, полученные в результате отчуждения в установленном законодательством порядке находящегося в государственной собственности имущества

4. передача товаров (работ, услуг), имущественных прав в качестве вклада участника простого товарищества (договора о совместной деятельности) в общее дело

5. безвозмездная передача

6. обороты по прочему выбытию

7. внутренние обороты организаций, ведущих лесное хозяйство;

8. передача членам некоммерческих организаций товаров (работ, услуг), приобретенных (ввезенных) за счет паевых (членских) взносов;

9. обороты по возмездной и безвозмездной передаче товаров

10. выбытие имущества в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие);

11. обороты по возмещению:

· арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)), не включенной в сумму арендной платы (лизингового платежа).

12. уступка права требования первоначальным кредитором, происходящая из договоров, направленных на реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, в сумме, не превышающей размер первоначального обязательства по таким договорам;

13. отчуждение имущества по решению суда в порядке взыскания налогов, сборов (пошлин), пеней, штрафов за совершение административных правонарушений и (или) преступлений;

Ставки НДС. Сроки уплаты НДС и предоставления налоговых деклараций. Основные направления совершенствования порядка взимания НДС

1. ноль (0) процентов:

1.1. при реализации:

товаров, помещенных под таможенные режимы экспорта, реэкспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в Российскую Федерацию, при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь;

работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией товаров, указанных в абзаце втором настоящего подпункта;

экспортируемых транспортных услуг

работ (услуг) по изготовлению товаров (за исключением переработки ввезенных товаров), вывозимых с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации;

работ (услуг) по ремонту (модернизации, переоборудованию) транспортных средств (включая части транспортных средств), ввезенных с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь для ремонта (модернизации, переоборудования) с последующим вывозом отремонтированных (модернизированных, переоборудованных) транспортных средств (включая части транспортных средств) на территорию Российской Федерации;

2. десять (10) процентов:

2.1. при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветов, декоративных растений), животноводства (за исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;

2.2. при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;

3. двадцать (20) процентов:

3.1. при реализации других наименований товаров (работ, услуг), а также при реализации имущественных прав;

3.2. при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь товаров, не указанных в подпункте 1.2.2 настоящего пункта;

4. девять целых девять сотых (9,09) процента (10 : 110 х 100 процентов) или шестнадцать целых шестьдесят семь сотых (16,67) процента (20 : 120 х 100 процентов) -- при реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом налога на добавленную стоимость

5. ноль целых пять десятых (0,5) процента -- при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь из Российской Федерации для производственных нужд обработанных и необработанных алмазов во всех видах и других драгоценных камней

6. двадцать четыре (24) процента -- при реализации на территории Республики Беларусь и при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь сахара белого

2. Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость признается календарный год.

Отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость признается календарный месяц, а для плательщиков, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, исчисленная нарастающим итогом с начала календарного года, не превышает 3 815 000 000 белорусских рублей, -- по их выбору календарный месяц или календарный квартал.

Плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Уплата налога на добавленную стоимость производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Льготы по НДС и их классификация

1. Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории Республики Беларусь:

1.1. лекарственных средств, медицинской техники, приборов, оборудования, изделий медицинского назначения, а также лекарственных средств, приборов, оборудования, изделий ветеринарного назначения по перечням, утверждаемым Президентом Республики Беларусь;

1.2. медицинских услуг по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;

1.3. ветеринарных услуг по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;

1.4. услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;

1.5. услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, обучению несовершеннолетних в кружках, секциях и студиях, музыкальных школах и специализированных учебно-спортивных учреждениях;

1.6. продуктов питания, произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учреждений образования, учреждений здравоохранения и социальной защиты;

1.7. услуг в сфере культуры и искусства по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;

1.8. ритуальных услуг

1.9. религиозными организациями в рамках религиозной деятельности

1.11. оказываемых физическим лицам жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;

1.12. объектов жилищного фонда, не завершенных строительством объектов жилищного строительства и работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда по перечню таких работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;

1.13. платных услуг (работ), оказываемых (выполняемых) органами и подразделениями внутренних дел Республики Беларусь;

1.14. услуг по перевозке пассажиров:

1.15. изделий народных промыслов (ремесел) признанного художественного достоинства по перечню таких изделий, утверждаемому Президентом Республики Беларусь.

1.16. товаров (работ, услуг), произведенных плательщиками, у которых численность инвалидов составляет не менее 50 процентов от списочной численности промышленно-производственного персонала в среднем за период.

1.19. путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения организациями, их обособленными подразделениями, осуществляющими санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, по перечню таких организаций, их обособленных подразделений, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;

1.20. товаров (работ, услуг), изготавливаемых (выполняемых, оказываемых) исправительными учреждениями уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовыми профилакториями.

1.22. юридических услуг юридических консультаций, коллегий адвокатов

1.23. научно-исследовательских, опытно-конструкторских, опытно-технологических работ, зарегистрированных в государственном реестре в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь;

1.30. гражданам услуг по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним;

1.32. имущественных прав на объекты промышленной собственности;

1.39. услуг по страхованию (сострахованию, перестрахованию).

1.43. населению услуг парикмахерских, бань и душевых, по стирке и химической чистке, по ремонту часов, по производству и ремонту одежды и обуви, по ремонту и техническому обслуживанию бытовых приборов, по ремонту предметов личного пользования и бытовых товаров; и др.

2. обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты промышленной собственности освобождаются от налога на добавленную стоимость только при наличии отдельного учета их реализации.

Порядок исчисления НДС и определения налоговых вычетов

1. При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав налог на добавленную стоимость исчисляется нарастающим итогом по истечении каждого отчетного периода по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и всем изменениям налоговой базы в соответствующем отчетном периоде.

2. Сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

4. Общая сумма налога на добавленную стоимость, устанавливаемая по итогам отчетного периода по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и всем изменениям налоговой базы в отчетном периоде, определяется путем сложения сумм, исчисленных в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи.

5. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами налоговых вычетов.

4. При реализации товаров (работ, услуг) по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога на добавленную стоимость включается в эти цены (тарифы).

Налоговые вычеты и порядок их применения

2. Налоговыми вычетами признаются суммы налога на добавленную стоимость:

2.1. предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2.2. уплаченные плательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь;

2.3. уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Вычет налога на добавленную стоимость производится:

по операциям, не предусматривающим предъявление продавцами первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке, -- на основании иных первичных учетных и расчетных документов;

по приобретенным транспортным услугам по перевозке пассажиров и багажа -- на основании проездных документов, подтверждающих факт оплаты услуг, в которых указана сумма налога на добавленную стоимость;

по приобретенным по подписке периодическим изданиям -- на основании расчетных документов, в которых указана сумма налога на добавленную стоимость.

6. Вычетам подлежат:

предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от периода погашения задолженности за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, -- для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 1 статьи 100 настоящего Кодекса;

фактически уплаченные плательщиком суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете и книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, -- для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 статьи 100 настоящего Кодекса.

Не подлежат вычету суммы налога на добавленную стоимость:

включенные в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении;

отнесенные на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая основные средства и нематериальные активы).



2. Сущность налогов и их функции

налогообложение добавленная стоимость уплата

Признаками налога являются:

а) обязательность платежа, которым обременяются организации и физические лица;

б) индивидуальная безвозмездность платежа, не предполагающего получение конкретным плательщиком выгоды, эквивалентной произведенному платежу;

в) отчуждение принадлежащего на праве собственности (или ином вещном праве) имущества (денежных средств) в пользу публичного субъекта;

г) целью указанных обязательных платежей является финансовое обеспечение деятельности государства

Налоги являются одним из наиболее значимых источников финансовых ресурсов государства, и именно налоги позволяют публичному субъекту аккумулировать достаточные финансовые ресурсы для выполнения своих функций. Таким образом, взимание налогов представляет собой условие существования государства, и именно поэтому государство обязывает всех налогоплательщиков платить налоги независимо от их воли.

Основная задача налога - формировать ресурсы государства, то есть те ресурсы, которые необходимы ему для выполнения своих функций. Услуги же, которые государство может требовать от юридических и физических лиц, не могут участвовать в формировании государственных ресурсов.

Экономическая сущность налогов вытекает из сущности финансов. Началом и исходным историческим условием возникновения финансовых отношений является созданный в сфере производства прибавочный продукт. Одна часть прибавочного продукта в результате первичного распределения направляется на расширенное воспроизводство израсходованной части средств производства и рабочей силы, другая его часть направляется в доход государства.

Принимая участие в перераспределительном процессе, налоги или налоговые отношения предполагают наличие двух субъектов: налогоплательщика и государства, между которыми возникает движение стоимости.

Используемые и регламентируемые государством налоги оказывают решающее влияние на производство, обмен и потребление, ускоряя процессы общественного производства или замедляя их.

Налог как специфическая форма производственных отношений оказывает влияние на основные факторы общественного производства и различные социальные группы. Работники наемного труда, получив заработную плату, расходуют ее преимущественно на потребление товаров и услуг, уплату налогов.

Мобилизация части прибавочного продукта в денежной форме осуществляется государством принудительно в форме налоговых платежей, взимаемых как с хозяйствующих субъектов, так и с населения страны.

Таким образом, исследуя сущность налогов с учетом специфических черт, можно дать следующее определение налогов. Налоги - это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого на удовлетворение общегосударственных потребностей.

Задача

Исчислить все необходимые налоги в соответствии с данными таблицы.

Вариант 1.

Показатель	Данные (тыс.руб.)
Выручка от реализации в отчётном налоговом периоде (ставка НДС - 18%), всего	533507
Сумма НДС, оплаченная поставщикам за сырьё, материалы, топливо, энергию	30900
Себестоимость продукции (общие затраты на производство и реализацию), без фонда зарплаты и налогов на фонд зарплаты	287600
Заработная плата, начисленная за выполненную работу по сдельным расценкам	35670
Заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время	29789
Заработная плата лиц, принятых по совместительству	567
Единовременная помощь работникам при рождении ребёнка	15
Стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты	17900
Пособие по временной нетрудоспособности	380
Сумма премий, выплаченная членам трудового коллектива за производственные результаты	10700
Командировочные расходы сверх установленных норм	100
Стоимость основных средств, всего	178000
Износ основных средств, % - производственных	36

Ход решения задачи.

1. Находим фонд оплаты труда (ФОТ):

35670+29789+567+17900+10700=94626 тыс.руб.

2. ФСЗН = 34% от ФОТ

94626*34%=32173 тыс.руб.

3. Это начисленные к уплате взносы, но у нас есть данные по выплаченным взносам, это 380 тыс.руб. (пособие по временной нетрудоспособности). Находим сумму взносов, перечисляемых Фонду:

32173-380=31793 тыс.руб.

4. Находим НДС с выручки:

533507/118*18=81383 тыс.руб.

5. Найдём НДС к уплате:

81383-30900=50483 тыс. руб.

6. Находим износ основных средств:

178000*36%=64080тыт.руб.

7. Находим остаточную стоимость основных средств:

178000-64080=113920 тыс.руб.

8. Находим налог на недвижимость по формуле:

ОС*1%*k

k (средний) = 1,5

113920*1*1,5=1709 тыс.руб.

9. Находим сумму обязательного страхования (Белгосстрах от ФОТ = 0,6%):

94626*0,6%=568 тыс.руб.

10. Находим налоговую базу:

533507 - 81383(НДС) - 287600(себестоимость) - 94626(ФОТ) - 32173(ФСЗН) - 568(Белгосстрах) = 37469 тыс.руб.

11. Отнимаем налог на недвижимость, получаем прибыль к налогообложению:

37469-1709=35760 тыс.руб.

12. Находим налог на прибыль:

35760*24%=8582 тыс.руб.

Итого к уплате налоги:

1. ФСЗН - 31793 тыс.руб.

2. НДС - 50483 тыс.руб.

3. Налог на недвижимость - 1709 тыс.руб.

4. Белгосстрах - 568 тыс.руб.

5. Налог на прибыль - 8582 тыс.руб.



Список используемых источников

Законодательные и нормативные акты

1. Закон Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" в редакции 16.11.1999 г. № 324-3 с изменениями.

2. Закон Республики Беларусь "О размерах обязательных страховых взносов в ФСЗН", 1999 г. с изменениями.

3. Указ Президента РБ № 318 "О фонде социальной защиты населения Министерства социальной защиты" с изменениями.

4. Налоговый кодекс Республики Беларусь. Общая часть. - Мн.: Светоч, 2003.

5. Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Постановление МНС от 31 января 2004 г., №16.

Основная литература

1. Налоги. Под. ред. Д.Г. Черника, М., "Финансы и статистика", 1998 г.

2. Налоги в Республике Беларусь. Теория и практика в цифрах и комментариях. Под. ред. В.А. Гюрджан. Минск "Светоч", 2002 г.

3. Налоги и налогообложение. / Под ред. Н.Ч.Зайца. - Мн.: Высшая школа, 2004

Дополнительная литература

1. "Перечень видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в ФСЗН", Сов. Министров, от 14 июля 2004 №860.

2. Закон Республики Беларусь "О налоге на недвижимость", 1991 г. с учетом изменений.

3. Закон Республики Беларусь "О налоге на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций", 1991 г. с учетом изменений.

Размещено на Allbest.ru