Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Прообраз современной системы налогов и налогообложения возник ещё на ранних стадиях развития человечества. Возникновение налогов как экономического явления обусловлено становлением товарного производства, разделением общества на классы, формированием государственных институтов, которым требовались деньги для осуществления своих функций, в том числе на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. В новое и новейшее время значение налогообложения неуклонно усиливалось: развивающиеся общества постоянно требовали увеличения своего бюджета для проведения политики экспансии, социальных и экономических реформ. Это, конечно же, не радовало оставшиеся слои населения, которые единогласно твердили, и, что скрывать, твердят по сей день, что, во-первых, система сбора налогов в их стране несправедливая и требует усовершенствования и, во-вторых, с них берут незаслуженно много налогов.

Налоговые проблемы постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей разных эпох. Так, Фома Аквинский (1226-1274), философ и теолог, оказавший значительное влияние на развитие христианских идей и догм, определял налоги как дозволенную форму грабежа. Шарль Луи Монтескье (1689-1755), французский просветитель, правовед и философ, полагал: ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забрать, и той, которую им оставить.

Любое изменение в налоговой системе не происходит бесследно и сразу же становится объектом обсуждения в политических и социальных кругах, подвергается критике средствами массовой информации.

Такое внимание было и остаётся вполне оправданным, поскольку налоги - это уникальная экономическая категория. Её уникальность заключается в степени воздействия на различные стороны жизни общества, в частности, экономическую и социальную и тесноте связи со всеми, без исключения хозяйствующими субъектами и подавляющей частью населения страны. Во всём мире именно налоги признаются наиболее действенным инструментом государственного регулирования экономики, оказывающим влияние на формирование структуры производства и потребления общественного продукта, на процесс накопления и инвестирования капитала, ценообразование, развитие научно-технического прогресса, экологию, объём доходов государственного бюджета, уровень жизни населения и другие немаловажные стороны жизни общества.

Изучение данной темы необходимо не только студентам экономических специальностей, но и гражданам, занимающимся предпринимательской деятельностью и желающим грамотно и добросовестно выполнять свои финансовые обязательства перед государством.

Почему данная тема так актуальна в наше время? С момента перехода к рыночным преобразованиям в экономике Республики Беларусь появились новые формы собственности, экономические виды деятельности, и как следствие этого появилась сложность в определении подходов, да и самих объектов налогообложения. Возникла необходимость и в применении принципиально нового подхода к выполнению налоговых обязательств перед государством - добровольной уплаты налогов в зависимости от величины получаемого дохода.

Как и во всём в мире в системе налогов существует немало проблем, связанных со сложностью понимания гражданами различных аспектов налогообложения, спорностью некоторых положений законодательных актов. Однако её усовершенствование и направлено именно на то, чтобы сделать систему налогов более рациональной и понятной.

Целью работы является выявление особенностей и проблем налоговой системы Республики Беларусь и путей их решения.

Для достижения поставленной цели должны быть осуществлены следующие задачи: необходимо исследовать налоговую систему Республики Беларусь, определить, какие факторы влияют на её состояние, проанализировать, каким образом эти факторы влияют на состояние налоговой системы страны, сделать выводы о возможных преобразованиях и перспективах дальнейшего развития. Поиск путей решения существующих проблем и является одной из важнейших задач исследования данной работы.

В работе нашли отражение работы таких экономистов, как Заяц Н.Е., Адаменкова С.И., Савицкий А.А., Колпина Л.Г., Мельникова Н.А., Жидкова Е.Ю., Вуколова Т.И. и др. Состояние налоговой системы Беларуси описывается государственными нормативными правовыми актами, такими как закон Республики Беларусь «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» на 2012 год и директива Президента Республики Беларусь от 31.12.2010 № 4 «О развитии предпринимательской инициативы и стимулировании деловой активности в Республике Беларусь» проект Программы действий Правительства на 2011 - 2015 годы. В работе также используются статьи, опубликованные в республиканской прессе и статистические данные, находящиеся на сайтах Интернета.

налог рыночный экономика

1. Общая характеристика налоговой системы

1.1 Необходимость и сущность налогов, их функции

Никто не любит платить налоги, но все понимают их необходимость.

Необходимость налогов вытекает из классических функций государства, которое выполняет разнообразную деятельность (политическую, экономическую, внешнеэкономическую, оборонную, социальную и др.), требующую средств. Кроме налогов у государства, по существу, нет иных источников средств для финансирования своих нужд. Оно может использовать для покрытия своих расходов государственные займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополнительных расходов по их обслуживанию. При особых обстоятельствах государство прибегает к дополнительному выпуску денег в обращение. Однако это связано с тяжёлыми экономическими последствиями для страны - инфляцией. В результате для государства налоги являются основной статьёй доходов бюджета. (Налоги и налогообложение, Заяц, 2008) «В налогах воплощено экономически выраженное существование государства», -- считал К. Маркс.

В настоящее время с налогами связаны практически все: и организации, и предприниматели, и просто рядовые граждане, являющиеся налогоплательщиками.

До настоящего времени не выработано единого толкования понятия «налог». В учебниках по финансам и налогообложению определение налога в обобщённом виде выглядит в основном так: «обязательный платёж, взимаемый государством с физических и юридических лиц».

Во-первых, приведенное определение не устанавливает безвозмездность данного платежа, которая отличает его от других платежей и сборов, взимаемых государством возмездно и поэтому не являющихся налогом. Действительно, налоги изымаются у налогоплательщика государством без каких-либо конкретных обязательств перед ним, т.е. они имеют принудительный и безвозмездный характер.

Во-вторых, это определение не устанавливает цели взимания налога, которой является «финансовое обеспечение деятельности государства», или «формирование финансов государства».

В-третьих, нет указания на индивидуальность данного платежа, исключающего возможность перенесения уплаты налога на другое лицо или группу лиц. [пособие / Е.Ю. Жидкова. -- 2-е изд., перераб. и доп. -- М.: Эксмо, 2009. -- 480 с. -- (Новое экономическое образование).]

Наиболее полное определение понятия «налог» приводится в налоговом кодексе Республики Беларусь: налогом признаётся обязательный индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

Однако содержание каждой экономической категории невозможно раскрыть одним определением. Для этого необходимо знать о функциях, которые данная категория выполняет в экономической жизнедеятельности государства. Именно функции служат формой проявления сущности категории, в них в полной мере раскрывается её экономическая природа.

В настоящее время в экономической науке нет единой устоявшейся точки зрения на количество выполняемых налогом функций. Одни учёные называют только две функции: фискальную и стимулирующую. По мнению других, кроме фискальной налоги выполняют, по меньшей мере, ещё три функции: распределительную, регулирующая и контрольную.

В данной работе раскрываем понятие следующих функций:

- фискальная - выступает в качестве первоначальной, поскольку она является причиной возникновения и существования налогов. Фискальная функция обеспечивает формирование доходов государства, создает материальную основу государственной политики. Без фискальной функции не реализуются и другие функции налогов. Мобилизуя через налоги часть национального дохода, государство входит в постоянное соприкосновение с участниками процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на развитие экономики в нужном направлении. (Налогообложение учебное пособие Савицкий 2007 с.15)

- регулирующая - регулирование хозяйственной конъюнктуры, структуры занятости, накопления, внешнеэкономических связей, научно-технического прогресса и других объектов; суть которой сводится к тому, что налогами облагаются ресурсы, направляемые на потребление, а ресурсы, направляемые на накопление производственных фондов, освобождаются от налогообложения. Потому данная функция имеет три составляющие:

- стимулирующая - оказывает влияние на воспроизводство, стимулируя его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платёжеспособный спрос населения, используя систему льгот и освобождений;

- сдерживающая - целенаправленное сдерживание темпов воспроизводства посредством увеличения ставок налогов или введения дополнительных налогов;

- воспроизводственная - предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. (Налоги-2010.ценообразование, Адаменкова с.12)

- перераспределительная (или распределительная) - выражает сущность налогов как особого централизованного инструмента распределительных отношений. Она обеспечивает процесс перераспределения части совокупного общественного продукта и направления одной его части на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства, а другой - в бюджет государства. Распределительная функция иначе называется социальной, поскольку состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями граждан: от состоятельных к неимущим, что обеспечивает в конечном счёте гарантию социальной стабильности общества.

- контрольная - означает, что государство посредством налогов контролирует финансово-хозяйственную деятельность юридических лиц и граждан. Одновременно осуществляется контроль за источниками доходов направлениями расходования средств. В конечном счёте контрольная функция позволяет обеспечивать минимум налоговых поступлений в бюджет, который, тем не менее, достаточен для выполнения государством своих конституционных функций. (Миляков Налоги и налогообложение 2006, с.41-42)

Несмотря на то, что каждая функция имеет свои определённые границы самостоятельности и обособленности, данное разграничение функций налога в значительной мере условно, так как они осуществляются одновременно и отдельные особенности одной функции присущи другим функциям.

1.2 Элементы налогов и основная налоговая терминология

Число налогов велико, структура их различна. Тем не менее для каждого из них должны быть определены круг налогоплательщиков и основные элементы. В законе о каждом налоге должна содержаться исчерпывающая информация, так как нечёткость, двусмысленность и неполнота нормативной базы могут привести, с одной стороны, к возможности уклонения от уплаты налога на законных основаниях, а с другой - к злоупотреблениям со стороны налоговых органов, выражающимся в расширенном толковании положений закона и др.

Итак, налог считается установленным, и у налогоплательщика возникает обязанность, его уплачивать, если в законодательном порядке определены все элементы налога, под которыми понимаются родовые признаки, отражающие социально-экономическую сущность налога.

В практике налогообложения распространены следующие общепризнанные в большинстве стран мира элементы налогов и налоговая терминология.

Субъект налога, или налогоплательщик, -- это лицо, на которое в соответствии с законом возложена обязанность уплачивать налоги. В некоторых случаях налог может быть переложен плательщиком (субъектом) на другое лицо, являющееся тем самым конечным его плательщиком, или носителем налога. Это происходит в основном при взимании косвенных налогов, т.е. связано с явлением переложения налога.

Объект налогообложения -- это предмет, подлежащий налогообложению. Нередко название налога вытекает из объекта налогообложения, например налог на прибыль, налог на имущество, земельный налог.

Налоговая база -- это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Она служит для количественного измерения объекта налогообложения и является величиной, с которой непосредственно исчисляется налог.

Например, при уплате транспортного налога объектом налогообложения являются транспортные средства, а налоговой базой -- физическая характеристика транспортного средства (мощность двигателя в лошадиных силах).

Налоговая ставка -- это величина налоговых начислений на единицу налоговой базы.

Различают процентные и твердые налоговые ставки. Процентные ставки устанавливаются непосредственно к налоговой базе и могут быть:

- пропорциональными (действуют в одинаковом проценте к налоговой базе (например, ставки по налогу на недвижимость, налогу на прибыль);

- прогрессивными (построены таким образом, что они растут по мере увеличения налоговой базы);

- регрессивными (уменьшаются с увеличением налоговой базы).

Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу налоговой базы (например, ставка с 1 лошадиной силы мощности двигателя).

За налоговый период принимается календарный год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога (например, ежеквартально, один раз в месяц, один раз в квартал, один раз и год).

Льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков определённые законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налоги или уплачивать их в меньшем размере.

(Жидкова, налоги и налогообложение, 2009)

Налогообложение - процесс установления и взимания налогов в стране, определении величины налогов и их ставок, а также порядка уплаты налогов и круга юридических и физических лиц, уплачивающих налоги, сборы. (Заяц,2008,с.19)

Источник налога - доход субъекта (заработная плата, прибыль, проценты), из которого уплачивается налог. Он не всегда тождествен объекту налогообложения.

Налоговый оклад - сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта. (Заяц,2008,с.20)

Налоговая квота - налоговая ставка, выраженная в процентах у доходу налогоплательщика. (Теория налогов,Заяц,2002,с.48)

Единица обложения - единица измерения объекта налога (денежная единица налога, единица земельной площади и т.д.).

Налоговая система - совокупность установленных и взимаемых в той или иной стране налогов, форм и методов налогообложения, также налоговых органов.

Налоговый иммунитет - освобождение лиц, занимающих особое привилегированное положение, от обязанности платить налоги.

Налоговый кадастр - опись объектов, подлежащих налогообложению.

(Заяц,2008,с.21)

Налоговая декларация - официальное документальное заявление плательщика об объекте налогообложения, льготах и налоговой базе. Заполняется декларантом по определенной, регламентированной форме.

Налоговое бремя - обобщённая характеристика действия налогов, указывающая на долю изъятий в совокупном доходе государства, а также в доходах отдельных категорий плательщиков. Наиболее распространенным показателем налогового бремени является доля налогов в ВВП.

Налоговое обязательство -- экономическое отношение, в силу которого плательщик обязан выполнить все необходимые требования по исчислению и уплате налога, а государство в лице уполномоченных органов вправе требовать от налогоплательщика исполнения этого обязательства. Существует при наличии обстоятельств, установленных налоговым законодательством страны.

Налоговая оговорка - условие во внешнеторговых контрактах, договорах об оказании услуг, кредитных соглашениях, которое устанавливает, что каждая из сторон договора обязуется уплатить за свой счёт все налоги и сборы, полагающиеся по данной сделке на территории своей страны.

Налоговые каникулы - установленный законом срок, в течение которого определенная группа предприятий, фирм, организаций освобождается от уплаты того или иного налога.

Налогообложение двойное - неоднократное обложение одного и того же объекта налога. Широко распространено во всех странах, например, при обложении доходов предприятия с последующим обложением образующихся из них индивидуальных доходов. Налогообложение двойное может иметь место также при взимании налогов разными государствами, если отсутствуют межгосударственные налоговые соглашения, при обложении государственными и местными налогами и в некоторых других случаях.

Плательщики - юридические и физические лица, которые в соответствии с законом обязаны уплачивать налоги.

Юридическое лицо - организация, учреждение, предприятие, фирма, выступающие в качестве единого, самостоятельного носителя прав и обязанностей, имеющие следующие признаки:

* независимость существования от входящих в его состав отдельных лиц;

* наличие имущества, обособленного от имущества у частников;

* право приобретать, пользоваться и распоряжаться собственностью;

* право осуществлять от своего имени экономические операции;

* право выступать от своего имени в суде в качестве истца пли ответчика;

* самостоятельная имущественная ответственность.

Юридическое лицо имеет своё фирменное наименование, устав (юридический адрес), а также печать и расчётный счёт в банке. Юридическое лицо проходит государственную регистрацию и заносится в Государственный реестр.

Физическое лицо - гражданин, человек, участвующий в экономической деятельности, выступающий в качестве полноправного субъекта этой деятельности. К физическим лицам относят граждан данной страны, иностранных граждан, лиц без гражданства, которые действуют в экономике в качестве самостоятельных фигур, обладают правом лично проводить определённые хозяйственные операции, регулировать экономические отношения с другими лицами и организациями, вступать в отношения с юридическими лицами. Физическое лицо действует от собственного имени, не нуждается в создании и регистрации фирмы, предприятия, что необходимо юридическим лицам.

Налоговый агент - лицо, на которое в силу принятых актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налога или сбора.

Резидент - юридическое или физическое лицо, постоянно зарегистрированное или постоянно проживающее в данной стране. Обязан в своих экономических действиях придерживаться законов данной страны и платить налоги в соответствии с законами и нормами этой страны.

Нерезидент - юридическое лицо, действующее в данной стране, но зарегистрированное как субъект хозяйствования в другой; физическое лицо, действующее в одной стране, но постоянно проживающее в другой. Для нерезидентов могут быть установлены особые правила налогообложения.

(Налоги и налогообложение,Заяц 2008, с.22-24)

Перечисленные элементы налога и налоговая терминология представляют собой объединяющее начало для всех налогов. С их помощью в законах о налогах, собственно, и устанавливается вся налоговая процедура, предусматривающая порядок и условия расчёта налога.

1.3 Принципы классификации налогов

Значительное место в теории налогов занимает проблема их классификации, т.е. системной группировки по различным признакам. Она важна для организации рационального управления налогообложением, необходима как для упрощения налоговых расчётов, составления отчётности с использованием машинной обработки данных, так и для проведения научно-практических исследований.

Исторически сложилась наиболее общая дифференциация: по способу обложения и взимания. Согласно ей все налоги делятся на прямые (налагаются на имущество и доход и уплачиваются соответственно собственником и получателем) и косвенные (включаются в стоимость товаров и услуг, фактическим плательщиком является конечный потребитель). Прямые налоги в свою очередь подразделяются на:

- реальные, для которых характерно взимание платежа с хозяйственного субъекта или объекта (с отдельных видов имущества), а обложение строится исходя из предполагаемой средней доходности данного имущества, а не фактической, т.е. они построены без учёта личности плательщика и уровня доходности объекта обложения;

- личные, которые уплачиваются с реально полученного дохода и учитывают индивидуальные характеристики налогоплательщика плательщика. (Тарасова, Налоги и налогообложение,2007,с.30)

По принадлежности органа, который взимает налоги, бывают республиканские и местные. Первые взимаются на основе государственного законодательства и поступают в госбюджет, а вторые - местными органами самоуправления на соответствующей территории и поступают в местные бюджеты.

В зависимости от субъекта-налогоплательщика выделяют налоги, взимаемые с физических лиц, налоги, взимаемые с юридических лиц (предприятий и организаций) и смешанные налоги, которые уплачивают как физические, так и юридические лица.

По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платёж, различают:

- закреплённые налоги, которые на длительный срок закреплены как доходный источник конкретного бюджета;

- регулирующие налоги, которые используются для сбалансирования бюджетов в текущем году. Размеры распределения устанавливаются ежегодно. (Адаменкова, налоги-2010,ценообразование,2010, с.16)

Помимо распределения между бюджетами налоги могут различаться и по своей целевой направленности. С этой точки зрения разграничивают абстрактные и целевые налоги. Абстрактные (общие) налоги предназначены для формирования доходов бюджетов в целом безотносительно к направлениям расходования бюджетных средств. Целевые (специальные) налоги вводятся для финансирования конкретных направлений государственных расходов, и поступления от них могут использоваться только в строгом соответствии с их целевым назначением.

(Зрелов, Налоги и налогообложение, конспект лекций, 2010, с.20-21)

По порядку введения налоги могут быть: общеобязательными, взимаемыми на всей территории страны независимо от бюджета, в который они поступают, и факультативными, предусмотренными основами налоговой системы, но их введение и взимание являются компетенцией органов местного самоуправления.

В зависимости от метода налогообложения (от ставки) налоги можно поделить на:

- пропорциональные, ставка которых остаётся неизменной при увеличении или уменьшении дохода налогоплательщика;

- прогрессивные, ставка которых возрастает по мере увеличения дохода налогоплательщика и уменьшается по мере его сокращения;

- регрессивные, ставка которых уменьшается по мере увеличения дохода налогоплательщика. (Савицкий,с.17)

По степени оценки влияния каждого налога на мотивы экономического поведения налогоплательщика можно выделить две группы налогов:

- фиксированные, т.е. непосредственно не зависящие от уровня производства, продаж и других экономических показателей, связанных с деловой активностью. Их можно назвать условно-постоянными;

- условно-переменные (перераспределительные), которые напрямую связаны с деловой активностью налогоплательщика.

Исходя из стимулирующей функции налогов, их можно подразделить на:

- налоги, регулирующие ценообразование;

- воздействующие на издержки производства;

- регулирующие занятость населения. (Адаменкова,с.17,налоги-2010)

По объекту налогообложения существуют:

- налоги, уплачиваемые из выручки (налог на добавленную стоимость, таможенные сборы, налог на продажу);

- налоги, уплачиваемые из фонда заработной платы (чрезвычайный налог и отчисления в фонд занятости, подоходный налог);

- налоги, уплачиваемые из прибыли (налог на прибыль, налог на доходы, экологический налог за сверхлимитное потребление и сверхлимитные выбросы);

- налоги и платежи, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) (налог, уплачиваемый их фонда заработной платы, экологический налог, платежи за землю).

По срокам уплаты налоги делятся на срочные и периодично-календарные, которые в свою очередь подразделяются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые. (Савицкий, с.18,2007)

Множественность способов классификации налогов имеет то положительное свойство, что один и тот же конкретный налог, относимый в разных классификациях к различным группам, получает различные оценки и характеристики, что способствует его разностороннему изучению и познанию. Отнесение того или иного налога к определённому виду позволяет более чётко уяснить его содержание и суть.

1.4 Воздействие налогов на рыночное равновесие, распределение налогового бремени в экономике

В современной рыночной экономике применяется довольна сложная и разнообразная система налогов. Население регулярно вносит в государственный бюджет подоходный налог, предприятия уплачивают налоги на прибыль, налог на добавленную стоимость (НДС), таможенные пошлины, а также иные налоги. Непосредственными плательщиками этих налогов обычно являются продавцы. Ставки налогов устанавливаются либо в определённом проценте от цены товара, либо в абсолютной сумме (в рублях) с каждой единицы товара. Графически воздействие налога на рыночное равновесие выглядит следующим образом:

налог рыночное равновесие

Вначале, до введения налога, линия спроса занимала положение D_1, а линия предложения S₁. Равновесная цена составляла P₁, равновесный объём продаж - Q₁. Допустим теперь, что правительство ввело налог на данный товар в сумме T рублей на каждую единицу товара. Это вызовет параллельный сдвиг линии предложения вверх на величину T.

Это происходит потому, что если ранее производители согласны были предложить на рынке количество товара Q₁ по цене P₁, то теперь они согласятся предложить на рынке то же количество товара, если только цена с включением налога будет на T рублей выше, чем P₁. В этом случае производители получат цену без включения налога, равную прежней цене.

Это рассуждение применимо к любой точке кривой предложения. Поэтому все точки линии предложения переместятся вверх на T рублей. Линия предложения займет положение S₁₁. Новое равновесие характеризуется следующим, а именно:

- объем рынка Q₁₁ будет меньше первоначального Q₁;

- цена, которую платит покупатель, P^*, окажется выше первоначальной Р₁;

- цена, которую фактически получает продавец (без налога), P⁰, окажется ниже первоначальной;

- общая сумма налога, поступающая в госбюджет, будет соответствовать площади прямоугольника P^*ABP⁰.

(Налоги-2010, Адаменкова, с.41-41)

Размещено на Allbest.ru