Налог на добычу полезных ископаемых

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Cущность налога на добычу полезных ископаемых

1.1 Место и роль налога на добычу полезных ископаемых в налоговой системе страны

1.2 Основные элементы налога на добычу полезных ископаемых

1.3 Зарубежный опыт налогообложения добычи полезных ископаемых

2. Практическая реализация налогообложения добычи полезных ископаемых

3. Совершенствование налогообложения добычи полезных ископаемы

Заключение

Список использованных источников

Введение

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства.

Неотъемлемой частью налоговой системы являются ресурсные платежи. Плата за природные ресурсы, как форма реализации экономических отношений между собственником природных ресурсов и их пользователем, занимает центральное место в экономическом механизме природопользования. Обязательные платежи, взимаемые государством за пользование недрами, чаще всего бывают в форме прямых или косвенных налогов, либо особых целевых платежей.

Рациональное природопользование и охрана окружающей среды относятся к числу важнейших научно-практических задач. Актуальность и масштаб экологических проблем связаны с усилением взаимодействия общества и природы, ухудшением качества окружающей природной среды, возрастанием технологических и рекреационных нагрузок на природные комплексы, уменьшением доступности природных ресурсов и рядом других причин.

Хозяйственное использование тех или иных природных ресурсов, имеющих как сырьевой, так и несырьевой характер (например, рекреационных ресурсов), вызывает объективную необходимость осуществления природопользователями расчетов с государством, являющимся в большинстве случаев собственником этих ресурсов и несущим бремя расходов по восстановлению природного потенциала на территории России.

Ресурсные налоги и платежи применяются в основном в добывающих отраслях (нефтяной, угольной), представляют собой плату за добычу или использование природных ресурсов (вода, земля, лесные угодья, полезные ископаемые), кроме фискального и регулирующего воздействия на процесс производства могут предусматривать экологический эффект (ограничение потребления природных ресурсов и охрану окружающей среды).

Начиная с 2000 г. И по настоящее время в Российской Федерации реализуется пакет мер полномасштабной налоговой реформы. К числу задач налоговой реформы можно отнести: упрощение процесса уплаты и сбора налогов, уменьшение налогового бремени путем снижения предельных ставок налогов, повышение горизонтальной справедливости налоговой системы путем расширения налоговой базы за счет сокращения льгот по налогам, повышение прогрессивности налога в результате сокращения возможностей уклонения от уплаты налога высокодоходными группами населения.

В рамках налоговой реформы с 1 января 2002 г. Федеральным законом от 08.08.2001 № 126-ФЗ введена в действие глава 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» НК РФ. Одновременно были отменены акциз на нефть и стабильный газовый конденсат, платежи за пользование недрами при добыче полезных ископаемых и отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

Цель курсовой работы - раскрыть роль и значение налога на добычу полезных ископаемых в налоговой системе РФ.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

- определить место и роль налога на добычу полезных ископаемых в налоговой системе страны;

- описать основные элементы налога на добычу полезных ископаемых;

- исследовать практическую реализацию налогообложения добычи полезных ископаемых

- рассмотреть пути совершенствования налогообложения добычи полезных ископаемых.

Работа состоит из трех глав, в первой главе рассмотрены сущность, место и роль налога на добычу полезных ископаемых в налоговой системе страны, а также основные элементы налога и зарубежный опыт налогообложения добычи полезных ископаемых. Вторая глава посвящена практической реализации налогообложения добычи полезных ископаемых. В данной главе рассмотрены порядок исчисления и уплаты налога, а также приведен пример расчета налога. В третьей главе определены основные проблемы и сформулированы предложения по совершенствованию системы налогообложения добычи полезных ископаемых.

1.Сущность налога на добычу полезных ископаемых

природный ресурс добыча ископаемое налог

1.1 Место и роль налога на добычу полезных ископаемых в налоговой системе страны

Для стран с высокой долей сырьевого сектора важно построение эффективной системы налогообложения природных ресурсов. Суть налогообложения ресурсов заключается в перераспределении ренты или сверхприбыли для эффективного использования природных ресурсов с помощью бюджетно-налогового механизма. Основными видами платежей являются бонусы, ренталс, роялти. Бонусы -- это разовые платежи при наступлении определенных событий и могут быть приурочены к различным этапам реализации проекта разработки месторождения. Ренталс -- это вид платежа, не зависящий от наличия добычи или прибыльности производства, дающий государству возможность получать систематический доход с момента заключения соглашения. Размер его может быть установлен как за всю территорию разработки месторождения, так и за единицу площади. Роялти -- выплачиваемая государству-собственнику фиксированная доля стоимости произведенной продукции из природных ресурсов за право разработки запасов. В мире существует практика изменения роялти в зависимости от специфических условий. В США ставка дифференцирована только по одному параметру -- по месту добычи (на суше -- 16%, на шельфе -- 12%), в Нигерии -- по глубине добычи в море.

Налог на добычу полезных (далее - НДПИ) ископаемых был включен в российскую налоговую систему в 2001 г. И вступил в действие с 1 января 2002 г. Впервые за годы существования налоговой системы с принятием гл. 26 НК РФ была упорядочена система налогообложения недропользования, четко разделены налоговые и неналоговые платежи за природные ресурсы. Условия исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых основаны на действовавшем до его введения порядке функционирования платы за пользование недрами с включением в ставку налога половины ставки отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, а также ставки акциза на сырую нефть.

НДПИ наряду с НДС, налогом на прибыль и акцизами относится к числу основных источников поступлений налоговых доходов федерального бюджета России в 2007 г. При этом доля НДПИ в общей сумме налогов, сборов и других платежей за пользование природными ресурсами занимает свыше 90 процентов (рисунок 1).

Рисунок 1 - Удельный вес отдельных видов налогов, сборов и других платежей за пользование природными ресурсами в общей сумме ресурсных платежей

В общей структуре налоговых поступлений в бюджет Российской Федерации НДПИ занимает второе место после НДС исходя из данных за 2006 год, представленных на рисунке 2.



Рисунок 2 - Структура поступлений в бюджет России в январе-феврале 2006

Указанный налог был введен в целях совершенствования и упрощения системы налогообложения пользования природными ресурсами, расширения практики применения рентных принципов налогообложения в этой сфере.

Поэтому одновременно с введением этого налога отменены действовавшие плата за пользование недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акциз на нефть и газ.

Кроме того, введение налога на добычу полезных ископаемых позволяет в определенной мере решить проблему правильной оценки факторов ценообразования для целей налогового контроля, в том числе трансфертных цен в нефтяном секторе экономики. Дело в том, что сложившаяся система реализации нефти для дальнейшей переработки вертикально интегрированными компаниями позволяет в широких масштабах использовать трансфертные цены, которые значительно ниже рыночных, что приводило к потере доходов бюджетов всех уровней, в частности за счет уменьшения поступлений платы за пользование недрами при нефтедобыче, размер которых напрямую зависел от уровня цен реализации. Введение налога на добычу полезных ископаемых было направлено также на решение задачи экономического принуждения природопользователей к бережному и экономному использованию природных ресурсов. Поступления данного налога должны, стать основным источником для финансирования общегосударственных мероприятий по воспроизводству и сохранению окружающей природной среды.

Изменение порядка налогообложения недропользования по замыслу его разработчиков позволит обеспечить снижение налогового бремени без потерь доходов бюджетной системы, что должно положительно сказаться на создании благоприятного инвестиционного климата.

Отдельные элементы платности природопользования имели место еще в условиях централизованного управления экономикой, когда практически отсутствовала налоговая система. Вместе с тем наличие платежей за природные ресурсы в Советском Союзе не имело практически никакого экономического эффекта, поскольку установленные платежи в силу их незначительности в условиях полного отсутствия у предприятий финансовой самостоятельности не играли ни фискальной, ни стимулирующей, ни социальной роли.

В российской налоговой истории платность недропользования была введена в 1991 г., после того как был принят Закон РФ «О недрах». При этом необходимо подчеркнуть, что налоги, связанные с использованием природных ресурсов, так же как и в советское время, были не слишком ощутимы для налогоплательщиков и не имели серьезного фискального значения для государства, за исключением, пожалуй, акциза. Именно Законом РФ «О недрах» были установлены основные виды налогов за использование недр (кроме акцизов на минеральное сырье).

Таким образом, до принятия специальной главы второй части НК РФ вопросы платности пользования природными ресурсами были включены не в законодательство о налогах и сборах, а в законодательство о природопользовании. При этом важнейшие положения налогообложения природопользования имели рамочный характер и не давали четкого определения основных элементов налогообложения при исчислении налогов, взимаемых при пользовании природными ресурсами. При этом все важнейшие элементы налогообложения природопользования, в том числе определение объектов обложения, налоговой базы, ставок налогов, налоговых льгот и некоторых других, устанавливались межведомственными инструкциями. По отдельным же платежам, например таким, как плата за пользование недрами, ставки налога регулировались в лицензионных соглашениях, т.е. определялись органами исполнительной власти совместно с налогоплательщиком. Вместе с тем согласно ст. 17 части первой НК РФ, вступившей в силу с января 1999 г., налог считается установленным лишь в том случае, когда определены законодательно налогоплательщики и все элементы налогообложения. Таким образом, платежи, связанные с использованием природных ресурсов, три года фактически являлись незаконными.

Кроме того, законодательство о недропользовании допускало внесение налогов в бюджет не только в денежной, но и в натуральной форме, т.е. добытыми полезными ископаемыми, что также противоречило основным положениям НК РФ. Все это вызвало острую необходимость их включения во вторую часть Кодекса в качестве самостоятельных налоговых платежей. С принятием Закона о налоге на добычу полезных ископаемых в перспективе фискальное и регулирующее значение налогообложения природопользования должно безусловно, возрасти.

1.2 Основные элементы налога на добычу полезных ископаемых

Плательщиками НДПИ являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации. Понятие «пользователь недр» содержится в Законе РФ от 21.02.92 г. № 2395-1 «О недрах» (с изменениями и дополнениями). Из статьи 9 этого закона следует, что приобретение лицом статуса пользователя недр определяется моментом государственной регистрации лицензии (разрешения) на право пользования участком недр (далее -- лицензия) или вступления в силу соглашения о разделе продукции. При этом не имеет значения вид лицензии: на добычу полезных ископаемых или на иные виды работ по пользованию недрами, при которых осуществляется добыча полезных ископаемых.

Отсутствие лицензии на право пользования недрами означает, что нет и обязанности по уплате налога, поскольку в данном случае в соответствии с пунктом 1 статьи 17 НК РФ не определен налогоплательщик. Однако в такой ситуации лицо, пользующееся недрами без соответствующей лицензии, должно возместить государству убытки. Это установлено статьей 51 Закона «О недрах» и Распоряжением Правительства РФ от 22.08.98 г. № 1214-Р «О возмещении убытков, причиненных в результате самовольного пользования недрами» (в редакции Постановления Правительства РФ от 04.12.01 г. № 845). Учет плательщиков НДПИ осуществляется по месту нахождения участка недр, предоставленного им в пользование, в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии. При этом для целей налогообложения местом нахождения участка недр признается территория субъекта (субъектов) РФ, где расположен соответствующий участок недр.

Однако, если организация осуществляет добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, а также за пределами территории РФ, эта организация подлежит постановке на учет в качестве плательщика НДПИ по месту своего нахождения.

Приказом МНС России от 31.12.03 г. № БГ-3-09/731 утверждены особенности постановки на учет в налоговом органе организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика налога на добычу полезных ископаемых.

Как следует из этого приказа, постановка на учет (снятие с учета) происходит в уведомительном порядке. Лицензирующие органы передают в налоговые инспекции соответствующие сведения о предоставлении прав на пользование природными ресурсами. Те, в свою очередь, направляют налогоплательщику уведомление о постановке на учет в налоговом органе. Если налогоплательщик ведет добычу полезных ископаемых на нескольких участках, расположенных в разных муниципальных образованиях субъекта РФ, постановка на учет производится только в одном налоговом органе.

Объектом налогообложения НДПИ, согласно статье 336 НК РФ, признаются полезные ископаемые:

1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию;

3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации, (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Не признаются объектом налогообложения:

1) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

2) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

3) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение. Порядок признания геологических объектов особо охраняемыми геологическими объектами, имеющими научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение, устанавливается Правительством Российской Федерации;

4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;

5) дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Для правильного установления объекта обложения налогом в ст. 337 НК РФ содержится общее определение добытого полезного ископаемого и классификация добытых полезных ископаемых по видам. Добытое полезное ископаемое -- это продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в добытом (извлеченном) из недр (отходов) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси). То есть это первая продукция, качество которой соответствует государственному стандарту Российской Федерации.

Не признается полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

К числу основных видов добываемых полезных ископаемых относят:

1) антрацит, уголь каменный и бурый, горючие сланцы;

2) торф;

3) углеводородное сырье;,

4) товарные руды;

5) природные алмазы и другие драгоценные камни;

6) подземные воды, содержащие полезные ископаемые и природные лечебные воды;

7) соль природная;

8) другие.

Полезные ископаемые, которые не составляют объект обложения:

1) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе, запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

2) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

3) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение;

4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;

5) дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно отдельно по каждому виду полезных ископаемых в отношении всех добытых полезных ископаемых, включая попутные компоненты. Налоговая база на добычу полезных ископаемых определяется как стоимость добытых полезных ископаемых.

Налоговая база = Количество добытого полезного ископаемого* Стоимость единицы добытого полезного ископаемого.

Количество добытого полезного ископаемого определяется двумя основными методами: прямым и косвенным (рисунок 3).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3 - Определение количества добытого полезного ископаемого

Право выбора метода утверждается учетной политикой и этот метод остается неизмененным в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого (а не года, как принято). Изменение метода возможно в случае внесения изменений в технический проект разработки полезных ископаемых. Единицей налоговой базы является масса или объем.

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых (статья 340 НК РФ) определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:

1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций;

2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых. По первому способу стоимость единицы полезного ископаемого

оценивается исходя из выручки, определяемой с учетом сложившихся цен реализации без учета субвенций на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью. При этом выручка от реализации определяется:

Выручка от Цена реализации, Сумма Сумма расходов

реализации = определяемая в - НДС, - субвенций - по доставке

соответствии Акцизы из бюджета в зависимости

со ст.40 НК РФ от условий поставки

Для определения налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых при помощи первого или второго способа во внимание принимаются цены реализации добытого полезного ископаемого соответствующего вида, сложившиеся в пределах налогового периода (а при их отсутствии -- в предыдущем налоговом периоде). При этом стоимость единицы полезного ископаемого определяется следующим образом:

Стоимость единицы Выручка о реализации добытого полезного ископаемого полезного ископаемого = исходя из цен ,определяемых с учетом ст.40 НК___________

Количество реализованного добытого полезного ископаемого

Выручка о реализации добытого полезного ископаемого (при втором способе) определяется исходя из общей суммы, полученной от реализации добытого полезного ископаемого за минусом расходов по доставке (в случае, когда реализация осуществляется с обязанностью по доставке).

К расходам, уменьшающим выручку от реализации добытого полезного ископаемого, относят:

1) расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках;

2) расходы по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральный трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на переработку, границы раздела сетей с получателем и тому подобных условий) до получателя;

3) расходы по обязательному страхованию грузов, исчисленные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Приведенный перечень является закрытым. В то же время Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает перечень расходов по доставке добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции до получателя:

1) расходы по доставке (транспортировке) магистральными трубопроводами, железнодорожным, водным и другим транспортом;

2) расходы на слив, налив, погрузку, разгрузку и перегрузку;

3) расходы на оплату услуг портов и транспортно-экспедиционных услуг. Однако расходы на доставку добытого полезного ископаемого уменьшают выручку от реализации только в том случае, если они включены в цену реализации.

При невозможности произвести оценку стоимости добытых полезных ископаемых первым и вторым указанными способами используется третий. Он применяется, когда у налогоплательщика отсутствует факт реализации добытого полезного ископаемого. Налоговая база определяется исходя из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого, которая равна совокупности расходов на добычу полезных ископаемых соответствующего вида в течение налогового периода. Определяется налогоплательщиком самостоятельно на основе данных налогового учета и использования методов получения (кассовый метод) и метода начисления (накопительный метод) для целей исчисления налога на прибыль.

Ставки налога дифференцированы по видам полезных ископаемых. При добыче некоторых полезных ископаемых применяется нулевая ставка. В частности для:

1) полезных ископаемых в части нормативных потерь;

2) попутного газа;

3) подземных вод, содержащих полезные ископаемые (промышленных вод), извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;

4) полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов;

5) минеральных вод, используемых исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации;

6) подземных вод, используемых в сельскохозяйственных целях. В отношении других видов полезных ископаемых налогообложение осуществляется по ставкам, представленным в таблице 1.

Таблица 1- Ставки налогообложения основных видов полезных ископаемых

Виды добытых полезных ископаемых	Ставка (%)
А	В
Калийные соли	3,8
Торф	4,0
Руды черных металлов	4,8
Апатит-нефелиновые и фосфоритовые руды	4,0
Горно-химическое неметаллическое сырье (за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых и фосфоритовых руд)	5,5
Соль природная и чистый хлористый натрий	5,5
Радиоактивные металлы	5,5
Уголь каменный, бурый и горючие сланцы	4,0
Теплоэнергетические промышленные воды	5,5
Неметаллическое сырье, используемое в строительной индустрии	5,5
Горнорудное неметаллическое сырье	6,0
Подземные минеральные воды	7,5
Другие полезные ископаемые, не включенные в другие группировки	6,0
Редкие металлы	8,0
Битуминозные породы	6,0
Драгоценные металлы	6,5
Золото	6,0
Природные алмазы, другие драгоценные и полудрагоценные камни	8,0
Цветные металлы	8,0
Углеводородное сырье	16,5
Многокомпонентная комплексная руда, а также полезные компоненты комплексной руды, за исключением драгоценных металлов	8,0

Налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и освобожденные по состоянию на 1 июля 2001 г. В соответствии с федеральными законами от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, с коэффициентом 0,7.

1.3 Зарубежный опыт налогообложения добычи полезных ископаемых

В зарубежных странах доходы от эксплуатации природных ресурсов, как правило, изымаются через систему налогов, ориентированных на изъятие ренты у пользователя природных ресурсов. В государствах, богатых естественными ресурсами, практикуются такие налоги, как роялти, налог суверена, специальные налоги на прибыль добывающих компаний, дифференцированные рентные платежи, земельный налог и т.д. Кроме того, доходы от эксплуатации природных ресурсов могут перераспределяться на основе договоров о разделе продукции и другими способами. В таблице 2 приведены наиболее распространенные налоги, а в качестве примера указаны страны, где они применяются.

Опыт многих государств показывает, что механизмы взимания налогов достаточно разнообразны. С учетом специфических особенностей России нами могут быть заимствованы различные элементы налоговых систем, применяемых в странах с развитой рыночной экономикой, или неналоговые методы изъятия рентных доходов (например, договора о разделе продукции), используемые в странах с формирующимися рыночными отношениями.

Таблица 2 - Существующие в природоэксплуатирующих секторах налоги различного назначения

Налоги	Обоснование	Примеры	Комментарии
А	В	1	2
Плата за право пользования недрами	Изъятие рентного дохода в государственный бюджет	В Канаде и Австралии Расчет ренты сложен. Взимается субъектами Трудности раздела на федерации лотовых поступлений между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта федерации
Отчисления на охрану и восстановление недр	Устойчивая база налогообложения	Налоги штатов Аляска, Нью-Мексике, Монтана (США), провинция Альберт? (Канада)	Нечеткое определение налога. Пересекается с платой за право пользования цедрами
Акциз	Удобство взимания, природоохранная направленность. Надежный источник поступлении в бюджет	В Европе и Японии гораздо выше. Чем в США	Основной источник поступлении в бюджет. Может выполнять природоохранные функции
НДС: Налог на продажу	Налог на конечного потребителя, равные условия налогообложения на всех уровнях. Надежный источник поступлений в бюджет	Налог на продажу в США, НДС в Европе. Ставка налога для топлива может отличаться от других	Налог воздействует на распределение доходов. В странах ЕС является основным источником поступлений в бюджет
Налог па прибыль	Удобство взимания. Может служить для изъятия сверхприбыли	Налог взимается и федерацией. И ее субъектами. Часть общей системы налогообложения	Налог на сверхприбыль дублирует функции налогов, изымающих ренту
Экспортная пошлина	Изъятие доходов, возникающих за счет различия мировых и внутренних цен	Отменен рядом соглашений Всемирной торговой организации	Существует при наличии разницы мировых и внутренних цен
Плата за выбросы	Возмещение ущерба для окружающей среды	Некоторые штаты (Вай-оминг, США) используют специальные налоги для финансирования целевых программ	Возможно введение налога или ответственности за нанесение ущерба окружающей среде
Налог на землю	Изымается в местный бюджет и используется для местных нужд	Существует почти во всех странах ОЭСР (ОЕСО). Ставка налога зависит от типа землепользования	Важный источник поступлений в местные бюджеты

Анализ зарубежных налоговых инструментов показывает, что существует два основных типа платежей. Во-первых, платежи за природные ресурсы, предназначенные для перераспределения (изъятия) ренты, возникающей у пользователей природных ресурсов в процессе их эксплуатации. При их определении исходят из величины рентного дохода и ориентируются на ту его долю, которая должна быть изъята у пользователя природного объекта. Во-вторых, платежи, направленные на поддержание существующей системы управления природопользованием. Они являются инструментом сбора средств, необходимых для покрытия административных расходов по контролю за эксплуатацией природных ресурсов и некоторых инфраструктурных затрат (всевозможные лицензионные сборы и т.п.). Дополнительные платежи взимаются за услуги, связанные с оценкой природных ресурсов (лабораторный анализ, геологические и топографические исследования территорий, регистрация и сертификация документов и т.д.). Эти платежи идут не в общий, а в специальный фонд, предназначенный для улучшения качества соответствующих услуг. Как уже отмечалось, при перераспределении ренты в зарубежной практике предпочтение отдается налогам, взимаемым непосредственно с пользователей природных ресурсов, то есть прямым способом. Однако существуют и косвенные налоги, посредством которых изымается избыточный доход, полученный за счет перераспределения ренты с потребителей природного сырья. К наиболее важным прямым налогам на природные ресурсы относятся следующие:

1)Арендная плата (или земельная рента), налог на доступ к природному ресурсу, налог на добычу и разведку и т.п. - это плата за право пользования природными ресурсами. Она рассчитывается на единицу арендованной территории. Подобный налог стимулирует геологоразведочные и эксплуатационные работы. Однако понятно, что цель налога - предотвращение спекуляций и сверхинтенсивной эксплуатации природных ресурсов, а не сбор средств в государственную казну. Это достигается путем получения дифференциальной ренты или налога с доходов. Арендная плата устанавливается на номинальном уровне па первые годы эксплуатации природного ресурса, но затем постепенно увеличивается с тем, чтобы побудить арендатора развивать свое производство.

2)Роялти - это платеж государству за право использовать истощаемый природный ресурс. Он рассчитывается исходя из валовой выручки производителя, а не его чистой прибыли.

Очевидно, что в данном случае необходима оценка природного ресурса. Ее можно проводить на основе оценки производительности природного объекта или максимальной продажной цены его продукции на местном рынке. При отсутствии такового следует ориентироваться на цены конечной продажи за вычетом расходов на перевозку, обработку и т.д. При привлечении компаний-операторов или долевом участии в эксплуатации природного ресурса размер платежа определяется в соответствии с согласованным уровнем чистого дохода, замещая все другие налоги. Под бонусами в сфере природопользования подразумевается единовременно уплачиваемая сумма при конкурсном распределении прав на эксплуатацию природных объектов. Ее величина прямо пропорциональна степени их привлекательности. Иногда они принимают форму постоянных ежегодных платежей государству. К другим налогам относятся налоги на недвижимость, на капитал и подоходные налоги, уплачиваемые занятыми на природоэксплуатирующих предприятиях.

Система платежей за природные ресурсы может обеспечивать либо изъятие доходов рентного происхождения с целью передачи их от пользователя к собственнику, либо так называемую административную плату, то есть покрытие расходов и контроль за использованием природных ресурсов, оформление их передачи собственнику и т.д. В первом случае речь идет о налогах на природные ресурсы, а во втором, о плате за предоставление лицензии или налоге на недвижимость.

Наряду с налоговыми на практике используются и неналоговые методы изъятия доходов. Прежде всего это договор о разделе продукции между государством в лице государственной компании и заинтересованной компанией-подрядчиком использования минерально-сырьевых ресурсов.

Итак, в федеративном государстве в основе прямых налогов на природные ресурсы лежит дифференциальная рента, возникающая в процессе их эксплуатации. Система рентных доходов подразумевает, что последние распределяются как между пользователем природных ресурсов и их собственником, так и между различными уровнями государственной иерархии. В то же время вполне возможна договоренность о разделе дохода от эксплуатации природных ресурсов, находящихся в федеральной собственности. Кроме того, субъект федерации может ввести свои налоги, косвенным образом перераспределяющие часть рентного дохода в его пользу.

Исходя из выше изложенного можно отметить, что существуют следующие типы налогов и формы распределения собираемых с их помощью доходов:

1) федеральные налоги на ресурсы, находящиеся в федеральной собственности, включающие федеральные налоги, целиком поступающие в федеральный бюджет, а также федеральные налоги, поступления от которых делятся в определенной пропорции между государственным бюджетом и бюджетом субъекта федерации;

2) налоги субъекта федерации, устанавливаемые на природные ресурсы, находящиеся в его собственности;

3) налоги субъекта федерации на право разрабатывать природные ресурсы, находящиеся на его территории (налоги суверена);

4) муниципальные налоги (на собственность).

Приведенные выше типы налогов на природные ресурсы могут применяться и в российской практике. Конечно, установление такой системы приведет к повышению налогов на природные ресурсы. Однако надо иметь в виду, что существуют пределы их роста, определяемые: возможностью индицирования рентных доходов и их аккумуляции у пользователя (необходимо учитывать ограничения на рост цен и кризис неплатежей, а также желание поддерживать внутренние цены на сырьевые ресурсы на уровне ниже мировых, чтобы предоставлять потребителям косвенные субсидии); масштабами косвенного изъятия рентных доходов (преобладание в российской экономике налогов на обрабатывающие отрасли): размерами неналогового прямого изъятия рентных доходов (договора о разделе продукции).

2. Практическая реализация налогообложения добычи полезных ископаемых

Порядок исчисления и уплаты налога

Налоговым законодательством установлен следующий порядок исчисления и уплаты налога.

Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога по нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутному газу и газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного сырья исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы.

Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.

Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории Российской Федерации, подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика.

Налоговая декларация представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на добычу полезных ископаемых поступает в доход федерального бюджета, бюджетов субъектов Федерации. Сумма налога по всем добытым полезным ископаемым, за исключением углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископаемых, распределяется следующим образом:

- 40% - в доход федерального бюджета;

- 60% - в доход бюджета субъекта Федерации.

Налог по добытым полезным ископаемым в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) распределяется следующим образом:

- 95% суммы налога - в доход федерального бюджета;

- 5% суммы налога - в доход бюджета субъекта Федерации.

Распределение ресурсных платежей между бюджетами разных уровней приведено в таблице 3.

Таблица 3 - Распределение ресурсных платежей между федеральным и территориальными бюджетами, %

Виды налогов и платежей	Распределение до 2002 года	Распределение в 2003 году	Распределение в 2004 году
	ФБ	ТБ	ФБ	ТБ	ФБ	ТБ
1	2	3	4	5	6	7
1.Разовые платежи, плата за геологическую информацию	40	60	40	60	40	60
2. Платежи за поиски и разведку	-	100	40	60	40	60
3.Платежи за добычу (НДПИ) :
-углеводородного сырья	40	60	80	20	85,6	14,4
в том числе природного газа	40	60	80	20	100	-
общераспространенных полезных ископаемых	-	100	-	100	-	100
-другие полезные ископаемые	25	75	40	60	40	60
4. Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы	30	70	отменены
5. Акцизы	100	-	100	-	100	-

Очевидно, что в распоряжении регионов остаются наименее значимые виды налогов и платежей. Наиболее весомые и собираемые ресурсные платежи все в большей степени перераспределяются в пользу Федерального центра.

Средства от налога по газу горючему природному в полном объеме поступают в доход федерального бюджета.

При добыче общераспространенных полезных ископаемых полная сумма налога подлежит уплате в доход бюджетов субъектов Федерации.

Если же добыча любых полезных ископаемых осуществляется на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ, а также при добыче полезных ископаемых из недр за пределами российской территории, на территориях, находящихся под российской юрисдикцией или же арендуемых у иностранных государств, то вся сумма налога зачисляется в федеральный бюджет.

В таблице 3 приведен сравнительный анализ доходов федерального бюджета от использования природных ресурсов в 2006-2007 годах.

Таблица 3 - Сравнительный анализ доходов федерального бюджета от использования природных ресурсов в 2006-2007 годах.

Наименование доходов	Утверждено федеральным законом «О федеральном бюджете на 2006 год»	Утверждено федеральным законом «О федеральном бюджете на 2007 год	2007-бюджет/2006-бюджет, %
	млн.руб./ % к итогу	в % от доходов бюджета (всего)	млн.руб./ % к итогу	в % от доходов бюджета (всего)	в текущих ценах
А	2	3	4	5	6
Налог на добычу полезных ископаемых, все	731 570,3/94,1	14,50	1 037 739,9/95,2	14,90	141,9
Налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, в том числе:	723 535,9/93,1	14,33	1 030 375/94,44	14,80	142,4
нефти	631 445,6/81,3	12,51	935 175/85,72	13,43	148,1
газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья	86 983,6/11,19	1,72	88 714,8/8,13	1,27	102,0
газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья	5 106,7/0,66	0,10	6 485,4/0,59	0,09	127,0
Налог на добычу прочих полезных ископаемых	8 034,4/1,03	0,16	7364,4/0,67	0,10	91,7
Платежи при пользовании недрами, всего:	20 435,3/2,63	0,40	27 318,3/2,50	0,39	133,7

Как видно из таблицы 4, доходы федерального бюджета на 2007 год за счет пользовании недрами составят 1 037 739,9 млн. руб. или 14,80 % от общей суммы доходов федерального бюджета. Положительным в законопроекте является то, что прогноз роста доходов от использования природных ресурсов в 2007 году по сравнению с 2006 годом составит 142,4%.

Расчет НДПИ при добыче и реализации угольной продукции.

000 «Мериталь» добыло за налоговый период 2000 т угольной продукции, содержащей 1800 т чистого угля. Фактические потери -- 100 т чистого угля, норматив потерь -- 7 %. В том же налоговом периоде 000 реализовало 1000 т продукции по цене 400 руб./т и 500 т продукции по цене 420 руб./т. Как в данном случае исчислить НДПИ?

Фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого.

В данном случае фактические потери применимы к чистому углю, а не к добытой угольной продукции. Таким образом, необходимо определить долю содержания чистого угля в продукции:

1800 т / 2000 т = 0,9.

Количество фактических потерь, выраженное в единицах продукции:

100 т / 0,9 = 111,11 т.

Количество добытого полезного ископаемого:

2000 т + 111,11 т = 2111,11 т.

Предел нормативных потерь :

2111,11 т * 7% = 147,8 т.

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 342 НК РФ полезные ископаемые в части нормативных потерь облагаются НДПИ по ставке 0 %.

В данном случае фактические потери не выходят за рамки установленного норматива: 111,11 т меньше, чем 147,8 т. Таким образом, по налоговой ставке 0 % облагаются 111,11 т, а по налоговой ставке 4 % -- 2000 т.

В этой ситуации происходит реализация добываемых полезных ископаемых и налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в подпункте 2 п. 1 ст. 340 НК РФ. Согласно п. 3 ст. 340 НК РФ стоимость единицы добытого полезного ископаемого оценивается исходя из выручки от реализации добытых полезных ископаемых, определяемой на основании цен реализации с учетом норм ст. 40 Кодекса, без НДС и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки.

Таким образом, сумма выручки от реализации составит:

610 000 руб. (1000 т х 400 руб./т) + (500 т х 420 руб./т) = 610 000 руб.

А стоимость единицы добытого полезного ископаемого:

610 000 руб. / (1000 т + 500 т) = 406,67 руб./т,

Согласно ст. 338 НК РФ налоговой базой является стоимость добытого полезного ископаемого:

406,67 руб./т * 2000 т =813 340 руб.

В соответствии со ст. 343 НК РФ сумма НДПИ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Таким образом, сумма НДПИ равна:

813 340 руб. * 4 % = 32 533,6 руб.

3. Совершенствование налогообложения добычи полезных ископаемых

В соответствии с принципами среднесрочного финансового планирования Министерством финансов Российской Федерации в 2007 году был впервые разработан документ, определяющий концептуальные подходы формирования налоговой политики в стране на трехгодичный плановый период 2008 - 2010 годов. Предлагаемые Минфином России мероприятия, предусматривающие изменение в 2008 - 2010 годах налогового законодательства в части налогового администрирования, а также порядка исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов, отражены в Основных направлениях налоговой политики, одобренных Правительством Российской Федерации в марте 2007 года.

Одним из основных факторов значительного прироста налоговых доходов бюджетной системы является увеличение доходов, получаемых в связи с добычей полезных ископаемых. В связи с этим особое внимание уделяется эффективному функционированию налога на добычу полезных ископаемых.

Совершенствование недропользования проводится по следующим направлениям:

2 С 2007 года в Налоговый кодекс Российской Федерации на постоянной основе введена специфическая налоговая ставка НДПИ в размере 419 рублей за одну тонну добытой нефти. При этом указанная налоговая ставка применяется с несколькими коэффициентами - коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть, и понижающим коэффициентом, характеризующим степень выработанности запасов конкретного участка недр.

Кроме того, в целях стимулирования добычи сверхвязкой нефти и нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, применительно к этим условиям добычи была установлена нулевая налоговая ставка (для месторождений Восточной Сибири она применяется вплоть до достижения накопленного объема добычи нефти уровня 25 млн. тонн).

При этом налоговым законодательством установлено существенное условие, заключающееся в том, что для применения понижающего коэффициента, характеризующего степень выработанности, и нулевой ставки количество добытого полезного ископаемого должно определяться прямым методом (посредством применения измерительных средств и устройств). Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения. Согласно нормам Налогового кодекса раздельное определение количества добытой нефти на конкретном участке недр и ее подготовки необходимо осуществлять на едином технологическом объекте.

На основании проблем, выявленных в ходе применения новых норм налогового законодательства в 2007 году, предлагается в 2008 году разработать и внести в Налоговый кодекс изменения, направленные на уточнение порядка применения учета добытой нефти в целях применения понижающих коэффициентов и нулевой налоговой ставки.

2) В качестве одной из мер, позволяющих обеспечить рентабельную разработку месторождений континентального шельфа Российской Федерации, требует решения вопрос о распространении в 2010 - 2011 гг. льготного режима уплаты налога на добычу полезных ископаемых (налоговые каникулы до достижения соответствующих объемов добычи или более эффективный инструмент в виде понижающих коэффициентов к ставке НДПИ) при добыче нефти на участках недр, расположенных на континентальном шельфе Российской Федерации.

3) В рамках повышения эффективности использования природных ресурсов в Российской Федерации также целесообразно начать поэтапную отмену нулевой ставки налога на добычу полезных ископаемых при добыче попутного нефтяного газа (с учетом фактической возможности добывающих организаций по использованию попутного газа). Налогообложение добычи попутного нефтяного газа представляется более простым в администрировании и эффективным механизмом создания стимулов для переработки попутного нефтяного газа, чем взимание штрафов за его сжигание.

Помимо этого будет рассмотрен вопрос об отмене с 2009 или 2010 года нулевой ставки НДПИ в отношении технологических потерь при добыче нефти.

4) В 2007 году были приняты решения о поэтапном повышении внутрироссийских цен на газ, а также о росте цен на природный газ, поставляемый в страны СНГ. Вместе с тем, налоговая нагрузка на экономических агентов, осуществляющих деятельность по добыче нефти, превышает налоговую нагрузку на экономических агентов, осуществляющих деятельность по добыче природного газа. В результате, предприятия газовой отрасли в условиях растущих цен и неизменных ставок НДПИ располагают значительными дополнительными доходами, имеющими характер природной ренты. Часть указанных доходов предполагается изъять в бюджет не ранее 2011 года путем повышения ставки НДПИ, взимаемого при добыче природного газа;

5) В целях повышения эффективности налога на добычу полезных ископаемых, взимаемого при добыче нефти, с учетом роста себестоимости тонны добываемой нефти предлагается с 2009 года повысить необлагаемый минимум, учитываемый при расчете коэффициента Кц, установленного пунктом 3 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации, с 9 до 15 долларов США.

В рамках реализации основных направлений налоговой политики на 2008-2010 гг. в среднесрочной перспективе предполагалось реализовать комплекс мер по совершенствованию налога на добычу полезных ископаемых в части полезных ископаемых, не относящихся к углеводородному сырью. В частности, предполагалось в 2008 - 2009 годах перейти к максимально широкому использованию специфических налоговых ставок (в первую очередь, в отношении каменного угля, торфа, солей, общераспространенных полезных ископаемых, минеральных вод и т.д.).

В связи с этим требуется совершенствование налогообложения добычи полезных ископаемых, не относящихся к углеводородному сырью, с целью дальнейшего распространения специфической ставки налога на добычу полезных ископаемых на другие виды твердых полезных ископаемых, а также уточнение действующих норм налогового законодательства в отношении определения налогооблагаемой базы, количества добытых полезных ископаемых и расходов на их добычу.

В соответствии с Федеральным законом «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации» начиная с 2008 года в составе доходов федерального бюджета выделяются нефтегазовые доходы, которые формируются за счет доходов от уплаты налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (нефть, газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья), вывозных таможенных пошлин на нефть сырую, вывозных таможенные пошлин на газ природный и вывозных таможенных пошлин на товары, выработанные из нефти. Динамика основных нефтегазовых доходов, прогнозируемых на 2008 год и на период до 2010 года, приведена в таблице 5.

Таблица 5 - Динамика нефтегазовых доходов федерального бюджета по видам доходов

Наименование доходов	Прогноз на 2008 год	Прогноз на 2009 год	Прогноз на 2010 год	Темп роста доходов по сравнению с пред. Годом	Темп роста доходов в 2010 году по сравнению с 2008 годом
				2009 г.	2010 г.
Налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья

Подобные документы

• Налог на добычу полезных ископаемых

  Общая характеристика понятия "добываемые полезные ископаемые". Роль и значение налога на добычу полезных ископаемых в налоговой системе РФ. Порядок уплаты налога на добычу полезных ископаемых. Регулярные платежи на добычу полезных ископаемых (роялти).
  
  реферат [49,0 K], добавлен 18.01.2010
  

• Налог на добычу полезных ископаемых в РФ

  Характеристика налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) и его роль в налоговой системе РФ. Сырьевые налоги в развитых странах. Особенности исчисления налоговой базы по НДПИ. Перспективы изменения и развития налога на добычу полезных ископаемых.
  
  курсовая работа [1,5 M], добавлен 30.09.2014
  

• Налог на добычу полезных ископаемых, роль и значение в налоговой системе

  История возникновения и основы применения налога на добычу полезных ископаемых. Налогоплательщики, объект, период, налоговая ставка, база, порядок исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых. Особенности исчисления газовой отрасли в РФ.
  
  курсовая работа [43,4 K], добавлен 10.06.2014
  

• Налог на добычу полезных ископаемых

  Выявление особенностей применения налога на добычу полезных ископаемых. Исследование динамики поступлений пошлины на добычу ископаемых в республиканский бюджет РСО-Алания. Проблемы современной практики применения налога на добычу полезных ископаемых.
  
  курсовая работа [115,6 K], добавлен 14.07.2014
  

• Налог на добычу полезных ископаемых

  Возникновение и развитие налога на добычу полезных ископаемых. Экономическая сущность и элементы НДПИ. Факторы формирования горной ренты. Налогоплательщики и объект налогообложения. Определение налоговой базы. Порядок исчисления и сроки уплаты налога.
  
  курсовая работа [41,6 K], добавлен 05.04.2015
  

• Налог на добычу полезных ископаемых: проблемы и перспективы оптимизации

  Теоретические основы налога на добычу полезных ископаемых. История возникновения и правовой статус, методические аспекты этого вида налогообложения. Анализ поступлений в доходную часть бюджета России и Курской области: проблемы и пути совершенствования.
  
  курсовая работа [37,9 K], добавлен 12.02.2011
  

• Налог на добычу полезных ископаемых

  Понятие природных ресурсов, заполнение декларации по налогу на добычу полезных ископаемых. Использование налоговых механизмов для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, научно-технический прогресс.
  
  реферат [32,5 K], добавлен 04.10.2010
  

• Налог на добычу полезных ископаемых. Упрощенная система налогообложения

  Плательщики, объект налогообложения, налоговый период налога на добычу полезных ископаемых. Расчет налоговых ставок. Сроки уплаты налога и авансовых платежей по упрощенной системе налогообложения. Оплата стоимости патента. Сумма налога на игорный бизнес.
  
  контрольная работа [29,5 K], добавлен 12.03.2014
  

• Налог на добычу полезных ископаемых

  Сущность налога на добычу полезных ископаемых, его особо важное фискальное и регулирующее значение в системе платежей за природные ресурсы. Платежи, устанавливаемые при пользовании недрами. Основные преимущества использования ренты на природные ресурсы.
  
  презентация [94,7 K], добавлен 30.07.2015
  

• Налог на добычу полезных ископаемых

  Нормативно-правовое регулирование добычи полезных ископаемых. Порядок определения налоговой базы и сроки уплаты налогов в РФ. Необходимость совершенствования функционала налогообложения добычи и использования природных ресурсов в налоговой системе страны.
  
  дипломная работа [755,2 K], добавлен 14.12.2014
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам