Функции финансов. Налоговые доходы бюджета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Сущность и необходимость финансов

Особенности организации финансов организационно-правовых форм

Общая характеристика налоговых доходов бюджета

Задачи

Литература

финансы фонд налоговый бюджет

Введение

Впервые термин «финансы» стал применяться в XIII -XV веках в Италии. Финансы являются частью экономических отношений, они опосредствуют процесс общественного воспроизводства, возникают на второй стадии воспроизводства совокупного общественного продукта, когда появляется его денежная форма. Финансы обеспечивают распределение, и перераспределение общественного продукта позволяют сформулировать ресурсы государства, организаций и населения.

Предметом науки о финансах является определенная система экономических отношений, связанных с формированием, распределением и использованием централизованных и децентрализованных фондов денежных средств в целях выполнения функций и задач государства и обеспечения условий расширенного воспроизводства.

Финансы имеют распределительный характер-стоимость общественного продукта распределение по целевому назначению и субъектам финансовых отношений. Финансовые отношения носят денежный характер, так как возникают на основе денежного оборота. Материальной основой финансовых отношений является финансовые ресурсы, которые образуются у субъектов, хозяйств и государства, за счет различных видов денежных доходов, отчислений и поступлений.

Сущность и необходимость финансов

Сущность финансов, как элемента категории проявляется в их функциях:

1. Распределительная - по средствам финансов происходит перераспределение валового продукта и национального дохода между сферой материального производства и социально-культурной сферой, регионами, отраслями, членами общества, на уровне предприятия формируются фонды.

2. Формирование денежных фондов - государство через финансовую систему, с помощью налогов мобилизует денежные средства для нужд государства, отдельных регионов.

3. Контроль за формированием и использованием денежных фондов - необходимо для определения своевременного поступления средств, выявление нерационального использования денежных ресурсов, поиска резервов.

Финансы - это не деньги.

Когда финансы превращаются в прилагательное, тогда финансы становятся уже деньгами. В экономической теории деньги нужны для процесса воспроизводства.

Существуют определенные проблемы финансовой системы:

1) плохой сбор денежных средств;

2) расходы - определить приоритеты в распределении средств;

3) сбалансированность бюджета.

Финансы - это система экономических отношений, с помощью которой создаются и расходуются фонды денежных средств.

Финансы - совокупность объективно обусловленных экономических отношений, имеющих распределительный характер, денежную форму выражения и материализуемых в денежных доходах и накоплениях, формируемых в руках государства и субъектов хозяйствования для целей расширенного воспроизводства, материального стимулирования работающих, удовлетворение социальных и других потребностей.

Исторический характер категории означает, что:

1) до какого-то периода времени категории не было;

2) появление;

3) развитие;

4) исчезновение.

Финансы - денежный платеж.

Денежный платеж - отношения субъективно, следовательно, финансы как экономическая категория есть совокупность отношений. Эти отношения характеризуются определенными признаками. Отношения существуют между субъектами воспроизводственного процесса. Они возникают на всех стадиях и уровнях жизни общества. Именно как совокупность определенных отношений они образовывают экономическую категорию.

Как экономическая категория финансы отличаются от других экономических категорий своими признаками. Общественные отношения - отношения между людьми. Экономические отношения связаны с процессом создания и движения стоимости. На стадии производства и потребления движения стоимости не происходит, поэтому они не являются местом возникновения финансов.

На третей стадии распределительного процесса распределение приобретает форму движения товара опосредуется движением денежных средств и стоимость не отчуждается, а меняет свою форму. На данной фазе определяющей является экономическая категория цена и на данном этапе происходит ценовое распределение стоимости.

На второй фазе воспроизводственного процесса происходит распределение ВОП. Это распределение характеризуется тем, что оно приобретает форму движения денежных средств, переходящих из одних рук в другие и здесь происходит отчуждение стоимости в ее денежном выражении. Движение денежных средств происходит обособленно от движения товаров. На стадии распределения осуществляются специфические денежные отношения.

Эта специфика выражается в отношениях, выражаются одностороннее движение стоимости. Денежные отношения получают общественные формы формирования. И тем самым они выражаются в определенных экономических категориях:

- заработная плата;

- цена;

- кредит;

- финансы.

На третей стадии воспроизводственного процесса денежные отношения имеют другую специфику: встречного движения материальных форм стоимости. Денежные отношения выражаются в разных формах расчетов: акцепт, аккредитив и т. д., и здесь в основном функционируют две категории: деньги и цена. В процессе переливания форм стоимости между субъектами хозяйствования формируются финансовые ресурсы.

Необходимость финансов в условиях товарно-денежных отношений объясняется тем, что финансы необходимы для распределения стоимости общественного продукта. Только с помощью категории финансов осуществляется этот процесс.

Финансы занимаются распределением созданной стоимости в денежном выражении. В зависимости от того, как мы распределим будет зависеть процесс воспроизводства. Необходимы определенные пропорции, а главная пропорция зависит от того как мы поделим национальный доход.

Особенности организации финансов организационно-правовых норм

Особенностями организации финансов являются:

1) хозяйственная самостоятельность в определении расходов, источников финансирования, направлений деятельности и инвестиций с целью получения прибыли;

2) самофинансирование, означающее полную окупаемость затрат;

3) материальная заинтересованность, в основе которой достойная оплата труда, оптимальная налоговая политика и пропорции в распределении прибыли;

4) материальная ответственность, реализуемая через пени, неустойки, штрафы, объявление банкротом, увольнение с работы;

5) обеспечение финансовых результатов путем создания фондов будущих финансовых затрат, страховых и резервных фондов, залогов под получаемые кредиты.

Управление финансов - совокупность приемов и методов воздействия на объект для достижения определенных целей. Финансы можно рассматривать как объект и субъект управления.

Финансовые объекты - разнообразные виды финансовых отношений. К объектам относятся:

- ФПОУ;

- страховые отношения;

- государственные финансы и т.д.

Финансовые субъекты - организации, которые организуют и осуществляют это управление. К объектам относятся:

- финансовые службы, отделы и органы, которые существуют на предприятии;

- финансовые органы государства (как Минфин, финансовые министерства республик);

- налоговые инспекции.

Финансовый аппарат составляют:

1) финансовые органы государства;

2) страховые органы;

3) финансовые службы предприятий.

Рассмотрим финансовые органы государства. Их три:

1. Федеральное собрание (Совет федерации и Государственная дума)

2. Президент

3. Минфин, который включает в себя нижестоящие уровни Госналогслужбы.

Центральное место в Минфине занимает бюджетное управление, а на втором месте находится казначейство, которое исполняет бюджет. Далее:

- управление налоговых реформ;

- управление ценными бумагами и финансовым рынком;

- управление финансирования сельского хозяйства.

Казначейство создано в 1993 году. Эта структура была создана для того, чтобы осуществлять функции бюджета. Кроме того, казначейство проводит расчеты, депозитные и другие операции, которые раньше выполнят Центробанк, так как Центробанк был исполнителем бюджета.

Казначейство возглавляется главным управлением федерального казначейства. Это главное управление входит в центральный аппарат Министерства финансов и подчиняется непосредственно ему. Можно сказать, что казначейство представляет собой внутренний банк Министерства финансов, который имеет определения на местах и свою систему расчетов. На 1.01.94 было создано 59 территориальных регионов.

Контрольно - ревизионное управление создано при Министерстве финансов в 1923 году. Оно подчиняется непосредственно Министерству финансов.

Финансовым механизмом называется система установленная государством форм, видов и методов организации финансовых отношений. В зависимости от степени регулирования со стороны государства подразделений различают два вида финансовых механизмов:

Директивный - непосредственно участвует государство (налоги, государственный кредит, бюджет и т.д.)

Регулирующий - определяет основное направление использования хозяйственных отношений не затрагивающие интересы государства.

В состав финансового механизма входят:

- финансовые отношения на хозяйствующий процесс. Влияет на движение финансовых ресурсов и развитие коммерческих отношений (планирование, прогнозирование, кредитование, налогообложение, системы расчетов, материальное стимулирование и ответственность страхование, лизинг, залоговые операции, трансфертные операции)

- финансовые инструменты (денежные средства, ценные бумаги, кредитные ресурсы)

- финансовые рычаги и приемы воздействия финансовых механизма, прибыль, доход, финансовые санкции, арендная плата, дивиденды, проценты ставки по ссудам, дисконтирование, инвестиции, формы расчетов, виды кредитов.

Финансовой деятельностью предприятия называется организация финансового отношения возникающего у него в процессе работы с другими юридическими и физическими лицами. Является частью денежных отношений, возникающих при движении денежных средств, сопровождающимися формированием и использованием фондов денежных средств

Организация финансов предприятия - составление денежных фондов организации, порядок их использования, соотношения между размерами фондов и взаимоотношения предприятий с финансово-кредитной системой. Задачей организации финансов является рациональное размещение средств, их эффективное использование, и поиск дополнительного источника для финансирования. Организация финансов предприятий строится на следующих принципах:

полной хозяйственной самостоятельности;

самофинансирования;

материальная ответственность за результаты финансовой деятельности;

заинтересованность в результативной деятельности;

обеспеченность финансовых ресурсов;

Все принципы организации финансов находятся в постоянном развитии. Для их реализации в каждой конкретной экономической ситуации применяются различные формы и методы. На организацию финансов с/ х организаций оказывают влияние следующие факторы:

почвенно-климатические особенности, определяющие специализацию продолжительности рабочих периодов в производстве, различия в продуктивности и урожайности, доходности предприятий, дифференциации в сельской собственности и рентабельности отдельных видов продукции.

погодные условия на провидение и темпы работ, объем и качество продукции, вызывает необходимость создавать натуральные и денежные страховые и резервные фонды.

природные естественные биологические циклы развития растениеводства и животноводства предопределяют продолжительность производственного цикла. Влияет на кругооборот финансовых ресурсов, так как происходит разрыв между сроками осуществления затрат и получением дохода предприятия вынуждены привлекать кредиты

сочетание в с/х двух взаимодополняющих отраслей растениеводства и животноводства ведется и разделительное планирование учет и организации этих отраслей

внутрихозяйственный оборот части с/ х продукции необходим для обеспечения непрерывного производственного цикла. Эта часть продукции получает стоимостную оценку, но в процессе реализации не поступает, что отрицательно сказывается на размере выручки.

в связи с различными формами собственности в с/ х функционируют различные типы предприятий, которые можно сгруппировать в 2 группы

Общая характеристика налоговых доходов бюджета

Бюджетная система России - это основана на экономических отношениях и государственном устройстве РФ, регулируется нормами права, совокупность федеральных бюджетов, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Бюджетным устройством называется взаимосвязь между отдельными звеньями бюджетной системы, организацией и принципами ее построения.

Состоит из 3 уровней:

- федеральный бюджет РФ

- бюджет субъектов РФ

- местные бюджеты

Финансовые отношения складывающиеся у государства с различными организациями - называются бюджетными. Бюджетные отношения возникают в распределительном процессе и связаны с формированием и использованием центрального бюджетного фонда денежных средств, которые предназначены для удовлетворения общегосударственных потребностей. Размер бюджетного фонда зависит от уровня развития экономики, методов управления социальных задач.

Государственным бюджетом называет совокупность бюджетных отношений по формированию и использованию бюджетного фонда страны, это основной финансовый план государства на текущий год имеющий силу закона. Величина бюджета отображает степень централизации финансовых ресурсов в руках государства, зависят от масштабность структурных сдвигов в экономике страны. Государственный бюджет строится по балансовому методу (дефицит и профицит).

Налоги - это обязательные платежи юридических и физических ли поступающие в заранее установленных законом размерах и в определенные сроки.

Налоги выполняют две основные функции:

- фискальную, которая состоит в мобилизации (изъятия, привлечений) средств в бюджетную систему;

- регулирующую, связанную с вмешательством государства в темпы развития экономики.

Налоги имеют два свойства: обязательность и безъэквивалентность, т.е уплата налогов не сопровождается встречным исполнением какого - либо обязательства.

Объекты налогообложения:

1) доход;

2) прибыль;

3) оборот (выручка);

4) добавленная стоимость;

5) имущество физических и юридических лиц;

6) операции с ценными бумагами;

7) передача имущества;

8) определенные виды деятельности, установленные Законом;

9) экологические платежи;

10) социальные платежи и налоги с ФОТ.

Доходы бюджета - это денежные средства поступающие безвозмездно и безвозвратном порядке в соответствии с законом РФ, в распоряжение органов государственной власти РФ, субъектов РФ и органов самоуправления.

Доход бюджета образуется за счет:

1 налоговых видов дохода:

2 неналоговых видов дохода

3 безвозмездных перечислений.

- это обязательные безвозмездные платежи в пользу государства, к ним относятся федеральные, региональные, местные налоги, а также штрафы и пени уплаченные за нарушение налогового законодательства.

1. Доходы от использования имущества находящихся в государственной или муниципальной собственности (арендная плата, % по остаткам банковских средств на счетах в банках, средства от возврата государственных кредитов, от продажи имущества полученных как обеспечение по кредитам, доходы в виде прибыли приходящихся на долю государства в уставных капиталах товариществ, обществ и унитарных предприятий)

2. Доходы от платных услуг, которые оказывают органы государственной власти и местного самоуправления (штрафы, конфискация, средства полученные от возмещения вреда полученных РФ)

В соответствии с бюджетной классификацией бюджеты всех уровней могут наполняться за счет:

- налоговых доходов;

- неналоговых доходов;

- безвозмездных перечислений;

- доходов целевых бюджетных фондов;

- доходов от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности

Налоговые доходы включают в себя:

- налоги на прибыль:

- налог на прибыль организаций;

- налог доходы физических лиц;

- налог на игорный бизнес;

- единый социальный налог;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд.

Налоги на товары и услуги, лицензионные и регистрационные сборы:

- НДС;

- акцизы;

- лицензионные и регистрационные сборы;

- налог на покупку иностранной валюты;

- налог с продаж

Налоги на совокупный доход:

- единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения

Налоги на имущество:

- налог на имущество физических лиц;

- налог на имущество предприятий;

- налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения;

- налог на операции с ценными бумагами

Платежи за пользование природными ресурсами:

- платежи за пользование недрами

- платежи за пользование континентальным шельфом РФ

- налог на добычу полезных ископаемых

- платежи за пользование лесным фондом

- плата за пользование водными объектами

- земельный налог и др.

Налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции:

- таможенные пошлины

- другие

В зависимости от уровня органа власти, устанавливающего налог, налоги в РФ подразделяются на федеральные, региональные и местные.

Неналоговые доходы, равно как и налоговые устанавливаются органами представительной власти РФ и субъектов РФ. Перечень неналоговых доходов един для бюджетов всех уровней и устанавливается законом о бюджетной классификации. Виды неналоговых доходов определяются Бюджетным кодексом РФ.

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ, к неналоговым доходам относятся:

- доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

- доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления;

- средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности (штрафы, конфискации, компенсации и др.)

- доходы в виде финансовой помощи, полученной от бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации (кроме ссуд и бюджетных кредитов)

- иные неналоговые доходы.

Нужно отметить, что в различных нормативных документах приводится не только разный состав, но и разные группировки неналоговых доходов. Так, например, в соответствии с Бюджетным кодексом финансовая помощь бюджетам нижестоящих уровней относится к группе неналоговых доходов, в то время как в редакции ФЗ “О бюджетной классификации” от 06.05.2003 помощь бюджетам других уровней относится к самостоятельному разделу безвозмездные перечисления.

Вторая по объему поступлений статья неналоговых доходов (в федеральном бюджете) - доходы от внешнеэкономической деятельности, которые включают в себя проценты по государственным кредитам и таможенные сборы (взимаемые за таможенное оформление).

Согласно Бюджетному кодексу РФ в доходы бюджетов всех уровней могут осуществляться безвозмездные перечисления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств. Кроме того, эта статья неналоговых доходов может включать безвозмездные перечисления по взаимным расчетам3.

По источникам поступления безвозмездные перечисления могут быть от:

- нерезидентов;

- других бюджетов бюджетной системы;

- государственных внебюджетных фондов;

- государственных организаций;

- наднациональных организаций;

-прочее

Безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы могут быть в форме дотаций, субвенций, субсидий, средств по взаиморасчетам, и др.

В настоящее время в Российской Федерации на федеральном уровне формируется фонд Министерства РФ по атомной энергии. Фонд формируется за счет выручки, приходящейся на стоимость работ разделения за поставляемый в США низкообогащенный уран. На уровне субъектов РФ доходы целевых бюджетных фондов включают доходы:

- территориальных дорожных фондов;

- территориальных экологических фондов;

- целевых бюджетных фондов субъектов РФ, создаваемых законодательными (представительными) органами субъектов РФ.

За период с 1998 года доля налоговых доходов стабильно росла, доходы целевых бюджетных фондов падали, а процент неналоговых доходов, значительно упав после 1998 года, вплоть до настоящего времени оставался более или менее постоянным. Значительное падение доли доходов целевых бюджетных фондов связано с упразднением большего их числа. Если в 1998 году в федеральный бюджет были консолидированы такие фонды как: Федеральный дорожный фонд, Федеральный экологический фонд, Государственный фонд борьбы с преступностью, Фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы, Фонд развития федеральной пограничной службы, Фонд развития таможенной системы РФ и Фонд Министерства РФ по атомной энергии, то к 2001 году в федеральном бюджете остался только последний. Упразднение бюджетных фондов было связано с необходимостью централизации бюджетных средств и сложностями при осуществлении казначейского контроля за их использованием.

Что касается бюджетов субъектов РФ, то также как и на федеральном уровне основная статья доходов - налоговые поступления, однако в отличие от федерального бюджета существенную роль играют безвозмездные перечисления (особенно безвозмездные перечисления от бюджетов других уровней).

Основную долю безвозмездных перечислений в доходы консолидированного бюджета субъекта РФ на протяжении последних трех лет составляют безвозмездные перечисления от бюджетов других уровней.

Дотации на выравнивание уровня бюджетной обеспеченности, выделяемые из ФФПР, и субвенции формируют большую часть безвозмездных перечислений из бюджетов других уровней в консолидированные бюджеты субъектов РФ (см. тему 9).

В зависимости от источников поступления бюджетные доходы делят на собственные и регулирующие. В соответствии с Бюджетным кодексом, собственными доходами являются те, которые закреплены на постоянной основе полностью или частично за соответствующим бюджетом законодательством РФ. К собственным доходам относятся:

- налоговые доходы, закрепленные за соответствующими бюджетами, бюджетами государственных внебюджетных фондов законодательством РФ;

- доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления;

- средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного РФ, субъектам РФ, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;

- другие неналоговые доходы и безвозмездные перечисления за исключением финансовой помощи.

Собственные налоговые доходы покрывают менее 15% расходных потребностей региональных и местных бюджетов4. Основная часть доходов субфедеральных бюджетов формируется за счет отчислений от федеральных налогов. Налоги (федеральные и региональные - для местных бюджетов), по которым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов Российской Федерации или местные бюджеты на очередной финансовый год, а также на долговременной основе называют регулирующими.

Налог на прибыль организаций, будучи федеральным налогом, взимается по разным ставкам в федеральный, региональный и местные бюджеты. По сути, налог на прибыль предприятий, зачисляемый в федеральный бюджет и налог на прибыль предприятий, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ, - это разные налоги, эксплуатирующие одну и ту же налоговую базу. Таким образом, поступления от налога на прибыль предприятий, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, являются собственными налоговыми доходами бюджета субъекта РФ.

В отличие от налога на прибыль предприятий, подоходный налог с физических лиц для субъектов РФ является регулирующим. Этот налог также является федеральным, но доля поступлений от него, приходящаяся на федеральный, региональные и местные бюджеты, может варьироваться. Например, в 2000 году 16% поступлений от этого налога приходилось на федеральный бюджет, а соответственно 84 % - на консолидированный бюджет субъекта РФ; в 2001 году доля, перечисляемая в федеральный бюджет, сократилась до 1%, а, начиная с 2002 года, 100% доходов от данного налога перечисляется в бюджеты субъектов РФ. Доходы от налога на доходы физических лиц являются закрепленными для бюджетов субъектов РФ.

Следует заметить, что в отношении собственных и регулирующих доходов существует некоторая терминологическая путаница, связанная с нечеткостью нормативных определений. В этой связи в научной литературе и средствах массовой информации, можно встретить различные и отличающиеся от нормативных толкования этих терминов. Так, например, специалисты Экономической экспертной группы определяют собственные доходы региональных бюджетов как полные доходы за вычетом всех безвозмездных перечислений (за исключением отрицательных перечислений, учитывающих передачу средств в целевые бюджетные фонды).

Задачи

1. Кредит в размере 45,5 т.р. выдан на 2 года по простой ставке процентов 21% годовых. Определить наращенную сумму.

Решение:

S = P * (1 + n*i)

S = 45,5 * (1 + 2*0,21) = 56,61 т.р.

Ответ: наращенная сумма равна 56,61 т.р.

2. Определите коэффициент финансовой устойчивости страхового фонда и финансово - устойчивую страховую компанию. Страховая компания 1. имеет страховых платежей 17 млн. рублей, остаток средств в запасном фонде - 1,2 млн. рублей, выплаты страхового возмещения -12,4 млн. рублей, расходы на ведение дела - 2,6 млн. рублей. Страховая компания 2. имеет страховых платежей 19,4 млн. рублей, остаток средств в запасном фонде - 0,9 млн. рублей, выплаты страхового возмещения - 14,6 млн. рублей, расходы на ведение дела - 1,4 млн. рублей.

Решение:

Коэффициент финансовой устойчивости рассчитывается по формуле:

Кц = Д + З / Р

1 -ая страховая компания

17 + 1,2 / 12,4 + 2,6 = 1,21

2-ая страховая компания

19,4 + 0,9 / 14,6 + 1,4 = 1,27

Сравним полученные результаты:

1,21 < 1,27

Ответ: 2-ая страховая компания более финансово-устойчива, чем 1-ая

3. Определите ущерб страхователя и сумму страхового возмещения по системе предельной ответственности.

Урожай застрахован по системе предельной ответственности исходя из нормативной стоимости урожая 4,0 т.р. с 1 га. Фактическая стоимость урожая составила 3,8 т.р. с 1 га. Площадь посева - 700 га. Ущерб возмещается в размере 76%.

Решение:

План 4 * 700 = 2800 т.р.

Факт 3,8 * 700 = 2660 т.р.

Ущерб 2800 -2660 = 140 т.р.

Страховое возмещение 140 * 0,76 = 106,4 т.р.

Ответ: ущерб составит -140 т.р., страховое возмещение - 106,4 т.р.

Литература

1. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник/ Под. Ред. М.В Романовского, О.В. Врублевской. - М., Юрайт, 1999 г.

2. Бюджетная система России: Учебник/ Под ред. Академика Г.Б. Поляка. - М.: Юнити, 2000 г.

3.Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: Финансы и статистика, 1999 г.

4. Курс экономики // Под ред. Проф. Б.А. Райзберга. М.,1997 г.

5. Лаврушина О.И. Деньги, кредит, банки.: М.: Финансы и статистика, 1999 г.

6. Павлова Л.А. Бюджетное финансирование и проблема государственного долга // Экономист 4 1996 г.

7. Финансы, Денежное обращение. Кредит.: Учебник/Под ред. Дробозиной Л.А. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997 г.

Размещено на Allbest.ru