Налоговая система Италии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Кафедра Финансов и кредита

РЕФЕРАТ

по дисциплине: «Налоги и налогообложение»

на тему: «Налоговая система Италии»

Иваново 2009

Налоговая система Италии чрезвычайно сложна. Большое количество налогов в совокупности с высоким уровнем налогообложения, сложностью порядка исчисления и уплаты основных налогов, а также отсутствием единого кодифицированного документа по вопросам налогообложения делают итальянскую налоговую систему одной из наиболее сложных среди стран Европейского Союза.

В настоящее время налоговое законодательство Италии включает в себя свыше 350 законов. При этом необходимо иметь в виду, что вопросы налогообложения регулируются Конституцией Республики Италия, в которой определены основные принципы налогообложения, международными соглашениями, совокупностью законов о налогах и сборах, а также целым рядом актов президента, правительства, Министерства экономики и финансов, представительных органов власти на местном уровне. Значительную роль в регулировании национальной системы налогообложения играют нормативные акты Европейского Союза, которые определяют не только основные виды налогов, которые должны быть установлены на территории конкретного государства, но и общие принципы их взимания и размеры налоговых ставок.

В организационном плане структуру налоговой системы Италии составляют:

1) Агенство налоговых поступлений, занимающее учетом, анализом и проверками;

2) Финансовая гвардия, осуществляющая контроль за потоками денежных средств и нарушениями налоговой дисциплины.

3) банки, обеспечивающие расчет, в случаях проведения финансовых операций, взимание и перечисление налогов на счет казначейства и частично сбор налоговых деклараций;

4) специализированные коммерческие фирмы (концессионеры), работающие по договору с государством, взыскивающие налоговую задолженность с неплательщиков

В составе Налогового агентства существуют составные подразделы по борьбе с налоговым мошенничеством. Самое большое количество дел, которые расследуются такими подразделами, связанны с мошенничеством по налогу на добавленную стоимость. Среди них - оформление фальшивых счетов при отсутствия реального факта покупки-продажи; продажа за наличный расчет (скрытая реализация); техническое утаивание и снижения базы налогообложения; фальсификация бухгалтерских документов. За такие нарушения законодательством Испании предусмотрена уголовная ответственность до 6 лет заключения, а также 600- процентные штрафные санкции.

Финансовая гвардия выполняет одновременно функции налоговой полиции, налоговой инспекции, таможенных и пограничных органов.

В состав финансовой гвардии входит Главное командование, которое в свою очередь составляется с центрального и регионального командования. Центральное командование расположено в Риме, ему подчиняются три специальных подраздела - центральное управление налоговой полиции; специальное управление валютной полиции; центральное следственное управление по борьбе с организованной преступностью в сфере экономики.

Основными функциями Финансовой гвардии есть предупреждения, изобличение и расследование финансовых преступлений. Подразделы Финансовой гвардии определенной мерой действуют автономно. Однако фактически координация с соответствующими структурами полиции в рамках осуществления оперативных и следственных мероприятий по борьбе с экономическими преступлениями имеет характер подчиненности им, поскольку осуществляется реализация полицейской функции.

В Италии в настоящее время насчитывается свыше 20 млн. налогоплательщиков. К их числу относятся как юридические, так и физические лица, в т.ч. индивидуальные предприниматели, а также общества партнеров (осуществление совместной деятельности без образования юридического лица).

Итальянское налоговое законодательство не рассматривает группы юридических или физических лиц как налогоплательщиков. Однако в Италии существует понятие «консолидированный налогоплательщик», которое применяется в отношении группы юридических лиц, включающей управляющего субъекта и дочерних компаний в которых доля прямого или косвенного участия управляющего субъекта превышает 50%.

При этом существуют 2 системы консолидации - национальная и мировая. Первая применяется в отношении только национальных компаний, а вторая в том случае, если «консолидированный налогоплательщик» включает в себя национальные и иностранные компании. Целью установления понятия «консолидированного налогоплательщика» является решение проблемы накопления налоговых кредитов, а также преодоления налоговых сложностей, происходящих от использования специальных сделок для компенсации прибылей и убытков внутри группы. Решение о признании юридических лиц «консолидированным налогоплательщиком» принимается ими самостоятельно на срок не менее 3 лет при национальной системе консолидации и 5 лет - при мировой. Однако не могут быть включены в состав консолидированного налогоплательщика компании, пользующимися льготами по снижению ставок по налогу на прибыль предприятий (IRES), а также компании-банкроты или компании в состоянии предварительной административной ликвидации и некоторые другие компании.

В случае определения базы налогообложения по «консолидированному налогоплательщику» алгебраическая сумма баз в отношении каждого налогоплательщика, входящего в группу, может быть уменьшена на отдельные внутригрупповые операции, в т.ч. по выплате дивидендов, перераспределению процентов и др.

В целях отождествления физических лиц в отношениях с государственными учреждениями и административными органами каждому гражданину Италии государственным учреждением Регистрации налоговых данных присваивается финансовый код (Codice fiscale) и регистрируется в архивах информационной системы Агентства налоговых поступлений (далее - АНП). Данный код может быть присвоен также иностранным гражданам на основе их заявления и непросроченного паспорта или вида на жительство.

Кроме того, любое лицо, которое намерено приступить к экономической деятельности, в течение 30 дней до ее начала, должно сделать запрос на получение личного номера по НДС (Partita IVA). Данный номер может быть также запрошен непосредственно через Интернет или через так называемого квалифицированного посредника. Возможные изменения данных или прекращение деятельности должны быть заявлены в те же сроки, что и запрос на получение номера по НДС.

Основные права и обязанности налогоплательщиков Италии в значительной степени схожи с теми, которые имеются в налоговой системе России. В таблицах 1 и 2 представлена сравнительная характеристика основных прав и обязанностей налогоплательщиков России и Италии. Однако практическая реализация тех или иных прав и обязанностей осуществляется по-разному. Так, итальянский налогоплательщик с помощью системы паролей имеет возможность доступа через Интернет к содержащимся в отношении него сведениям в базе данных налоговых органов, в т.ч. может знакомиться с состоянием лицевого счета налогоплательщика, а также ознакомиться с данными, содержащимися в представленных ранее налоговых декларациях, что способствует полноценной реализации прав налогоплательщиков.

В качестве метода предварительной защиты своих прав можно рассматривать направление налогоплательщиком запросов в налоговые органы Италии о вариантах правомерного поведения в конкретной ситуации, толковании или неприменении тех или иных налоговых норм.

В Италии существует следующая система запросов:

1) ординарный (обычный) запрос (представляет собой заявление, которое направляет в налоговый орган налогоплательщик с целью прояснить конкретную ситуацию -- толкование закона в частном случае).

Субъектами ординарного запроса являются любой налогоплательщик или ассоциации, профсоюзы, которые формируют коллективные запросы. Запрос направляется в письменном виде. В запросе должны быть указаны (и это законодательно определено):

* данные о налогоплательщике;

* точные и конкретные обстоятельства предмета запроса;

* описание сомнения налогоплательщика;

* нерешенные, по мнению налогоплательщика, вопросы с предложением своего варианта решения.

Налоговый орган обязан дать ответ на запрос налогоплательщика в течение 120 дней. Существует законодательное правило: если налоговый орган не ответил на запрос в течение установленного срока, значит, он принимает вариант налогоплательщика, указанный в запросе. При разрешении налоговых споров в суде налогоплательщик вправе ссылаться на ответ на запрос либо на факт оставления запроса без ответа;

2) предварительный запрос против уклонения от уплаты (требуется разрешение ситуации, возникающей в связи с реорганизацией, либо сомнений налогоплательщика, что определенного рода поведение может представлять собой частичное уклонение от уплаты налогов);

3) коррективный запрос (запрос об исправлении) (требуется узнать о неприменении определенных норм, в которых говорится о частичной уплате налога);

4) специальный запрос для инвесторов-нерезидентов (касается деятельности иностранных компаний, в том числе находящихся в оффшорных зонах);

5) юридическая консультация (оказание налоговыми органами консультационных услуг в отличие от других видов запросов не приводит к правовым последствиям для налогоплательщика).

Несмотря на тщательное описание видов запросов, и порядка их направления в АНП, длительный срок, установленный на предоставление официальных ответов не позволяет в полной мере обеспечивать стабильность экономической деятельности налогоплательщиков из-за сложного толкования налогового законодательства, а также наличия целого ряда других проблем в налогообложении.

италия налоговый концессионер коррективный запрос

Таблица 1. Основные права налогоплательщиков в России и Италии

№ п, п	Права налогоплательщиков в РФ	Права налогоплательщиков Италии
1	Получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц.	Аналогичная норма имеется
2.	Получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.	Аналогичная норма имеется
3.	Использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах	Аналогичная норма имеется
4.	Получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом.	Аналогичная норма имеется. Условия предоставления несколько иные. Так, отсрочку предоставляют налоговые органы при признании кризисного положения на предприятии судом.
5.	На своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов	Аналогичная норма имеется
6.	Представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя	Аналогичная норма имеется. В случае если сумма иска превышает 5 тыс. евро налогоплательщику в налоговом суде предоставляется адвокат
7.	Представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок.	Аналогичная норма имеется
8.	Присутствовать при проведении выездной налоговой проверки	Аналогичная норма имеется
9.	Получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов.	Аналогичная норма имеется
10	Требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношений налогоплательщиков	Аналогичная норма имеется
11.	Не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам	Аналогичная норма имеется
12.	Обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия их должностных лиц	Аналогичная норма имеется
13.	Требовать соблюдение налоговой тайны	Аналогичная норма имеется в отношении понятия служебная тайна
14.	Требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями их должностных лиц.	Аналогичная норма имеется
15	Налогоплательщики имеют также иные права, установленные настоящим кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах.	Аналогичная норма имеется

Таблица 2. Основные обязанности налогоплательщиков в России и Италии

№п,п	Обязанности налогоплательщиков в РФ	Обязанности налогоплательщиков в Италии
1	Уплачивать законно установленные налоги	Уплачивать налоги в бюджет в установленные сроки по соответствующим формам платежных документов
2	Встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах	Постановка на учет в качестве плательщиков НДС
3	Вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах	Вести бухгалтерские записи и сохранять бухгалтерские документы, вести регистрационный журнал по НДС; вспомогательные записи, регистрирующие имущество и доходы; вспомогательные складские записи; регистрационную книгу для учета амортизации имущества; книгу обязательных отчислений на социальные нужды
4	Представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»	Ежегодно заявлять о своих доходах, декларировать налоги
5	Представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных настоящим кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов	Аналогичная норма имеется
6	Выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей	Сотрудничать с налоговыми органами
7.	Предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренным налоговым кодексом	Представлять все необходимые документы по письменным запросам налоговых органов
8.	В течении 4-х лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждаюих полученных доходы и уплаченные налоги	Сохранять документы, необходимые для составления декларации, в течение 5-7 лет с момента ее представления
9.	Нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах	Аналогичная норма имеется

Взимание налогов осуществляется путем прямой платы и путем прямого удержания. Прямая плата подразумевает добровольное перечисление налогов субъектом налогообложения. Прямое удержание проводится:

- с работающих граждан через их нанимателей, которые ответственны за правильный сбор и своевременное перечисление налогов;

- с финансовых операций через банки и иные финансовые организации при проведении расчетов;

- с торговых операций через торговые организации.

Одной из ряда особенностей системы взимания налогов в Италии является то, что в государственных учреждениях, осуществляющих прямое удержание налогов с работающих государственных служащих, фактическое перечисление подоходного налога в казну не производится. Подоходный налог существует как бы в «бумажном измерении». При его начислении государственные учреждения осуществляют соответствующие проводки в бухгалтерском учете и показывают его в бухгалтерской отчетности. Такая же практика применяется на региональном уровне. Следовательно, в процессе исполнения бюджета объемы перемещающихся средств уменьшаются, и полностью исчезает время зависания этих средств по различным счетам государственных учреждений.

В настоящее время в Италии взимается около 40 налогов. При этом, налоги на доходы физических и юридических лиц и НДС обеспечивают свыше 80% поступлений в бюджет.

Налоговая система Италии включает следующие основные виды налогов:

1. Национальные налоги;

2. Областные налоги;

3. Коммунальные налоги.

Для взимания коммунальных налогов назначаются налоговые сборщики.

Налоги, сборы и другие обязательные платежи в Италии исчисляются и

уплачиваются в евро.

В соответствии положениями «Единого текста законов о прямых налогах» (Декрет Президента от 22.12.86 № 917), вобравшем в себя действующие нормы 3,5 тысяч нормативных актов в Италии установлена следующая система налогообложения. Прямые налоги: налог на прибыль юридических лиц (IRPEG), местный налог на доходы (ILOR), налог на доходы физических лиц (IRPEF), а также новый региональный налог (IRAP).

Налог на прибыль юридических лиц.

Налогом на прибыль юридических лиц облагаются все организации, занимающиеся деятельностью приносящей доходы как итальянские, так и иностранные, имеющие в Италии свой филиал, или представительство. Объектом обложения является вся прибыли полученная от любых источников в Италии как в денежной форме, так и в натуре. Ставка данного налога - 34%, оплата которого осуществляется частями: 40% до 31 мая вместе с подачей декларацией за предыдущий год, а остальные 60% до 30 ноября облагаемого года.

Местный налог на доходы.

Данный налог взимается как с прибыли юридических лиц, так и с доходов физических лиц по ставке 16,2% и в том же порядке, что и налог на прибыль и подоходный налог. При этом уплаченная сумма местного налога вычитывается из налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль юридических лиц и подоходного налога на физических лиц.

Налог на доходы физических лиц.

Этим налогом облагаются все физические лица (резиденты и нерезиденты, кроме сотрудников диппредставительств) по доходам, полученным в Италии, а резиденты - также по доходам, полученным за границей.

В Италии установлены следующие ставки подоходного налога, величина которых зависит от размера облагаемого совокупного дохода полученного лицом в календарном году (в тыс. евро).

До 15	23%
От 15 до 29	29%
От 29 до 32	31%
От 32 до 70	39%
От 70	45%

При работе по найму работодатель обязан ежемесячно производить удержание налога из зарплаты работника по указанной выше шкале, поделенной на 12. В случае отсутствия других видов источников дохода наемный работник освобождается от подачи декларации о доходах.

Другие налоги на доходы.

Некоторые виды доходов подлежат обложению отдельно от вышеуказанных налогов:

· проценты по срочным банковским вкладам (25-30%),

· проценты и доходы по негосударственным ценным бумагам (12,5%),

· дивиденды (15% для резидентов, 32% для нерезидентов),

· доходы от переуступки акций обществ -15%. В том случае если доля участия превышает 2% уставного капитала общества-25%, котируемого на бирже, 5% капитала не котируемого общества и 10% капитала обществ не акционерного типа,

· премии и выигрыши (облагаются у источника и не декларируются):

a. лотереи в пользу благотворительных обществ - 10%,

b. премии в телевизионных играх - 20%,

c. другие выигрыши - 25%,

d. призы на спортивных соревнованиях - 20%.

e. капитала - 15%.

Налоговые льготы предусматривают налоговые каникулы, инвестиционные вычеты и пониженные ставки:

Ш Налоговые каникуры на 10 лет(начиная с 1986г).для компаний, созданных и работающих в Южной Италии.

Ш Вычет на инвестиции и инновации в размере 50% увеличения хозяйственного дохода по сравнению с прошлым годом, если это увеличение превышает 15%,на меньше самого размера инвестиций(он также должен превышать размер амотртизационных отчислений в прошлом году).

Ш Вычет в размере 50% инвестиций в новые хозяйственные активы,если их размер выше среднего за последние 5 лет,

Ш Налоговый кредит в размере 25%дохода от занятости, выплаченного вновь нанятым работникам(срок льготы--2 года),социальные взносы на это жаловынье уплачиваются в полном объеме,

Ш Снижение ставки налога с 36 до 20% для корпораций,акции которых котируются на бирже и активы не превышают 500 биллионов лир на период с 11 июня 1994 г. По 31 декабря 1997г.

Особые правила регулируют обложение доходов,полученных за границей. Налоги,уплаченные в другой стране,дают право на налоговую льготу в Италии.

Местный подоходный налог,взимаемый центральным правительством,полностью перечисляется соответствующим местным властям.

Налоговый период компании--финансовый год,определенный в уставе организации. Если финансовый год не определен или он превышает 2 года, то налоговый год приравнивается к календарному.

Большая часть товаров и услуг облагается налогом на добавленную стоимость. Не подлежит обложению купля-продажа:

ь Акций и облигаций

ь Земель,действующих предприятий

ь Предоствление кредитов,сделки по слиянию предприятий и т.д

ь Экспорт товаров и услуг. Юридически это оформлено как специфический вид операции,к которому применяется нулевая ставка налога,т.е,экспортеры не освобождены от документального оформления своих операций для налоговых органов.

Налог перечисляется ежемесячно по итогам предыдущего месяца. Ставки НДС дифференцированы:20%--основная ставка,пониженые ставки--10 и 4%--применяются в особых случах,0%--экспорт товаров и международный транспорт.

Налог от наследства и дарений платится в случае смены собственника по причине смерти или в результате дарения. Объект обложения--рыночная стоимость имущества. Ставки налога построены по принциру двойной прогрессии:с одной стороны,они учитывают размер наследства,с другой--степень родства. Поэтому налог состоит из двух частей:налога с общей стоимости наследуемого имущества и налога с доли,получаемой каждым наследником начиная с братьев и сестер. Супруги ,родители и дети от нее освобождены,на них распространяется только первая часть налога. Его минимальная ставка состовляет от 3 до 27% от общей стоимости имущества.ставки налога с доли каждого наследника установлены: с братьев и сестер--от 3 до 25%,родственников третьей и четвертой степени родства от 3 до 27%,других родственников--от 6 до 33%.

e. капитала - 15%.

Региональный налог на производственную деятельность.

Данный налог устанавливается региональными властями Италии для компаний, товариществ, индивидуальных предпринимателей и кооперативов, которые для целей своей деятельности используют территорию и ресурсы регионов (области, провинции, коммуны).

В 2003 году IRAP был установлен в размере 4,25 на доходы производственных и коммерческих компаний. Для фирм занимающихся иной не связанной с производством деятельностью этот налог составил 8.5%. Порядок выплаты данного налога такой же как и в случае оплаты IRPEG.

Косвенные налоги.

После налоговой реформы 1973 года в Италии действуют следующие виды косвенных налогов: налог на добавленную стоимость (IVA), региональный налог на рост стоимости недвижимости (INVIM), регистрационный налог, налог на наследство и дарение, а также так называемые налоги на потребление (таможенные пошлины, налог на производство отдельных видов товаров, фискальные монополии), гербовые и другие мелкие налоги.

Налог на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость взимается при продаже товаров и оказании услуг предприятиями, торговцами, ремесленниками. Лицами свободных профессий (адвокаты, врачами, художниками, артистами и т.д.).

НДС взимается во всех случаях импорта товаров и услуг, а экспортные операции от оплаты данного налога освобождены.

Дипломатические представительства и их персонал, имеющий дипломатический статус, освобождаются от оплаты НДС при условии, что сумма, указанная в счете-фактуре превышает 250 евро. Операции дипсостава освобождаются от оплаты НДС при получении соответствующего разрешения МИД Италии.

Ставки НДС неоднократно менялись. В настоящее время максимальная ставка в 20% установлена для дорогостоящих товаров (ювелирные изделия из золота, платины, автомашины, аудио-видео техника). На отдельные пищевые и агропромышленные товары (свежее молоко, сливочное масло, сыры, мука и т.д.) НДС составляет 4%. Операции по продаже мяса птиц и животных, а также рыба облагаются НДС в размере 10%.

Косвенный региональный налог на увеличение стоимости недвижимости (INVIM).

Данный налог был установлен президентским декретом Италии от 12.05.72 № 643 в целях объединения различных мелких налогов, выплачиваемых физическими и юридическими лицами за владение недвижимостью в региональные бюджеты Италии. Данный декрет устанавливает, что в случае повышения стоимости недвижимости (жилых и административных строений, а также земельных владений) по отношению к первоначальной стоимости при ее отчуждении, безвозмездной передачи или продаже, а также разделе имущества юридических лиц после 10-ти летнего владения этим имуществом на разницу этой суммы устанавливается прогрессивный налог, выплачиваемый в региональный бюджет.

При этом установлена следующая шкала этого налога:

· 3-5% в случае превышения первоначальной стоимости на 20%,

· 5-10% при превышении первоначальной стоимости в пределах от 20 до 50%,

· 10-15% при превышении стоимости в пределах от 50 до 100%,

· 15-20% при превышении стоимости в пределах от 100 до 150%,

· 20-25% при превышении первоначальной стоимости в пределах от 150 до 200%,

· 25-30% в случае превышения первоначальной стоимости более чем на 200%.

Данным декретом были указаны случаи, когда физические и юридические лица освобождаются от уплаты этого налога при владении недвижимостью более 10 лет и ее продаже по завышенной цене:

· при продаже недвижимости, приобретаемой даже безвозмездно от государства и региональных властей,

· при отчуждении недвижимости, принадлежащей юридических лиц в случае ее передачи государству или федеральным властям,

· при передаче отчуждаемой недвижимости, приобретенной бесплатно и передаваемой на безвозмездной основе общественным фондам и организациям,

· в случае продажи полученной в наследие недвижимости, когда ее стоимость не превышает 100 тыс. евро.

· при передаче отдельных объектов недвижимости, принадлежащих Ватикану,

· а также при продаже недвижимости, ранее принадлежащей государству, общественным, благотворительным и другим, не преследующим коммерческие цели организациям и фондам, даже и до истечении 10 лет владения недвижимостью.

Кроме этого, федеральные власти своими распоряжениями могут устанавливать отдельные льготные режимы по уплате данного налога с учетом местных условий. Например, снижение налога:

· на 25%, в случае увеличения стоимости на недвижимость, представляющую историческую, археологическую и художественную ценность,

· на 50%, при увеличении стоимости на недвижимость, принадлежащую не коммерческим организациям и используемую в государственных и общественных целях,

· на 40%, при увеличении стоимости земельных участков и строений, предназначенных для сельскохозяйственной и лесоохранной деятельности владельца,

· на 20%, при увеличении стоимости недвижимости используемой для благотворительной и педагогической деятельности.

Законодательным декретом правительства Италии от 24.04.1992 № 504 это право было изъято из компетенции региональных властей и передано правительству Италии.

Коммунальный налог на недвижимость (ICI).

Данный региональный налог на недвижимость был установлен правительственным декретом от 24.04.1992 № 504. и предусматривал выплату владельцами (физическими и юридическими лицами) “действующих промышленных и жилых зданий”, “строящихся площадей”, а также “сельскохозяйственных земель” определенной денежной квоты в зависимости от типа и целей их использования, даже если эта недвижимость была приобретена незаконно.

Под “действующей недвижимостью”; декрет понимает промышленные и жилые здания и сооружения, занесенные в городской строительный кадастр с прилегающей к ним служебной площадью. Исключением являются объекты недвижимости, расположенные в сельской местности, где размер дохода от использования недвижимости поглощается общим налогом на сельскохозяйственные угодия.

“Строящиеся площади” определены как площади используемые в строительных целях и отвечающие критериям общественной пользы. К их числу относятся, помимо заново возводимых сооружений, также реставрируемые, реконструируемые, санируемые здания и сооружения, а также застройка и облагораживание пустырей.

Под “сельскохозяйственными землями” понимаются земельные участки, предназначенные для сельскохозяйственной деятельности (культивация, животноводство, звероводство, переработка сельскохозяйственной продукции).

Не облагаются данным налогом недвижимость, принадлежащая государству, региональным властям, Торговым палатам, используемая в культурных целях (музеи, библиотеки, архивы и т.д.), используемая в культовых целях, принадлежащая иностранным государствам и международным организациям, предгорная местность, а также недвижимость, принадлежащая общественным организациям, занимающимся педагогической и иной просветительской деятельность без права получения коммерческой прибыли.

Размер ICI составляет от 4 до 7 ит. лир на каждую тысячу ит. лир общей стоимости объекта недвижимости. В этих пределах региональные власти, в зависимости от технического предназначения объекта, основного или вспомогательного жилого помещения, находящегося в собственности у физического лица, а также в случае принадлежности недвижимости общественным организациям, могут дифференцировать этот налог.

При этом для окончательного установления данной налоговой ставки применяются соответствующие коэффициенты: 100 для жилых помещений, складов, лабораторий, офисов, магазинов и лавок: 50 для гостиниц, театров, банков и 34 для остальных объектов недвижимости.

Что касается налога на жилые помещения, то региональные власти на основное жилье могут устанавливать этот налог в льготном исчислении, т.е. на 100 евро меньше первоначально устанавливаемой суммы налога, а законодательный декрет от 10.09.1996 наделил региональные власти правом на снижение коммунального налога на основное жилье на 50% или его уменьшение этого налога на 250 тыс. евро (примерно 200 долларов США).

Сельскохозяйственные земли также могут в зависимости от решения региональных властей иметь льготную ставку ICI:

· на первые 25 тыс. евро ставка налога равна 0%,

· от 50 до 120 тыс. евро ставка налога уменьшается на 30%,

· от 120 до 200 тыс. евро ставка уменьшается на 50%,

· от 200 до 250 тыс. евро ставка уменьшается на 75%.

Данный налог выплачивается в два приема в виде аванса и окончательной выплаты. Аванс в сумме не менее 50% от общей суммы налога выплачивается в июне текущего года из расчета выплаченной суммы ICI со всеми льготами за 12 месяцев предшествующего года, а окончательный расчет осуществляется в период с 1 по 20 декабря текущего года, с учетом ранее выплаченного аванса.

Региональный налог за пользование водными объектами, лесным фондом и биологическими ресурсами, как таковой законодательством Италии не предусмотрен, а общественные отношения, возникающие в этой сфере, регулируются законодательством Италии о концессиях.

Законодательным декретом правительства; Италии от 24.03.1993 № 507 установлен специальный региональный налог за транспортировку и утилизацию городских твердых отходов (TARSU).

Этот налог состоит из двух частей - фиксированной и изменяемой. Фиксированная часть этого налога рассчитывается с учетом назначения строения (жилое помещение или другое) в зависимости от общей жилой площади и численного состава семьи, а переменная часть зависит от реального объема вывезенных и переработанных отходов.

В любом случае размер этого налога, в соответствии с законодательным декретом № 507/93, не может быть меньше 5% и не должен превышать 15% от стоимости всех городских услуг (свет, телефон и т.д.), за исключением расходов на уборку дорог.

В соответствии с указанным декретом до 31 декабря текущего года региональные власти должны уведомить налогоплательщика о сумме этого налога, а последний до 20 января следующего года оплатить этот налог.

Законодательный декрет Италии от 24.04.1992 № 504, установивший порядок оплаты налога на увеличение стоимости недвижимости (INVIM), определил также размер регионального налога на расходы местных органов власти по охране окружающей среды ставка которого, колеблется в пределах от 1 до 5% от общего размера INVIM.

Порядок оплаты налога на охрану окружающей среды такой же, как и при оплате INVIM.

Налоговые ставки

В Италии установлена прогрессивная система налогообложения доходов физических лиц, при этом базовые ставки налога на доходы физических лиц для 2005 года определены

в следующем размере:

1. Доход до 26 тыс. евро - 23%;

2. Доход от 26 тыс. евро до 33,5 тыс. евро - 33%;

3. Доход от 33,5до 100 тыс. евро - 39%;

4. Доход свыше 100 тыс. евро - 43%.

Данные ставки дополнительно увеличиваются на региональную надбавку, которая колеблется от 0,9 до 1,4% в зависимости от региона. Они могут быть также увеличены на местную дополнительную надбавку, которая колеблется от 0 до 0,5% в зависимости от муниципалитета.

Взамен указанных ставок, некоторые виды доходов облагаются по другим фиксированным ставкам.

Так, проценты, полученные по банковским депозитам облагаются по ставке 27%.

Проценты по ценным бумагам (долговым обязательствам) облагаются последующим ставкам:

- 12,5% по государственным долговым обязательствам;

- 12,5% по долговым обязательствам, выпущенными внесенными в список

компаниями и резидентскими банками при условии, что срок их обращения не меньше 18 месяцев;

- 12,5% по долговым обязательствам, выпущенным _ФPh_ШPh_Ине внесенным в список компаниями при условии, что срок их обращения не меньше 18 месяцев и процентная ставка не выше 200% от официальной ставки дисконтирования в случае, если долговые обязательства внесены в список на регулируемом рынке Евросоюза и не выше 166% от официальной ставки рефинансирования в случае с другими долговыми обязательствами;

- 27% по другим долговым обязательствам.

Прибыль, полученная от участия в компаниях и других юридических лицах

являющихся плательщиками налога на прибыль предприятий, облагается у получателя, независимо от того является он резидентом Италии или нет.

По общему правилу дивиденды облагаются по ставке 12,5%. Дивиденды от квалифицированного участия освобождены от налогообложения на 60%. Остальные 40% дивидендов подлежат налогообложению по обычным прогрессивным налоговым ставкам.

Квалифицированное участие определяется как наличие более чем 2% прав голоса или 5% капитала для компаний внесенных в список или 20 и 25% соответственно для остальных компаний. Кроме того, некоторые другие формы владения также рассматриваются как квалифицированное участие.

Профессиональные доходы8­fдоходы, полученные от компаний, предпринимателей или профессионалов подлежат налогообложению по ставке 20%.

Роялти (лицензионные платежи) выплачиваемые нерезидентам подлежат налогообложению по ставке 30%, которая применяется только к 75% от общей суммы выплаченного дохода, то есть эффективная ставка составляет 22,5%. Однако, если получатель не является автором или изобретателем полученного права, то налогообложению подлежит вся выплачиваемая сумма.

Личные пособия, вычеты и кредиты

Итальянское налоговое законодательство не позволяет вычитать из дохода расходы, связанные с получением дохода от капитала и работы по найму (занятости). Только предпринимательский доход и доход от независимой работы предусматривает применение налоговых вычетов. Однако, некоторые вычеты из общего дохода допускаются относительно расходов, непосредственно не вычитаемых при расчете отдельных категорий доходов при условии обеспечения сохранности необходимой документации.

Основное пособие предоставляется в размере 3 тыс. евро. Если налогоплательщик работает по найму, то он имеет право на дополнительное пособие в размере 4,5 тыс. евро.

Альтернативным является случай, когда налогоплательщик получает доход от пенсии, то дополнительное пособие равно 4 тыс. евро. Если налогоплательщик зарабатывает доход от самозанятости или от предпринимательской деятельности, то дополнительное пособие сокращается до 1,5 тыс. евро. Формула расчета обеспечивается так, чтобы основной вычет

уменьшался с увеличением общего налогооблагаемого дохода.

Основные и дополнительные пособия не применяются при расчете региональной и муниципальной составляющей налога.

Личные пособия

С 2005 года система налоговых кредитов на семейные нужды была заменена системой пособий (то есть вычеты из общего налогооблагаемого дохода применяются раньше чем из сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет) следующим образом:

- на зависимого супруга по закону или в действительно неотделенного в размере 3,2 тыс. евро;

- на каждого ребенка или зависимого родственника в размере 2,9 тыс. евро. Сумма увеличивается до 3,45 тыс. евро в случае наличия ребенка в возрасте до 3 лет и до 3,7 тыс. евро в случае наличия недееспособного ребенка.

Пособие на зависимых детей увеличивается до 3,2 тыс. евро для овдовевшего родителя или ребенка, который исключительно самостоятельно содержится разведенным родителем.

Пособие на иждивенцев применяется только при условии, что лица, к которым оно относится, не имеют дохода в совокупности более чем 2840,51 евро без учета вычетов.

Пособие в размере 1,82 тыс. евро применяется в отношении расходов, понесенных для помощи людям, которые нуждаются в постоянной помощи.

Порядок расчета применения пособий на семейные нужды таков, что с увеличением налогооблагаемого дохода до 78 тыс. евро происходит сокращение их размера.

Действующим законодательством предусмотрено применение налогового кредита по установленным законодательствам видам медицинских расходов (например, включаются расходы на операции, оплату услуг медицинских специалистов, стоматологов и др). Уменьшение налога ограничено 19% от суммы произведенных расходов с суммы, превышающей 129,11 евро. Расходы на передвижение человека, обладающего постоянной

недееспособностью, принимаются в полном размере.

Налоговый кредит в размере 19% от суммы произведенных расходов

предоставляется:

- по благотворительным подаркам в пользу государства, общественным

организациям и институтам, законно учрежденным некоммерческим фондам и ассоциациям, которые проводят и продвигают изучение, исследование и

документирование культурных и артистических ценностей;

- по благотворительным подаркам не превышающим 2% от заявленного дохода в пользу общественных организаций и институтов, законно учрежденным некоммерческим фондам и ассоциациям, которые заняты исключительно в сфере развлечения с целью создания новых структур, реконструкции и расширения существующих структур, также как и производство в различных секторах сферы развлечения;

- вклады до 2065,83 евро по другой благотворительной деятельности.

Расходы по процентам по закладным и другие расходы.

Налоговый кредит в размере 19% предоставляется для приемлемого процента, уплаченного по закладной.

Налоговый кредит предоставляется на некоторые расходы, понесенные для восстановления недвижимого имущества. Расходы, относительно которых предоставляется кредит ограничены в совокупности 48 тыс. евро для 2004 и 2005 годов.

Кредит равен 36% от понесенных расходов. Кредит должен быть распределен на период 5 или 10 лет.

Алименты

Полное вычитание производится в отношении периодических платежей, сделанных супругу (супруге), исключая платежи на содержание детей, в результате юридического или фактического разделения, развода или аннулирования брака или завершения его гражданских последствий, если они были произведены в соответствии с судебным порядком.169

Другие вычеты

Полному вычету (ранее налогового кредита) подлежат расходы на социальное обеспечение и благосостояние, оплаченные в соответствии с законом.

Налоговый кредит в размере 19% от следующих произведенных расходов:

- расходы для вторичного и университетского образования, но не больше чем платы за обучение;

- расходы на обеспечение похорон родственников, но не больше чем 1549,37 евро для каждого родственника;

- страховые взносы по страхованию жизни и/или страхованию от несчастных

случаев, а также добровольные платежи на социального обеспечения, но не больше чем 1291,14 евро;

- индивидуумам, арендующим основное жилье предоставляется налоговый кредит равный следующим суммам:

495,80 евро, если полный налоговый доход не превышает 15494 евро;

247,90 евро, если полный налоговый доход от 15494 до 30987 евро.

Самозанятые люди могут вычитать добровольные вклады в пенсионные фонды в размере до 6% дохода, объявленного в течение предыдущего налогового периода.

Убытки

Убытки понесенные в малом бизнесе или при осуществлении профессиональной деятельности могут вычитаться из совокупного дохода текущего налогового периода.

Термин «малый бизнес» означает предпринимателя с оборотом менее 185924,48 евро для сферы услуг и 516456,9 евро для других отраслей. Перенос убытков не допускается.

Убытки предпринимателей, не отнесенных к категории «малого бизнеса» вычитаются из совокупного дохода текущего года или переносятся на ближайшие 5 лет.

Однако, убытки понесенные в первые 3 года осуществления предпринимательскойдеятельности могут переноситься без ограничения во времени.

Налоговый период

Налоговый период по налогу на доходы физических лиц установлен как календарный год - с 1 января по 31 декабря.

Налогоплательщики, которые получают доход свыше определенного лимита,

должны заполнить и представить налоговую декларацию с 1 мая по 31 июля года, следующего за налоговым периодом (31 октября, в случае заполнения налоговой декларации в электронном виде).

В принципе, для заполнения налоговой декларации используется метод самооценки.

Однако, налоговые органы уполномочены производить оценку в отношении тех налогоплательщиков, которые не представили налоговую декларацию или подготовили ее с нарушением действующего законодательства. В таких случаях, налоговый орган оценивает доход налогоплательщика на основе той информации, которой он обладает.

Налогоплательщику и налоговому органу предоставлено право идти на компромисс в определении суммы налога и штрафов в подобной ситуации.

Сроки уплаты налога

Налог на доходы физических лиц с заработной платы, подлежит удержанию и уплате лицом, осуществляющим выплату дохода.

Индивидуальные предприниматели в течение налогового периода должны осуществлять 2 авансовых платежа налога на доходы. Оставшаяся сумма налога, рассчитанная исходя из фактически полученного дохода, понесенных расходов и внесенных авансовых платежей, подлежит уплате не позднее 20 июня следующего года.

Особенности налоговой системы Италии

Современная налоговая система Италии характеризуется довольно четкой структурой, унифицированными правилами обложения и изъятия средств в бюджет, превалированием прямых налогов над косвенными.

В результате реформы 1974 г.наибольшему упрощению подверглись прямые налоги, взимаемые непосредственно с налогоплательщиков. Кроме того, существенные изменения в практику взимания данного вида налогов внесла реформа 1988г.которая затронула три основных налога: подоходный налог с физических лиц, подходный налог с юридических лиц и местный налог(с физических и юридических лиц).

Особенности проценты взимания налогов с некоторых видов доходов методом удержания их у источника по фиксированным ставкам фактически породили ещё один прямой налог--налог на доходы с капитала. Находясь в юридических рамках подходного налога с физических лиц, он технически существует самостоятельно, так как проценты, получаемые рантье по вкладам и облигациям, облагаются у источника в окончательном порядке и в дальнейшем при исчислении основного подоходного налога вычитаются из общей суммы облагаемого дохода.

К категории прямых относятся и налог с наследства и дарения, который в 80-е годы так же претерпел значительные изменения.

Косвенными налогами облагаются различные виды операций связанных с продвижением товаров по стадиям производства и обращения, оказанием услуг, импортом товаров, сменой собственности и рядом других сделок. Наиболее важным из них является налог на добавленную стоимость. Все другие косвенные налоги имеют специфические сферы применения,и их названия, как правило,оражают их сутьЃF

ь Гербовый налог взимается государством за юридическое оформление гражданских и коммерческих документов.

ь Регистрационный налог дополняет гербовый в тех случаях, когда помимо оформления документов требуется запись их в государственные регистрационные книги

ь Налог на прирост стоимости недвижимости взимается в полузу местных органов власти в случаях продажи недвижимости с прибылью

ь Прочие производственные и коммерческие акцизы(на электроэнергию, алкогольные напитки,сахар,табак)и сборы(при заключении страховых контрактов,купле-продажи акции и облигации и при оказании государством так называемых концессионых услуг,т.е.выдаче разрешений,лицензий и т.п)

ь Таможенные пошлины и сборы

ь Налог с лото и лотерей

На протяжении 70-х годов фискальное значение отдельных налогов в результате проведения реформы 1974-г.непрерывно изменялось.

Наиболее важными в финансовом отношении является два налога: подходный налог с физических лиц и налог на добавленную стоимость.

В общей сумме налоговых поступлений государства их доля составляет свыше 50%.

Среди всех собираемых государством налогов наиболее значимыми (по объему) являются:

- налог на добавленную стоимость (обычная ставка 20 %, но существуют исключения;

- налог на доходы физических лиц (облагается по прогрессивной шкале, начиная с 23 %);

- налог на прибыль компаний (33 %);

- налог на производственную деятельность (региональный) (4,25 %);

- налог на недвижимость (местный) (0,7 %).

За уклонение от уплаты налогов в Италии в основном действует административная ответственность. Уголовная ответственность налогоплательщика начинает действовать если неуплачены налоги с суммы более 200 тыс. евро и доказан умысел уклонения. Срок данности по налоговым нарушениям 5 лет, в случае если оно рассматривается как административное правонарушение, с возможностью продления на период проведения проверки.

Серьезное внимание в Италии уделяется борьбе с неуплатой налогов.

Агентство налоговых поступлений ведет реестр налогоплательщиков имеющих задолженность по уплате налогов. Включение в него служит основанием принудительного списания средств со счета налогоплательщика. В случае невозможности принудительного списания (отсутствие средств на счете) Агентство налоговых поступлений передает сведения о неплательщике специализированной коммерческой фирме (концессионеру). Концессионер, работающий по договору с государством, взыскивает налоговую задолженность с неплательщика путем розыска, изъятия и продажи его имущества. Такая процедура взыскивания налоговых долгов объясняется в Италии тем, что коммерческая фирма имеет больше, чем государство возможностей «преследовать» неплательщиков.

Один из ключевых элементов стимулирования наиболее злостных неплательщиков к уплате налогов в Италии является амнистия капиталов. Среди причин, которые предшествуют принятию решения по амнистии капиталов можно выделить:

- определенную экономическую ситуацию, требующую обеспечения значительных долгосрочных инвестиций в определенные сферы экономики, которые может обеспечить в большей степени национальный бизнес в отличие от интернационального - спекулятивного бизнеса;

- налоговые или финансовые реформы, для которых изменения потоков денежных средств, особенно в начале реформы, стимулирует ее последующее плавное осуществление;

- изменение политической обстановки (выборы).

В любом случае возвращение капиталов требует выявления и устранения причин, по которым они вывозились. Например, последняя амнистия капитала началась с отмены налога на наследство, который вследствие значительной налоговой ставки подталкивал налогоплательщиков к незаконным действиям.

Литература

1. Дроздов О.И. Особенности налоговой системы Республики Италия/Финансы, №2, 2006.

2. Куницын Д.В. Налоговая система Италии/Налоговый вестник Сибири №3 (19), 2005

3. htth: www.rcrussia.it/indexru.htm- сайт торгового представительства РФ в Итальянской Республики

4. Князев В.Г Налоговые системы зарубежных стран/ В.Г. Князев, Д.Г Черник.- М.:ЮНИТИ, 1997

5. Князев В.Г. Тенденции развития налоговых систем в зарубежных странах/В.Г. Князев//Налоговый вестник.- 1998.- №9.

6. Перов И.С. Принципы реформирования налоговых систем в странах ОЭСР/ И.С. Перов//Иностранный капитал в России. - 2001. - №3.

Размещено на Allbest.ru