Налоги и налогообложение

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

• ВВЕДЕНИЕ.
• I. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
• 1. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности
• 2. Основные положения.
• 3. Объекты налогообложения.
• 4. Порядок и сроки уплаты единого налога на вмененный доход
• 5. Cистема налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
• II. АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ.
• Перспективы развития налогообложения малых предприятий в Современной России.
• III. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ.
• Задача №1.
• Задача №2.
• Задача №3.
• Задача №4.
• Задача №5.
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
• СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.
• ВВЕДЕНИЕ.
• Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что введение единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для определенных видов деятельности можно рассматривать как один из важных этапов в качественном совершенствовании и развитии налоговой системы Российской Федерации. Реализация названного положений Налогового кодекса предполагает существенное повышение эффективности налогообложения и, в первую очередь, в так называемых “труднодоступных для налогообложения” сферах деятельности, в которых преобладают налично-денежные расчеты.
• Единый налог на вмененный доход - налог, принципиально отличный от действующих налогов, размер которых исчисляется в зависимости от выручки, прибыли, фонда оплаты труда и других результатов деятельности хозяйствующего субъекта. В качестве налогооблагаемой базы единого налога используется вмененный доход, оцениваемый не по данным фактической бухгалтерской отчетности, а по физическим показателям, характеризующим возможности плательщика (размер занимаемой площади, количество посадочных мест, численность работников и т.п.) и влияющим на потенциальную доходность бизнеса.
• В качестве основных целей налогообложения вмененного дохода предполагалось достижение результатов, основанных на свойствах данного вида налогообложения:
• - упрощение налогового учета и контроля;
• - минимизация административных издержек;
• - минимизация возможностей сокрытия налогооблагаемой базы;
• - стимулирование деловой активности, оборачиваемости;
• - ограничение возможности необоснованного роста цен;
• - создание для малого бизнеса более благоприятных условий развития;
• - высокая надежность налоговых поступлений в бюджет;
• - снижение налогового гнета за счет расширения круга плательщиков;
• - перераспределение ресурсов в пользу эффективного владельца.
• Однако практика реализации законодательства о ЕНВД показывает, что существует еще много проблем при его исчислении и уплате.
• Цель курсовой работы заключается в исследовании сущности, системы ЕНВД и проблем его реализации.
• В связи с указанной целью были поставлены следующие задачи:
• - Рассмотреть систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
• - Исследовать проблемы, возникающие при введении в России единого налога на вмененный доход.
• - Исследовать применение ЕНВД для разных типов предприятий.
• Объектом исследования является система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
• Предметом исследования является проблемы применения единого налога на вмененный доход.

I. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕННЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

С 1 января 2003 года главой 26.3 НК РФ был введен в действие единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Уплата единого налога для организаций предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций и единого социального налога.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Для индивидуальных предпринимателей помимо перечисленных налогов предприниматель освобождается от налога на доходы физических лиц.

При этом страховые взносы на обязательное страхование уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с действующим законодательством. А также применение ЕНВД (единого налога на вмененный доход) не освобождает налогоплательщиков от обязанностей по соблюдению законодательно установленного порядка ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах.

Переход на уплату ЕНВД для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды деятельности, подлежащие обложению ЕНВД является для этих видов деятельности обязательным. При осуществлении нескольких видов деятельности, облагаемых ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, должен вестись раздельно по каждому виду. Если помимо деятельности, облагаемой ЕНВД организацией (предпринимателем) осуществляется деятельность, не облагаемая ЕНВД - налогообложение по такому виду деятельности осуществляется в соответствии с иными режимами налогообложения.

2. Основные положения

Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Минэкономразвития России ежегодно до 20 ноября публикует в "Российской газете" согласованный с Минфином России коэффициент-дефлятор на следующий год;

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности; (Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. Такова норма редакции п. 7 ст. 346.29 НК РФ, вступающая в действие с 01.01.2006 года.).

3. Объекты налогообложения

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

· оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

· оказания ветеринарных услуг;

· оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

· оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

· оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

· розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

· розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

· оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

· оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

· распространения и (или) размещения наружной рекламы;

· распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;

· оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров;

· оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Единый налог не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных выше в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая исходя из установленных значений базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности и физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, а также значений корректирующих коэффициентов базовой доходности К1, К2.

При исчислении налоговой базы используется следующая формула расчета:

ВД = (БД x (N1 + N2 + N3) x К1 x К2), где

ВД - величина вмененного дохода,

БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности,

N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода,

К1, К2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности;

В случае изменения в течение налогового периода величины физического показателя налогоплательщик при исчислении налоговой базы учитывает такое изменение с начала того месяца, в котором это изменение имело место.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц:

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц (рублей)
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7500
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7500
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	12000
Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках	Площадь стоянки (в квадратных метрах)	50
Оказание автотранспортных услуг	Количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов	6000
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы	Площадь торгового зала (в квадратных метрах)	1800
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети	Торговое место	9000
Развозная (разносная) торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения)	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4500
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей	Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)	1000
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4500
Распространение и (или) размещение наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения	Площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, кроме наружной рекламы с автоматической сменой изображения (в квадратных метрах)	3000
Распространение и (или) размещение наружной рекламы с автоматической сменой изображения	Площадь информационного поля экспонирующей поверхности (в квадратных метрах)	4000
Распространение и (или) размещение наружной рекламы посредством электронных табло	Площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы (в квадратных метрах)	5000
Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах	Количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы	10000
Оказание услуг по временному размещению и проживанию	Площадь спального помещения (в квадратных метрах)	1000
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей	Количество торговых мест, переданных во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам	6000

Пример 1.

ООО "УСПЕХ" осуществляет предпринимательскую деятельность по оказанию бытовых услуг населению. С 01.01.2003 ООО "УСПЕХ" переведено на уплату единого налога на вмененный доход.

Базовая доходность по осуществляемому им виду предпринимательской деятельности составляет 7 500 рублей в месяц (см. таблицу выше).

В январе 2005 года численность работников (включая совместителя) составила 3 человека, в феврале - 7 человек, а в марте -8 человек.

Значения корректирующих коэффициентов базовой доходности:

К1 = 1

К2 = 0,5

К3 = 1,104 (в 2005 году).

Налоговая база по итогам налогового периода составит:

ВД = 7 500 x (3 + 7 + 8) x 1 x 0,5 x 1,104 = 74 520 рублей.

Вновь зарегистрированные налогоплательщики исчисляют налоговую базу за налоговый период исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем их государственной регистрации.

Пример 2.

Иванов И.И. зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя 23 января 2005 года. Вид предпринимательской деятельности - оказание бытовых услуг населению.

Базовая доходность по указанному виду предпринимательской деятельности составляет 7 500 рублей в месяц (см. таблицу выше).

В феврале Иванов И.И. осуществлял свою деятельность без привлечения наемных работников, а в марте численность работников (включая самого предпринимателя) составила 8 человек.

Значения коэффициентов базовой доходности:

К1 = 1

К2 = 0,3

К3 = 1,104.

Налоговая база по итогам налогового периода составит:

ВД = 7 500 x (1 + 8) x 1 x 0,3 x 1,104 = 22 356 рублей.

Следует обратить внимание на определение среднесписочной численности работающих.

Это среднесписочная за налоговый период численность работающих в сферах, по которым уплачивается ЕНВД. В число работников включаются и совместители.

Внимание: Налоговый кодекс теперь предписывает определять среднесписочную численность работающих за квартал.

Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода.

Если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, при исчислении суммы единого налога указанное изменение учитывается с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Пример 3.

ООО "УСПЕХ", переведенное на уплату ЕНВД, оказывает автотранспортные услуги (перевозка пассажиров).

В июле 2005 г. для перевозок пассажиров использовались 15 автомобилей.

В августе ООО "УСПЕХ" арендовало еще 3 автомобиля. В сентябре число транспортных средств не менялось.

Базовая доходность на одно транспортное средство составляет 6000 рублей (см. таблицу выше).

Вмененный доход за III квартал 2005 г. равен:

ВД = 6000 руб/авт. x (15авт. + 18 + 18 авт.) х 1 х 1,104 = 337 824 руб.

Распределение численности работающих по разным видам деятельности

Согласно п.7 разд.II Методических рекомендаций по ЕНВД при определении налогоплательщиком физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя," среднесписочная (средняя) численность работников административно-управленческого персонала (руководителей, работников финансовых, экономических, маркетинговых и иных служб) и вспомогательного персонала (дворников, уборщиц, охранников, сторожей, водителей и т.п.), участвующих одновременно в нескольких видах деятельности налогоплательщика, распределяется пропорционально среднесписочной (средней) численности работников, исчисленной налогоплательщиком за налоговый период по каждому осуществляемому им виду деятельности.

В этом случае необходимо распределить численность таких сотрудников пропорционально среднесписочной численности работников по каждому виду деятельности. Среднесписочную численность также нужно определять за квартал.

Пример 4.

ООО "УСПЕХ" осуществляет 2 вида деятельности:

· оказывает услуги по ремонту автотранспортных средств;

· оказывает бытовые услуги.

По этим видам деятельности ООО "УСПЕХ" уплачивает ЕНВД. Среднесписочная численность работающих на фирме в I квартале 2005 г. составила 25 человек, в том числе:

· работники, занятые оказанием услуг по ремонту автотранспортных средств - 10 человек;

· работники бытовых услуг - 7 человек;

· административно-управленческий персонал - 5 человек;

· вспомогательный персонал - 3 человека.

Непосредственно участвуют в видах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД, 17 человека (10 + 7). Распределить по этим видам деятельности необходимо 8 человек (5 + 3) управленческого и вспомогательного персонала.

При расчетах к работникам, занимающимся оказанием услуг по ремонту автотранспортных средств, следует отнести 5 человек (или 59%). Остальные 3 человека (8 - 5) оказывают бытовые услуги.

Таким образом, среднесписочная численность работающих за I квартал 2005 г. составит:

· оказание услуг по ремонту автотранспортных средств - 15 человек (10 + 5);

· оказание бытовых услуг - 10 человек (7 + 3).

Значения корректирующих коэффициентов базовой доходности равны:

К2 = 0,5; К3 = 1,104 (в 2005 году).

Вмененный доход по услугам по ремонту автотранспортных средств составит:

ВД1 = 12000 руб/чел. мес. x 3 мес. x 15 чел. x 0,5 x 1,104 = 298 080 руб.

Вмененный доход по бытовым услугам составит:

ВД2 = 7500 руб/чел. мес. x 3 мес. x 10 чел. x 0,5 x 1,104 = 124 200 руб.

Порядок исчисления единого налога на вмененный доход

Единый налог на вмененный доход исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода по ставке 15 процентов вмененного дохода по следующей формуле:

ЕН = ВД x 15 / 100, где

ВД - вмененный доход за налоговый период;

15 / 100 - налоговая ставка.

Пример 5.

Воспользуемся данными примера 4. По произведенным расчетам вмененный доход по услугам по ремонту автотранспортных средств составил 298 080 рублей, бытовым услугам - 124 200 рублей. Рассчитаем единый налог на вмененный доход по каждому виду деятельности.

ЕН авт= 298 080 x 15 / 100 = 44 712 рублей

ЕН быт = 124 200 x 15 / 100 = 18 630 рублей

Следует обратить внимание на порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности для организаций и индивидуальных предпринимателей, переведенных на ЕНВД. Законом установлено, что эти пособия выплачиваются из двух источников: за счет ФСС РФ и за счет собственных средств работодателей.

ФСС РФ возмещает только часть суммы пособия, не превышающую 1 ММРОТ за календарный месяц (с 01.01.2005 г. ММРОТ составляет 720 руб., с 01.09.2005 г. - 800 руб.). Остальную часть пособия организация или индивидуальный предприниматель оплачивают сами.

Внимание: При расчетах бухгалтер должен разделить сумму ММРОТ на число рабочих дней в месяце и умножить на число рабочих дней, которые сотрудник пропустил из-за болезни. Пункт 1 статьи 8 Федерального закона "О бюджете ФСС на 2005 год" №202-ФЗ от 29.12.2004 г., согласно которому работодатель возмещает пособие по временной нетрудоспособности работника за первые два болезни за счет собственных средств не распространяется на организации, применяющие специальные налоговые режимы Письмо ФСС РФ от 15.01.2005 г. № 02-18/07-1243 "Ответы на вопросы о применении п. 1 ст. 8 Федерального закона от 29.12.2004 г. №202-ФЗ"..

При расчетах необходимо также учитывать максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, который установлен в законе о бюджете ФСС РФ на очередной год. В 2005 г. действует ограничение в сумме 12 480 рублей за полный календарный месяц.

4. Cистема налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

единый налог доход

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства применяется наряду с принятой ранее системой налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной законодательством РФ. Право выбора системы налогообложения, включая переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе, представляется субъектами малого предпринимательства на добровольной основе.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НКРФ при ввозе товара на таможенную территорию РФ.

Условием перехода на упрощенную налоговую систему является соответствие требования ФЗ от 07.07.2003г №117-ФЗ, а именно, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации не превысил 11 млн. рублей.

Не попадают под действие упрощенной системы организации, производящие подакцизную продукцию, организации, имеющие филиалы или представительства, организации, занимающиеся игорным бизнесом, кредитные организации, страховщики, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, хозяйствующие субъекты других категорий, для которых Минфином РФ установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности, а также некоммерческие организации.

Объектом налогообложения организаций в упрощенной системе признаются доходы, полученные за отчетный период, или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, который затем не может изменить объект в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

"Cистема налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)" Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05_08_2000 N 117-ФЗ. Глава 26.3., стр. 12..

Элемент системы	Характеристика	Основание
Порядок установления ЕНВД	ЕНВД вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов, городов, применяется наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности.	346.26 НК РФ
Налогоплательщики	Организации	Индивидуальные предприниматели	346.28 НК РФ
Налоги, которые заменяет ЕНВД	· налог на прибыль организаций (в части прибыли, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД) · налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД) · ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с деятельностью, облагаемой ЕНВД)	· НДФЛ (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД) · налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД) · ЕСН (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД, и выплат, производимых физическим лицам по деятельности, облагаемой ЕНВД)	346.26 НК РФ
	Организации и индивидуальные предприниматели не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Обязательные виды учета и отчетности	1. Учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам 2. Учет показателей по налогам, исчисляемых в качестве налоговых агентов 3. Солюдение порядка ведения расчетных и кассовых операций и представления статистической отчетности	346.26 НК РФ
Уплата иных налогов и сборов	В общем порядке уплачиваются: · страховые взносы на обязательное пенсионное страхование · страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.	346.26 НК РФ
Раздельный учет	Учет показателей для исчисления ЕНВД, ведется раздельно по каждому виду деятельности, облагаемой ЕНВД. Также раздельный учет ведется в отношении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения	346.26 НК РФ
Объект налогообложения и налоговая база	Объект налогообложения - вмененный доход налогоплательщика. Налоговая база - величина вмененного дохода. Вмененный доход = базовая доходность по определенному виду деятельности за налоговый период * физический показатель, характеризующий данный вид деятельности. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2. К1 - устанавливается на календарный год - коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в предшествующем периоде. Определяется Правительством. На 2007 год K1= 1,241 К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (ассортимент, сезонность, режим работы, величину доходов и т.д.) Значения К2 определяются правовыми актами муниципальных районов, городских округов, городов для всех категорий налогоплательщиков в пределах от 0,005 до 1 включительно.	346.29 НК РФ
Налоговый период	Квартал	346.30 НК РФ
Налоговая ставка	15% величины вмененного дохода	346.31 НК РФ
Порядок и сроки уплаты налога	Уплата единого налога производится не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму · страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных) за этот же период · страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, · выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.	346.32 НК РФ

II. АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Перспективы развития налогообложения малых предприятий в Современной России.

Еще несколько лет назад большинство субъектов малого предпринимательства облагались налогами по общепринятой системе, то есть уплачивали все виды действующих налогов (с некоторыми льготами, различающимися от региона к региону). По оценкам на начало 2002 года количество малых предприятий, работающих по этой системе, составляло около 500 тысяч, число индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица - около 2,5 миллионов человек. Согласно данным Министерства финансов РФ, около 90% всех доходов консолидированного бюджета России сформированы за счет поступления 5 видов налогов. По итогам 2003 года было получено 2664,5 миллиардов рублей в виде налогов и сборов, из них 619 миллиардов (23,2%) за счет поступлений от НДС, 527 миллиардов (19,7%) по налогу на прибыль организаций, 455 миллиардов (17,1%) за счет налога на доходы физических лиц, 399 миллиардов рублей (14,9%) - платежей за пользование природными ресурсами и 347 миллиардов (13,0%) за счет акцизов Л. А. Давыдова, Л. В. Будовская. Эволюция системы налогообложения в России // Финансы и кредит-2005-№9 стр.31..

Глава 25 НК РФ с 1 января 2004 года не содержит информации о возможности получения льгот по налогу на прибыль малыми организациями. Тем не менее на протяжении предшествующих 2 лет была предусмотрена возможность снижения налоговой ставки по налогу на прибыль в части платежа в субъект РФ. От подобной практики было решено отказаться по причине злоупотреблений отдельными регионами своим правом создавать для некоторых категорий налогоплательщиков «благоприятные» условия деятельности, результатом которых стали значительные потери средств бюджетной системой страны.

Практика применения НДС свидетельствует о значительном количестве злоупотреблений в связи с его исчислением, уплатой и предъявлением к возмещению, но это не мешает росту его абсолютных и относительных показателей. В 2004 году в бюджетную систему РФ поступило НДС на сумму 639 миллиардов рублей, что на 16,3% больше, чем в 2003 году.

Упрощенная система налогообложения, без сомнения, стала более удобной после внесения изменений 01.01.2003 г. Но она не стала идеальной. Перечислю ее наиболее яркие достоинства и недостатки:

Достоинства:

· Максимально упрощается ведение бухгалтерского учета: отменяются способ двойной записи, обязательность применения плана счетов и множество других требований, усложняющих работу. То есть весь бухучет сводится к ведению Книги учета доходов и расходов.

· Облегчается документооборот за счет значительного сокращения форм отчетности.

· Упрощается порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов. Они фиксируются по мере совершения в хронологической последовательности на основе первичных документов.

· Юридические лица платят один налог вместо совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Размер налога определяется по результатам хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

· Индивидуальные предприниматели не платят налог на доходы физ. лиц.

· Субъектам федерации предоставляется право выбора объекта налогообложения - это могут быть либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

· Субъекты малого предпринимательства не платят НДС и налог с продаж.

· Широкий перечень расходов (расширен с 01.01.2003 г), на которые можно уменьшить доходы.

Недостатки:

· Курсовые разницы. Этот вопрос не отражен в главе 26.2 НК РФ. Из - за чего получаются минусовые разницы, которые не принимают в расход.

· Смена объекта налогообложения. В статье 346.14 сказано, что нельзя менять объект налогообложения по единому налогу в течение всего срока применения УСН. Т.к. ситуация на рынке нестабильна, возникают ситуации, требующие определенных перемен. А в данном случае это невозможно.

Однако, несмотря на недостатки и недоработки УСН помогает разрешить ряд проблем малого бизнеса, что подтверждается количеством добровольно перешедших на УСН налогоплательщиков. До 1 января 2003 года по упрощенной системе налогообложения работало около 179 тысяч налогоплательщиков, или 2,1% от общего количества субъектов малого бизнеса. К 1 января 2005 года число налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, увеличилось более, чем в 5 раз и составило 960 тысяч единиц www.nalog.ru .

Интерес к упрощенной системе налогообложения, в первую очередь, объясняется относительно невысокой налоговой нагрузкой в сравнении с аналогичным показателем при работе с использованием общего режима налогообложения. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности не является альтернативой упрощенной системе налогообложения. Обе главы могут применяться на территории одного субъекта РФ одновременно, более того, они могут одновременно применяться в одном конкретном субъекте малого бизнеса, занимающемся различными видами деятельности.

Пути совершенствования практики применения единого налога на вмененный доход принимаются, прежде всего, для того, чтобы привлечь внимание к уплате единого налога на вмененный доход организации и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью в сфере розничной торговли, общественного питания, бытового и транспортного обслуживания, то есть таких налогоплательщиков, которые значительную часть расчетов осуществляют в наличной форме, где налоговый контроль значительно затруднен. Изучение практики применения Закона "О едином налоге на вмененный доход" по материалам территориальных органов МНС России позволяет определить положительные и отрицательные стороны и сделать определенные выводы.

Исходя из региональной практики применения единого налога можно сделать вывод о том, что положительным результатом введения в регионах единого налога является то, что значительно увеличились налоговые поступления от индивидуальных предпринимателей в основном за счет легализации их деятельности, а не за счет увеличения налоговой нагрузки по сравнению с ранее уплаченными ими налогами. Следует отметить положительную особенность единого налога - его уплату авансом, что позволяет проводить жесткое налоговое администрирование и не допускать недоимки по данному виду налога, но это позиция налоговых и финансовых органов. У плательщиков другие соображения. Авансовый характер уплаты налога требует от налогоплательщика наличие определенных ликвидных активов, из которых он должен уплатить налог, прежде чем начать предпринимательскую деятельность.

Далеко не всегда можно прогнозировать, достигнет ли реальный доход величины, которая соответствовала бы уплаченному налогу или нет.

Несправедливым по отношению ко многим категориям плательщиков является коэффициент доходности, исчисляемый на основе данных бухгалтерского учета и статистики: он ставит мелкий, средний и низко-рентабельный бизнес в крайне сложное положение.

Простота исчисления налога позволяет избежать значительных неосознанных налоговых правонарушений. Стабильность налога позволяет верно рассчитывать свои силы, правильно организовать бизнес. Налоговые органы России, его территориальные подразделения могут теперь лучше исполнить свою главную задачу - осуществить контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством.

Закон "О едином налоге на вмененный доход" является очередным шагом для снижения налогового бремени и его равномерного распределения среди налогоплательщиков, а также для увеличения поступлений доходов в бюджет и платежей во внебюджетные фонды от налогоплательщиков.

III. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Задача №1

Рассчитайте налог на доходы физических лиц (НДФЛ), если налогоплательщик в прошлом году имел следующие доходы:

Доход	Вариант 8
1. Заработная плата	83920
2. Государственная пенсия	29920
3. Товары в счет выплаты заработной платы на предприятии	11920
4. Подарок от предприятия	2420
5. Благотворительная помощь от российского благотворительного фонда, утверждаемая правительством РФ	19920
6. Проценты по вкладу в банк в иностранной валюте на сумму вклада 2000$. Курс доллара на дату признания дохода 28,00 руб. за доллар. Проценты начисляются в конце года по ставке.	14%

Задача №2

В июне прошедшего года супруги приобрели квартиру у физического лица в общую долевую собственность. В договоре купли-продажи доли распределены между мужем и женой следующим образом: 60% и 40%. Каждый из супругов оплатил квартиру пропорционально принадлежащей ему доли.

По окончанию года каждый из супругов подал в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию, к которой приложили необходимые документы.

Имущественный налоговый вычет предоставляется впервые.

Определить размер, и на какой срок растянется выплата имущественного налогового вычета для обоих супругов, если предположить, что доходы будут сохраняться одинаковыми на весь период предоставления имущественного налогового вычета.

Расходы и доходы.	Вариант №8.
Стоимость квартиры (тыс. руб.)	1893
В прошедшем году супруги получили доходы, облагаемые по ставке 13%:
Муж	397
Жена	293

Задача №3

Рассчитайте налог на доходы физического лица, если налогоплательщик впрошлом году получил доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13%, и произвел следующие расходы:

Операция	Вариант 8
1. Получил доходы	393
2. Перечислил:
Детскому дому	173
На содержание спортивной команды	33

Задача №4

Рассчитайте единый социальный налог (ЕСН) по предприятию за отчетный период, в том числе за последний квартал. ЕСН необходимо рассчитать в разрезе по фондам. Для расчета соответствующего варианта контрольной работы необходимо все данные задачи увеличить на сумму, равную номеру варианта, умноженному на коэффициент 100.

Вариант №8 (руб.).

№ п/п	Список сотрудников	Год рождения	Начисленная зарплата за 9 мес.
			1 полугодие	Июль	Август	Сентябрь
1	Иванова М. П.	1954	248000	17000	28500	28000
2	Петров С. И.	1947	102000	13000	12500	12000
3	Сидоров М. А.	1954	48500	15800	26000	25700
4	Смирнова М. И.	1983	227500	19000	23500	22500
5	Пальвинова И. П.	1965	124000	13000	24500	23500
6	Птичкин И. П.	1981	100500	11500	11000	10500
7	Сидоркина Н. М.	1967	110000	13000	12000	12500
8	Орлов А. И.	1980	254000	18500	29000	28700
9	Петухов И. П.	1973	90000	14500	21500	29000
10	Клюшкин С. В.	1966	105000	12500	10500	11000

Задача №5

Рассчитайте сумму транспортного налога предприятия за текущий год, если по состоянию на 01.01 на балансе предприятия находилось 5 автомобилей, мощность их двигателей представлена в таблице.

Автомобиль «1» продали и сняли с учета в ГИБДД в феврале, автомобиль «3» в ноябре, автомобиль «5» в декабре текущего года. Автомобилем «2» и автомобилем «4» предприятие пользовалось весь текущий год,

Ставки по транспортному налогу в регионе не отличаются от ставок, установленных НК РФ.

Автомобиль	Вариант 8
1	87
2	110
3	195
4	240
5	320

Задача №6

По указанным данным рассчитайте сумму авансового платежа по налогу на имущество организации за 1-квартал текущего года, Стоимость имущества предприятия на первое число каждого месяца отчетного периода представлены в таблице.

Налоговую ставку примените в размере, установленном законом субъекта РФ в своем регионе.

Бухгалтерский счет	Остатки по данным бухгалтерского учета, (руб.).
	01.01.	01.02.	01.03.	01.04.
01	318701	317206	29740	296007
02	173888	181805	168908	175304

Задача №7

Рассчитайте НДС, подлежащей уплате в бюджет, и налог на прибыль организации за 1-квартал текущего года.

Операции.	Вариант 8.
1. Поступили доходы от реализации продукции:
а) на сумму, кроме того НДС 18%	1580
б) на сумму, кроме того НДС 10%	2080
в) доходы на облагаемый НДС	480
г) от реализации продукции на экспорт	1780
д) доход от реализации продукции, в том числе НДС	1340
е) доход от перепродажи товаров, в том числе НДС	1000
2. Поступила предоплата от покупателя:
а) на продукцию в сумме, облагаемую НДС по ставке 18%	316
б) на продукцию в сумме, облагаемую НДС по ставке 10%	135
в) рубли от иностранных покупателей	580
3. Прочие поступления на расчетный счет.
а) кредит банка в сумме	18
б) штрафы (неустойки) за нарушение условий хозяйственных договоров от покупателей	38
в) возврат предоплаты, произведенной поставщику сырья	68
г) проценты за предоставления отсрочки платежа на 60 дней в сумме	7,8
д) проценты за предоставление товарного кредита на сумму 80 тыс. руб. при ставке рефинансирования ЦБ РФ - 14%	23
4. Отпустило продукцию в счет предоплаты, поступившей в предыдущем отчетном периоде	490
5. Оплатило за оприходованные материалы, в том числе НДС 18%	257
Полученные материалы израсходованы, на:
а) производственные нужды.	97%
6) нужды не производственного характера	3%
6. Оплатит подписку на II - полугодие текущего года в сумме,	99
В том числе:
а) подписка	80
б) НДС	8
7. приобрело сырье на сумму, в том числе НДС 18%	396
Кроме того:
а) оплатило сырье в сумме	340
б) выдало собственный вексель в счет оплаты номинальной стоимостью	50
е) имеет кредиторскую задолженность за сырье в сумме	6
6. Перечислило за аренду помещения с 01 01 по 30.06. текущего года, в там числе НДС 1В%	337
9. Получило и оплатило услуги, связанные с производством и реализацией продукции а сумме, а ток числе НДС 18%	210,8
10. Перечислило авансовых платежей по налогу на прибыль в 1-квартале текущего года	35
в том числе по бюджетам в соответствии с действующем законодательством
11. По состоянию на 01.01. текущего года предприятие имело на своем балансе амортизируемого имущества по остаточной стоимости на сумму	1ВОО
с ежемесячным начислением амортизации;	23
12. на ремонт и обслуживание основных средств, выполняемых сторонними организациями и признаваемых для целей налогообложения, потрачено, в том числе НДС 18%,	316
13 на производство продукции израсходованы материалы на сумму:	370
14. начислена заработная плата сотрудникам в сумме, кроме того единый социальный налог 20%	386
15. на услуги сторонних организаций и плату за аренду помещений израсходовано, в том числе НДС 18%;	434
16. учетная стоимость реализованных покупных товаров	390

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Федеральным законом от 24.06.2002 № 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах" введены в действие главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" и 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ. Глава 26.3 НК РФ заменила Федеральный закон от 31.07.1998 № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", который утратил силу с момента введения в действие главы 26.3 НК РФ -- с 1 января 2003 года.

Особенностью и сущностью единого налога на вмененный доход (ЕНВД) является определение налоговой базы не по отчетности, а на основе нормативной величины базовой доходности разных видов деятельности, к которой применяются корректирующие коэффициенты. В основу расчета налоговой базы положены не экономические, а физические показатели сферы деятельности организации, переходящей на уплату ЕНВД, такие как количество работников, площадь помещения, количество транспортных средств, количество торговых мест.

Перевод на уплату ЕНВД обусловлен рядом обстоятельств, вытекающих из действующего налогового законодательства и негативной практики уплаты налогов отдельными (в основном малыми) хозяйствующими структурами.

Во-первых, действующая система налогообложения громоздка, содержит большое количество налогов с разными объектами налогообложения, что создает сложности в расчетах хозяйствующих субъектов с бюджетом и в осуществлении предпринимательской деятельности.

Во-вторых, существуют некоторые сферы предпринимательской деятельности, в которых учет доходов и контроль за полнотой уплаты налогов затруднены. Это в основном сферы деятельности, применяющие налично-денежные расчеты, например торговля, оказание услуг населению.

В главе 26.3 НК РФ прописаны общие принципы уплаты ЕНВД, определены виды деятельности, переводимые на уплату этого налога, даны понятие базовой доходности, корректирующие коэффициенты, ставка и порядок зачисления сумм ЕНВД в бюджет.

Этот налог по-прежнему остается обязательным, и выбирать: переходить на его уплату или нет, -- налогоплательщики, осуществляющие виды деятельности, перечисленные в главе 26.3 НК РФ, не смогут.

Согласно ст.346.26 НК РФ система обложения ЕНВД вводится региональными законодательными актами и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Представительным органам власти субъектов Российской Федерации предоставлено право в региональных законах "О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности" отражать:

- порядок введения ЕНВД в регионе;

- виды предпринимательской деятельности, которые переводятся на уплату ЕНВД (в пределах перечня видов деятельности, указанных в главе 26.3 НК РФ);

- корректирующий коэффициент базовой доходности, который учитывает совокупность факторов, таких как ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, доходность, время и место работы (этот коэффициент определен как коэффициент К2).

Из вышеизложенного следует, что согласно главе 26.3 НК РФ плательщиками ЕНВД должны быть организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, которые в субъекте Российской Федерации, где осуществляется их деятельность, переведены на уплату ЕНВД.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в настоящем пункте, осуществляется налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Практика применения ЕНВД за время после изменений в налоговом кодексе показала многочисленные недоразумения между толкованием различных его положений предпринимателями и налоговиками. Сумма собираемых налогов в целом является еще очень незначительной, хотя этот показатель растет. Перспективы изменений в налоговом законодательстве говорят пока об увеличении базовой доходности, что может вызвать новую волну ухода в «тень» от этого налога.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.

Законы и нормативные акты:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. СПб.: Издательский дом «Греда», 2007.

2. Федеральный закон от 31.07.98 N 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности»

3. Федеральный закон от 21.07.2005 № 101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса РФ и некоторые законодательные акты РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов РФ»

4. Методические рекомендации по применению главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового Кодекса РФ.

Учебники и учебные пособия:

5. Алексеев М. Ю., Болабанова О. Н. Налоги: учебник для студентов вузов.-М.: Финансы и статистика -2005г.- 489 стр.

6. Налоги и налогообложение. 3-е изд. / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской - СПб.: Питер, 2006. - 576 с.

7. Экономика предприятия (фирмы). - Москва: ИКЦ «МарТ», Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2004. - 512 с. (Серия «Экономика и управление»)

Дополнительная литература:

8. Давыдова Л. А., Будовская Л. В. Эволюция системы налогообложения в России // Финансы и кредит-2005.

9. Черник Д.Г., Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: «ИНФРА - М», 2001. - 415 стр.

10. Черник Д.Г., Налоги: Учебник. - М.: «Финансы и статистика», 2000. - 468 стр.

11. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2001.

Периодические издания:

12. Блескин А.Б. Единый налог на вмененный доход: Проблемы и пути совершенствования // Налоговый Вестник, 2001г., № 10.

13. Васильева А. Единый налог на вмененный доход // Налоги, 2000г., № 14.

14. Павлик В.Д. ЕНДВ для определенных видов деятельности // Консультант, 2000г., № 9 .

15. Сорокин А.В. О едином налоге на вмененный доход // Налоговый вестник, 2001г., № 7.

16. Шавлова Н. Единый налог на вмененный доход // Законность, 2000г., №8.

17. www.nalog.ru

Размещено на Allbest.ru