Главной целью налоговой системы советского периода было привлечение в бюджет в запланированных объёмах финансовых поступлений в виде отчислений от доходов хозяйственной деятельности государственных, кооперативных, общественных организаций и населения.

Основными налоговыми платежами в советское время являлись:

- налоги с населения, то есть подоходный налог;

- сельскохозяйственный налог;

- налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан;

- налоги с предприятий, то есть налог с оборота и платежи из прибыли с государственных предприятий;

- подоходный налог с предприятий и хозяйственных органов кооперативных и общественных организаций;

- таможенные и государственные пошлины.

Наибольшую часть налоговых поступлений СССР составляли отчисления предприятий от прибыли и налог с оборота, исчисленный как разница между оптовой и розничной ценой и взимаемый преимущественно в отраслях, производящих товары народного потребления. К 1990 году поступления в государственный бюджет налога с оборота превысили платежи из прибыли государственных предприятий, составив около 27-30 % всех его доходов. Доходы, получаемые бюджетом от населения в виде налога на заработную плату и подоходного налога, были весьма незначительны. Их совокупный объём уступал доходам бюджета в форме поступлений от таможенных и государственных пошлин. Основная величина фискальных изъятий взималась с населения через налог с оборота и систему отчислений от фонда заработной платы. К концу 1980-х - началу 1990-х годов база доходов бюджета от населения не имела перспектив развития, а база доходов от хозяйственной деятельности государства имела тенденцию к сокращению. Параллельно, при росте расходов, масштабы финансового кризиса нарастали. В конце 1991 года внутренний государственный долг превысил 995 млрд рублей, внешний долг достиг 47 млрд инвалютных рублей.

Таким образом, к началу 1990-х годов основной задачей советской налоговой системы была реализация исключительно фискальной функции. Присущие мировой налоговой практике и в определённой степени, применяемые ранее в инструментарии российской налоговой политики регулирующая, стимулирующая и социальная функции были полностью замещены механизмом централизованного планирования, государственного снабжения и государственного социального обеспечения. Сами же налоги имели форму плановых отчислений. Налоговая система СССР не обеспечивала запланированных объёмов финансовых поступлений на государственные расходы.

Кардинальные преобразования в политической и экономической жизни России на рубеже 1980-1990-х годов, интеграция постсоциалистической системы в единый мировой хозяйственный комплекс потребовали создания новой налоговой системы.

Первый этап налоговой реформы (1990-1997)

Начиная с 1990 года, в России началось полномасштабное строительство новой налоговой системы. Так, в апреле 1990 года был принят Закон "О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства". В июне 1990 года принят ещё один важный Закон "О налогах с предприятий, объединений и организаций".

Однако основы существующей в настоящее время российской налоговой системы были заложены в конце 1991 года с принятием Закона "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (закон установил перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определил плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов) и соответствующих законов по конкретным видам налогов, которые вступили в действие с 1 января 1992 года.

налогообложение налоговый календарь нагрузка

21 ноября 1992 года указом президента Российской Федерации была образована самостоятельная Государственная налоговая служба РФ (раннее она входила в состав министерства финансов), на которую были возложены основные функции по разработке и реализации налоговой политики в стране.

Налоговая система Российской Федерации периода 1992 года включала 4 группы налогов:

общегосударственные налоги и сборы, определяемые законодательством РФ;

республиканские налоги и сборы республик в составе РФ, национально-государственных и административных образований, устанавливаемые законами этих республик и решениями государственных органов этих образований;

местные налоги и сборы, устанавливаемые местными органами государственной власти в соответствии с законодательством РФ и республик в составе РФ;

общеобязательные республиканские налоги и сборы республик в составе РФ и общеобязательные местные налоги и сборы.

Состав налогов и сборов периодически менялся по решению соответствующих органов.

Сформированная в таких экстремальных условиях налоговая система не могла не обладать врожденными недостатками. И по мере углубления рыночных преобразований они становились всё заметнее, превратив налоговую систему в очевидный тормоз экономического развития государства. При этом ключевой проблемой экономики посткоммунистической России оказался бюджетный дефицит, воспроизводство которого было обусловлено низкими объёмами налоговых поступлений на фоне высоких расходных обязательств государства.

Выделяются три группы причин, которые обусловливали кризис доходной базы бюджета:

политическая нестабильность, ограничивавшая готовность и способность власти собирать налоги;

угнетающее воздействие несбалансированности бюджета на состояние налоговой базы - долги государства бюджетным организациям, и, как следствие, их неплатёжеспособность усиливали кризис расчётов, что в итоге стимулировало неденежные формы платежей в бюджет;

объективная ограниченность возможности государства собирать налоги сверх определённого уровня.

Непонимание природы бюджетного кризиса предопределило ошибочные действия по его преодолению. В эти годы неоднократно предпринимались попытки повысить собираемость налогов, но все они давали краткосрочный результат.

В 1997 году на территории России действовало более 40 налогов и сборов, уплачиваемых физическими и юридическими лицами. К этому периоду уже сформировалась трёхуровневая налоговая система, которая включала:

1. Общегосударственные налоги (федеральные), взимаемые на всей территории РФ по единым ставкам (около 13): налог на добавленную стоимость; акцизы; подоходный налог с банков; подоходный налог со страховой деятельности; налог с биржевой деятельности; налог на операции с ценными бумагами; таможенная пошлина; государственная пошлина; подоходный налог (или налог на прибыль) предприятий; подоходный налог с физических лиц; налоги и платежи за использование природных ресурсов; налоги на транспортные средства; налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения и др.

2. Республиканские налоги и налоги национально-государственных и административно-территориальных образований: налог на имущество предприятий; лесной доход; плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем и др.

3. Местные налоги и сборы: налог на имущество физических лиц; земельный налог; сбор за право торговли; налог на рекламу (до 5 % от стоимости услуг по рекламе); налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров; лицензионный сбор за право торговли спиртными напитками; лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей; сбор со сделок, произведенных на товарных биржах и при продаже и покупке валюты (по ставке до 0,1 % от суммы сделки) и др.

Практика функционирования налоговой системы середины 1990-х годов делала невозможным планирование бизнеса даже на краткосрочную перспективу - риски, связанные с изменениями в налогообложении, оценивались в то время как чрезвычайно высокие. Наконец, существовавшая техника уплаты налогов и налогового администрирования оставляла слишком много возможностей для уклонения от налогов.

Таким образом, неспособность государства на протяжении многих лет решать назревшие проблемы стало одной из главных причин развития теневой экономики, массового бегства капиталов за границу, отсутствия полномасштабных иностранных инвестиций в экономику России. Что в итоге препятствовало экономическому росту и укреплению государственности. Функционирование налоговой системы России в 1990-1997 годах выявила много проблем и противоречий, что вызвало реакцию государства по дальнейшему реформировании системы налогообложения.

Второй этап налоговой реформы (1998-2004)

Этот этап реформы налоговой системы ознаменовался вступлением в действие 1 января 1999 года, после долгих обсуждений, первой (общей) части Налогового кодекса. В ней были определены права и обязанности участников налоговых правоотношений, регламентирован процесс исполнения обязанности по уплате налогов, правила налогового контроля, ответственность за налоговые правонарушения, введены в обращение важные дефиниции и новые инструменты. В рамках работы по обеспечению введения в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации Министерством по налогам и сборам России подготовлено и согласовано более 40 нормативных правовых актов. Разработаны и утверждены формы налоговых деклараций и инструкции по их применению.

В период с 2000-2002 годов Правительство РФ предпринимает решительные шаги по реформированию налоговой системы России, которые находят отражение в Программе социально-экономического развития России на среднесрочную перспективу (2002-2004 гг.). Это снижение избыточной налоговой нагрузки, создающей стимулы к уклонению от уплаты налогов; ослабление фискальных интересов государства в пользу стимулирующих функций налоговой системы; снижение неравномерности распределения налоговой нагрузки; сокращение количества и изменение направленности налоговых льгот. В области межбюджетных отношений - перераспределение налоговых поступлений в пользу доходов федерального бюджета по отношению к доходам региональных бюджетов.

Цель налоговой реформы в настоящее время в том, чтобы:

по мере снижения обязательств государства снизить уровень налоговых изъятий;

сделать налоговую систему более справедливой для налогоплательщиков, находящихся в различных экономических условиях;

повысить уровень ее нейтральности по отношению к экономическим решениям фирм и потребителей (налоги должны вносить минимум искажений в систему относительных цен, в процессы формирования сбережений и т.д.);

снизить уровень издержек исполнения налогового законодательства как для государства, так и для налогоплательщиков.

Во исполнение поставленных целей налоговой реформы с 1 января 2001 года были введены четыре главы части второй Налогового кодекса Российской Федерации: "Налог на добавленную стоимость" (глава 21), "Акцизы" (глава 22), "Налог на доходы физических лиц" (глава 23), "Единый социальный налог" (глава 24).

На 2004 год в России действовала следующая законодательно закрепленная система налогов и сборов:

Федеральные налоги и сборы: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль организаций; налог на доходы физических лиц; единый социальный налог; государственная пошлина; таможенная пошлина; налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения; налог на добычу полезных ископаемых; платежи за пользование природными ресурсами; налог на операции с ценными бумагами; плата за пользование водными объектами; сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний; сбор за выдачу лицензии и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции; сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Региональные налоги и сборы: налог на имущество организаций; лесной доход; транспортный налог; налог на игорный бизнес.

Местные налоги и сборы: земельный налог; налог на имущество физических лиц; налог на рекламу.

Реформа налоговой системы России затрагивает не только изменение системы обязательных взносов и платежей, но и процессы их сбора и контроля. Реформирование налогового администрирования в РФ направлено на упрощение, сокращение документооборота, прозрачность и гибкость. Ведь достижение целей налоговой реформы предполагает снижение налоговой нагрузки не только за счет фискальной части нагрузки (уменьшение размера платежа, который зависит от ставки и налоговой базы), но и от административной части (то есть расходов, которые несет налогоплательщик и налоговые органы в связи с исполнением налогового законодательства). Практика показала, что снижение фискальной нагрузки по ряду налогов произошло с одновременным ростом административной нагрузки налогоплательщиков: вырос объем отчетности, усложнилась система учета финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, увеличился объем контрольных мероприятий, проводимых государственными органами в отношении налогоплательщиков.

Основные параметры Программы социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (до 2010 г.) предусматривают:

- совершенствование налогового законодательства, в том числе завершение реформирования имущественных налогов, сокращение использования трансфертного ценообразования для уклонения от налогов. В среднесрочном периоде предполагается завершить работу по переходу к использованию современных методов налогообложения недвижимости физических лиц. Доходы от налогообложения их недвижимого имущества будут составлять основной источник доходов местных бюджетов и основу фискальной автономии муниципальных властей. Предусматривается также совершенствование законов в части регулирования учетной политики налогоплательщиков. Основополагающим станет принцип, согласно которому учетная политика организации для целей налогообложения должна содержать все положения, по которым налоговое законодательство допускает вариантность методов учета и которые имеют место в деятельности данной организации;

- преобразование системы налогов. Оно затрагивает:

а) изменение порядка исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых в части его дифференциации, введения при разработке новых месторождений "налоговых каникул", применения стимулирующих коэффициентов;

б) совершенствование взимания налога на добавленную стоимость и улучшение его администрирования, уменьшение ставки НДС;

в) сохранение плоской шкалы налога на доходы физических лиц, постепенное увеличение налоговых вычетов на образование и здравоохранение;

г) введение консолидированной налоговой отчетности при исчислении группой компаний своих обязательств по налогу на прибыль организаций, позволяющей суммировать финансовый результат в целях обложения налогоплательщиков, входящих в состав холдинга и др.;

- создание налоговых стимулов для осуществления инновационной деятельности. Предполагается расширение видов организаций, выполнение которыми НИОКР освобождается от уплаты налога на добавленную стоимость. От обложения НДС также освобождаются операции по передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора. Инновационные предприятия смогут амортизировать основные средства, задействованные в научно-технической работе, в ускоренном порядке. Затраты на патентование и НИОКР фирмам-новаторам, применяющим упрощенную систему налогообложения, намечено относить к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу.

- улучшение налогового администрирования с одновременным снижением административной нагрузки. Планируется упорядочение проведения камеральных и выездных налоговых проверок, оптимизация процедур регистрации и постановки на учет налогоплательщиков, повышение стабильности и прозрачности налоговой системы в целом [3];

- международное сотрудничество. В частности, это принятие необходимых мер в области налоговой политики, направленных как на гармонизацию российского налогового законодательства с законодательством других стран, так и присоединение к международным налоговым соглашениям, принятию на себя обязательств в области международного сотрудничества налоговых и таможенных органов, обмена информацией.

Основные цели современной налоговой реформы России:

Повышение уровня справедливости и нейтральности за счет: выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков; отмены неэффективных и негативно воздействующих на экономическую деятельность налогов; исправления деформаций в определении налоговой базы; улучшения налогового администрирования; упрощения процедур обжалования действий налоговых органов; сокращения возможностей уклонения от налогообложения. Снижение общего налогового бремени. Для этого предполагается: отменить "оборотные" налоги; снизить налоговую нагрузку на фонд оплаты труда; вывести из базы налога на прибыль все необходимые для ведения бизнеса расходы; по мере снижения расходов государства снижать ставку НДС.

Упрощение налоговой системы за счет: установления закрытого перечня налогов и сборов; сокращения их числа; максимальной унификации налоговых баз, правил исчисления и порядка уплаты налогов.

Обеспечение стабильности и предсказуемости.

Налоговая реформа России имеет благоприятные шансы в случае, если удастся достичь компромисса между правительством, региональными элитами, парламентом и бизнесом относительно направления преобразований, их скорости и степени радикальности.

Рассмотрим изменения, произошедшие в налоговом законодательстве, представленные в таблице 1:

Таблица 1 - Изменения в налоговом законодательстве

2. Налоговый календарь