Косвенные налоги, их виды и характеристика

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

НОУ ВПО «Институт управления»

Ярославский филиал

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: Финансы

Тема: Косвенные налоги, их виды и характеристика

Преподаватель: Чиркун С.И.

Выполнил студент:

4 курса, 42 ФЗВ группы Разживина Н.В.

№ зачетной книжки 4604

Ярославль,

2011г.



Содержание

Введение

Глава 1. Косвенное обложение, его значение. Понятие косвенных налогов. Роль косвенных налогов для бюджета. Основные тенденции развития косвенных налогов

§1. Косвенное обложение, его значение

§2. Понятие косвенных налогов

§3. Роль косвенных налогов для бюджета

§4. Основные тенденции развития косвенных налогов

Глава 2. Виды косвенных налогов. Классификация косвенных налогов. Плательщики косвенных налогов (официальные и действительные). Расширение косвенного обложения и его влияние на доходы населения

§1. Виды косвенных налогов

§2. Классификация косвенных налогов

§3. Плательщики косвенных налогов (официальные и действительные)

Глава 3. Налог на добавленную стоимость. Характерные черты налога на добавленную стоимость. Значение налога на добавленную стоимость для бюджета

§1. Налог на добавленную стоимость. Характерные черты налога на добавленную стоимость

§2. Значение налога на добавленную стоимость для бюджета

Глава 4. Акцизы

§1. Плательщики и объекты налогообложения

§2. Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю

Заключение

Список использованной литературы

Приложение № 1

Приложение № 2



Введение

косвенный налог акциз бюджет

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги -- основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Формирование эффективной налоговой системы для России - экономическая проблема общегосударственного значения.

С принятием Государственной Думой Налогового Кодекса РФ дискуссия о его завершенности и принципах построения не ослабевает. И это закономерно: современная отечественная система налогообложения формировалась на протяжении 90-х гг. посредством приспособления советской налоговой структуры к новым условиям хозяйствования, введения того или иного вида налога, способного, по мнению реформаторов, быстро пополнить доходы бюджета. В результате этих преобразований сложилась трехуровневая налоговая система с фискальным характером, не ориентированная на стабилизацию социальной ситуации в обществе и стимулирование развития отечественного производства или поощрение инвестиционной активности товаропроизводителей. Для этой системы характерны низкая эффективность и отторжение как хозяйствующими субъектами, так и гражданами не адекватной современному рыночному образу мышления функциональной направленности государственной налоговой политики.

Западные страны формировали свою экономическую политику в течение столетий принципами, опираясь на систему государственных финансов, игравших ведущую роль в конъюнктурной, структурной и социальной сферах. Фискальная политика ведущих индустриальных держав демонстрирует последовательную тенденцию использования налогов в качестве действенного набора инструментов, способных квалифицированно обеспечить перераспределение ВВП в пользу наиболее значимых, с точки зрения государства, отраслей, направлений социального и регионального развития экономики. В теории и на практике макроэкономического регулирования рыночной экономики произошли значительные перемены, изменились цели и методы государственной экономической политики, а также механизм налогового регулирования.

Современная налоговая система характеризуется необычайной изощренностью форм и методов обложения и исключительным многообразием применяемых налогов (в отдельных странах существует около ста и более различных видов налогов). Для всех развитых и большинства развивающихся стран основные ее принципы и характеристики едины, хотя в их понимании и применении в налоговой политике имеются существенные различия.

Основы существующей в Российской Федерации налоговой системы были заложены в конце 1991 г. принятием Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и соответствующих законов по конкретным видам налогов. В условиях высокой инфляции и глубоких структурных изменений в экономике в первые годы реформ российская налоговая система в целом выполняла свою роль, обеспечивая поступление в бюджеты всех уровней необходимых финансовых ресурсов. Вместе с тем, по мере дальнейшего углубления рыночных преобразований, присущие налоговой системе недостатки становились все более и более заметными, а ее несоответствие происходящим в экономике изменениям все более и более очевидным.

С 1 января 1999 г. вступила в действие первая или так называемая общая часть Налогового кодекса Российской Федерации. Этот документ регламентирует важнейшие положения налоговой системы России, в частности, перечень действующих в России налогов и сборов, порядок их введения и отмены, а также весь комплекс взаимоотношений государства с налогоплательщиками и их агентами.

Второй частью Налогового Кодекса приняты семь глав, посвященные НДС, акцизам, налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу, налогу на прибыль организаций, налогу на добычу полезных ископаемых и налогу с продаж. Налоговый кодекс призван стать и непременно станет практически единственным нормативным актом, регулирующим все налоговые вопросы, начиная с взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков и кончая порядком расчета и уплаты всех предусмотренных в нем налогов. Налоговый Кодекс - это новый этап в формировании налоговой системы Российской Федерации, который приближает ее к мировой модели налогообложения. Налоговый Кодекс призван вывести на качественно новый уровень взаимоотношения между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Целью данной работы является определение понятия налогов и их роли в жизни общества и современного государства.

Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие задачи:

раскрыть понятие налогов, их виды;

определить место налогов в обществе и государстве.

Основным методом решения поставленных задач стало изучение научной и правовой литературы.



Глава 1. Косвенное обложение, его значение. Понятие косвенных налогов. Роль косвенных налогов для бюджета. Основные тенденции развития косвенных налогов

§1. Косвенное обложение, его значение

Налоги - это индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного введения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В отличие от налогов сбор предполагает обязательный взнос, уплата которого является одним из условий совершения в отношении налогоплательщиков юридически значимых действий органами власти и местного самоуправления.

Налоги как форма изъятия государством части дохода общества обусловлены развитием общественного разделения населения на социальные группы, появлением самостоятельных субъектов товарно-денежных отношений, а также возникновением государственного аппарата.

Участвуя в мобилизации ВВП и национального дохода (НД) для казны государства, налоги возникают и функционируют на второй фазе процесса производства - фазе перераспределения, и, следовательно, они входят в систему производственных отношений.

Будучи особой сферой общественных отношений - распределительной, налоги отражают определенную сторону объективной экономической действительности, т. е. выступают в роли экономической категории, выражающей реально существующие отношения, тесно связанные посредством распределения с процессом производства и изъятия части ВВП и НД для государства.

Федеральные налоги составляют основу российской налоговой системы:

во-первых, они дают наибольшие поступления в бюджетную систему, т.е. несут основную фискальную нагрузку. Доля федеральных налогов в консолидированном бюджете составляет около 90%;

во-вторых, федеральные налоги играют регулирующую роль в процессе перераспределения ресурсов между регионами и территориями. В состав федеральных входят налоги, которые распределяются по уровням бюджетной системы и служат основными источниками доходов региональных и местных бюджетов.

В частности, по налогу на прибыль предусмотрены самостоятельные ставки для раздельного зачисления сумм налога в федеральный и региональный бюджеты. В результате этого федеральный налог на прибыль служит основным источником доходов региональных бюджетов.

в третьих, федеральные налоги наряду с выполнением своей фискальной функции способны оказывать большое влияние на социально-экономические процессы. Эти возможности федеральных налогов будут показаны в процессе характеристики каждого из них.

§2. Понятие косвенных налогов

По механизму формирования налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги взимаются в процессе накопления материальных благ непосредственно с дохода или имущества. Отличительная особенность этих налогов - относительно сложный механизм расчета налоговой базы.

Среди прямых налогов выделяются:

- реальные, которыми облагается предполагаемый средний доход, полученный от объекта обложения (транспортный налог);

- личные, уплачиваемые с действительно полученного дохода и отражающие фактическую платежеспособность налогоплательщика (налог на прибыль организаций, налог на имущество).

Косвенные налоги -- налоги на товары и услуги, включаемые в цену товара или тариф услуг. Владелец товара или услуг относит налоговую сумму в цену или тариф, оплаченную потребителем, и перечисляет ее государству. Оплата косвенных налогов независимо от уровня дохода плательщика приводит к тому, что, чем богаче плательщик, тем меньшую долю своего дохода он отдает казне, т. е. эти налоги регрессивны по своей сути.

Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.

В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения - к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.

§3. Роль косвенных налогов для бюджета

Бюджет играет важную роль в жизни каждого государства. Он является статьей доходов и расходов государства, в большей или меньшей степени волнующей каждого гражданина, оказывающей влияние на благосостояние каждого.

Функционирование государственного бюджета происходит посредством особых экономических форм - доходов и расходов, выражающих последовательные этапы перераспределения стоимости общественного продукта, концентрируемого в руках государства. Доходы служат финансовой базой государства, а расходы - удовлетворению общественных потребностей. Доходы бюджета выражают экономические отношения, возникающие у государства с организациями, предприятиями и гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны.

Фискальная политика является ключевым элементом государственного финансового регулирования. Применение косвенных налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью косвенных налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи косвенных налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

С помощью косвенных налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет них финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.



§4. Основные тенденции развития косвенных налогов

Переход от административно-командных методов управления к рыночным методам хозяйствования существенным образом изменил сущность, принципы, порядок, методы и формы межбюджетных отношений всех звеньев бюджетной системы. Причём в России эти отношения всегда имели свои специфические особенности.

С 1991 года началась "коренная перестройка бюджетной системы страны, новые финансовые взаимоотношения между центром и суверенными республиками, между суверенными и автономными республиками и местными Советами". В рамках осуществляемых реформ значительное место отводилось децентрализации процесса управления бюджетной системой, формированию новой, рыночной структуры доходов бюджета, сокращению и повышению эффективности бюджетных расходов. Бюджетная система страны распалась на союзный бюджет, самостоятельные республиканские и местные бюджеты, в результате чего появилось более чем 55 тыс. автономных бюджетов. Потребовалась перестройка межбюджетных отношений и возникла объективная необходимость выработки и формирования новых принципов этих отношений.



Глава 2. Виды косвенных налогов. Классификация косвенных налогов. Плательщики косвенных налогов (официальные и действительные). Расширение косвенного обложения и его влияние на доходы населения

§1. Виды косвенных налогов

Косвенные налоги обычно подразделяются на следующие виды:

универсальные;

индивидуальные;

фискальные монопольные;

таможенные пошлины.

Универсальным косвенным налогом облагаются все товары, работы и услуги. Классическими примерами таких налогов являются налог на добавленную стоимость, налог с оборота или налог с продаж. Индивидуальным косвенным налогом является акциз.

Фискальные монопольные налоги - это косвенные налоги на товары, производство или реализация которых монополизировано государством. Этот вид налога возник из регалии, т. е. исключительного права государства на какой-либо вид деятельности. Примером фискальной монополии может служить винная монополия в России. По закону от 6 июля 1894 г. выделка спирта была сохранена за частными винокуренными заводами. Спирт-сырец поступал государству, которое перерабатывало сырец и само занималось реализацией спиртных напитков.

В настоящее время деление налогов на прямые и косвенные достаточно условное, при этом деление производится на основе принципа переложения налогов.

Виды косвенных налогов представлены в таблице 1.



Таблица 1

Косвенные налоги
Акцизы	Фискальные монопольные налоги	Таможенные пошлины
Индивидуальные: на пиво. на сахар. на бензин. и т. д. Универсальные (налог с оборота): однократный. многократный. Налог на добавленную стоимость. Налог с продаж.	На соль. На табак. На спички. На спирт. и т.д.	по происхождению: экспортные. импортные. транзитные. по целям: фискальные. протекционные. сверхпротекционные. антидемпинговые. преференциальные. по ставкам: специфические. адвалерные. смешанные.

§2. Классификация косвенных налогов

В бюджетной политике государства наибольшее распространение получила классификация налогов исходя из государственного устройства и компетенции государственных органов управления по установлению налогов и управлению налоговыми платежами.

Классификация налогов - это группировка налогов по различным признакам. В научной литературе для классификации налогов используется специальный термин - таксономия. Многообразие классификаций, группировок и признаков, положенных в основу различными исследователями, в определенной степени отражает эволюцию налогов. Экономическое ее назначение в том, что она дает возможность устанавливать связь бюджета с предпринимателями и выявлять роль налоговых форм в хозяйственном регулировании. Она имеет также и практическое значение, обеспечивая возможность кодификации налогов и сборов с целью учета и контроля над налоговыми процедурами с использованием информационных технологий.

1. по объекту обложения - прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются с дохода или имущества. Косвенные налоги включаются в цену товара и оплачиваются потребителем. Прямые налоги делятся на личные (уплачиваются с действительно получаемого дохода) и реальные (взимаются с предполагаемого дохода, например, налог на недвижимость). Косвенные налоги подразделяются на индивидуальные акцизы, универсальные акцизы (НДС) и таможенные пошлины.

2. по субъектам обложения - раскладочные и количественные. Раскладочные налоги распределяются между налогоплательщиками. Количественные налоги учитывают имущественное состояние налогоплательщика.

3. по месту поступления - закрепленные и регулирующие.

4. по уровню управления - федеральные, региональные и местные.

5. по цели использования - общие и целевые.

6. по срокам оплаты - регулярные и разовые (налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения).

В ст. ст. 13 - 15 НК приведена следующая классификация налогов:

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых.

7) водный налог;

8) сборы за право пользования объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов;

9) государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения единым сельскохозяйственным налогом (ЕСХН);

2) упрощенная система налогообложения (УСН);

3) система налогообложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Существуют неналоговые платежи. Их уплата в бюджет контролируется наряду с Федеральной налоговой службой Министерства финансов РФ (ФНС) другими федеральными службами.

К платежам, контролируемым Федеральной таможенной службой (ФТС), относятся таможенные пошлины и сборы, а также НДС и акцизы, уплачиваемые налогоплательщиками при перемещении товаров, работ, услуг через таможенную границу.

Платежи, контролируемые Федеральным агентством по недропользованию, включают платежи за пользование недрами.

К платежам, контролируемым Федеральной службой по экологическому, технологическому и атомному надзору, относится плата за негативное воздействие на окружающую среду.

Платежи, уплата которых контролируется Федеральным агентством лесного хозяйства, включают плату за использование лесов.

Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

1) организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами;

3) Федеральная налоговая служба и ее подразделения в РФ (налоговые органы);

4) Федеральная таможенная служба и ее подразделения (таможенные органы).

Порядок привлечения к ответственности и производство по делам о налоговых правонарушениях осуществляются в порядке установленном НК.

Производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административного правонарушения или преступления, ведется в порядке, установленном соответственно законодательством РФ об административных правонарушениях и уголовно-процессуальным законодательством РФ.

§3. Плательщики косвенных налогов (официальные и действительные)

Налогоплательщиками и плательщиками налогов и сборов признаются организации и физические лица, на которых законом возложена обязанность платить налоги и сборы. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций выполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов на той территории, на которой эти филиалы и иные обособленные подразделения осуществляют функции организации.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, которыми могут быть организация или физическое лицо.

Законные представители налогоплательщика выступают представителями на основании закона. Уполномоченные представители налогоплательщика представляют его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами, органами внебюджетных фондов) на основании доверенности (организация) или нотариально заверенной доверенности (физическое лицо).

Контроль в области налогообложения и налогового учета осуществляют налоговые органы, таможенные органы, финансовые органы, органы внутренних дел.

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы (Федеральная налоговая служба Министерства финансов и ее подразделения в РФ).

§4. Расширение косвенного обложения и его влияние на доходы населения

Важной проблемой налоговой системы, особенно для федеративных государств, является разграничение налоговых доходов между бюджетами различных уровней. В течение длительного периода времени эта проблема в России была предметом системных противоречий между федеральным центром и руководством субъектов РФ. Главная причина заключалась в отсутствии научно обоснованной методологии распределения налоговых и неналоговых доходов федерального бюджета между центром и регионами.

В период 90-х годов прошлого века разрабатывался механизм выравнивания социально-экономического развития субъектов РФ и методов разграничения налоговых и неналоговых доходов между бюджетами разного уровня, адекватный изменившимся условиям новых межбюджетных отношений. Правительством в 2001 г. был подготовлен ряд программ развития бюджетного федерализма. Их цель - формирование системы бюджетного устройства страны, позволяющей регионам проводить самостоятельную в рамках законодательно утвержденных полномочий бюджетную и налоговую политику. Распределение налоговых поступлений между бюджетами разного уровня должно способствовать выравниванию финансовой обеспеченности регионов и сокращению дотационности бюджетов субъектов РФ. В ходе реализации программ должна быть повышена роль собственных доходов региональных и местных бюджетов, а для этого необходимо:

расширение налоговых полномочий региональных властей и муниципальных органов;

закрепление отчислений от федеральных налогов за региональными и местными бюджетами на долгосрочной основе;

сокращение масштабов распределения налоговых доходов между уровнями бюджетной системы;

обеспечение уплаты налогов, поступающих в территориальные бюджеты, по месту фактической деятельности предприятий;

ликвидация внутренних оффшорных зон.

Процесс реорганизации межбюджетных отношений оказался очень сложным и медленным. Принятие ряда федеральных законов, в том числе Федерального закона «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений» от 20 августа 2004 г. № 120, внесло кардинальные изменения в решение этой проблемы и обеспечило преодоление сложной ситуации, периодически возникавшей между центром и регионами, а также регионами и муниципальными формированиями.

Качественной характеристикой любой налоговой системы является налоговое бремя, которое определяется тяжестью выплаты налогов для налогоплательщиков. А в масштабе всей страны это отношение налогов к ВВП. В России данный показатель составляет 1/3 ВВП, т. е. средние данные развитых стран. Для предприятий налоговое бремя измеряется отношением выплаченных ими налогов к величине полученной прибыли. Налоги для предприятий российской промышленности, работающих на внутренний рынок, в два раза превысили их прибыль. У домашнего хозяйства налоги (прямые и косвенные) поглощают около 1/3 дохода.



Глава 3. Налог на добавленную стоимость. Характерные черты налога на добавленную стоимость. Значение налога на добавленную стоимость для бюджета

§1. Налог на добавленную стоимость. Характерные черты налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) был предложен в 1954 г. французским экономистом М. Лоре. В Западной Европе он действует с конца 60-х годов. Широкому распространению НДС способствовал ряд решений ЕЭС (Европейское экономическое сообщество), которые утвердили НДС в качестве основного косвенного налога для стран - участниц ЕЭС. Одним из необходимых условий вступления в эту влиятельную европейскую организацию являлось наличие в стране-претенденте функционирующей системы НДС. Поэтому в настоящее время налог действует во всех странах Восточной Европы, которые стремятся вступить в ЕЭС.

НДС занимает значительное место в системе доходов развитых стран. На его долю приходится в среднем около 14% налоговых поступлений, а среди косвенных налогов его доля составляет от 30 до 50% всех косвенных налогов. Основными причинами роста популярности НДС являются:

возможность вступления в Европейский Союз;

стремление увеличить государственные доходы за счет налогов на потребление - НДС способен значительно увеличить поступления в бюджет страны по сравнению с другими налогами;

НДС позволяет оперативно проводить налоговые операции с помощью технических средств и определенной системы документооборота;

высокая степень нейтральности налога.

В соответствии со ст. 143 НК РФ плательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые плательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Согласно п. 2 ст. 143 НК РФ не признаются налогоплательщиками:

в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи организации, являющиеся:

иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со ст. 3 Федерального закона от 01.12.2007 № 310-ФЗ;

иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со ст. 3.1 Федерального закона от 01.12.2007 № 310-ФЗ, а также их филиалы и представительства;

в отношении операций по производству и распространению продукции средств массовой информации (в том числе по осуществлению официального теле- и радиовещания, включая цифровые и иные каналы связи), осуществляемых в соответствии с договором, заключенным с Международным олимпийским комитетом или уполномоченной им организацией, и совершаемых в течение периода проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, установленного ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 01.12.2007 № 310-ФЗ:

организации, являющиеся официальными вещательными компаниями в соответствии со ст. 3.1 Федерального закона от 01.12.2007 №310-ФЗ.

Организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Таким образом, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий не являются плательщиками НДС. Не являются плательщиками налога согласно статьям 346.1, 346.11 и 346.26 НК РФ организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и ответственности, на уплату единого сельскохозяйственного налога или уплату единого налога на вмененный доход. При этом они освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и уплаты налога в соответствии со ст. 161 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам) производственного назначения, используемым организациями после перехода их на уплату единого налога на вмененный доход либо на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, к вычету не принимается, а включаются в стоимость этих товаров (работ, услуг). Если отгрузка товаров (работ, услуг) в соответствии с заключенным с договорами была произведена в период до перехода организации на уплаты единого налога на вмененный доход или на упрощенную систему налогообложения, учёта и отчётности, а выручка за эти товары (работы, услуги) получена в период, когда организация перешла на уплату единого налога на вмененный доход (или на упрощенную систему налогообложения, учета и отчётности), то НДС с такой выручки исчисляется и уплачивается бюджет в общеустановленном порядке.

Индивидуальные предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы.

При этом следует иметь в виду, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей, нарушают гражданское законодательство и должны выполнять все обязанности, возложенные на индивидуальных предпринимателей Налоговым кодексом. В пункте 2 ст. 11 НК РФ указывается, что если физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшееся в качестве индивидуального предпринимателя в нарушении требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на него НК РФ, не вправе ссылаться на то, что он не является индивидуальным предпринимателем.

Не являются плательщиками налога согласно статьям 346.1, 346.11 и 346.26 НК РФ индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности или упрощенную систему налогообложения. При этом они не освобождаются от исполнения обязанности налогового агента и уплаты налога в соответствии со ст. 161 НК РФ.

В этом случае налог по товарам (работам, услугам) производственного назначения, используемым индивидуальными предпринимателями после перехода их на уплату единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход или на упрощенную систему налогообложения, к вычету не принимается, а включается в стоимость этих товаров (работ, услуг). Если отгрузка товаров (работ, услуг) в соответствии с заключенными договорами была произведена в период до перехода индивидуального предпринимателя на уплату единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход или на упрощенную систему налогообложения, а выручка за эти товары (работы, услуги) получена в период, когда индивидуальный предприниматель перешел на уплату единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход или на упрощенную систему налогообложения, то налог исчисляется и уплачивается в бюджет в общеустановленном порядке.

Налоговая ставка

Налоговая ставка является одним из основных элементов налогообложения. В соответствии с п. 1 ст. 53 НК РФ налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на измерение налоговой базы.

Применительно к НДС в ст. 164 НК РФ законодатель выделяет два вида налоговых ставок. К первому виду относятся налоговые ставки 0%, 10%, 18%; ко второму виду (расчетные налоговые ставки) - 10/110, 18/118 и 15,25%.

Ставка в размере 10% устанавливается для налогообложения жизненно и социально важных товаров, в том числе продовольственных товаров и товаров для детей, полный перечень которых содержится в п. 2 ст. 164 НК РФ. Указанные товары подлежат налогообложению по ставке 10% как в случае их непосредственного производства на территории РФ, так и в случае их ввоза на территорию РФ. Статья 164 НК РФ вменяет в обязанность Правительству РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурной внешнеэкономической деятельности определить коды видов продукции, подлежащей налогообложению по ставке 10%.

Налоговая ставка 18% является самой распространенной. Она применяется во всех случаях, когда операции по реализации товаров (работ, услуг) не облагаются по основным ставкам 0% и 10%, расчетным ставкам 10/110 и 18/118%, когда указанные операции по реализации и ввоз товаров не освобождены от налогообложения в соответствии со статьями 149 и 150 НК РФ, а также когда налогоплательщик не освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Расчетные налоговые ставки 10/110 и 18/118 используются вместо основных налоговых ставок соответственно 10% и 18% в случаях, когда известна цена товара, уже включающая в себя НДС, и требуется определить сумму налога. Случаи применения расчетных налоговых ставок содержатся в п. 4 ст. 145 НК РФ.

При осуществлении посреднических операций и сделок пониженная ставка (10% или 0%) может применяться только к самой операции по реализации продукции (товаров, услуг), а сумма посреднического вознаграждения всегда облагается по ставке 18% (письмо Минфина России от 14.12.2010 № 03-07-08/363).

Согласно п. 12 ст. 165 НК РФ порядок применения налоговой ставки 0%, установленной международными договорами Российской Федерации, при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляемыми деятельность на территории Российской Федерации, определен постановлением Правительства РФ от 22.07.2006 № 455.

В соответствии с п. 2 Постановления № 455 ставка НДС в размере 0% применяется в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации, включенными в перечень, утвержденный совместным приказом МИД России и Минфина России от 09.04.2007 № 4938/33н. В связи с этим при реализации организациями и индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) указанным международным организациям и их представительствам применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 0% (письмо Минфина России от 14.08.2007 № 03-07-03/105).

Кроме того, действует Перечень иностранных государств, в отношении представительств которых на условиях взаимности применяется ставка налога на добавленную стоимость 0% при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, утвержденный приказом МИД России и Минфина России от 08.05.2007 № 6499/41н.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ обложение НДС по ставке 0% производится при реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Место реализации

Определение места реализации товаров (работ, услуг) важно только для правильного применения ставок налога: при реализации на территории Российской Федерации они составляют 10 и 18%, а при экспорте (реализации вне территории РФ) - 0%.

По общему правилу (см. ст. 148 НК РФ) документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ в целях исчисления НДС местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание.

В случае признания местом реализации работ (услуг) территории иностранного государства данные операции не являются объектами налогообложения на территории Российской Федерации (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Кроме того, по указанным операциям не включаются в налоговые вычеты суммы НДС, предъявленные поставщиками при выполнении этих работ (услуг) (п. 2 ст. 171 НК РФ). Соответствующие суммы учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) (согласно пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ) и возмещению из бюджета не подлежат.

Так как налог на добавленную стоимость в соответствии со ст. 13 НК РФ относится к федеральным налогам и порядок его уплаты регулируется исключительно федеральным законодательством (п. 2 ст. 12 НК РФ), то изменение границ субъектов Российской Федерации (без изменения границ Российской Федерации в целом) никак не повлияет на плательщиков этого налога.

Статья 148 НК РФ различает два способа определения места реализации работ (услуг):

«по объекту» - в зависимости от фактического места реализации работ (услуг) или фактического местонахождения объектов, на которые направлены работы (услуги) (подпункты 1 - 3 п. 1 ст. 148 НК РФ);

«по субъекту» - в зависимости от места осуществления деятельности продавца или покупателя (подпункты 4, 5 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Порядок и сроки сдачи отчетности и уплаты налога в бюджет

Налоговый период - это период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога (п. 1 ст. 55 НК РФ).

Для всех налогоплательщиков (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) налоговый период по НДС устанавливается как квартал (ст. 163 НК РФ).

Налоговая декларация подается не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (см. ст. 174 НК РФ). Налоговая декларация может быть отправлены по почте. При этом в соответствии со ст. 6.1 НК РФ, если налоговая декларация будет сдана на почту до 24 часов последнего дня срока, то она сдана вовремя.

Уплата налога в бюджет производится равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом (см. п. 1 ст. 174 НК РФ). Уплата налога производится по месту нахождения организации (см. п. 2 и п. 3 ст. 174 НК РФ).

При перемещении товаров через таможенную границу ответственным за уплату НДС является декларант (п. 1 ст. 320 ТК ТС). Сроки уплаты в данном случае иные.

Сроки уплаты таможенных пошлин и налогов различны, порядок их определения установлен в ст. 82 ТК ТС. Так , при ввозе товаров НДС должен быть уплачен не позднее дня пересечения таможенной границы (п. 3 ст. 161 ТК ТС).

В соответствии со ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается выполненной с момента предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного остатка денежных средств на счете налогоплательщика.

Иностранные организации, имеющие на территории РФ несколько обособленных подразделений, самостоятельно выбирают подразделение, по месту учета в налоговом органе которого они будут представлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории РФ обособленных подразделений иностранной организации (п. 7 ст. 174 НК РФ). О своем выборе иностранные организации уведомляют в письменной форме налоговые органы по месту нахождения своих обособленных подразделений на территории РФ.

Порядок возмещения налога

Возмещение налога представляет собой зачет или возврат излишне уплаченных в бюджет сумм НДС. Порядок возмещения налога регулируется ст. 176 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

§2. Значение налога на добавленную стоимость для бюджета

НДС относится к группе налогов на потребление. В Российской Федерации он был введен в действие с 1 января 1992 г. в ходе налоговой реформы. НДС является регулирующим федеральным налогом. Пропорции его распределения по уровням бюджетной системы устанавливаются ежегодно Федеральным законом о федеральном бюджете. В разные годы в федеральный бюджет поступало от 75 до 85% величины собираемого НДС. С 2001 г. этот налог полностью поступает в федеральный бюджет.

Для бюджета этот налог имеет следующие преимущества:

стабильный источник доходов;

регулярный источник доходов;

сложен для плательщика с точки зрения уклонения от его уплаты.

Чрезвычайно велико фискальное значение НДС. На протяжении многих лет НДС удерживает первое место в налоговых доходах федерального бюджета. В 2004 г. его доля в налоговых доходах составила 34% (1069,7 млрд. руб.).

С 1 января 2001 г. элементы налогообложения по НДС установлены в главе 21 второй части Налогового кодекса РФ.



Глава 4. Акцизы

§1. Плательщики и объекты налогообложения

Акцизы представляют собой один из видов налогов на потребление, которые включаются в цену товара.

Плательщиками акцизов являются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Налогоплательщика - участники договора простого товарищества несут солидарную ответственность по уплате акцизов. При этом лицом, исполняющим обязанности по уплате акцизов по операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества, признается лицо, ведущее дела простого товарищества. Указанное лицо обязано не позднее дня осуществления первой операции, облагаемой акцизами, известить налоговый орган об исполнении им обязанностей налогоплательщика по договору простого товарищества.

Акцизами облагаются следующие подакцизные товары:

- спирт этиловый из всех видов сырья, в том числе денатурированный (за исключением коньячного);

- спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и др.) с объемной долей этилового спирта более 9%;

-алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино натуральное, вино специальное и иная пищевая продукция с содержанием этилового спирта более 1,5% от объема единицы алкогольной продукции, за исключением виноматериалов);

- пиво;

- табачная продукция (табак курительный, сигары, сигариллы, сигареты, папиросы);

- легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);

- нефтепродукты (бензин автомобильный, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных двигателей, прямогонный бензин).

Акцизами не облагаются:

- лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, зарегистрированные уполномоченным федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, а также средства, изготавливаемые аптечными учреждениями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных учреждений, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств;

- препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе и внесенные в Государственный реестр ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории РФ, разлиты в емкости не более 100 мл;

- парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80% включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90% включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл;

- подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликеро-водочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти.

Налогоплательщики, производящие и реализующие как облагаемые, так и не облагаемые акцизами товары, должны обеспечить их раздельный учет.

По подакцизным товарам организации и лица являются плательщиками акцизов в случае, если они:

- производят и реализуют подакцизные товары на территории РФ;

- производят и реализуют подакцизные товары на территории РФ как предметы залога;

- передают произведенные подакцизные товары на безвозмездной основе;

- передают произведенные подакцизные товары в качестве натуральной оплаты труда;

- производят реализацию переданных им на основании приговоров или решений судов, конфискованных, бесхозяйных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;

- передают подакцизные товары, произведенные из давальческого сырья на территории РФ, собственнику давальческого сырья, в том числе получают указанные товары в собственность в счет оплаты за услуги по производству;

- производят подакцизную продукцию и используют ее для производства товаров, не облагаемых акцизами, и (или) для собственных нужд;

- производят передачу на территории РФ произведенных ими подакцизных товаров в уставные капиталы организаций, в паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества;

- передают на территории РФ произведенные ими подакцизные товары участникам обществ, товариществ (правопреемникам, наследникам) при их выходе (выбытии) из организаций;

- передают подакцизные товары, произведенные в рамках договора простого товарищества, участнику договора при выделе его доли из имущества, находящегося в долевой собственности;

- передают произведенные подакцизные товары на переработку на давальческой основе;

- ввозят подакцизные товары на таможенную территорию РФ;

- получают денатурированный этиловый спирт при наличии свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции. Свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции выдаются организациям, осуществляющим производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт;

- получают прямогонный бензин при наличии свидетельства на переработку прямогонного бензина. Свидетельства не переработку прямогонного бензина выдаются организациям, осуществляющим производство продукции нефтехимии, в качестве сырья для производства которой используется прямогонный бензин.

Под производством подакцизных товаров понимается также их розлив и любые виды смешения, в результате чего получается подакцизный товар.

При наличии раздельного учета от налогообложения освобождаются (ст. 183 НК РФ) следующие операции с подакцизными товарами:

- передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому для производства других подакцизных товаров;

- реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории РФ;

- первичная реализация (передача) конфискованных (бесхозяйных, от которых произошел отказ в пользу государства) подакцизных товаров на промышленную переработку под контролем таможенных или налоговых органов или на уничтожение.

§2. Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю

При реализации произведенных подакцизных товаров налогоплательщик обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров соответствующую сумму акциза.

Отпускная цена подакцизного товара формируется следующим образом:

,

где - отпускная цена подакцизного товара;

- оптовая цена товара;

- акциз.

Оптовая цена подакцизного товара равна:

,

где - фактическая себестоимость подакцизного товара;

- прибыль по подакцизному товару.

Сумма акциза по реализуемым подакцизным товарам должна быть выделена отдельной строкой:

- в расчетных документах (поручениях, требованиях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, приходных кассовых ордерах);

- в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных);

- в налоговых счетах-фактурах.

Выделение акцизов в документах производит только плательщик акцизов в бюджет.

При реализации подакцизных товаров по операциям, освобожденным от налогообложения, расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм акциза. При этом на указанных документах делается подпись «Без акциза».

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ для обоснования сумм акциза используются таможенные формы и расчетные документы по уплате акциза.



Заключение

Выполненная курсовая работа позволяет сделать следующие основные выводы:

доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений.

к налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.

наибольший удельный вес в налоговых доходах федерального бюджета составляют налоги на товары, услуги (НДС, акцизы) и за анализируемый период происходит снижение удельного веса.

аккумулируя налоги в бюджетном фонде, государство финансирует важнейшие направления жизни и деятельности как общества в целом, так и отдельных индивидуумов: здравоохранение, образование, культура, и искусство, правоохранительная деятельность, государственное управление, инвестиционная деятельность в областях промышленности и сельского хозяйства и многое другое. Таким образом, государство за счет налогов является плательщиком разнообразных потребностей его граждан.