Облік розрахунків з покупцями та замовниками в ДП "Агро-Коблево" Березанського району

Низька платоспроможність підприємств викликає створення великих обсягів дебіторської заборгованості. Облік розрахунків з дебіторами регламентується П(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість".

Дебіторська заборгованість включає всі вимоги підприємства до інших юридичних і фізичних осіб щодо грошей, товарів чи послуг. У більшості випадків можна визначити два головних види дебіторської заборгованості: товарну і нетоварну (не операційну).

За строками платежу дебіторська заборгованість класифікується на відстрочену (строк здійснення обов'язків по якій ще не настав) і прострочену (строк здійснення обов'язків по якій вже настав).

Поточна дебіторська заборгованість - сума дебіторської заборгованості, яка виникає в ході нормального операційного циклу або буде погашена протягом дванадцяти місяців з дати балансу.

Сумнівний борг - поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги, щодо якої існує невпевненість її погашення боржником.

Поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги включається до підсумку балансу за чистою реалізаційною вартістю. Для визначення чистої реалізаційної вартості на дату балансу обчислюється величина резерву сумнівних боргів.

Величина резерву сумнівних боргів визначається, виходячи з платоспроможності окремих дебіторів або на основі класифікації дебіторської заборгованості.

Нарахування суми резерву сумнівних боргів за звітний період відображається у звіті про фінансові результати у складі інших операційних витрат.

Виключення безнадійної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги з активів здійснюється з одночасним зменшенням величини резерву сумнівних боргів. У разі недостатності суми нарахованого резерву сумнівних боргів безнадійна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги списується з активів на інші операційні витрати. Сума відшкодування раніше списаної безнадійної дебіторської заборгованості включається до складу інших операційних доходів.

Поточна дебіторська заборгованість, не пов'язана з реалізацією продукції, товарів, робіт, послуг, що визнана безнадійною, списується з балансу з відображенням втрат у складі інших операційних витрат.

Довгострокова дебіторська заборгованість, на яку нараховуються проценти, відображається в балансі за їхньою теперішньою вартістю. Визначення теперішньої вартості залежить від виду заборгованості та умов її погашення.

У примітках до фінансової звітності наводиться така інформація:

Перелік дебіторів і суми довгострокової дебіторської заборгованості.

Перелік дебіторів і суми дебіторської заборгованості пов'язаних сторін, з виділенням внутрішньо групового сальдо дебіторської заборгованості.

Склад і суми статті балансу "Інша дебіторська заборгованість".

Метод визначення величини резерву сумнівних боргів.

Сума поточної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги в розрізі її класифікації за строками непогашення [4].

Відповідно до П(С)БО 2 "Баланс" у статті "Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги" відображається заборгованість покупців або замовників за надані їм продукцію, товари, роботи або послуги (крім заборгованості, яка забезпечена векселем). У підсумок балансу включається чиста реалізаційна вартість, яка визначається шляхом вирахування з дебіторської заборгованості резерву сумнівних боргів. Сума резерву сумнівних боргів наводиться у дужках.

У статті "Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом" показується дебіторська заборгованість фінансових і податкових органів, а також переплата за податками, зборами та іншими платежами до бюджету.

У статті "Дебіторська заборгованість за виданими авансами" показується сума авансів, наданих іншим підприємствам у рахунок наступних платежів.

У статті "Дебіторська заборгованість з нарахованих доходів" показується сума нарахованих дивідендів, процентів, роялті тощо, що підлягають надходженню.

У статті "Дебіторська заборгованість із внутрішніх розрахунків" показується заборгованість пов'язаних сторін та дебіторська заборгованість із внутрішньовідомчих розрахунків.

У статті "Інша поточна дебіторська заборгованість" показується заборгованість дебіторів, яка не може бути включена до інших статей дебіторської заборгованості та яка відображається у складі оборотних активів.

Отже, поточна дебіторська заборгованість - сума дебіторської заборгованості, яка виникає в ході нормального операційного циклу або буде погашена протягом дванадцяти місяців з дати балансу [5].

Взаємини між продавцями (постачальниками) і покупцями (замовниками) будуються на основі господарських договорів купівлі - продажу продукції (товарів) та інших договорів на виконання робіт, надання послуг , в яких відображені зобов'язання покупця провести оплату за відвантажену йому продукцію, за договірною вартістю. Згідно п.2ст.180 Господарського кодексу України господарський договір вважається укладеним, якщо між сторонами у передбачених законом порядку та формі досягнуто згоди щодо усіх істотних умов. До істотних умов, які в обов'язковому порядку зобов'язані погодити сторони належать: предмет договору, ціна та строк дії договору, оскільки ці умови договору є необхідними у разі виникнення та розгляду суперечок у претензійно - позовному порядку.

В даний час поширені розрахунки платіжними дорученнями , векселями, виставлянням акредитивів , чеками та ін [12,стр.132].

- тимчасова фінансова неплатоспроможність підприємства;

- банкрутство підприємства;

- форс - мажорні обставини;

З введенням Закону про прибуток з 01.07.97 р. стало невигідним здійснювати відвантаження продукції без попередньої оплати, оскільки відвантаженні цінності , виконані роботи, надані послуги ще не сплачені, але вже включаються до складу валового доходу у складі загальної суми доходу підприємства. але якщо така ситуація виникла, то необхідно керуватися статтею 12 Закону про прибуток , використовувати надане право примусового стягнення заборгованості і тим самим регулювати величину валового доходу на суму дебіторської заборгованості з покупцями і замовниками. Згідно з підпунктом 12.1.1 Закону про прибуток продавець має право зменшувати суму валового доходу звітного періоду на вартість відвантаженої продукції , товарів у випадку, якщо покупець затримує без узгодження з продавцем оплату, за умови якщо продавець звернувся із заявою в суд (арбітражний суд)про стягнення заборгованості з покупця або про визнання покупця банкротом, а також якщо нотаріус здійснив виконавчий напис про стягнення боргу з покупця або стягнення закладеного майна.

У разі виявлення форс - мажорних обставин (військові дії, пожежа, повінь та ін.) можуть бути випадки повної або часткової втрати продукції(товарів) в дорозі, її пошкодження, знищення та ін. При зазначених обставинах продавці або покупці можуть застрахувати відвантажені цінності по зазначених страхових подіях. Згідно з підпунктом 5.4.6 Закону про прибуток сума витрат на страхування майна та інших комерційних ризиків відноситься до валових витрат, а сума страхового відшкодування включається до валового доходу платника податків [2].

1.2 Теоретичні аспекти обліку розрахунків з покупцями і замовниками та за авансами одержаними

По дебету рахунку 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" відображається продажна вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг (у тому числі на виконання бартерних контрактів), яка включає податок на додану вартість, акцизи та інші податки, збори (обов'язкові платежі), що підлягають перерахуванню до бюджетів та позабюджетних фондів і включені до вартості реалізації, по кредиту - сума платежів, які надійшли на рахунки підприємства в банківських установах, в касу та інші види розрахунків. Сальдо рахунку дебетове і відображає заборгованість покупців та замовників за одержану продукцію (роботи, послуги) [10,стр.474].

Субрахунок 362 призначений для обліку розрахунків з іноземними покупцями і замовниками по експортних операціях. На ньому ведеться облік сум, аналогічних тим, що обліковуються на субрахунку 361 [9,стр.501].

Етапи та порядок загального ведення обліку розрахунків з покупцями і замовниками представлено за допомогою рис. 1.2.

Рис. 1.2. Загальна схема бухгалтерського обліку розрахунків з покупцями і замовниками [13,стр.231].

Покупці та замовники відповідно до чинного законодавства можуть видавати аванси під поставку продукції, товарів (виконання робіт, надання послуг). При цьому облік розрахунків за виданими авансами ведеться на субрахунку 371 ,, Розрахунки за виданими авансами ”.

311 - при перерахуванні коштів з поточного рахунку підприємства;

60 - при сплаті авансу за рахунок короткострокової позики;

313 - при здійсненні авансування за рахунок коштів на інших рахунків в банку.

За кредитом субрахунку 371 відображаються суми :

- погашені заліками при розрахунках за поставлені матеріали (виконанні роботи) , дебет рахунку 631

- суми авансів, повернені постачальниками та підрядниками як невикористані , дебет рахунків 311,60,313 тощо;

- суми раніше виданих авансів, для стягнення яких пред'явлено позов до арбітражного суду, дебет рахунку 374;

- при списанні прострочених авансів за якими створено резерв сумнівних боргів, дебет 38;

- при списані прострочених авансів за якими не створено резерву, дебет рахунку 949; [12,стр.141].

РОЗДІЛ II. Фінансово - економічна характеристика в ДП « Агро-Коблево» Березанського району

Чисельність працюючих: 400 чоловік

Обслуговуючий банк : Укрсоцбанк

Діяльність: Вирощування і переробка сільськогосподарських культур.

Товари і послуги: злаки, ячмінь, пшениця,, фрукти,, ягоди, солодкі баштанні культури, хміль,, виноград столових сортів, виноград винних сортів, продукти плантацій і полів, насіннячка соняшнику, мука, крупи і пластівці із злакових і круп'яних культур, мука з пшениці м'яких сортів, мука з пшениці твердих сортів, висівки, дрібні висівки, крупа.

Господарство добре забезпечене різноманітною сільськогосподарською технікою,,це дає можливість надавати іншим господарствам механізовані послуги по обробітку ґрунту, збиранню урожаю сільськогосподарських культур.

Село Коблеве розтошоване в Березанському районі біля межі Миколаївськой и Одеськой областей на відстані 90 км від Миколаєва.

Село оточено виноградниками.

Поверхня області являє собою рівнину, нахилену в південному напрямку. Південна частина регіону має більш рівний рельєф. Тут на широких вододілах зустрічаються лише неглибокі замкнені низини (поди), що заповнюються навесні талими водами. Менша, північна частина області зайнята відрогами Придніпровської височини, сильно розрізана ярами, балками і долинами річок.

Місцеві водні ресурси області дуже обмежені, забезпечення водою здійснюється, в основному, за рахунок притоку з інших регіонів.

Область розташована в межах двох фізико-географічних зон лісостепової (Кривоозерський і західна половина Первомайського району) і степової (решта території). Ландшафти представлені заплавними комплексами (заплавні ліси й луки),ділянками піщаного степу, петрофітними (вапняковими) степами,,прибережно-водними комплексами, наскельними дібровами,,кам'янистими степами тощо.

Клімат помірно-континентальний. Літо спекотне, з частими суховіями; середня температура липня +27С.Зима малосніжна, порівняно тепла. Середня температура січня -4,5С. Висота снігового покрову 9-11см. Річна кількість опадів коливається від 330 мм на півдні до 430 мм на півночі області. Максимум опадів випадає влітку, переважно у вигляді злив.

Ґрунтовий покрив у північній частині області представлений переважно чорноземами глибокими, далі на південь - чорноземами звичайними та південними, а в приморській смузі - темно-каштановими ґрунтами на лесових породах.

Чорноземи звичайні мало- та середньогумусні на лесах найбільш поширені в області й займають майже третину її території. Чорноземи південні бідніші на гумус і поживні речовини, ніж чорноземи звичайні. Вони в більшій мірі піддаються дії вітрової ерозії, ніж чорноземи звичайні.

Сільськогосподарське освоєння території області в порівнянні із земельними фондами інших регіонів надзвичайно високе (86,6%). Тому всі землі потребують захисту та охорони від негативних процесів, забруднення й погіршення екологічного стану. Загальний рівень забруднення земель області можна оцінити як слабо- та середньозабруднений.

Площа сільськогосподарських угідь області перевершує 2 млн. га. У господарствах області налічується до 200 тис. га зрошуваних земель. Сільськогосподарське виробництво здійснюють колективні підприємства та фермерські господарства.

Питома вага продукції рослинництва в загальному обсязі досягає 60%. Основними культурами рослинництва в області є зернові (озима пшениця, ярий ячмінь, кукурудза), технічні культури - соняшник та цукрові буряки, овочево-баштанні культури. Розвинуто садівництво й виноградарство. Значну питому вагу займають кормові культури, що є доброю базою для тваринництва м'ясо-молочного напрямку. До 30% великої рогатої худоби сконцентровано в особистих приватних господарствах населення, а свиней - понад 46%.

РОЗДІЛ III. Стан та шляхи вдосконалення обліку розрахунків з покупцями та замовниками в ДП «Агро-Коблево» Березанського району

Рис.3.1 Документування розрахунків з покупцями та замовниками[10,стр.471].

Відпуск продукції зі складу в ДП «Агро-Коблево» Березанського району проводиться на підставі Довіреності (ф.М-2), яка представляється представником покупця разом з документом, що засвідчує його особу. В Довіреності повинні бути заповнені всі реквізити підприємства-покупця , зазначено найменування і кількість отриманої продукції , термін дії довіреності, особистий підпис представника покупця, підтверджений керівником і головним бухгалтером підприємства - покупця, з наявністю відтиснення печатки. Причому, підпис представника покупця на довіреності повинен бути ідентичний підпису одержувача продукції на відвантажувальних документах.

Порядок обліку і оформлення довіреностей регулюється Інструкцією №99 від 16.05.96р., затвердженою наказом Міністерства фінансів України (зі змінами і доповненнями). Відпуск продукції (товарів) здійснюється на підставі Накладної на відпуск товарно-матеріальних цінностей ф.М-20 з одночасним оформленням Податкової накладної. Якщо Договором передбачена передплата, то покупцю спочатку виписується Рахунок-фактура ф.868 на підставі якої здійснюється оплата за продукцію. У разі доставки продукції покупцю транспортом постачальника або транспортних організацій важливе значення має чітке і правильне оформлення товарно-транспортних накладних з підписами і з печаткою одержувача , що засвідчує отримання товарів або продукції. Товарно-транспортні накладні ф.1-ТН оформляються в порядку, встановленому Інструкцією №228/253 від 07.08.96р., затвердженої наказом Міністерства статистики і Міністерства транспорту України. [4].

Крім того в ДП «Агро-Коблево» використовують наступні форми товарно-транспортних документів : товарно-транспортна накладна на відправку-прийняття сільськогосподарської продукції (зерна, насіння олійних культур та трав) ф.1-сг (зерно); товарно-транспортна накладна на відправку-прийомку молока і молочних продуктів ф.1-сг (молсировина); товарно-транспортна накладна на відправку-прийомку шерсті ф.1-сг (шерсть);товарно-транспортна накладна на відправку прийняття овочів, фруктів, ягід та ін. ф.1-сг (овочі).

При виконанні робіт (будівельних , ремонтних, монтажних, налагоджувальних та ін.) в договорі на їх виконання чітко відображаються зобов'язання виконавця-підрядника і замовника щодо порядку прийому виконаних робіт, термінів їх оплати, а прийнята робота повинна бути оформлена актом відповідної форми, який підписується представниками замовника і виконавця або комісією з обов'язковим завіренням підписів представників печаткою замовника і виконавця [15,стр.28].

Розрахунки з постачальниками і виконавцями, покупцями і замовниками в ДП «Агро-Коблево ведуться як правило, в безготівковій формі, але можливі як і з каси готівкою, яка отримана з каси обслуговуючого банку, так і з виручки від реалізації товарів, продукції (робіт і послуг) підприємства, що передбачено Порядком №21 пункт 1 від 02.02.95р., в редакції постанови Правління Національного банку України від 13.10.97р., №334 (зі змінами і доповненнями).

При здійсненні розрахунків готівкою постачальник (виконавець), одержуючи готівку, зобов'язаний надати покупцям (замовникам) відривну Квитанцію прибуткового касового ордеру та розрахункові документи (рахунок-фактуру, акт виконаних робіт, наданих послуг, товарний чек (корінець прибуткового касового ордера і податкову накладну), які є підставою про проведення розрахунків з постачальником за готівку[1].

Аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками повинен забезпечити отримання даних про заборгованість , строки сплати за якою ще не настав, а також заборгованість , несплачену в строк [14,стр.485]. Аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками ведеться за кожним покупцем і замовником , за кожним пред'явленим до сплати рахунком, за кожною операцією. З цією метою підприємство може вести картки аналітичного обліку на кожного дебітора або накопичувальну відомість довільної форми. Залишки за рахунком 36 на кінець звітного періоду показуються в розгорнутому вигляді : по дебету рахунку - суми заборгованості покупців, по кредиту - суми передоплати, під які не відвантажена продукція , а також суми переплат, під які не відвантажена продукція, а також суми переплати, що підлягають поверненню.

Аналітичний облік повинен бути організований таким чином, щоб своєчасно надавати управлінцям необхідну повну інформацію про стан розрахунків з дебіторами з метою оптимізації її обсягу та забезпечення своєчасного погашення (рис.3.2)