Налоговая система Российской Федерации и перспективы ее развития

С 2006 года затраты на научные разработки, даже если они не принесли положительного результата, можно будет включать в расходы, уменьшающие прибыль. Кроме того, однозначно урегулирован вопрос о том, что если в договорах предусмотрены скидки с цены за определенный объем покупок в течение года, то разницу между обычной ценой и специальной ценой со скидкой в новом году можно будет включить в расходы.

С 1 января 2006 года упрощается порядок документального подтверждения расходов, понесенных за границей. Доказывать такие расходы в других странах можно будет любыми документами, оформленными по обычаям делового оборота государства, где такие расходы произведены (43, С.6).

В последнее время широко обсуждается вопрос об усилении рентной составляющей при налогообложении добычи полезных ископаемых (прежде всего нефти) и высказываются мнения о целесообразности дополнительного изъятия ренты, не зависящей от деятельности недропользователей. При этом предлагаются различные варианты механизма изъятия таких доходов. Зачастую выдвигаются достаточно "революционные" предложения. Например, введение налога на добычу нефти в размере 70 % рыночной стоимости добытой нефти, уменьшенной на нормативно и технологически обоснованные затраты. При этом не учитывается, что реализация подобного рода предложений может самым негативным образом отразиться на положении нефтяного сектора России, который в настоящее обеспечивает значительную долю доходов бюджета. Нефтедобывающие предприятия будут в значительной степени лишены собственного инвестиционного потенциала и встанут перед необходимостью переложения дополнительных налогов на внутренние цены на нефтепродукты. При этом возникнут серьезные проблемы с администрированием таких налогов, поскольку как порядок их исчисления, так и контроль за их уплатой весьма затруднен.

Логика изъятия ренты должна основываться на том, что если хозяйствующий субъект получает доход от использования природных ресурсов, часть которого не связана с его усилиями, то эта часть должна изыматься в пользу собственника недр, - то есть государства. При этом государство должно оставлять хозяйствующим субъектам средства, достаточные для сохранения и дальнейшего развития добывающих отраслей. Применительно к нефтедобыче в качестве ренты можно рассматривать разницу между фактическим доходом нефтедобывающей компании и суммой затрат на добычу нефти и части прибыли, которая может быть оценена исходя из уровня рентабельности, обеспечивающего экономическую привлекательность добычи нефти.

По экспертным оценкам, в настоящее время примерно одна треть всей добываемой в стране нефти (порядка 150 млн. тонн) может рассматриваться в качестве "рисковой" нефти, добыча и реализация которой характеризуется наименее благоприятными экономическими условиями. Речь, в частности, идет: о поставках на экспорт с использованием на значительных расстояниях железнодорожного транспорта; нефти, добываемой на месторождениях, находящихся в завершающей стадии разработки, а также на новых месторождениях вне зоны развитой инфраструктуры. Поэтому, предложения по увеличению уровня изъятия не должны привести к убыточности добычи такой нефти. Кроме этого необходимо учитывать различную эффективность для нефтяных компаний реализации нефти на внутреннем рынке и при поставках на экспорт.

Наиболее привлекательным с точки зрения изъятия рентных доходов является налог на добычу полезных ископаемых (далее НДПИ). Ставка этого налога устанавливается в расчете на 1 тонну добытой нефти и это важно, поскольку объем добытой нефти государство в достаточной мере контролирует благодаря монополии на транспортировку нефти.

Серьезной проблемой действующего НДПИ является то, что единая ставка, установленная для всех месторождений, не позволяет изымать часть ренты, связанной с неоднородностью фактора производства (добыча нефти на освоенных месторождениях более прибыльна, чем на источающихся или удаленных). В формулу расчета НДПИ целесообразно заложить возможность дифференциации ставок НДПИ при добыче нефти по большому числу показателей, характеризующих такие факторы как природные характеристики месторождений, определяющие исходное качество сырья, стадию освоения месторождения и территориальный фактор. Подобные изменения в НДПИ могут быть реализованы не ранее 2007 года, учитывая объем работы по данному вопросу (43, С.8).

Предполагается ввести с 2007 года местный налог на недвижимость. Налогооблагаемой базой будут являться объекты недвижимости жилого назначения (квартиры, жилые дома, дачи), гаражи, находящиеся в собственности физических лиц, гаражных и гаражно-строительных кооперативов, товариществ собственников жилья, а также земельных участков, на которых расположены указанные объекты недвижимости.

Это налог заменит для физических и юридических лиц налог на имущество физических лиц, а также налог на имущество организаций и земельный налог в части налогообложения участков, на которых находятся соответствующие строения.

При этом предполагается принципиально новый подход к определению налоговой базы, основанный на оценке рыночной стоимости объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Оценка рыночной стоимости объектов недвижимости будет осуществляться на основании методики, разрабатываемой Правительством РФ.

Предполагается, принимая во внимание социальную значимость жилья, установить налоговый вычет для налогоплательщиков - физических лиц. Такой вычет может определяться исходя из необлагаемой нормы и количества членов семьи, проживающих совместно с налогоплательщиком. Так предлагается установить минимальную не облагаемую налогом норму в размере средней в данном муниципальном образовании стоимости 5 квадратных метров общей площади жилья, которая может быть увеличена решением органов местного самоуправления.

Таким образом, будет реализована социальная задача перераспределения налоговых платежей с малообеспеченных слоев населения, которые, как правило, владеют недорогим жильем, в пользу высокообеспеченных слоев населения.

Планируется с 2006 года ввести в действие главу НК РФ, регулирующую налогообложение наследования и дарения. Предполагается значительно увеличить необлагаемые размеры стоимости имущества, получаемого в порядке наследования или дарения, снизить количество объектов налогообложения и налоговые ставки.

В 2006 году предполагается повсеместное введение земельного налога. Следует отметить, что на федеральном уровне все законодательные решения уже проведены. Глава 31 НК РФ "Земельный налог" введена в действие федеральным законом N 141-ФЗ от 29.11.2004 г. Однако, так как земельный налог является местным, то соответственно необходимо законодательно утвердить его и на уровне муниципальных образований. Большинство муниципальных образований не успели ввести этот налог с 1-го января 2005 года (хотя закон N 141-ФЗ им это право и предоставлял). Земельный налог успели ввести только на территории г. Москвы Законом от 24.11.2004 N 74 "О земельном налоге".

На остальной территории России в целях налогообложения земель сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения применяется запутанная и малообоснованная система средних налоговых ставок, определяемых местными органами на основе установленных законом РФ от 11.10.1991 г. N 1738-1 "О плате за землю" базовых ставок и поправочных коэффициентов. При этом суммы налога практически не зависят ни от местоположения земельного участка, ни от его плодородия, а разветвленная система налоговых льгот не создает стимулов к эффективному использованию земель.

Земельный налог останется местным налогом. Его налоговая база будет определяться на основе кадастровой стоимости земельного участка. Кодекс будет определять только максимальный размер налоговой ставки. При этом в отличие от ранее действующего порядка существенно сокращен перечень налоговых льгот, устанавливаемых на федеральном уровне.

С 1 января 2006 года предполагается ввести в действие новый порядок взыскания штрафов за незначительные налоговые правонарушения. Так, если величина штрафа для физического лица не превысит 5000 руб., а для организации - 50 000 руб., то взыскание такого штрафа будет проводиться без судебного решения (как это предусмотрено в настоящее время), а автоматически по решению налогового органа. Такое решение будет иметь силу исполнительного документа, и сразу передаваться судебным приставам-исполнителям. При этом налогоплательщик вправе приостановить такой бесспорный порядок взыскания, обжаловав решение налогового органа.

В отношении штрафов, которые превышают указанный предел, сохранится судебный порядок их взыскания. Такая мера по установлению бесспорного порядка взыскания штрафов направлена на то, чтобы разгрузить арбитражные суды от большого количества мелких и непринципиальных судебных процессов.

Укрепление налогового администрирования не должно препятствовать безусловному соблюдению прав и законных интересов налогоплательщиков. Налоговое администрирование должно строится в целях максимального сбора налогов на основе добровольного сознательного исполнения налогоплательщиком своих обязанностей. Предполагается внесение в первую часть НК РФ ряда изменений, регулирующих следующие вопросы:

- планируется упорядочение процесса проведения камеральных налоговых проверок, путем исключения возможности истребования неограниченного количества документов от налогоплательщиков без проведения выездной проверки;

- предполагается совершенствование порядка проведения повторных налоговых проверок;

- предполагается предоставить налоговым органам право взыскивать суммы штрафов в бесспорном порядке с организаций, которые не обжалуют соответствующие решения налоговых органов либо согласны с ними. Судебный порядок взыскания штрафов для физических лиц сохранится.

- разрабатываются стандарты деятельности налоговых инспекций и обслуживания налогоплательщиков. Необходимо также улучшить информационную работу налоговых органов;

- предполагается развитие досудебного порядка урегулирования налоговых споров. С этой целью нужно поднять уровень ответственности за принятие решений по доначислению налогов в результате выездных налоговых проверок, установив порядок в соответствии с которым акт налоговой проверки по которому предусмотрены доначисления в особо крупных размерах предварительно рассматривается вышестоящим налоговым органом.

Это лишь некоторые изменения, которые, как ожидает Правительство России, должны значительно улучшить состояние налогового администрирования в стране (43, С.9).

Подведем итог по главе.

Сравнение российской налоговой системы с налоговыми системами зарубежных стран позволяет сделать вывод о том, что характерным является относительно низкая доля поступлений подоходного налога с физических лиц и более высокая доля поступлений налога на прибыль.

В целях создания эффективной налоговой системы в стране завершается реализация мероприятий, определенных программными документами Правительства Российской Федерации.

Предпринимаются конкретные меры по совершенствованию законодательства о налогах и сборах с целью его упрощения, придания налоговой системе стабильности и большей прозрачности, снижения налоговой нагрузки на налогоплательщиков за счет реформирования отдельных видов налогов, сокращения числа налогов и сборов, отмены неэффективных и оказывающих негативное влияние на экономическую деятельность хозяйствующих субъектов налогов, пересмотра и отмены большинства налоговых льгот.

В рамках реализации мероприятий по налоговой реформе помимо совершенствования отдельных налогов, достигнуто сокращение количества налогов и сборов, действующих в Российской Федерации.

Реализация мероприятий по совершенствованию законодательства о налогах и сборах за последние три года позволила существенно снизить ставки практически по всем основным налогам:

- по налогу на прибыль организаций - с 35% до 24%;

- по налогу на добавленную стоимость - с 20% до 18%;

- по единому социальному налогу - с 35,6% до 26%.

По налогу на доходы физических лиц действует плоская шкала налогообложения - 13%.

Введение плоской шкалы и реформирование единого социального налога позволило повысить экономические стимулы для увеличения заработной платы и легализации ее выплаты при одновременном снижении налоговой нагрузки на бизнес.

Это лишь некоторые изменения, которые, как ожидает Правительство России, должны значительно улучшить состояние налогового администрирования в стране.

Среди наиболее важных направлений дальнейшего совершенствования российской налоговой системы, определенных в проекте Программы социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2005-2008 годы), является совершенствование налогового администрирования.



Выводы и предложения

В результате исследования дипломной работы установлено следующее.

1) Налоговая система России прошла этап становления, подготовки налоговой реформы и этапа реформирования.

Налоговая система призвана противостоять экономическому и финансовому кризису. Все это обусловило необходимость введения ряда изменений, дополнений, поправок в налоговое законодательство. Налоговая реформа фактически только начинается и вступает сейчас в новую фазу, которая должна характеризоваться крупными качественными изменениями, направленными на повышение эффективности налоговой системы и стимулирующей роли в развитии экономики. Существенным этапом ее будет завершение Налогового Кодекса Российской Федерации.

Налоговая система - это совокупность налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства.

Из всего многообразия видов налогов, установленных в налоговой системе России, фактически четыре налога (налог на прибыль, НДС, акцизы и налог на доходы физических лиц) являются решающими. Они играют на протяжении всех лет создания основ механизма рыночных отношений в России решающую роль в формировании доходов российской бюджетной системы.

Важным итогом было оформление новых законодательных основ налогообложения и его организации. Это отразилось в принятии налогового закона - НК РФ и создании налоговых органов, обладающих широким кругом контрольных полномочий.

НК РФ имеет важнейшее экономическое и политическое значение и призван регламентировать всю систему налогообложения в России. Предусмотренные НК РФ изменения налоговой системы главным образом направлены на формирование единой правовой базы налогообложения, обеспечение стабильности налоговых отношений.

Нормативно - правовая база является основополагающей в регулировании налогообложения. На ее основе устанавливается факт возникновения и исполнения обязанностей налогоплательщиков по уплате налогов. Нормативно - правовая база регулирует властные отношения по установлению и взиманию налогов и сборов.

2) Основные функции управления государством возложены на центральные органы власти. Для выполнения ими их обязанностей, для финансового обеспечения общегосударственных мероприятий формируется федеральный бюджет. Через федеральный бюджет мобилизуются средства предприятий различных форм собственности и частично доходы населения. Они направляются на финансирование народного хозяйства, социально- культурных мероприятий, укрепление обороноспособности страны, на содержание органов государственного управления, финансовую поддержку бюджетов субъектов Федерации, на погашение государственного долга, создание государственных и финансовых резервов и др.

Главным источником доходов федерального бюджета являются налоговые доходы. Наиболее весомыми налогами являются налог на добавленную стоимость - 38%, налог на добычу полезных ископаемых - 32%, налог на прибыль - 14%, единый социальный налог - 10%.

Наибольшую долю в налоговых доходах региональных бюджетов занимает налог на имущество организаций. В налоговых доходах бюджета Республики Татарстан данный налог занимает около 8%.

Платежи, поступающие в бюджеты субъектов РФ в виде региональных налогов, позволяют пополнить средствами казну соответствующих субъектов

Российской Федерации.

Основная задача местных налогов - создание стабильных источников формирования доходов местных бюджетов.

Доходы местного бюджета города Альметьевска состоят из налоговых и неналоговых поступлений. Сравнив 2003 - 2005 года, и произведя анализ можно судить о том, что местный бюджет состоит из налоговых поступлений, которые изменяются с каждым анализируемым периодом по-разному. Полностью проанализировав бюджет города Альметьевска за счет налоговых поступлений, выяснилось, что более чем 50% приходится только на местные налоги, а именно: земельный налог, который, снизив долю, тем самым увеличивает бюджет в 2003г. на 152937 тыс. руб.; в 2004 г. - 75561 тыс. руб.; в 2005 г - 6980 тыс. руб.

По итогам анализа местных налогов в формировании бюджета города Альметьевска можно сделать следующие выводы, даже снижение доли земельного налога в общем налоговом поступлении бюджета не меняет роли данного налога в формировании бюджета, как местного налога. В 2005 году земельный налог является основным из местных налогов, благодаря которому происходит пополнение бюджета.

Причины получения результатов могут быть разными: повышение налоговых ставок; увеличение (снижение) числа налогоплательщиков, не маленькую роль в увеличении доходов сыграли налоговые органы, путем усовершенствования работы всех отделов налоговых органов, по взиманию налогов и сборов, стали проводить разъяснительные работы среди налогоплательщиков о ставках налога и об ответственности за умышленную не уплату налогов.

3) Сравнение российской налоговой системы с налоговыми системами зарубежных стран позволяет сделать вывод о том, что характерным является относительно низкая доля поступлений подоходного налога с физических лиц и более высокая доля поступлений налога на прибыль.

В целях создания эффективной налоговой системы в стране завершается реализация мероприятий, определенных программными документами Правительства Российской Федерации.

Предпринимаются конкретные меры по совершенствованию законодательства о налогах и сборах с целью его упрощения, придания налоговой системе стабильности и большей прозрачности, снижения налоговой нагрузки на налогоплательщиков за счет реформирования отдельных видов налогов, сокращения числа налогов и сборов, отмены неэффективных и оказывающих негативное влияние на экономическую деятельность хозяйствующих субъектов налогов, пересмотра и отмены большинства налоговых льгот.

В рамках реализации мероприятий по налоговой реформе помимо совершенствования отдельных налогов, достигнуто сокращение количества налогов и сборов, действующих в Российской Федерации.

Реализация мероприятий по совершенствованию законодательства о налогах и сборах за последние три года позволила существенно снизить ставки практически по всем основным налогам:

- по налогу на прибыль организаций - с 35% до 24%;

- по налогу на добавленную стоимость - с 20% до 18%;

- по единому социальному налогу - с 35,6% до 26%.

По налогу на доходы физических лиц действует плоская шкала налогообложения - 13%.

Введение плоской шкалы и реформирование единого социального налога позволило повысить экономические стимулы для увеличения заработной платы и легализации ее выплаты при одновременном снижении налоговой нагрузки на бизнес.

Это лишь некоторые изменения, которые, как ожидает Правительство России, должны значительно улучшить состояние налогового администрирования в стране.

Среди наиболее важных направлений дальнейшего совершенствования

российской налоговой системы, определенных в проекте Программы социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2005-2008 годы), является совершенствование налогового администрирования.



Список использованной литературы

I. Нормативно - правовые материалы:

1. Конституция РФ /Федеральный конституционный закон РФ от 12 декабря 1993г. // Российская газета. - 1993. - 25 декабря.

2. Бюджетный кодекс РФ. - М.: ИНФРА - М, 2005. - 204 с.

3. Налоговый кодекс РФ. - М.: ГроссМедиа, 2005. - 608 с.

4. Федеральный закон от 24 декабря 2002г. № 176 - ФЗ «О федеральном бюджете на 2003г.».

5. Федеральный закон от 23 декабря 2003г. № 186 - ФЗ «О федеральном бюджете на 2004г.».

6. Федеральный закон от 23 декабря 2004г. № 173 - ФЗ «О федеральном бюджете на 2005г.».

7. Федеральный закон от 4 апреля 2005г. № 30 - ФЗ «Об исполнении федерального бюджета за 2003г.».

1. II. Специальная литература:

8. Астапов К.Л. Приоритеты налоговой реформы в Российской Федерации // Финансы.- 2005.- №2.- С. 54-57.

9. Алиева Б.Х. Налоги и налогообложения: Учебное пособие.- М.: Финансы и статистика, 2006г. - 416 с.

10. Бахмуров А.С. Налоги и налоговая политика // Российский налоговый курьер.- 2003.- №7.- С. 36-45.

11. Березин М.Ю. Характерные отличия процессов по установлению и введению региональных и местных налогов // Законодательство и экономика.- 2005.- № 10.- С. 3-11.

12. Березин М.Ю. Механизм образования в бюджетах собственных, закрепленных и регулирующих налоговых доходов // Право и экономика.-2005.- №11.- С.12-17.

13. Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие.- М.: Финансы и статистика, 2004. - 424с.

14. Букаев Г.А. МНС России: итоги и перспективы // Налоги.-2004.-№10.-С.4-5.

15. Бычков С.С. Администрирование поступлений в бюджетную систему РФ// Право и экономика.- 2006.- №1.- С. 15-19.

16. Васильев Ю.В. Налоговый стимул для развития экономики // Российский налоговый курьер.- 2005.-№15.- С. 5-9.

17. Вылкова Е.А. Налоговое планирование: Учебное пособие.- СПб.: Питер, 2004.- 634с.

18. Глухов В.В., Дольдэ И.В. Налоги: теория и практика: Учебное пособие. - СПб.: Специальная литература, 2004. - 211с.

19. Годин А.М., Поднорина И.В. Бюджетная система России: Учебное пособие.-М.: Финансы, ЮНИТИ, 2003.- 562с.

20. Горский И.В., Малис Н.И. Налоговая политика России: проблемы и перспективы. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 288с.

21. Демин А.В. Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени// Налоговый вестник.-2004.-№1.- С.4-14.

22. Дмитриева Н.Г. Налоги и налогообложение: Учебник. - Ростов - на - Дону: Феникс, 2003. - 416с.

23. Естингнеев Е.Н. Основы налогового планирования. - СПб.: Питер, 2004. - 288с.

24. Карагод В.С., Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие.- М.: ИНФРА - М, 2004. - 288с.

25. Крохина Ю.А. Налоговое право России: Учебник для вузов, 2-е изд.- М.: Норма, 2005.-720с.

26. Кудрин А.Л. Федеральный бюджет - важнейший инструмент реализации государственной политики // Финансы.- 2005.- №1.- С. 3-7.

27. Лермонтов Ю.М. Основные направления налоговой политики // Правосудие в Поволжье.-2005.-№3.- С.2-9.

28. Лермонтов Ю.М. Доходы бюджета 2006года администрируемые ФНС России // Налоговый вестник.- 2006.-№1.- С.5-15.

29. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник. - М.: Дело, 2004. - 400с.

30. Мальгин В.А., Тимирясов В.Г. Социально-экономическое развитие и налоговая система РТ и России на современном этапе: Курс лекций. - Казань: Таглимат, 2004. - 40с.

31. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для ВУЗов. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2003. - 544с.

32. Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2003. - 240с.

33. Пансков В.Г. Налоговая система зарубежных стран. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2004. - 342с.

34. Пансков В.Г. Бюджетная реформа // Российский экономический журнал.-2005.-№3.- С.26-32.

35. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. - М.: Финансы и статистика,2005.- 464с.

36. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Юрайт, 2005. - 684с.

37. Поляк Г.Б., Романов А.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов.- М.: ЮНИТИ- ДАНА, 2003.- 399с.

38. Смирнов А.Г. О контрольной работе налоговых органов // Налоговый вестник.- 2004.-№11.- С.11-14.

39. Столяров В.Ф., Хасан- Бек Ц.М. Налогообложение и рыночная экономика.- СПб, 2003.- 622с.

40. Тукушева И.А. К вопросу о формировании доходной части бюджетов муниципальных образований // Налоги.- 2006.- №9.- С.29-31.

41. Черников Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебник для ВУЗов. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2003. - 517с.

42. Шаталов С.Д. Налоговая реформа - важный фактор экономического роста // Финансы.- 2005.- №2.- С. 3-6.

43. Щекин Д.М. Основные изменения налоговой системы России в 2005- 2006гг. // Налоговед.- 2005.- №10.- С.3-7.

44. Юринова Л.А. Налоги и налогообложение. - СПб.: Питер, 2005. - 265с.

45. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник.- М.: ИНФРА - М, 2003. - 576с.

46. Что изменилось в законодательстве с 1 января 2005года // Российский налоговый курьер.- 2005.-№1-2.- С.20-32.

Размещено на Allbest.ru