Главным источником доходов федерального бюджета являются налоговые доходы. Наиболее весомыми налогами являются налог на добавленную стоимость - 38%, налог на добычу полезных ископаемых - 32%, налог на прибыль - 14%, единый социальный налог - 10%.

2.2 Анализ формирования доходов регионального и местного бюджетов

Система региональных налогов выступает составной частью налоговой политики России. Необходимо отметить, что региональные налоги играют большую роль в формировании доходов бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований (9, С.315).

Региональные налоги и сборы устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей территории РФ. К налогам субъектов РФ относятся налог на имущество организаций, транспортный налог и налог на игорный бизнес. Максимальные ставки этих налогов определяются законами РФ, а конкретные ставки - законами республик в составе РФ и решениями органов государственной власти субъектов РФ.

Региональные налоги устанавливаются, изменяются или отменяются законами субъектов РФ о налогах и сборах в соответствии НК РФ (11, С.6).

При установлении региональных и местных налогов законодательными органами субъектов РФ и представительными органами местного самоуправления определяются следующие элементы налогообложения:

- налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ;

- порядок и сроки уплаты налога;

- формы отчетности по данным налогам.

Иные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ.

Таким образом, если налоговый закон не устанавливает вышеназванных элементов закона, налог не должен считаться установленным и не может взиматься с налогоплательщиков.

При установлении региональных налогов законодательными органами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Доходы региональных бюджетов формируются за счет собственных и регулирующих доходов.

Собственные доходы включают следующие региональные налоги:

- налог на имущество организаций;

- налог на игорный бизнес;

- транспортный налог.

К собственным доходам относятся также доходы от использования имущества, находящегося в собственности субъектов Российской Федерации, и доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

Регулирующие доходы включают отчисления от федеральных налогов и сборов, распределенных к зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации по нормативам, определенным федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год, а также дотаций, субвенций, субсидий и трансфертов, полученных за счет средств федерального бюджета (12, С.13).

Рассмотрим особенности формирования бюджета Республики Татарстан в 2003 - 2005 гг.

Таблица 2.2.1 Динамика параметров бюджета РТ в 2003-2005 гг. (млрд. руб.)

1	2003г.	2004г.	2005г.
1	2	3	4
Доходы	33,1	36, 4	35, 9
Расходы	34, 7	38,6	38, 3
Дефицит	- 1,6	-2,2	-2,4

При рассмотрении параметров бюджета Республики Татарстан нужно отметить, что за весь рассматриваемый период наблюдался значительный дефицит бюджета. Так, в бюджете 2005 г. доходы бюджета определены в сумме 35,9 млрд. рублей, расходы - в сумме 38,3 млрд. рублей. Дефицит составил 2,4 млрд. рублей, или около 9,7%. Столь высокий показатель дефицита беспрецедентен для бюджета Татарстана. Следует учесть, что дефицит в 10% является, по федеральному законодательству, максимальным для регионов. Причина в том, что перераспределение налоговых потоков из регионов России по-прежнему идет в пользу федерального центра.

С 2005года в налоговой системе функционирует три региональных налога. Удельный вес региональных налогов в налоговых доходах бюджета за ряд лет представлен в таблице 2.2.2.

Таблица 2.2.2 Удельный вес региональных налогов в доходах бюджета Республики Татарстан (%)

Показатели	2003 г.	2004 г.	2005 г.
1	2	3	4
Налоговые доходы	100	100	100
Налог на имущество организаций	8,21	7,65	7,97
Транспортный налог	2,12	4,48	3,3
Налог на игорный бизнес	0,065	0,39	0,53

Наибольшую долю в налоговых доходах региональных бюджетов занимает налог на имущество организаций. В налоговых доходах бюджета РТ данный налог занимает около 8%.

Платежи, поступающие в бюджеты субъектов РФ в виде региональных налогов, позволяют пополнить средствами казну соответствующих субъектов Российской Федерации.

Основная задача местных налогов - создание стабильных источников формирования доходов местных бюджетов.

Доходы местного бюджета состоят из налоговых и неналоговых поступлений. Для проведения анализа местных налогов в доходах бюджета рассмотрим в таблице 2.2.3. поступление доходов в районный бюджет города Альметьевска за 2003- 2005 года.



Таблица 2.2.3 Анализ налоговых и неналоговых поступлений в местный бюджет города Альметьевска за 2003-2005 гг. (тыс. руб.)

Показатели	2003г.	2004г.	2005г.	Удельный вес доходов, %
				2003 г.	2004г.	2005г.
1	2	3	4	5	6	7
Всего доходов	418299	444877	630388	100	100	100
Налоговые доходы	294441	428809	475678	70,39	96,39	75,47
Неналоговые доходы	123858	16068	15410	29,61	3,61	24,53

Из таблицы следует, что налоговые поступления в 2004 году сыграли большую роль в формировании бюджета. Налоговые доходы изменялись скачкообразно. Если в 2003 году такие поступления составили 70,39%, то в 2004 году налоговые поступления резко возросли на 26% и составили 96,39% (в сумме - 428809 тыс. руб.), но в 2005 году мы снова наблюдаем резкий спад на 20,92% и на долю налоговых поступлений в 2005 году приходится 75,47% (475678 тыс. руб.).

Получение таких результатов анализа способствовало увеличение ставок налога в 2004 году, а в 2005 году снижению налоговых поступлений способствовало отклонение налогоплательщиками от уплаты налогов из-за высоких ставок.

Не может остаться без внимания анализ непосредственно только местных налогов в доходе бюджета муниципального уровня. Так как, данные налоги напрямую связаны с местным бюджетом, и соответственно играют не малую роль в формировании бюджета города Альметьевска в 2003 - 2005 годах. Для полного представления роли местных налогов проведем анализ по бюджету, приведенный в таблице 2.2.2.

Из приведенных данных видно, что высокой долей обладает земельный налог, с каждым годом доля налога уменьшается по причине увеличения доли других местных налогов. В 2003 г. земельный налог составляет 97,11% (152937 тыс. руб.), в 2004 году удельный вес падает на 0,46%, в 2005 году удельный вес налога продолжает снижаться на 0,77%. Несмотря на это местные налоги являются необходимыми для пополнения бюджета города Альметьевска. При данном анализе наблюдается закономерность: снижение доли одного налога, ведет к увеличению доли других. И удельный вес падает в процентном соотношении, в денежном выражении местные налоги с каждым годом увеличиваются.

Таблица 2.2.2 Анализ местных налогов за 2003- 2005 гг

Показатели	2003г.	2004г.	2005г.
	сумма, тыс. руб.	доля %	сумма, тыс. руб.	доля %	сумма, тыс. руб.	доля %
1	2	3	4	5	6	7
Налог на имущество физических лиц	4211	2,67	7416	3,14	9527	3,88
Налог на наследование и дарение	345	0,22	500	0,21	593	0,24
Земельный налог	152937	97,11	228498	96,65	235478	95,88
Всего местных налогов	157493	100	263414	100	245595	100

Из приведенных данных видно, что высокой долей обладает земельный налог, с каждым годом доля налога уменьшается по причине увеличения доли других местных налогов. В 2003 г. земельный налог составляет 97,11% (152937 тыс. руб.), в 2004 году удельный вес падает на 0,46%, в 2005 году удельный вес налога продолжает снижаться на 0,77%. Несмотря на это местные налоги являются необходимыми для пополнения бюджета города Альметьевска. При данном анализе наблюдается закономерность: снижение доли одного налога, ведет к увеличению доли других. И удельный вес падает в процентном соотношении, в денежном выражении местные налоги с каждым годом увеличиваются.

Для полного убеждения роли местных налогов проведем анализ и определим, какую долю занимают местные налоги в налоговом поступлении бюджета города Альметьевска, и представим ее в таблице 2.2.3.



Таблица 2.2.3 Анализ роли местных налогов в налоговых поступлениях бюджета города Альметьевска в период 2003 - 2005 г. (тыс. руб.)

Показатели	2003г.	2004г.	2005г.	Удельный вес доходов, %
				2003г.	2004г.	2005г.
1	2	3	4	5	6	7
Всего налоговых доходов	294441	428809	475678	100	100	100
Всего местных налогов	157493	236414	245595	53,49	55,13	51,63

Изучая более подробно местные налоги и их роль в формировании бюджета можно только еще раз убедиться в том, что бюджет муниципального уровня формируется за счет местных налогов. Это также видно из таблицы и по рисунку. В основном налоговые поступления местного бюджета состоят из местных налогов, так как именно местные налоги перечисляются только непосредственно в местные бюджеты. Но, возвращаясь к анализу налоговых и неналоговых поступлений, где было отмечено скачкообразное изменение налоговых поступлений в целом. Такое изменение способствовало увеличению поступлений в 2004 году именно местных налогов, которые составляют 55,13% от налоговых поступлений в целом. В 2005 году происходит снижение местных налогов на 3,5%.

Таким образом, доходы местного бюджета города Альметьевска состоят из налоговых и неналоговых поступлений. Сравнив 2003 - 2005 года, и произведя анализ можно судить о том, что местный бюджет состоит из налоговых поступлений, которые изменяются с каждым анализируемым периодом по-разному. Полностью проанализировав бюджет города Альметьевска за счет налоговых поступлений, выяснилось, что более чем 50% приходится только на местные налоги, а именно: земельный налог, который, снизив долю, тем самым увеличивает бюджет в 2003г. на 152937 тыс. руб.; в 2004 г. - 75561 тыс. руб.; в 2005 г - 6980 тыс. руб.

По итогам анализа местных налогов в формировании бюджета города Альметьевска можно сделать следующие выводы, даже снижение доли земельного налога в общем налоговом поступлении бюджета не меняет роли данного налога в формировании бюджета, как местного налога. В 2005 году земельный налог является основным из местных налогов, благодаря которому происходит пополнение бюджета.

Причины получения результатов могут быть разными: повышение налоговых ставок; увеличение (снижение) числа налогоплательщиков, не маленькую роль в увеличении доходов сыграли налоговые органы, путем усовершенствования работы всех отделов налоговых органов, по взиманию налогов и сборов, стали проводить разъяснительные работы среди налогоплательщиков о ставках налога и об ответственности за умышленную не уплату налогов.

2.3 Контроль налоговых органов за соблюдением налогового законодательства

В настоящее время проводится реформирование структуры и функций налоговых органов с целью повышения эффективности результатов их работы. В этой связи особого внимания заслуживает определение наиболее действенных форм и методов налогового контроля, значительно повышающих объем налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации.

Основной формой налогового контроля являются налоговые проверки, которые позволяют наиболее полно проследить за своевременностью, полнотой и правильностью выполнения налогоплательщиком своих обязанностей. Остальные формы налогового контроля используются в качестве вспомогательных методов выявления налоговых правонарушений или могут применяться для сбора доказательств по выводам, которые содержатся в акте проверки. В частности, такими вспомогательными формами налогового контроля могут быть истребование документов, получение пояснений налогоплательщика или показаний свидетелей, осмотр помещений (территорий) и предметов, привлечение специалиста, сопоставление данных о расходах и доходах физических лиц, экспертиза, учет налогоплательщиков.

В настоящее время налоговые органы все большее внимание уделяют камеральным проверкам, в том числе сопровождающимся запросом дополнительных документов. Углубленные камеральные проверки проводятся по отдельным налогам в отношении крупных налогоплательщиков, по налогоплательщикам, заявившим льготу по налогу, по налогоплательщикам, заявившим к возмещению крупные суммы НДС по внутренним оборотам.

Налоговый контроль за деятельностью налогоплательщиков усиливается в настоящее время посредством увеличения числа проводимых углубленных камеральных проверок и повышения их результативности. Рассмотрим особенности работы налоговых органов по проверке хозяйственной деятельности налогоплательщиков - юридических лиц в 2004 году на примере данных ФНС России по Московской области. Среди всех проверок, проводившихся налоговыми органами в I квартале 2004 года, 90% являются камеральными; соответственно, менее 10% составляют выездные налоговые проверки, что объясняется высокой трудоемкостью их проведения.

Следует отметить, что в I квартале 2004 года около 40% общей суммы дополнительно начисленных платежей по результатам налоговых проверок составляют пени за несвоевременную уплату платежей, взыскиваемые в бесспорном порядке.

В настоящее время многие налогоплательщики допускают нарушения налогового законодательства, что приводит к налоговым санкциям, налагаемым налоговыми органами. Налоговая санкция - это мера ответственности (как правило) в виде штрафа за совершение налогового правонарушения. Наложение налоговой санкции носит имущественный характер и связано с принудительным изъятием у нарушителя части его собственности. Взыскание штрафов, предусмотренных за совершение налоговых правонарушений, осуществляется только в судебном порядке (38, С.12-13).

Налоговым правонарушением признается совершенное противоправное действие или бездействие налогоплательщика, налогового агента, за которое НК РФ установлена ответственность.

Наиболее часто встречающимися налоговыми правонарушениями, выявленными налоговыми органами в I квартале 2004 года, являются следующие:

- непредставление налоговой декларации;

- неуплата или неполная уплата сумм налога;

- непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;

- грубое нарушение правил учета доходов и расходов.

При этом в I квартале 2004 года в ходе проведенной контрольной работы 58% от общей суммы доначислений налогов, штрафных санкций были сделаны по результатам выездных налоговых проверок и 11% - по результатам камеральных налоговых проверок. При этом выездными налоговыми проверками было охвачено около четверти проверявшихся налогоплательщиков - юридических лиц.

По данным налоговых органов, в 2004 году нарушения налогового законодательства выявлены у 40% хозяйствующих субъектов, подвергнувшихся налоговым проверкам.

Кроме того, налоговые органы приостанавливали операции по счетам организаций, которые не представляли отчетность. Если организация длительное время не представляла отчетность в налоговый орган, то дело о ее ликвидации направлялось в арбитражный суд.

Следует отметить, что при проведении налоговых проверок, например, по налогу на прибыль организаций нарушения налогового законодательства выявлены у каждой пятой из проверенных организаций, по НДС - у каждой третьей проверенной организации.

Рассмотрим типичные нарушения налогового законодательства, которые выявляются налоговыми органами в результате проведения проверок. Среди нарушений, встречающихся по всем видам налогов, следует выделить:

- уклонение от подачи налоговой декларации, несвоевременную подачу или подачу налоговой декларации с заведомо неверными данными;

- нарушение порядка хранения документов, связанных с налогообложением, неправильное оформление документов (в том числе договоров, счетов-фактур, платежных документов). Это относится, в первую очередь, к документам, подтверждающим право на налоговые вычеты, а также к документам, подтверждающим достоверность и целесообразность осуществления хозяйственных операций;

- действия налогоплательщиков, направленные на неправомерное уменьшение налогов или уклонение от их уплаты, а именно представление налогоплательщиком документов или сведений, содержащих недостоверную информацию, на основании которых уменьшается сумма налогов, фактически причитающаяся к уплате;

- несвоевременную уплату налогов.

Можно выделить следующие часто встречающиеся нарушения налогового законодательства по отдельным видам налогов:

по НДС:

- наличие оснований, препятствующих применению права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика (например, неполное отражение сумм выручки от реализации продукции);

- возмещение сумм НДС по товарно-материальным ценностям при условии их использования на непроизводственные цели, а также по приобретенным основным средствам, которые не были введены в эксплуатацию;

- освобождение от уплаты НДС при отсутствии подтверждающих документов (например, в случае реализации услуг образовательными учреждениями, не имеющими соответствующих лицензий);

- отсутствие раздельного учета в случае реализации товаров, облагаемых по разным налоговым ставкам (10 и 18%);

- занижение суммы выручки путем не включения безвозмездной передачи товаров работникам, сумм штрафов за невыполнение договорных обязательств;

- отсутствие или ненадлежащее оформление документов, подтверждающих факт реализации товаров на экспорт (например, отсутствие первичных документов, подтверждающих отпуск товара, - товарно-транспортных накладных, платежных поручений об оплате товаров фирмой, зарегистрированной в Российской Федерации).

По налогу на прибыль организаций:

- отсутствие или ненадлежащее оформление документов, подтверждающих осуществление расходов, которые учитываются при определении налоговой базы (например, документов, подтверждающих командировочные или представительские расходы);

- полное списание затрат на расходы без учета соответствующих нормативов;

- неправильный расчет амортизации имущества (необоснованное применение повышающих коэффициентов, снижение срока полезного использования нематериальных активов);

- занижение сумм полученных доходов (например, невключение в налоговую базу стоимости безвозмездно полученного имущества);

- значительное завышение расходов на оплату труда, в том числе с учетом тех расходов, которые должны осуществляться после уплаты налога на прибыль;

- необоснованное завышение прочих расходов (например, расходов на маркетинговые исследования, которые непосредственно не связаны с осуществлением производственной деятельности организации или с заключением конкретных хозяйственных договоров).

По налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу:

- не включение в налоговую базу всех доходов, выплаченных физическим лицам, особенно в натуральной форме (например, оплаты проезда или отдыха работников);

- заключение договоров, меняющих порядок налогообложения (например, заключение вместо договора гражданско-правового характера договора купли-продажи, а вместо договора дарения - договора безвозмездного пользования, что значительно уменьшает налоговые выплаты);

- применение индивидуальными предпринимателями, перешедшими на специальные налоговые режимы, налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц - социальных, имущественных, стандартных, профессиональных;

- отсутствие у физического лица документов, подтверждающих право на льготы (удостоверения инвалида, свидетельства о рождении ребенка);

- непредставление (или представление с нарушениями) расчета налога с материальной выгоды при предоставлении работнику беспроцентной ссуды;

- непредставление (или представление позже установленного срока) в налоговые органы сведений о выплаченных физическим лицам доходах.

Совершенствование системы налогового контроля необходимо проводить, в том числе посредством повышения эффективности камеральных и выездных проверок, что может быть достигнуто следующими мероприятиями:

- создание единой информационной базы налоговых органов, включающей данные о налогоплательщиках и социально-экономическом состоянии регионов, среднестатистические данные по отраслям и категориям налогоплательщиков, а также другие сведения, отражающие деятельность хозяйствующих субъектов;

- разработка методов проведения по отраслям анализа достоверности информации, приведенной в налоговой отчетности;

- разработка и внедрение автоматизированной системы отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок;

- разработка эффективных методов определения налоговой базы в отношении различных видов деятельности и косвенных параметров, характеризующих деятельность организаций;

- совершенствование порядка определения очередности налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок и выявление приоритетных отраслей экономики, в отношении которых необходимо разработать методики камеральных проверок;

- создание базы данных налоговых нарушений, выявленных в результате проведения камерального контроля, для использования в выездных налоговых проверках и т.д.

Подведем итог по главе.

Главным источником доходов федерального бюджета являются налоговые доходы. Наиболее весомыми налогами являются налог на добавленную стоимость - 38%, налог на добычу полезных ископаемых - 32%, налог на прибыль - 14%, единый социальный налог - 10%.

Наибольшую долю в налоговых доходах региональных бюджетов занимает налог на имущество организаций. В налоговых доходах бюджета РТ данный налог занимает около 8%.

Платежи, поступающие в бюджеты субъектов РФ в виде региональных налогов, позволяют пополнить средствами казну соответствующих субъектов РФ.

Доходы местного бюджета города Альметьевска состоят из налоговых и неналоговых поступлений. Сравнив 2003 - 2005 года, и произведя анализ можно судить о том, что местный бюджет состоит из налоговых поступлений, которые изменяются с каждым анализируемым периодом по-разному. Полностью проанализировав бюджет города Альметьевска за счет налоговых поступлений, выяснилось, что более чем 50% приходится только на местные налоги, а именно: земельный налог, который, снизив долю, тем самым увеличивает бюджет в 2003г. на 152937 тыс. руб.; в 2004 г. - 75561 тыс. руб.; в 2005 г - 6980 тыс. руб.

По итогам анализа местных налогов в формировании бюджета города Альметьевска можно сделать следующие выводы, даже снижение доли земельного налога в общем налоговом поступлении бюджета не меняет роли данного налога в формировании бюджета, как местного налога. В 2005 году земельный налог является основным из местных налогов, благодаря которому происходит пополнение бюджета.

Причины получения результатов могут быть разными: повышение налоговых ставок; увеличение (снижение) числа налогоплательщиков, не маленькую роль в увеличении доходов сыграли налоговые органы, путем усовершенствования работы всех отделов налоговых органов, по взиманию налогов и сборов, стали проводить разъяснительные работы среди налогоплательщиков о ставках налога и об ответственности за умышленную не уплату налогов.



3. Перспективы развития налоговой системы Российской Федерации

3.1 Обобщение зарубежного опыта налоговых систем

Чтобы узнать, на сколько уникальна российская налоговая система и есть ли в ней элементы, которых нет в других странах, либо она следует в своем развитии в русле мировых тенденций, сопоставим ее с налоговыми системами зарубежных стран.

Для налоговой системы Бельгии характерна роль косвенного налогообложения. Стандартная ставка налога на добавленную стоимость установлена в размере 21%.

От обложения НДС освобождены банки, страховые компании, услуги юристов, учителей, врачей, больницы, международные перевозки, поставки самолетов и судов.

Пониженные ставки налога установлены при строительстве жилых домов - 12%, на сельскохозяйственное сырье, медикаменты, книги, газеты, коммунальные услуги, услуги пассажирского транспорта, гостиничный бизнес - 7%.

Акцизы взимаются с нефтепродуктов, электроэнергии, табачных изделий, крепких спиртных напитков, вина, пива, безалкогольных напитков, кофе, наружной рекламы и игорного бизнеса.

Взимаются налоги с транспортных средств, недвижимости, наследования и дарения, регистрации различных видов деятельности.

Ставки налога на наследование и дарение для прямых наследников составляют от 3 до 30%, для других категорий наследников от 20 до 80% .

Регистрационный налог взимается при оформлении продажи или аренды земли и строений при стандартной ставке 12,5% для небольших земельных участков и строений. Существует ряд скидок. Например, ставка налога при продаже мелких строений составляет 6% при аренде 0,2% от стоимости сделки.

Налог на регистрацию транспортных средств, включая автомобили, яхты, самолеты и т.д., зависит от категории транспортного средства, даты его выпуска и т.д. и не превышает 0,2% от его стоимости.

Местный налог на автотранспортные средства взимается со всех владельцев автомобилей. Ставка налога зависит от мощности двигателя, грузоподъемности, вида средства. Сумма налога для легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 20 л.с. не превышает 0,1% его стоимости, для грузовых - не превышает 0,2%.

Государственный подоходный налог с физических лиц взимается со всех лиц (резидентов и нерезидентов) с поступлений от всех видов доходов, в том числе с имущества, ценных бумаг и других источников за вычетом сумм расходов и льгот социального характера. Максимальная ставка налога не превышает 25% при годовом доходе до 253 тысяч франков и не превышает 55% от дохода, сумма которого превышает 2420 тысяч франков. Помимо государственного налога с этой же налоговой базы взимается муниципальный подоходный налог, ставки которого составляют 6 - 10% от общенациональной. Кроме того, взимается еще и кризисный сбор в размере 3%.

Налог на прибыль корпораций взимается со всех юридических лиц, имеющих органы управления на территории страны. Стандартная ставка установлена в размере 39%, но существуют и ряд других ставок в интервале от 28 до 41%. Кроме того, дополнительно взимается кризисный сбор по ставке 3%. Налог на прибыль может быть сокращен до 5%, если прибыль ввезена из-за границы и облагается налогом в стране ее получателя. Прибыль юридических лиц, не имеющих в Бельгии постоянного представительства, облагается налогом по ставке 43% (33, С.151-153).

Налоговая система Великобритании сложилась в прошлом столетии. В нее были внесены существенные изменения в процессе реформы 1973 г. В частности, была снижена ставка личного подоходного налога с 27 до 20%, устранена многоступенчатость деления доходов населения и прогрессивных ставок, применяемых к ним (вместо действовавшей ранее шкалы установлены три ставки подоходного налога в размере 20, 24 и 40%), введено раздельное налогообложение доходов супругов, значительно увеличены личные налоговые ставки и т.д.

Налоги Великобритании формируют ее государственный бюджет на 90%. На долю подоходного налога с населения приходятся до 64% поступлений в государственный бюджет, в то время как на долю налогов с доходов компаний только 19%. Доля поступлений налога с нефтяных компаний возросла в последние годы и составляет 11,5%. На долю гербового сбора приходится не более 2%.

Британский парламент обладает законодательной властью и уполномочен ежегодно вносить поправки в налоговое законодательство, которое утверждается правительством. Право регулировать вопросы применения налогового законодательства предоставляется специальному органу - тайному совету, министерствам и Управлению внутренних доходов. Полномочия этих органов определены четко парламентом.

Организация налоговой службы возложена на два правительственных департамента, подчиненных казначейству: Управление внутренних доходов и Управление пошлин и акцизов. Формально Управление внутренних доходов является самостоятельным правительственным учреждением, и главной его функцией является контроль над взиманием налогов с юридических и физических лиц. В ведении Управления пошлин и акцизов находится система косвенного обложения.

Личный подоходный налог уплачивают все граждане, получающие доход. Согласно законодательству, налогоплательщики подразделяются на резидентов и нерезидентов. Доходы резидентов подлежат обложению независимо от их источников его получения. Нерезидент уплачивает налог лишь с доходов, полученных на территории этой страны.

Подоходный налог с физических лиц взимается не по совокупному доходу, а по частям (шедулам). Таких шедул в налоговом законодательстве установлено шесть: А, В, С, Д, Е, F. По шедуле А облагаются доходы от собственности на землю, на строения и др.; по В - доходы от лесных массивов; по С - доходы от ценных бумаг, по которым выплачиваются проценты; по Д - облагается также прибыль от торговли, промышленности, сельского хозяйства, транспорта и др.; по Е - доходы от заработной платы и пенсий, по F - доходы от дивидендов и т.д.

Из подлежащей уплате суммы подоходного налога вычитаются налоговые льготы, так называемые личные скидки. Не облагаются подоходным налогом пособия, проценты по национальным сертификатам, стипендии и другие выплаты. Подоходный налог начисляется с учетом совокупного годового дохода. Отчет о налоге осуществляется посредством подачи декларации.

Налог с наследства начинает действовать после 7 лет получения наследства при условии, если даритель в течение этих лет остается живым. Ставка налога устанавливается на уровне 40% от суммы имущества, превышающей 200 тысяч фунтов стерлингов.

Подоходный налог с компаний (корпоративный налог) применяется по всем прибылям компаний резидентов, полученных ими в течение всего налогового года. Корпоративный налог взимается после разрешенных вычетов из доходов компании. Ставка налога устанавливается ежегодно бюджетом страны и применяется к доходам за предыдущий финансовый год. Ставки налога приняты в размере 33% и 24% для предприятий малого бизнеса. Компания уплачивает корпоративный налог по единой ставке со всех видов прибылей, но при этом не взимается у источника налога с дивидендов. Облагаемый доход компаний исчисляется путем вычета из валового дохода компании всех разрешенных расходов. Вычету подлежат:

- текущие расходы (аренда, стоимость ремонта, потери от валютных займов в результате изменения валютного курса, расходы по модернизации, платежи разного характера, налоговые штрафы и т.д.);

- компенсационные платежи при увольнении рабочих, затраты на техническую и профессиональную переподготовку кадров, премии и подарки;

- расходы на юридическое обслуживание и оплату услуг по бухучету, транспортные расходы;

- лицензионные и подобные им платежи;

- представительские расходы;

- расходы на заработную плату сотрудникам;

- расходы на электроснабжение, газ, водоснабжение, освещение, отопление и т.д.;

- взносы и пожертвования в благотворительные фонды,

- коммерческие и некоммерческие убытки;

- подоходный налог и другие виды налогов;

- просроченные долги.

Налог на добавленную стоимость входит в компетенцию Управления таможенных пошлин и акцизов Министерства финансов.

Предприниматели, как правило, ежеквартально заполняют декларацию и переводят налог в Управление. Регистрации в Управлении для уплаты налога подлежат все налогоплательщики.

В стране действуют три ставки НДС: 0, 8 и 17,5%. Нулевая ставка налога применяется к 17 группам товаров: продуктам питания; водоснабжению и канализации; книгам и пособиям для слепых; топливу и отоплению; транспортным средствам; международным услугам; одежде и обуви; благотворительности. Ставка в 8% применяется к услугам по коммунальным видам обеспечения. Ставка в 17,5% применяется ко всем иным видам товаров (услуг и работ).

Освобождается от уплаты налога земля, страхование, почтовые услуги, игорный бизнес, финансы, образование, здравоохранение, ритуальные услуги и др.

Гербовые сборы взимаются при оформлении лицами гражданско-правовых сделок в твердых ценах или в процентах от стоимости услуг. Ставка гербового сбора составляет 1% стоимости собственности, по ценным бумагам - 0,5% цены, уплачиваемой за ценные бумаги.

Источником налоговых поступлений являются платежи с недвижимого имущества (земли, жилых домов, магазинов, учреждений, заводов и фабрик).

Состав и структура налоговой системы США определяется масштабами использования всех видов налогообложения. В системе налогообложения используются основные виды налогов по всем уровням власти:

- верхнего, где собираются федеральные налоги, поступающие в федеральный бюджет;

-среднего, где собираются налоги, сборы, вводимые законами штатов и поступающие в бюджеты штатов;

- нижнего, где собираются налоги, вводимые органами местного самоуправления, поступающие в местные бюджеты.

Законодательные органы штатов могут вводить налоги, не противоречащие федеральному законодательству, а органы местного самоуправления вправе взимать налоги, разрешенные им законами штатов.

Федеральный подоходный налог с населения. Налог взимается с физических лиц, индивидуальных предпринимателей, предприятий и партнерств, не имеющих юридического лица. Условно подсчет доходов каждым налогоплательщиком выполняется в три этапа:

- подсчитывается валовой доход: заработная плата, виды жалования, пенсии, алименты, доходы по ценным бумагам, вознаграждения, бонусы, рента, роялти, призы, награды, фермерский доход, социальные пособия, стипендии, доходы от недвижимости;

- определяется скорректированный валовой доход: из валового дохода вычитаются разрешенные виды льгот (торговые или производственные затраты, убытки от продажи ценных бумаг, затраты с получением ренты или роялти, пенсионные взносы, алименты, авансовые взносы и др.);

- налогооблагаемый доход получается в результате исключения из скорректированного валового дохода классифицированных или стандартных вычетов: необлагаемого минимума, стандартной скидки, дополнительной скидки на престарелых и инвалидов, расходов по переезду к новому месту жительства, убытков в результате стихийных бедствий, расходов на медицинские цели, повышение квалификации, благотворительные цели и др. Указанные вычеты могут производиться в размере не более 5% скорректированного валового дохода, а оставшиеся 50% могут быть вычтены из доходов в течение 5 лет.

В зависимости от уровня полученного налогооблагаемого дохода применяются ставки налога от 15 до 30%. Подоходный налог взимается во время получения заработной платы.

Налог на прибыли корпораций. Налог взимается из чистой прибыли, то есть с валового дохода за исключением разрешенных льгот. Законодательством установлены ставки в интервале от 15 до 35% в зависимости от суммы прибыли.

Расчет налогооблагаемого дохода осуществляется в несколько этапов:

- определяется валовой доход, то есть суммируется выручка от реализации товаров и услуг с учетом вычетов издержек, рентные платежи, роялти, доход от прироста капитала и другие;

- из валового дохода вычитаются зарплата, расходы на ремонт, безнадежные долги, рентные платежи, уплаченные налоги, проценты за кредит, амортизация, расходы на рекламу, взносы в пенсионные фонды, благотворительные взносы и другие;

- из валового дохода вычитаются также операционные убытки, организационные расходы, расходы на НИОКР, капитальный ремонт и реставрацию зданий, авансовые налоговые платежи.

Ставки налога на прибыль устанавливаются в размере 15, 25 и 35% в зависимости от суммы налогооблагаемой прибыли.

Акцизы взимаются с наиболее ходовых товаров: табачных изделий, спиртных напитков, отдельных видов товаров и продуктов. Ставки акцизов устанавливаются в процентах к цене товаров и услуг и в натуральных денежных единицах по отношению к определенному количеству, весу, объему товаров и стоимости услуг.

Налоги с наследства и дарений платят физические лица по ставке от 18 до 55% в зависимости от стоимости имущества.

Налог с продаж уплачивают потребители при покупке товаров. Величина налоговых ставок варьируется в зависимости от штата. Максимальная ставка составляет 8%, средняя по штатам - 4 - 5%. Данным видом налога облагается большинство потребительских товаров, в том числе медицинские товары.

Согласно законодательству, общим налогом с продаж облагается как валовая выручка от реализации на каждой стадии обращения товара, так и оборот оказываемых населению услуг.

Налоговая система Канады в сравнении с другими государствами обладает свойством высокой децентрализации, что означает значительную роль провинции в формировании стратегии национальной экономики и решении вопросов налогообложения. На долю провинций приходится больше половины всех правительственных расходов, особенно в сфере образования, здравоохранения и социального страхования (33, С.155-157).

Налоговые системы Канады и России включают три уровня налогообложения и соответственно налоги трех категорий - федеральные, провинции и местные.

Основными федеральными налогами являются общий налог с продаж (НДС), индивидуальный подоходный налог, подоходный налог с корпораций, налоги на алкоголь и табак, таможенные сборы и пошлины, акцизные налоги и сборы, и некоторые другие.

К числу основных налогов провинций по масштабам облагаемой базы и роли формирования доходов провинциальных бюджетов относятся налог с продаж, индивидуальный подоходный налог, подоходный налог с корпораций, налог на недвижимость, налоги на финансирование социального обеспечения, роялти и налоги на прибыль, получаемую от разработки природных ресурсов на землях, находящихся в частной собственности, налоги на социальные и пенсионные фонды, и некоторые другие. Существенное отличие заключается в том, что в России единый социальный налог является федеральным, в то время как в Канаде большая часть платежей, связанных с социальным страхованием, поступает в бюджеты провинций.

Основными местными налогами в Канаде являются налоги на собственность и на развлечения, в России - налог на имущество физических лиц и земельный налог.

Таким образом, в Канаде весьма значительно дублируются виды налогов, которые вводят федеральное правительство и правительство провинций, что является следствием параллельного использования этих налоговых баз одновременно двумя правительствами (29, С.302-304).

Сравнительный состав налогов двух налоговых систем - Канады и России представлен в таблице 3.1.1.

Таблица 3.1.1 Сравнительный состав налогов двух налоговых систем

Россия	Канада
1	2
Федеральные налоги
Налог на доходы физических лиц (индивидуальный подоходный налог)
Налог на прибыль организаций (налог на прибыль корпораций)
Налог на добавленную стоимость (налог на товары и услуги)
Акцизы
	Таможенные пошлины и сборы
Единый социальный налог
Платежи за пользование природными ресурсами
Налог на добычу полезных ископаемых
1	2
Региональные налоги (налоги провинций Канады)
	Налог на прибыль корпораций
	Индивидуальный подоходный налог
	Акцизные налоги на отдельные товары
Налог на имущество предприятий (налог на капитал компаний)
	Налог с продаж
	Налоги, взимаемые в процентах от заработной платы
	Налоги на страховые премии
Налог на игорный бизнес	Налоги на развлечения
Транспортный налог
Местные налоги
Налог на имущество физических лиц (налог на личное имущество)
	Налог на бизнес
	Подушевые налоги
Земельный налог

Как видно из приведенной таблицы, наиболее значительны совпадения в составе налогов на федеральном уровне, а наиболее существенные различия просматриваются в части налогов субъектов Федерации.

В качестве федеральных обе страны используют такие налоги, как НДС, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц (индивидуальный подоходный налог) и акцизы. В качестве налогов субъектов Федерации обе страны используют налог на имущество. Однако перечень провинциальных налогов в Канаде существенно шире перечня налогов, которые имеют право использовать регионы Российской Федерации. Пожалуй, именно здесь имеют

место наиболее существенные различия двух налоговых систем.

В Канаде значительное внимание уделяется стимулированию малого бизнеса, так как доля мелких фирм достигает 97% от числа всех компаний. Ставка на доходы мелких фирм строго регламентирована и едина в размере - 12% независимо от сферы их деятельности.

В принципе все налоги носят национальный колорит, но по своим характеристикам (налоговой базе, объекту обложения, исчислению ставок) мало чем отличаются от европейских систем налогообложения.

Ставки на федеральный налог на товары и услуги и на местный налог с продаж одинаковы и установлены в размере 7% от сумм дохода предприятий (налогоплательщиков). Иногда в провинции оба налога объединяются в комбинированной ставке - 15%. Объединенный налог включается в розничные цены.

Несмотря на достаточно широкие полномочия провинций в сфере налогообложения, они получают поддержку со стороны правительства в форме государственных трансфертов, которые составляют около 28% всех их доходов. Федеральные трансферты провинциям преследуют цели выравнивания экономик регионов, оказания помощи по линии социального обеспечения и регулирования бюджетной сферы провинций.

Таким образом, можно сделать следующий вывод. Анализ действующих налоговых систем развитых стран подтверждает, что ни одной стране не удается найти тот вариант налогообложения, который устраивал бы как государство, так и всех или большинство налогоплательщиков. Противоречия между возможностями экономической системы, целями и задачами политических партий, интересами международного экономического сотрудничества, неизбежно нарастая, приводят к тому, что прежние системы признаются неудовлетворительными и начинается их пересмотр.

Ни одной стране мира не удается на длительный период сохранять систему налогообложения в неизменном виде. Налоговые реформы позволяют снимать наиболее острые противоречия, приспосабливать налоговый механизм к возникающим новым ситуациям, изменять структуру налоговых поступлений в отношении отдельных видов и групп налогов, перераспределять поступления по звеньям налоговой системы.

К основным недостаткам действующих налоговых систем в развитых странах, в том числе и России, можно отнести следующие:

- налоговые системы остаются сложными для понимания налогоплательщиков, налоговое законодательство в целом ряде стран не систематизировано. Заполнение налоговых деклараций представляет собой труд, требующий досконального знания не только норм налогового права, но и достаточно сложного технического оснащения. Постоянно возрастает число лиц, которые не могут заполнить декларацию самостоятельно, а обращаются за помощью к специалистам. В ряде стран профессия налогового адвоката стала не только самостоятельной, но и массовой. Расчеты налогов и представление деклараций отнимают не только значительное время, но и связаны с возможными материальными потерями в результате ошибок и несоблюдения графиков;

- число налогов, обязательных платежей в большинстве стран измеряется десятками, а с учетом платежей обязательного характера на региональном и местном уровне, нередко, превышает сотни. Сочетание сложности норм налогового права и большого числа налогов и иных платежей обязательного характера становится фактором, снижающим эффективность управления налоговой сферой, и вызывают многочисленные нарекания налогоплательщиков;

- высокие предельные ставки налогов в налогообложении доходов приводят к потере стимулов к труду, росту оборотов теневой экономики, вывозу капитала и уходу производств в другие страны;

- в целом ряде стран налоговые эксперты в качестве существенного недостатка действующего налогового права выделяют проблемы терминологии. В странах, не относящихся к англоязычным, в последние десятилетия появилось огромное количество терминов либо не понятных населению страны, либо таких, применение которых порождает неоднозначность трактовок, путаницу и многократное расширение специального лексикона (профессионального сленга). Для преодоления этого явления в ряде стран предпринимаются активные меры, по масштабам и издержкам сопоставимые с коренными изменениями в налоговых системах;

- целую группу составляют недостатки налоговых систем, связанные с несоответствием действующего налогового национального законодательства по организации приемов и методов работы налоговых служб уровню развития международных экономических отношений;

3.2 Пути совершенствования налоговой системы Российской Федерации

Несмотря на завершения в целом активной фазы налоговой реформы в России, по отдельным сферам регулирования налогового законодательства сохраняется ряд недостатков. Об этом говорится в проекте программы социально- экономического развития РФ на среднесрочную перспективу (2005-2008гг.) (8, С.54).

В программе отмечены наиболее важные направления дальнейшего совершенствования российской налоговой системы на среднесрочную перспективу. Среди них:

- окончательное принятие и введение в действие НК РФ;

- совершенствование налогового администрирования, для чего необходима более четкая координация деятельности и информационное взаимодействие налоговых органов и органов внутренних дел, совершенствование процедур регистрации налогоплательщиков и мониторинга

их деятельности с целью своевременного выявления случаев уклонения от налогообложения;

- совершенствование процесса взимания НДС.

В последнее время широко обсуждается вопрос снижения ставки НДС. Так, рассматриваются, следующие варианты снижения ставки НДС:

- устанавливается единая ставка НДС в размере 15%. При этом отменяется льготная 10 - % ставка для отдельных категорий товаров;

- основная ставка НДС снижается до 16%. В то же время сохраняется льготная 10-% ставка в отношении определенного перечня продовольственных товаров, детских товаров и лекарств;

- введение единой ставки НДС на уровне 13%.

Введение единой ставки позволит существенно упростить администрирование этого налога, как со стороны налоговых органов, так и со стороны налогоплательщиков, у которых не будет необходимости вести трудоемкий раздельный налоговый учет. Также снижается вероятность уклонения от уплаты НДС, путем неправомерного применения пониженной ставки. Кроме того, разрешается ситуация, когда налогоплательщики, применяющие пониженную ставку, но имеющие низкую добавленную стоимость, получали отрицательную сумму НДС, подлежащую возмещению из федерального бюджета, т.к. суммы НДС по приобретенным материальным ресурсам, облагаемым по основной ставке, превышают сумму начисленного НДС по реализуемым товарам (услугам). Такая ситуация, характерна для сельскохозяйственных товаропроизводителей, пищевой промышленности и ряда других отраслей.

Единая ставка будет способствовать выравниванию налогового режима для всех хозяйствующих субъектов.

При этом необходимо отметить, что такая мера повлечет рост налоговой нагрузки для предприятий, применяющих в настоящее время пониженную ставку НДС, а также стимулирует незначительный рост цен на производимые ими товары.

Предлагается, с 2006 года сократить срок принятия к вычету НДС при осуществлении капитальных вложений. В настоящее время при осуществлении капитального строительства НДС возмещается налогоплательщикам после принятия готового объекта завершенного капитального строительства на учет с момента начала начисления амортизации. Иными словами, при реализации проектов инвестиционного характера возмещение НДС производится после окончания строительных работ по объектам, готовым к эксплуатации и участию в хозяйственных операциях, облагаемых НДС (43, С.5).

Подобное нововведение позволит стимулировать инвестиции в экономику России, увеличить объемы капитальных вложений.

В то же время, учитывая объем капитальных вложений, осуществляемый в Российской экономике, представляется целесообразным, что такой порядок будет применяться только для вновь начинаемых с 1- го января 2006 года объектов.

Предполагается, переход на обязательное определение даты возникновения обязанности по уплате НДС всеми налогоплательщиками по методу начисления. Таким образом, порядок налогообложения добавленной стоимости будет приближен к международной практике, где налоговое обязательство возникает по более раннему из следующих наступивших событий:

- получение оплаты;

- отгрузка товара;

- выставление счета-фактуры.

При применении этого метода вычет по НДС будет производится независимо от факта уплаты налога продавцу, то есть после получения соответствующих счетов-фактур от поставщиков.

Учитывая особенности механизма исчисления НДС и принимая во внимание сложившуюся практику применения этого налога в Российской Федерации, в настоящее время одним из направлений совершенствования налога на добавленную стоимость является создание условий для пресечения случаев уклонения недобросовестных налогоплательщиков от уплаты налога путем необоснованного завышения вычетов или получения денежных средств из бюджета в отношении сумм налога, фактически не уплаченного в бюджет. В последнее время имеется тенденция опережающего темпа роста сумм налога предъявляемых налогоплательщиками к возврату из бюджета, по сравнению с увеличением поступлений от налога в доход бюджета. Такая ситуация объясняется ростом доли налога, предъявляемого к возмещению налогоплательщиками - экспортерами, применяющими нулевую ставку и имеющими право без уплаты налога в бюджет получать возмещение сумм налога, уплаченных при приобретении материальных ресурсов, используемых для производства экспортируемой продукции.

Величина неправомерного возмещения налога из бюджета связана как с созданием фирм - "однодневок", так и с использованием фиктивных документов (контрактов, счетов-фактур, платежно-расчетных и таможенных документов).

Представляется целесообразным внести уточнения, согласно которым при осуществлении реорганизуемыми организациями операций, связанных с передачей прав и обязанностей налогоплательщиков в порядке правопреемства, не возникает дополнительных налоговых обязательств или двойного налогообложения у реорганизуемых и вновь создаваемых организаций.

В ближайшей перспективе не предполагается существенных изменений в налогообложение подакцизной продукции. Предполагается сохранение существующих особенностей налогообложения:

- в отношении алкогольной продукции - режим налогового склада;

- нефтепродуктам - налоговые посты;

- табачные изделия - комбинированная ставка акциза.

При этом, возможно будет установлена ответственность плательщиков акциза в случае непоступления алкогольной продукции с акцизного склада оптовой организации-поставщика на акцизный склад оптовой организации покупателя, а также определить конкретный предельный срок для определения факта поступления продукции на склад. В целях исключения многократного налогообложения акцизом алкогольной продукции одновременно следует предусмотреть порядок вычетов по суммам ранее уплаченных акцизов.

Планируется продолжить сложившуюся в течение последних лет практику ежегодной индексации специфических ставок акцизов.

С 2006 года произойдут изменения в исчислении налога на прибыль. Предполагается ряд существенных изменений, которые весьма благоприятны для налогоплательщика. В частности, компаниям будет разрешено сразу включать 10% стоимости здания или оборудования в расходы, а остальную стоимость амортизировать.

В 2006 году при наличии убытка до половины прибыли можно будет уменьшить на его величину, а с 2007 года весь накопленный убыток может быть направлен на уменьшение налогооблагаемой прибыли. Эти нововведения имеют существенный потенциал инвестиционной привлекательности.