Теоретические аспекты налогов и сборов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Теоретические аспекты налогов и сборов

1. Экономическая сущность налогов и сборов

налог сбор налогообложение

Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. Изъятие государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного платежа и составляет сущность налога. На каждом этапе развития общества понятие «налог» все более уточнялось, дополнялось новыми характеристиками. В настоящее время налоги являются необходимым звеном экономических отношений, и в силу этого во всех экономических теориях прошлого и настоящего времени обязательно рассматриваются проблемы налогообложения, определяется место налогов и сборов в экономической системе, их назначение и варианты построения систем взимания налогов. Налогообложение - процесс установления и взимания налогов в стране, определение видов, объектов, величин налоговых ставок, носителей налогов, порядка их уплаты, круга юридических и физических лиц в соответствии с выработанной налоговой политикой. Необходимо различать такие понятия как налог и сбор.

Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный государством платеж, уплачиваемый организациями и физическими лицами в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Он является одновременно экономической, финансовой и правовой категорией.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами с юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Сбор всегда индивидуально возмезден. Уплачивая сбор, плательщик преследует определенные интересы, связанные с совершением в его пользу действий публично-правового характера или получением определенных прав специальных разрешений (лицензий). Целью взимания сбора является покрытие издержек государственного органа или учреждения, в связи с деятельностью которого производится платеж.

Налог характеризуется следующими признаками:

1. Индивидуальная безвозмездность платежа, не предполагающего конкретным плательщиком эквивалентной выгоды, а также его безвозвратность;

2. Отчуждение принадлежащего налогоплательщику на праве собственности (или ином вещном праве) имущества (денежных средств) в пользу публичной власти;

3. Принудительность взимания платежа, выражающаяся в возможности применения карательных мер в отношении налогоплательщика;

4. Обязательность платежа, которым обременяются организации и физические лица в соответствии с законом;

5. Взимание в целях финансирования деятельности публичной власти.

При установлении того или иного налога или сбора сначала выявляется круг плательщиков и источник обложения (прибыль, себестоимость). Потом определяется конкретный объект обложения (доход, имущество, реализация товаров и т.д.) и база расчета налога. В зависимости от той суммы, которая должна быть собрана по данному налогу, и количества плательщиков рассчитывается налоговая ставка. Далее устанавливается порядок сбора налога (или способ налогообложения). Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки и сроки уплаты устанавливаются к каждому налогу и сбору: для федеральных налогов - законом о соответствующем федеральном налоге, а для региональных и местных - уполномоченными региональными и местными органами на основе принципов, указанных федеральным законом о соответствующем региональном или местном налоге и сборе. Способы, или методы налогообложения - кадастровый, декларационный, безналичный.

Кадастровый способ налогообложения применяется при взимании прямых реальных налогов (земельного, промыслового, подомового); основывается на оценке имущества специальными налоговыми оценщиками. В этом случае уплата производится после получения соответствующего извещения.

Декларационный способ обложения предполагает подачу налогоплательщиком в налоговые органы официального заявления о полученных доходах за истекший период. Налоговые органы в соответствии с указанным в декларации размером объекта обложения, действующей ставки налога, распространяемыми на налогоплательщика льготами, устанавливают налоговый оклад. Этот способ используется при взимании личных налогов с доходов от производственно-торговой деятельности, а также с лиц свободных профессий. При нем большая роль отводится осуществлению эффективного налогового контроля с целью воспрепятствовать занижению размера фактически полученных доходов. При этом способе налогообложения возможны варианты:

1)предварительная оплата, когда государству переводится приблизительная сумма налога, оцененная на основе дохода или налога за предыдущий период;

2)уплата плательщиком налога в надлежащий день на основании самообложения налогом одновременно или после подачи декларации о доходах. Плательщик самостоятельно вычисляет сумму налога и переводит налог государству.

3)дополнительные платежи на основании решения налогового органа, принятого после изучения или контроля поданной декларации.

При безналичном способе (автоматическое удержание) налог исчисляется и удерживается бухгалтерией того юридического лица, которое выплачивает доход. Такие налоги называют авансовыми, поскольку они взимаются методом «удержания у источника», т.е. непосредственно из суммы выплаченных доходов и вносятся непосредственно в казну плательщиком дохода, от имени получателя этого дохода. «У источника» удерживаются налоги с таких доходов как заработная плата, проценты, дивиденды, арендные поступления, выплаты по авторским правам, лицензиям, гонорары артистов и т.д. Здесь предполагается участие в налоговых отношениях специального посредника - сборщика (налогового агента). Такими агентами могут быть предприятия, удерживающие налоги с заработной платы, банки-при уплате налогов с процентов, дивидендов, рентных платежей, инвестиционные компании-с выплачиваемых вознаграждений и дивидендов, различные государственные ведомства.

Налоги зачисляются в бюджеты соответствующего уровня и обезличиваются в них. Сущность и роль налогов проявляются в их функциях: фискальной (обеспечение государства финансовыми ресурсами), регулирующей (воздействие на общественные отношения, производственные процессы), контрольной (оценка эффективности каждого налогового канала и налогового пресса в целом), распределительной.

Посредством фискальной функции налогов реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций (военно-оборонительных, социальных, природоохранных и др.)

Регулирующая функция проявляется при проведении целенаправленной налоговой политики, построении налоговой системы, включающей в себя определенные льготные режимы, возможности снижения налоговых ставок.

Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется в условиях действия распределительной функции и определяет эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики. Осуществление контрольной функции налогов зависит в, известной мере, от налоговой дисциплины, суть которой в том, чтобы налогоплательщики своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги. Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе, трансформируется в перераспределительную функцию.

Уплата налогов это обязанность каждого налогоплательщика. Налоговым обязательством признается такое, в силу которого налогоплательщик обязан уплатить определенный налог или сбор, а налоговые или иные уполномоченные органы вправе требовать от налогоплательщика исполнения этой обязанности. Неисполнение или ненадлежащее исполнение налогового обязательства является основанием для выставления налоговым органом требования об уплате налога или сбора, а в случае наличия при этом состава налогового нарушения или преступления - основанием для привлечения к ответственности.

2. Основополагающие принципы налогообложения. Классификация налогов и сборов в РФ

В налоговой системе реализуются определенные принципы налогообложения. Впервые основные принципы налогообложения изложил А.Смит, они являются основой налоговой системы - это принципы всеобщности, справедливости и удобности. Данные принципы можно дополнить принципами Ф.Нитти: (США реформа 80г.)

-справедливость по вертикали (соответствие налога материальным возможностям);

-справедливость по горизонтали (применение единой ставки для одних и тех же налогов);

-эффективность (наличие инструментов, стимулирующих экономический рост, хозяйственную деятельность индивидуумов и предприятий);

-нейтральность (равновеликость налоговых изъятий независимо от сфер инвестиционного вложения);

-простота (легкость и доступность для налогоплательщиков техники подсчёта налогов и заполнения различных форм налоговой отчетности);

-дешевизна уплаты налога (затраты на уплату налога должны быть низкими);

-реализация политики конъюнктуры и занятости, через накопительные финансовые ресурсы;

-справедливость (распределение доходов в направлении обеспечения справедливости);

-каждый налог должен иметь свою цель, система налогов должна быть гибкой и адаптироваться к изменяющимся потребностям общества

Принципы организации налоговой системы в РФ сформулированы в налоговом кодексе. Они носят в основном правовой характер. Важнейшими из этих принципов всеобщности, равенства, справедливости, соразмерности, законности налогообложения и сборов. Налоги и сборы, устанавливаемые законом, не могут иметь дискриминационный характер различно применяться исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных и иных аналогичных различий между плательщиками налогов и сборов. Налоги и сборы не могут быть произвольными и должны иметь экономическое обоснование, в связи, с чем сформулированы принципы, реализованные в налоговой системе РФ:

-разумное сочетание прямых и косвенных налогов, использование разнообразных их видов, позволяющее учесть как имущественное положение налогоплательщиков, так и получаемые ими доходы:

-универсализация налогообложения, обеспечивающая, во-первых, одинаковые для всех плательщиков требования к эффективности хозяйствования, не зависящие от видов собственности, организационно-правовой формы хозяйствования, а, во-вторых, одинаковый подход к исчислению величины налога вне зависимости от источника полученного дохода, сферы хозяйствования, отрасли экономики;

-однократность обложения, состоящая в том, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период;

-научный подход к определению конкретной величины ставки налога, состоящий в обосновании той доли изъятия, которая, позволит субъекту налога иметь доход, обеспечивающий ему нормальное развитие. Научный подход исключает как механический перенос на нашу страну ставок налогообложения, используемых в других странах, так и сугубо фискальный подход к их установлению;

-дифференциация ставок налогообложения в зависимости от уровня доходов, которая не должна превращаться ни в запретительную прогрессию, ни в индивидуализацию ставок, противоречащую условиям рыночной экономики;

-стабильность (устойчивость) ставок налогообложения, действующих в течении довольно длительного периода, простота исчисления платежа;

-использование системы налоговых льгот, реально стимулирующих процессы инвестирования в предпринимательскую деятельность, и одновременно, реализующих принцип социальной справедливости, в том числе, гарантирующий гражданам прожиточный минимум.

-четкое разделение налогов по уровням государственного управления: на федеральные, региональные, местные.

Значительное место в теории налогов занимает вопрос их классификации, т.е. системной группировки налогов по различным признакам. Классификация налогов имеет не только научно - характер, но и практические цели, такие как более обоснованное применение налогов, проведение необходимых аналитических расчетов, составление отчётности и другие. Многообразие налоговых классификаций, группировок и признаков, положенных в основу различными исследованиями, в определённой степени отражает эволюцию налогов, а так же позиции учённых относительно выбора исходных классификационных признаков. Многие ученые, занимающиеся таксономией, так и не пришли к единой точке зрения, но обоснованию классификационных признаков налогов и особых свойств системы налогообложения. Классификации налогов помогают составить более полное представление об изучаемом предмете, носят условный характер в зависимости от целей анализа.

При этом косвенные налоги определяются опосредованным путем, исходя из размеров расходов плательщика. Несмотря, на различные подходы к рассмотрению деления налогов на прямые и косвенные, общим для них является установление окончательного плательщика налога. Критерием, определяющим разницу между прямыми и косвенными налогами является, то, что первые могут быть скорректированы с учетом индивидуальных характеристик налогоплательщика, в то время как последними облагаются трансакции (сделки, отношения) вне зависимости от характеристик продавца и покупателя. Отличительная черта косвенного налога состоит в том, что никакая личностная характеристика не влияет на сумму платежа, за исключением покупаемого товара. Само понятие «косвенный» заключается в том, влияние налога на доход конечного потребителя происходит через его расходы в определенной части цены приобретения товара. Деление налогов на прямые и косвенные имеет огромное значение для экономики и, несмотря на определенную условность принципа «переложения», он активно используется в таксономии.

По уровням государственного управления налоги подразделяются на федеральные, региональные (налоги субъектов РФ) и местные. Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и обязательные к уплате на всей территории РФ. Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и, вводимые в действие законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов РФ, которые определяют налоговую ставку, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. В унитарных (единых) государствах, бюджетная система состоит из двух звеньев - республиканского и местных бюджетов (Италия, Франция, Япония). В Федеративных государствах бюджетная система состоит из трех основных звеньев (США, Германия, Россия). По полноте прав использования налоговых сумм налоги подразделяются на закрепленные и регулирующие. Закрепленные налоги поступают в соответствующий бюджет в твердо, закрепленной сумме (доле) на постоянной либо долговременной основе. Регулирующие налоги - налоги, используемые для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам (нормативам) утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год.

Общие налоги поступают в единую кассу государств, предназначены для финансирования общегосударственных мероприятий. Специальные, целевые налоги имеют строго целевое назначение и обычно формируют внебюджетные фонды или целевые фонды. По методу обложения в зависимости от ставки налоги классифицируются на прогрессивные, регрессивные, пропорциональные, линейные, ступенчатые.

Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги являются основной формой доходов государства, в чем заключается их основная финансовая функция. Налоговой системе каждого государства присуща своя классификация налогов. В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ, если иное не предусмотрено законом.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом и законами субъектов РФ о налогах и сборах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ, если иное не предусмотрено законом. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с Налоговым кодексом и законами субъектов РФ о налогах и сборах. При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, налоговые льготы иные элементы налогообложения определяются НК.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено НК. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.. При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки , порядок и сроки уплаты налогов, налоговые льготы, основания и порядок их применения. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются НК. Налоговым кодексом устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги и сборы не указанные в классификации, а также порядок введения в действие и применения специальных налоговых режимов.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются ст. 13 Налогового Кодекса РФ и являются обязательными к уплате на всей территории России:

1. Налог на добавленную стоимость;

2. Акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и минерального сырья;

3. Налог на доходы физических лиц;

4. Единый социальный налог;

5. Налог на прибыль организаций;

6. Налог на добычу полезных ископаемых;

7. Водный налог;

8. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

9. Государственная пошлина.

Региональные налоги и сборы устанавливаются ст.14 Налогового Кодекса РФ и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов. К ним относятся:

1. Налог на имущество организаций;

2. Налог на игорный бизнес;

3. Транспортный налог.

Местные налоги и сборы устанавливаются ст.15 Налогового Кодекса РФ и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

К ним относятся:

1.Земельный налог.

2.Налог на имущество физических лиц

Специальные налоговые режимы устанавливаются Налоговым кодексом и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами законодательства о налогах и сборах. Они могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных классификацией. К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Размещено на Allbest.ru