Главная
Коллекция "Otherreferats"
Финансы, деньги и налоги
Анализ особенностей налога на прибыль предприятий в Российской Федерации
Анализ особенностей налога на прибыль предприятий в Российской Федерации
Роль налога на прибыль для государственного бюджета. Инвестиционные процессы наращивания капитала. Налог на добавленную стоимость акцизов и затрат на производство и реализацию продукции, включаемых в себестоимость. Этапы развития налогообложения.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 26.09.2011 |
| Размер файла | 44,7 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
Оглавление
- Введение
- Глава I. Роль и значение налога на прибыль в налоговой системе России
- 1.1 Роль налога на прибыль для государственного бюджета
- 1.2 Значение налога на прибыль для предприятий
- 1.3 Этапы развития налогообложения прибыли в экономике России
- Глава II. Механизм взимания налога на прибыль
- 2.1 Плательщики налога. Налогооблагаемая база
- 2.2 Льготы по налогу. Ставки налога на прибыль
- 2.3 Порядок уплаты налога на прибыль
- Глава III. Практика взимания налога на прибыль.
- 3.1 Расчет налога на прибыль
- 3.2 Оптимизация налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (на примере предприятия).
- Заключение
- Список использованной литературы
Введение
Актуальность. Предприятия малого бизнеса, осуществляя предпринимательскую деятельность и получая прибыль, должны уплачивать налог на прибыль.
В настоящее время налог на прибыль организаций действует на всей территории России и взимается в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. Плательщиками налога на прибыль организаций являются предприятия, в том числе и малые, независимо от сфер деятельности и форм собственности, которые получают прибыль.
Не платят этот налог:
1) предприятия, получающие прибыль в области игорного бизнеса;
2) предприятия, применяющие специальные налоговые режимы, а именно являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, единого налога, если они предпочли упрощенную систему налогообложения.
Главой 25 Налогового кодекса РФ установлены открытые перечни доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы, определен новый механизм амортизации имущества, позволяющий гораздо быстрее возмещать средства, вложенные в приобретение основных средств и нематериальных активов, сняты некоторые ограничения по включению в расходы отдельных видов затрат.
При определении малыми предприятиями налогооблагаемой базы существуют некоторые особенности.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, все организации определяют выручку от реализации продукции (работ, услуг) и ее себестоимость по так называемому методу начислений.
В то же время согласно пункту 18 ПБУ 10/99, если организацией в разрешенных случаях принят порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты («кассовый метод»), и расходы признаются после погашения задолженности. Выражение «в разрешенных случаях» подразумевает случаи разрешения составлять бухгалтерскую отчетность по «кассовому методу».
В настоящее время такое разрешение на составление бухгалтерской отчетности по «кассовому методу» имеют только малые предприятия в соответствии с Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными Приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н.
Цель исследования - провести анализ особенностей налога на прибыль предприятий в Российской Федерации.
Задачи исследования:
1. Обосновать роль и значение налога на прибыль в налоговой системе Российской Федерации.
2. Рассмотреть особенности механизма взимания налога на прибыль.
3. Проанализировать практику взимания налога на прибыль на примере предприятия.
Объект исследования - основополагающие характеристики налогообложения в Российской Федерации. Предмет исследования - определение значения, механизмов взимания и расчета налога на прибыль в Российской Федерации.
Структура работы: работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.
Теоретической основой данной работы послужили законодательные акты Российской Федерации, а также работы таких авторов, как: Бехтерева Е.В., Захарьин В.Р., Касьянова Г.Ю., Скворцов О.В., Скрипниченко В.А. и других.
Глава I. Роль и значение налога на прибыль в налоговой системе России
1.1 Роль налога на прибыль для государственного бюджета
Налог на прибыль предприятий и организаций - налог, взимаемый со всех юридических лиц независимо от видов собственности и организационно-правовых форм хозяйствования (не уплачивают налог на прибыль только те юридические лица, которые имеют льготу по налогу в соответствии с действующим законодательством). Он играет важнейшую и очень ответственную роль.
В налоговой системе РФ налог на прибыль организаций занимает важное место, обеспечивая значительные поступления средств как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов РФ. Так, доходной части федерального бюджета РФ налог на прибыль организаций приносит 20 % общей суммы налоговых поступлений, или 18 % всех доходов федерального бюджета. Согласно НК РФ этот налог определен как федеральный, распределяемый в пропорции, установленной законом. Иными словами, с помощью налога на прибыль происходит регулирование доходной базы бюджетов разных уровней финансовой системы РФ
Взимание налога на прибыль осуществляется в соответствии с главой 25 НК РФ.
Сам по себе налог на прибыль является федеральным налогом и регулируется федеральным законодательством, в соответствии с которым ставка налога на прибыль, как уже было сказано ранее, разбивается на две составные части: часть налога предприятия уплачивают в федеральный бюджет и часть - в республиканский бюджет. Причем федеральным законодательством регулируется предельный размер ставки налога, принадлежащей уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации. Представительные же органы субъектов Российской Федерации определяют ставку налога, принадлежащую уплате в их бюджеты, самостоятельно. Кроме того, при утверждении бюджетов субъектов Российской Федерации, дополнительно устанавливаются ставки отчислений налога на прибыль в определенной доле в местные бюджеты.
Таким образом, относясь к категории федеральных налогов, он является доходным источником бюджетов всех уровней, в чем проявляется его распределительная функция.
Федеральный характер Российского государства, включающего 89 национально-государственных и административно-территориальных образований, существенные различия в социально-экономическом развитии субъектов Федерации, экологической обстановке и т.п., объективно требуют учета этих особенностей в финансово-бюджетном механизме. Расширение самостоятельности и ответственности субъектов РФ в социально-экономических вопросах должно сопровождаться укреплением финансовой базы регионов. Именно по этому часть налоговой массы, аккумулируемой в федеральном бюджете, путем бюджетного регулирования перераспределяется между нижестоящими бюджетами - региональными (субъектов РФ) и местными
1.2 Значение налога на прибыль для предприятий
Налог на прибыль организаций - прямой, т.е. его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов их деятельности. Поэтому данный налог влияет на инвестиционные процессы и процесс наращивания капитала. Для организаций налог на прибыль является основным.
Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость, акцизов и затратами на производство и реализацию продукции, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг). Предприятия, осуществляющие экспортную деятельность, при исчислении прибыли из выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключают экспортные тарифы. Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяется федеральным законом.
Прибыль от реализации основных средств и другого имущества предприятий и организаций определяется как разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов, увеличенной на индекс инфляции, исчисленной в установленном порядке. При этом остаточная стоимость применяется к основным фондам, нематериальным активам и малоценным и быстроизнашивающимся предметам. Отрицательный результат от их реализации не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
По предприятиям, осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения применяется рыночная цена на аналогичную продукцию (работ, услуг), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости. Сумма выручки, полученная от реализации основных фондов и иного имущества, определяется предприятием на основании расчетов, которые представляются в налоговый орган по месту нахождения предприятия одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль.
1.3 Этапы развития налогообложения прибыли в экономике России
В России процесс перехода от чисто дискреционного, осуществлявшегося по усмотрению чиновников, распределения прибыли между предприятием и государственным бюджетом к налоговой системе занял период между 1984 и 1990 годами. В течение этого времени происходило постепенное установление все более четких и неизменных во времени правил этого распределения. Процесс был завершен в 1990 году, когда дифференцированные по предприятиям и по годам нормативы отчислений в бюджет были заменены едиными ставками налога на прибыль: базовая ставка устанавливалась на уровне 45% (23% - в федеральный бюджет, 22% - в местные).
Начиная с 1991 года налог на прибыль уплачивался исходя из фактических результатов деятельности предприятия за истекший квартал, однако при этом были предусмотрены авансовые платежи налога, которые позволяли выровнять поступления налога во времени и до определенной степени предотвратить инфляционное обесценение налоговых поступлений за период, проходящий между начислением налога и его перечислением в бюджет.
Налогообложение прибыли в 1991 году предусматривало прогрессивность шкалы налога в зависимости от рентабельностиhttp://www.budgetrf.ru/Publications/Analysis/iet/an_iet_250902/an_iet_250902130.htm - a36. Такой подход к налогообложению искажает принятие решений об инвестировании в отрасли с различной отдачей, а, следовательно, искусственно ограничивает инвестирование в ряде секторов экономики. На практике прогрессивное налогообложение мало применялось. Кроме прогрессивности шкалы налога на прибыль, законодательство предусматривало налоговое регулирование процесса ценообразования. В целях предотвращения роста цен на продукцию производственно-технического назначения в связи с переходом от административно контролируемых цен к договорным ценам предусматривалось введение предельного уровня рентабельности отдельных видов товаров. Вся прибыль, полученная сверх этого уровня, должна была изыматься, однако, простые бухгалтерские методы позволяли предприятиям легко избавляться от резкой дифференциации рентабельности отдельных видов выпускаемой продукции.
В конце 1991 года был принят российский закон о налоге на прибыль, установивший ставку налога на уровне 32%. В основных положениях его техника не сильно отличалась от действовавшей в 1991 году. Был ликвидирован описанный выше прогрессивный характер шкалы и порядок обложения, исходивший из сверхнормативной рентабельности.
Важной особенностью российского налога на прибыль было ограничение на включение в состав затрат многих типов расходов, как текущих, так и капитальных, в результате чего происходило обложение налогом части затрат предприятия. Последствия такого налогообложения заключались в искажении решений как об объеме выпуска, так и об объемах инвестирования.
Разумеется, полное исключение из базы налогообложения всех экономических издержек технически неосуществимо. Но в России ограничения вводились даже в тех случаях, когда оценка затрат не являлась проблематичной, а возможности злоупотребления были ограниченными.
Нормы амортизации, с одной стороны, были весьма низкими (при равномерном начислении амортизации предполагались нереально длительные сроки службы основных средств) и не обеспечивали экономической амортизации основного капитала, позволяющей обеспечить его воспроизводство, а, с другой стороны, разрешалось начисление амортизации на все элементы капитала, не принимая во внимание их фактический возраст, что увеличивало размеры амортизационных отчислений. Такое положение искажало оценку затрат капитала. Если принять во внимание инфляционные процессы, снижавшие реальную величину амортизационных отчислений, а также отсутствие регулярной переоценки основных фондов, то очевидно, что налог на прибыль увеличивал предельные затраты предприятий на капитал.
В то же время для обеспечения нейтральности налога на прибыль необходимо, чтобы разрешенный метод амортизации обеспечивал действительное возмещение фактического экономического износа капитальных активов. Этому может способствовать, например, свободное начисление амортизации (разрешение немедленного списания активов) без вычета процента и финансирование инвестиций за счет выпуска облигаций. В других ситуациях при установлении налога на прибыль затраты на капитал могут как уменьшаться, так и увеличиваться.
Одновременно в России ограничивался вычет из базы налога на прибыль части затрат на заработную плату, командировочных расходов, расходов на рекламу, представительских расходов. Наиболее существенным ограничением в 1992-1995 годах была регламентация затрат на оплату труда, не облагаемых налогом на прибыль. Так, в 1992 году подлежал обложению налогом на прибыль объем заработной платы, превышающий величину четырех минимальных окладов, умноженную на среднесписочную численность работников, в 1993-1995 годах такое ограничение накладывалось исходя из величины шести минимальных окладов. При этом убыточные предприятия и предприятия, имеющие льготы по налогу на прибыль, налога с этого превышения не платили. Применение налога с суммы превышения фактических расходов на оплату труда в сравнении с нормируемой величиной обосновывалась следующими соображениями. Во-первых, установление норм, связанных с корректируемым по мере роста цен размером минимальной оплаты труда, сочеталось с отменой какой-либо привязки к оплате труда в прошлом периоде, отменой отраслевых различий, что создавало (по сравнению с прежним законодательством) возможности более справедливого вознаграждения работников и стимулирования труда.
налог бюджет капитал акциз себестоимость
Глава II. Механизм взимания налога на прибыль
2.1 Плательщики налога. Налогооблагаемая база
Плательщиками налога на прибыль являются организации. Они могут быть российскими и иностранными, в соответствии со ст. 11 Налогового кодекса РФ.
Российские организации - это юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В разряд иностранных организаций попадают иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, которые созданы в соответствии с законодательством иностранных государств, а также международные организации.
Кроме того, иностранными организациями считаются филиалы и представительства указанных юридических лиц (компаний, корпоративных образований), если они созданы на территории Российской Федерации. Они должны уплачивать налог, не только осуществляя деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, но и просто получая доход от российских источников.
Не являются плательщиками налога на прибыль организации, переведенные на упрощенную систему налогообложения или на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. От уплаты налога на прибыль они освобождены гл. 26.2 и 26.3 Налогового кодекса РФ.
Объектом налогообложения является прибыль организации, то есть разница между доходами и расходами. И российские фирмы, и иностранные компании, которые работают в России через постоянные представительства, считают прибыль одинаково. Понятно, что в случае с иностранными компаниями речь идет о доходах (расходах), полученных (произведенных) этими представительствами.
Обратите внимание: иностранные организации могут получать от российских организаций доходы, которые никак не связаны с деятельностью их постоянных представительств. Такие доходы также облагаются налогом на прибыль. Особенности их налогообложения изложены в ст. 309 Налогового кодекса РФ.
Доходы определяются по правилам, указанным в ст. ст. 249 - 251 Налогового кодекса РФ. В свою очередь, расходам организации посвящены ст. 252 - 270 Кодекса. Особенностям определения доходов и расходов банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций системы потребительской кооперации и профессиональных участников рынка ценных бумаг посвящены ст. 290 - 300 Налогового кодекса РФ. И наконец, организации, которые совершают операции с инструментами срочных сделок, должны определять свои доходы и расходы с учетом ст. ст. 301 - 303 и 305 Налогового кодекса РФ.
Доходы, которые получает налогоплательщик, подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы. Причем к первому виду доходов относятся поступления от продажи товаров (работ, услуг), имущественных прав. Что считать товаром для целей налогообложения, сказано в ст. 38 Налогового кодекса РФ. Это любое имущество организации, реализуемое или предназначенное для реализации. То есть, помимо собственно товаров и готовой продукции, сюда относятся также продаваемые объекты основных средств, сырье, материалы и т.п.
Пункт 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ определяет, что товары (работы, услуги) и имущественные права считаются полученными безвозмездно, если налогоплательщик не обязан в обмен на них передать свое имущество (имущественные права) или выполнить работы (оказать услуги).
Из сумм доходов исключают взимаемые с покупателей косвенные налоги: НДС и акцизы.
Доходы могут быть выражены как в рублях, так и в иностранной валюте. Последние надо пересчитать в рубли по курсу Центрального банка РФ, который установлен на дату признания этих доходов.
Налогооблагаемые доходы определяются на основании первичных документов, других документов, так или иначе подтверждающих доход, а также документов налогового учета.
Налоговому учету посвящены ст. ст. 313 - 333 Налогового кодекса РФ. Доходы от реализации составляет выручка в денежной или натуральной форме от:
· реализации товаров (работ, услуг);
· продажи имущества (включая ценные бумаги);
· переуступки имущественных прав.
В выручку не включаются косвенные налоги: НДС, акцизы.
Организация может признавать доходы либо методом начисления, либо кассовым методом.
При этом следует руководствоваться ст. 271 или п. п. 1 и 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ соответственно. Подробнее об этих методах читайте в комментарии к соответствующим статьям Кодекса.
Поступления, которые нельзя отнести к доходам от реализации, считаются внереализационными. В ст. 250 Налогового кодекса РФ приведен открытый перечень таких доходов.
В ст. 251 Налогового кодекса РФ приведен перечень доходов, которые не учитываются при налогообложении прибыли. Этот перечень закрытый. То есть фирмы должны платить налог на прибыль с любых доходов, которые в нем не упомянуты.
Скажем, в пп. 1 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ сказано, что не облагается налогом на прибыль имущество (работы, услуги, имущественные права), которые организация получила в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг). Правда, указанная норма распространяется только на тех налогоплательщиков, которые определяют доходы методом начисления. Получается, что при кассовом методе сумма предоплаты облагается налогом на прибыль в момент ее получения. Это не раз подтверждали и арбитражные суды.
При передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов нужно восстановить НДС (п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Однако получающая сторона вправе принять данные суммы налога к вычету (п. 11 ст. 171 Налогового кодекса РФ) и должна зарегистрировать в книге покупок документы, на основании которых производится передача имущества (имущественного права), и хранить их (либо их копии) в журнале учета полученных счетов-фактур. Регистрация этих документов в книге покупок производится в момент возникновения права на налоговый вычет.
Принятые в данном случае к вычету суммы НДС получающая организация не должна учитывать в составе доходов при расчете налога на прибыль.
Обновленная редакция пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ гласит: не учитывают при налогообложении прибыли доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемым бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, но не использованным по целевому назначению в течение налогового периода либо использованным не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности в виде средств, полученных из:
· Российского фонда фундаментальных исследований;
· Российского фонда технологического развития;
· Российского гуманитарного научного фонда;
· Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере;
· Федерального фонда производственных инноваций.
С 2008 г. расширен перечень фондов поддержки научной (научно-технической) деятельности, поступления из которых признаются целевым финансированием. В доходы не включают средства, полученные из иных фондов поддержки научной и (или) научно-технической деятельности, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23 августа 1996 г. N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике", по перечню, утверждаемому Правительством РФ.
Налог на прибыль платится с прибыли, полученной организацией. Согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ налоговая база - это разница между доходами и расходами. Понятно, что при расчете налоговой базы доходы и расходы также должны быть выражены в денежной форме. Если доход получен не деньгами, а имуществом (работами, услугами), имущественными правами, то его надо признавать исходя из цены сделки. При этом необходимо учитывать требования ст. 40 Налогового кодекса РФ.
Если организация получила убыток, то налоговая база равна нулю (п. 8 ст. 274 Налогового кодекса РФ).
При налогообложении не учитываются доходы и расходы, которые относятся к некоторым видам бизнеса или налоговым режимам. В частности, не облагается налогом прибыль от игорного бизнеса. Вместо этого организации, осуществляющие данный вид деятельности, уплачивают налог на игорный бизнес. Порядок исчисления и уплаты этого налога установлен гл. 29 Налогового кодекса РФ. Поэтому, рассчитывая налоговую базу по налогу на прибыль, из нее надо исключить доходы и расходы, которые относятся к игорному бизнесу.
Это же касается и налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы. При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.
Однако для этого нужно наладить раздельный учет. И если с доходами все ясно, то расходы могут одновременно относиться ко всем видам деятельности организации. В этом случае сумму расходов, приходящихся на игорный бизнес или иные спецрежимы, можно определить пропорционально доле доходов от этого бизнеса в общем доходе организации.
2.2 Льготы по налогу. Ставки налога на прибыль
Налог на прибыль распределяется между двумя бюджетами: федеральным и региональным (п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ). В федеральный бюджет налог на прибыль зачисляется по ставке 6,5 процента, в региональный - по ставке 17,5 процента.
Уплата налога не в тот бюджет квалифицируется как неуплата налога, что влечет начисление пеней и привлечение к налоговой ответственности по ст. 122 Налогового кодекса РФ.
К такому выводу пришел Пленум ВАС РФ в своем Постановлении от 28 февраля 2001 г. N 5. Организация по своему выбору может перечислять ежемесячные авансовые платежи исходя из:
· прибыли, полученной в предыдущем квартале;
· фактически полученной прибыли за месяц.
Если организация решила платить ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале, налог, который следует перечислить в январе, феврале и марте, равен суммам, которые предприятие было обязано уплатить в бюджет в октябре, ноябре и декабре прошлого года (п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ).
В апреле бухгалтер должен рассчитать налог исходя из прибыли, фактически полученной за I квартал. Если результат превысит сумму, перечисленную в течение этого квартала, разницу нужно доплатить до 28 апреля включительно. В том же случае, когда сумма ежемесячных платежей оказалась больше налога, начисленного по итогам I квартала, переплату можно зачесть в счет будущих платежей. Далее авансы по прибыли за полугодие и 9 месяцев считаются аналогично
Организация, решившая перечислять ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной за месяц прибыли, должна уведомить об этом налоговиков не позднее 31 декабря предшествующего года (п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ). Размер платежа в таком случае рассчитать несложно. Так, до 28 февраля перечисляют налог, исчисленный с январской прибыли. А до 28 марта в бюджет уплачивают сумму, которую можно рассчитать по такой формуле:
АПм = Няф - Ня,
где АПм - авансовый платеж, который нужно перечислить до 28 марта;
Няф - суммарный налог на прибыль за январь и февраль;
Ня - налог на прибыль, уплаченный по итогам января.
Кроме того, в марте нужно заплатить налог по итогам 2006 г. Сумма такого платежа равна разнице между налогом, исчисленным за январь-декабрь и январь-ноябрь. Обратите внимание, что налог за 2006 г. надо перечислять в три бюджета: федеральный, региональный и местный по ставкам, которые действовали в прошлом году.
Пункт 3 комментируемой статьи называет организации, которым не нужно перечислять ежемесячные авансовые платежи. Они могут уплачивать налог на прибыль лишь раз в квартал.
Прежде всего это касается фирм, чья выручка за четыре предыдущих квартала не превысила 3 000 000 руб. без НДС за каждый квартал. Кроме того, от ежемесячных платежей освобождены:
· бюджетники;
· постоянные представительства иностранных организаций;
· некоммерческие организации, не получающие доходов от реализации товаров, работ или услуг;
· участники простого товарищества в отношении прибыли, полученной от совместной деятельности;
· инвесторы соглашений о разделе продукции (в части доходов от реализации таких соглашений).
Налоговый кодекс РФ освобождает также от ежемесячных налоговых платежей вновь созданные организации. Они могут перечислять налог раз в квартал до тех пор, пока их выручка не превысит либо 1 000 000 руб. за месяц, либо 3 000 000 руб. за квартал. Но в любом случае первый платеж по налогу на прибыль вновь созданная фирма должна заплатить лишь после того, как закончится квартал, в котором она начала свою деятельность. Это правило действует, даже если доход, полученный в этом квартале, превысил 3 000 000 руб.
2.3 Порядок уплаты налога на прибыль
В соответствии со статьей 286 НК РФ, по итогам каждого отчетного периода налогоплательщики налога на прибыль организаций исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном данной статьей Налогового кодекса.
В то же время налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. В течение налогового периода налогоплательщик не имеет права сменить систему уплаты авансовых платежей.
Это означает, что налогоплательщики, исчисляющие авансовые платежи налога на прибыль организаций в общеустановленном порядке, в IV квартале 2008 года должны уплатить ежемесячные авансовые платежи в срок не позднее 28-го числа каждого месяца квартала в размере одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
Перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли данная категория налогоплательщиков вправе только с 1 января 2009 года.
Уведомления налогоплательщиков об изменении системы уплаты авансовых платежей, не соответствующие нормам НК, налоговые органы к исполнению принимать не будут.
Конец 2008 года изобилует изменениями законодательства, особенно много их было по налогу на прибыль. Примечательно то, что поправки в Налоговый кодекс публиковались в последние дни перед сдачей декларации или уплатой налога. Да и разъяснения налоговых ведомств явно запаздывали. И как результат -- ошибки в расчетах с бюджетом.
Ошибка 1. Применение нового порядка уплаты авансовых платежей. Первой антикризисной ласточкой стал особый порядок расчетов по налогу на прибыль в IV квартале 2008 года. Эта временная мера позволила организациям, уплачивающим ежемесячные авансовые платежи по итогам отчетных периодов, ограничиться платежами исходя из фактически полученной прибыли за 11 месяцев. То есть налогоплательщики получили возможность сэкономить средства и завершить 2008 год в режиме платежей по фактической прибыли.
Так как новая норма Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ вступила в силу за день до уплаты авансового платежа за ноябрь 2008 года, фактически воспользоваться таким правом могли организации в отношении двух платежей -- за ноябрь и декабрь. Причем, чтобы осуществить задуманное, нужно было уведомить налоговый орган о своем решении не позднее срока, установленного для уплаты авансового платежа (письмо Минфина России от 11 декабря 2008 г. № 03-03-05/166). В результате в карточке налогоплательщика аннулировались суммы к уплате в ноябре и декабре, рассчитанные по итогам предыдущего квартала. А организация представляла декларации и уплачивала налог уже по фактической прибыли.
С нового года налогоплательщик, «оперативно» уплативший налог по фактической прибыли и не изъявивший желания перейти с нового года на такую систему расчетов с бюджетом, в марте 2009 года должен уплатить два платежа: ежемесячный авансовый платеж исходя из прибыли, полученной в III квартале прошлого года, и налог -- исходя из фактической прибыли за 2008 год. И, разумеется, подать декларацию за год. Налогоплательщики, чья выручка в среднем не превышает 3 миллиона рублей за квартал, рассчитываются с бюджетом одним платежом -- не позднее 30 марта 2009 года. Эту позицию подтверждает Минфин.
Срок уплаты налога на прибыль организаций, исчисленного за налоговый период (календарный год), остается прежним независимо от применяемого налогоплательщиком порядка исчисления авансовых платежей в 2008 году, то есть не позднее 30 марта 2009 года (письмо Минфина России от 27 ноября 2008 г. № 03-00-08/40).
Ошибка 2. Применение новой ставки налога к прибыли прошлого года. С 1 января 2009 года ставка по налогу на прибыль составляет 20 процентов (Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ).
Сумма налога на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 286 НК РФ), а налоговая база исчисляется по итогам налогового периода (п. 1 ст. 54 НК РФ). Поэтому, уплачивая в 2009 году налог на прибыль за 2008 год, организации должны использовать ранее установленную ставку в 24 процента.
Ошибка 3. Неверное распределение налога на прибыль по бюджетам. Законодатели изначально планировали, что налогоплательщик будет распределять уплачиваемые суммы налога следующим образом: 17,5 процента -- в бюджет субъекта РФ и 2,5 процента -- в федеральный бюджет. Однако Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 305-ФЗ указанная пропорция изменена, поэтому в федеральный бюджет необходимо перечислять 2 процента из 20, а в бюджет субъекта -- оставшиеся 18 процентов.
Согласитесь, мало кто ожидал в последний рабочий день года такого поворота событий. Организации, исчисляющие налог исходя из фактической прибыли, первые применят новые ставки на практике. Ведь уже в феврале им нужно отчитаться и заплатить налог за январь.
В результате ошибок в ставке по налогу на прибыль возникнет недоимка, а в случае с неверным распределением по бюджетам -- одновременно переплата в федеральный бюджет.
Зачет излишне уплаченных сумм (налогов, сборов, пеней, штрафов) производится по соответствующим видам налогов и сборов. Федеральные налоги будут зачитываться в счет федеральных, региональные -- в счет региональных, местные -- в счет местных (абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ).
Налог на прибыль организаций является федеральным налогом (п. 5 ст. 13 НК РФ), несмотря на то что уплачивается в два бюджета: федеральный и региональный (п. 1 ст. 284 НК РФ). И недоимку по налогу, как в части федерального, так и в части регионального бюджета, можно компенсировать за счет переплаты по одному из федеральных налогов
Глава III. Практика взимания налога на прибыль.
3.1 Расчет налога на прибыль
Базовые данные
При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год организация "Марффа" в отчете о прибылях и убытках отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 126 110 рублей. Ставка налога на прибыль составила 24 процента.
Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли (убытка) от бухгалтерской прибыли (убытка):
1. Представительские фактические расходы превысили ограничения по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения, на 3 000 руб.
2. Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, составили 4 000 рублей. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимается 2 000 руб.
3. Начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации "В" в размере 2 500 руб.
Механизм образования постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц указан в таблице 1.
Таблица 1
|
№ п/п |
Виды доходов и расходов |
Суммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли (убытка) (руб.) |
Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли (убытка) (руб.) |
Разницы, возникшие в отчетном периоде (руб.) |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|
1 |
Представительские расходы |
15000 |
12000 |
3000 (постоянная разница) |
|
|
2 |
3 |
4 |
5 |
||
|
2 |
Сумма начисленной амортизации на амортизируемое имущество |
4000 |
2000 |
2000 (вычитаемая временная разница) |
|
|
3 |
Начисленный процентный доход в виде дивидендов от полевого участия |
2500 |
- |
2500 (налогооблагаемая временная разница |
Используя приведенные в таблице 1 данные, произведем необходимые расчеты по налогу на прибыль с целью определения текущего налога на прибыль.
Условный расход по налогу
на прибыль - 126 110 (руб.) x 24 / 100 = 30 266,4 (руб.)
Постоянное налоговое
обязательство составляет - 3 000 (руб.) x 24 / 100 = 720 (руб.)
Отложенный налоговый
актив составляет - 2 000 (руб.) x 24 / 100 = 480 (руб.)
Отложенное налоговое
обязательство составляет - 2 500 (руб.) x 24 / 100 = 600 (руб.)
Текущий налог на прибыль = 30 266,4 (руб.) + 720 (руб.) +
480 (руб.) - 600 (руб.) = 30 866,4 (руб.)
Размер текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета и подлежащего уплате в бюджет, отраженный в отчете о прибылях и убытках и в налоговой декларации по налогу на прибыль, составит 30 866,4 руб.
В целях проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета, на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.
Требуемые корректировки указаны в таблице 2.
Таблица 2
Корректировки по налогу на прибыль
|
№ п/п |
Наименование |
Сумма |
|
|
1 |
Прибыль согласно отчету о прибылях и убытках (бухгалтерская прибыль) |
126110 (руб.) |
|
|
2 |
Увеличивается на в т.ч.: |
5000 (руб.) |
|
|
Представительские расходы, превышающие предел, установленный налоговым законодательством |
3000 (руб.) |
||
|
Величину амортизационных отчислений, отнесенную свыше принятых в целях налогообложения сумм к возмещению (например, из-за несоответствия выбранных способов начисления амортизации) |
2000 (руб.) |
||
|
3 |
Уменьшается на в т.ч.: |
2500 (руб.) |
|
|
Сумму неполученного процентного дохода в виде дивидентов от долевого участия в деятельности других организаций |
2500 (руб.) |
||
|
4 |
Итого налогооблагаемая прибыль |
128610 (руб.) |
Текущий налог на прибыль = 128 610 (руб.) x 24 / 100 = 30 866,4 (руб.)
3.2 Оптимизация налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (на примере предприятия)
Практически у каждой организации имеется непогашенная дебиторская задолженность. Организации - плательщики налога на прибыль могут сократить свои налоговые потери в случае неисполнения дебиторами своих обязательств по оплате поставленных товаров (работ, услуг) путем создания резерва по сомнительным долгам.
Создание резерва по сомнительным долгам является инструментом, позволяющим сократить обязательства организации перед бюджетом по уплате налога на прибыль с сумм прибыли, которую организация фактически не получила. При создании резерва организации следует обратить внимание на необходимость выполнения ряда требований, предъявляемых главой 25 НК РФ к созданию резерва по сомнительным долгам.
Необходимо учитывать, что создавать резерв по сомнительным долгам могут только те организации-плательщики налога на прибыль, которые определяют доходы и расходы для целей налогообложения методом начисления. В статье 266 НК РФ говорится, что сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Налоговым кодексом предусматривается следующий порядок формирования резерва:
* организация должна провести инвентаризацию дебиторской задолженности на последний день отчетного (налогового) периода;
* рекомендуется предусмотреть возможность создания резерва по сомнительным долгам в учетной политике организации;
* рассчитать сумму резерва, учитывая, что по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности, по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) -- в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности, по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней -- не увеличивает сумму создаваемого резерв.
При этом следует знать, что сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемого в соответствии со статьей 249НКРФ. Согласно статье 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Создание резерва должно подкрепляться расчетом-справкой бухгалтера и соответствующим налоговым регистром. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного периода.
Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде. Если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.
В бухгалтерском учете также предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги. Порядок создания резерва регламентируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 29.07.98 №34Н). Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Суммы резервов относятся на финансовые результаты организации. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой - либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.
В бухгалтерском учете организации создание и использование резерва сомнительных долгов отражается следующим образом:
· создание резерва по сомнительным долгам отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»;
· при списании невостребованных долгов, раннее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами - в части, покрываемой резервом, и по дебету счета 91 и по кредиту счетов учета дебиторской задолженности - в части, не покрываемой суммой созданных резервов;
· по окончании года сумма резерва, созданная в предыдущем отчетном году и не использованная в отчетном году, списывается с дебета счета 63 в кредит счета 91 и тем самым присоединяется к прибыли отчетного года. Одновременно организацией оформляется создание резерва по сомнительным долгам с включением во вновь образованный резерв непогашенных долгов, выявленных по результатам инвентаризации дебиторской задолженности.
Дебиторская задолженность по которой созданы резервы, в годовом бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам учета дебиторской задолженности и счету 63). В пассиве бухгалтерского баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается. Вследствие этого информация о дебиторской задолженности, обобщенная на соответствующих счетах бухгалтерского учета, не будет совпадать с соответствующими показателями бухгалтерского баланса.
Списанная в убыток из-за неплатежеспособности должника сумма дебиторской задолженности должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет для наблюдения за финансовым состоянием должника и появлением возможности ее взыскания.
Говоря об оптимизации налога на прибыль путем создания резерва по сомнительным долгам необходимо отметить недостатки данного способа:
· резерв создается не под любую задолженность, долги должны быть просрочены более чем на 45 дней;
· сумма создаваемого резерва ограничена лимитом в 10% от выручки отчетного (налогового) периода;
· сумма создаваемого резерва зависит не только от срока задолженности, лимита выручки, но и от характера долга. Резерв по сомнительным долгам не создается в отношении долгов, образовавшихся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков. Кроме того, в соответствии со статьей 266 НК РФ, чтобы задолженность была признана сомнительной, эта задолженность не должна быть обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Рассмотрим пример использования этой схемы на практике. ООО «Марфа» признает доходы и расходы методом начисления. Доходы организации (выручка от реализации продукции) за 9 месяцев 2008 года составили 12000 тыс. руб., расходы (без НДС) - 9000 тыс. руб.
За 9 месяцев у организации образовалась следующая непогашенная дебиторская задолженность:
· на сумму 1 400 тыс. руб (без НДС) по договору от 30.05.2008г. №45. Товары были отгружены 15.06.2008г., документы на оплату были переданы покупателю 17.05.2008г. По условиям договора покупатель оплачивает товары не позднее 7 рабочих дней с момента выставления платежных документов;
· на сумму 600 тыс. руб. (без НДС) по договору от 15.08.2008 №71. Товары были отгружены 20.08.2008 г., одновременно покупателю были переданы платежные документы. По условиям договора покупатель должен был оплатить товары на следующий рабочий день после их отгрузки, т.е. 21.08.2008г.
На последний день отчетного периода в организации была проведена инвентаризация дебиторской задолженности, по ее результатам был создан резерв в размере 1400 тыс. руб. - задолженности по договору от 30.05.2008г. №45, включаемый в резерв в полной сумме, т.к. долг был просрочен более чем на 90 дней.
Задолженность по договору от 15.08.2008 г. №71 не учитывается при создании резерва по сомнительным долгам.
Как было указано выше, сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки от реализации за 9 месяцев 1200 тыс. руб. (12000 тыс. руб. х 10%).
Таким образом, на последний день отчетного периода (30.09.2008) организация может включить во внереализационные расходы сумму в размере 1200 тыс. руб.
Рассчитаем налог на прибыль за 9 месяцев 2008 года.
Налог на прибыль = (доходы - расходы (в том числе и внереализационные)) х 24%
(12000тыс. руб. - (9000 тыс. руб. + 1200 тыс. руб.)) х 24%= 432 тыс. руб.
Если бы организация не создала резерв по сомнительным долгам, то платеж по налогу на прибыль составил бы
(12000 - 9000) х 24% = 720 тыс. руб.
Таким образом, при образовании резерва сомнительных долгов сумма налога на прибыль за 9 месяцев 2008 года сократится на 288 тыс. руб.
Заключение
В работе нами были рассмотрены вопросы налогообложения прибыли в Российской Федерации.
Поводя итоги работы, нам хотелось бы остановиться и указать на нововведениях текущего года налоговой системы Российской Федерации в отношении налога на прибыль.
Снижена ставка налога на прибыль (п. 1 ст. 284)
С 2009 г. ставка налога на прибыль составляет 20 процентов.
· сумма налога, зачисляемая в федеральный бюджет, исчисляется по ставке 2 процента;
· сумма налога, зачисляемая в бюджеты субъектов РФ, исчисляется по ставке 18 процентов.
Увеличены нормативы учета процентов по долговым обязательствам
Согласно новой редакции п. 1 ст. 269 НК расходами для целей налога на прибыль признаются проценты по долговому обязательству любого вида при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях.
Предельный норматив принимается равным ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Данная норма вступает в силу с 1 января 2009 г. и распространяется на отношения, возникшие с 1 сентября 2008 г.
Списание материалов и прочего имущества, полученных при ремонте основных средств
В п. 2 ст. 254 НК РФ предусмотрено, что расходы от списания материалов и прочего имущества, которое получено в виде излишков при ремонте основных средств, следует оценивать как сумму налога, которая исчислена с дохода от оприходования соответствующих излишков
Увеличен размер амортизационной премии для некоторых объектов
К основным средствам третьей-седьмой групп (а также по расходам на их достройку, дооборудование и т. п.) организация вправе применять амортизационную премию в размере 30 процентов. Об этом говорится в новой редакции п. 9 ст. 258 НК РФ.
При этом в случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию таких основных средств, расходы в виде амортизационной премии подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль.
Подобные документы
Определение понятия налога на добавленную стоимость. Плательщики, объект, ставки, порядок исчисления и возмещения данного вида налога. Налог на прибыль — прямые вычеты с прибыли организации; его влияние на инвестиционные потоки и наращивание капитала.
курсовая работа [26,3 K], добавлен 19.12.2014Экономическая природа налога на добавленную стоимость, его содержание, роль и функции. Место налога на добавленную стоимость в действующей системе налогообложения. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, пути его совершенствования.
курсовая работа [82,8 K], добавлен 15.08.2011История возникновения и развития налога на добавленную стоимость (НДС). Экономическое содержание НДС. Основные элементы налога на добавленную стоимость. Общая характеристика доходной части государственного бюджета РФ. Доля НДС в доходной части бюджета.
курсовая работа [64,4 K], добавлен 23.09.2015История развития законодательства Украины о налогообложении прибыли предприятий. Правовая природа налога на прибыль. Сравнительная характеристика элементов налога, проблемы и перспективы развития налога на прибыль в Российской Федерации и Украине.
дипломная работа [183,0 K], добавлен 24.11.2011Определение даты реализации товаров (работ, услуг) и роль счета-фактуры в расчете налога на добавленную стоимость. Анализ роли налога на добавленную стоимость в формировании доходов бюджета. Налоговый период и ставки налога на добавленную стоимость.
курсовая работа [183,0 K], добавлен 19.11.2014Изучение сущности налога на добавленную стоимость и его роли в формировании доходов бюджета Российской Федерации. Порядок и условия возмещения налога на добавленную стоимость налогоплательщиков из бюджета при реализации товаров (работ, услуг) на экспорт.
дипломная работа [292,3 K], добавлен 28.02.2011Ценные бумаги и сфера их обращения. Объект налогообложения налога на добавленную стоимость. Налоговая база и вычеты. Особенности освобождения от налогообложения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль. Доходы от операций с ценными бумагами.
реферат [277,0 K], добавлен 03.07.2012Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость, определение объектов налогообложения. Сущность налога на прибыль организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность. Удержание из заработной платы работников налога на доходы физических лиц.
контрольная работа [35,8 K], добавлен 26.11.2011Налог на прибыль, его место в доходах бюджета. Плательщики, ставки налога, их характеристика. Сроки уплаты налога в бюджет. Двоякое значение налога на прибыль: фискальное и регулирующее. Классификация налога на прибыль. Порядок исчисления налога.
контрольная работа [45,9 K], добавлен 03.09.2010Налог на прибыль как элемент налоговой системы Российской Федерации. Элементы налогообложения по налогу на прибыль. Анализ поступлений налоговых платежей в бюджет. Пути совершенствования налога на прибыль как способ увеличения поступлений в бюджет РФ.
курсовая работа [40,0 K], добавлен 18.03.2013
