Налоги на пользование природными ресурсами

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

Глава 1. Плата за пользование водными объектами

1.1 Налогоплательщики. Объект налогообложения. Налоговый и отчетный период

1.2 Налоговая база и ставка налога

1.3 Порядок исчисления налога

1.4 Порядок и сроки уплаты налога

1.5 Порядок и сроки представления отчетности

Глава 2. Налог на добычу полезных ископаемых

2.1 Налогоплательщики. Объект налогообложения

2.2 Налоговая база

2.3 Определение количества добытых полезных ископаемых

2.4 Определение стоимости добытых полезных ископаемых. Налоговый и отчетный периоды

2.5 Ставка налога

2.6 Порядок и сроки предоставления отчетности

Заключение

Список литературы

налог водный ископаемый налогоплательщик

Введение

Для того чтобы говорить о проблемах взимания платежей за пользование природными ресурсами, сначала необходимо разобраться, что такое природоресурсные платежи и зачем они нужны?

Итак, термин природоресурсные платежи является научной категорией, которой объединяют различные виды платежей за природопользование и плату за негативное воздействие на окружающую среду.

Большинство природных ресурсов в настоящее время находится в собственности государства. Государство на правах собственника взимает платежи в различных правовых формах - арендная плата или налоги. Так, например, за пользование земельными участками, находящимися в государственной или муниципальной собственности, лицо уплачивает арендную плату. То же самое происходит и при заключении договоров водопользования, аренды лесных участков, купли-продажи лесных насаждений. Целая система платежей предусмотрена за пользование недрами.

В то же время, и в Налоговом кодексе установлен ряд платежей, которые относят к природоресурсным: водный и земельный налоги, налог на добычу полезных ископаемых, сборы за пользование объектами животного мира и водных биоресурсов.

Все перечисленные платежи уплачиваются за природопользование. Федеральный закон «Об охране окружающей среды» предусматривает особый вид природоресурсных платежей: плату за негативное воздействие на окружающую среду.

Природные ресурсы играют особую роль для России, точнее - для ее экономики. Как известно, в последние годы наблюдается рост экономики во многом (если не сказать целиком) благодаря росту мировых цен на нефть. При чем этот рост такой, что есть возможность откладывать деньги «про запас» в Стабилизационный Фонд. Все это обусловливает необходимость правильного регулирования отраслей, так или иначе связанных с природными ресурсами, и, в частности, нефтью. Природоресурсные платежи представляют собой хороший регулятор экономической деятельности организаций. Более того, природоресурсные платежи играют немаловажную роль в защите окружающей среды.

Объект исследования - налоговая система Российской Федерации.

Предмет исследования - ресурсные платежи.

Цель работы - изучить порядок платы за пользование водными ресурсами и налог на добычу полезных ископаемых.

Для реализации этой цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть налогоплательщиков, объект налогообложения, налоговый и отчетный периоды, налоговую базу и ставку налога, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки представления отчетности за пользование водными объектами;

- рассмотреть налогоплательщиков, объект налогообложения, налоговую базу, определение количества добытых полезных ископаемых и их стоимости, налоговый и отчетный периоды, ставку налога, порядок и сроки представления отчетности за добычу полезных ископаемых.

Глава 1. Плата за пользование водными объектами

1.1 Налогоплательщики. Объект налогообложения

Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира, за исключением объектов животного мира, относящихся к объектам водных биологических ресурсов, признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории Российской Федерации (ст. 333.1 НК РФ).

Плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

Согласно ст. 333.2 объектами обложения признаются:

1) объекты животного мира в соответствии с перечнем, установленным п. 1 ст. 333.3 НК РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира, выдаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) объекты водных биологических ресурсов в соответствии с перечнем, установленным п. 4 и 5 ст. 333.3 НК РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, выдаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Не признаются объектами обложения объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации) и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования. Такое право распространяется только на количество (объем) объектов животного мира и объектов водных биологических ресурсов, добываемых для удовлетворения личных нужд, в местах традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности данной категории плательщиков. Лимиты использования объектов животного мира и лимиты и квоты на добычу (вылов) водных биологических ресурсов для удовлетворения личных нужд устанавливаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по согласованию с уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.

Согласно ст. 333.11 НК РФ налоговым периодом признается квартал [1].

1.2 Налоговая база и ставка налога

Ст. 20 Водного Кодекса РФ регламентирует порядок платежей за пользование водным объектом. Плата за пользование водными объектами устанавливается на основе следующих принципов:

1) стимулирование экономного использования водных ресурсов, а также охраны водных объектов;

2) дифференциация ставок платы за пользование водными объектами в зависимости от речного бассейна;

3) равномерность поступления платы за пользование водными объектами в течение календарного года.

3. Ставки платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации, собственности муниципальных образований, порядок расчета и взимания такой платы устанавливаются соответственно Правительством Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления [2].

Согласно ст. 333.3 ставки сбора за каждый объект животного мира устанавливаются в следующих размерах, если иное не установлено п. 2 и 3 настоящей статьи:

1) овцебык, гибрид зубра с бизоном или домашним скотом - 15000 руб.;

2) медведь (за исключением камчатских популяций и медведя белогрудого - 3000 руб.;

3) медведь бурый (камчатские популяции), медведь белогрудый - 6000 руб.;

4) благородный олень, лось - 1500 руб.;

5) пятнистый олень, лань, снежный баран, сибирский горный козел, серна, тур, муфлон - 600 руб.;

6) косуля, кабан, кабарга, рысь, росомаха - 450 руб.;

7) дикий северный олень, сайгак - 300 руб.;

8) соболь, выдра - 120 руб.;

9) барсук, куница, сурок, бобр - 60 руб.;

10) харза - 100 руб.;

11) енот-полоскун - 30 руб.;

12) степной кот, камышовый кот - 100 руб.;

13) европейская норка - 30 руб.;

14) глухарь, глухарь каменный - 100 руб.;

15) улар кавказский - 100 руб.

16) саджа - 30 руб.;

17) фазан, тетерев, водяной пастушок, малый погоныш, погоныш-крошка, погоныш, большой погоныш, камышница - 20 руб.

При изъятии молодняка (в возрасте до одного года) диких копытных животных ставки сбора за пользование объектами животного мира устанавливаются в размере 50 процентов ставок, установленных п. 1 настоящей статьи.

Ставки сбора за каждый объект животного мира, указанный в п. 1 настоящей статьи, устанавливаются в размере 0 рублей в случаях, если пользование такими объектами животного мира осуществляется в целях:

1) охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, регулирования видового состава объектов животного мира, предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, а также в целях воспроизводства объектов животного мира, осуществляемого в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти;

2) изучения запасов и промышленной экспертизы, а также в научных целях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов, за исключением морских млекопитающих, устанавливаются в следующих размерах (за 1 тн.), если иное не установлено п. 6 настоящей статьи:

Дальневосточный бассейн (внутренние морские воды, территориальное море, исключительная экономическая зона Российской Федерации и континентальный шельф Российской Федерации в Чукотском, Восточно-Сибирском, Беринговом, Охотском, Японском морях и Тихом океане):

1) минтай Охотского моря - 3500 руб.;

2) минтай других районов промысла - 2000 руб.;

3) треска - 3000 руб.;

4) сельдь Берингова моря - 400 руб.;

5) сельдь Охотского моря в весенне-летний период промысла - 400 руб.;

6) сельдь других районов и сроков промысла - 200 руб.;

7) палтус - 3500 руб.;

8) терпуг - 750 руб.;

9) морской окунь - 1500 руб.;

10) угольная - 1500 руб.;

11) тунец - 600 руб.;

12) корюшка - 200 руб.;

13) сайра - 150 руб.;

14) голец - 200 руб.;

15) горбуша - 3500 руб.;

16) кета - 4000 руб.;

17) кета амурская осенняя - 3000 руб.;

18) кижуч - 4000 руб.;

19) чавыча - 6000 руб.;

20) нерка - 20000 руб.;

21) Сима - 6000 руб.;

22) щипощек - 200 руб.;

23) осетровые - 5500 руб.;

24) камбала, навага, мойва, анчоус, ликоды, макрурусы, сайка, лемонема, бычки, рыбы-собаки, песчанка, акулы, скаты, кефалевые рыбы, прочие - 10 руб.;

25) краб камчатский западного побережья Камчатки - 35000 руб.;

26) краб камчатский североохотоморский - 35000 руб.;

27) краб камчатский других районов промысла - 35000 руб.;

28) краб синий - 35000 рубю.;

29) краб равношипый - 20000 руб.;

30) краб-стригун бэрди охотоморский - 35000 руб.;

31) краб-стригун бэрди других районов промысла - 13000 руб.;

32) краб-стригун опилио - 35000 руб.;

33) краб-стригун ангулятус - 8000 руб.;

34) краб-стригун красный - 8000 руб.;

35) краб-стригун веррилла - 200 руб.;

36) краб-стригун таннери - 200 руб.;

37) краб коуэзи - 200 руб.;

38) краб колючий района южных Курильских островов - 25000 руб.;

39) краб колючий других районов промысла - 13000 руб.;

40) краб волосатый четырехугольный района юго- восточного Сахалина и залива Анива зоны Охотского моря и юго-западного Сахалина зоны Японского моря - 20000 руб.;

41) краб волосатый четырехугольный других районов промысла - 9000 руб.;

42) креветка углохвостая - 200 руб.;

43) креветка северная - 3000 руб.;

44) креветка северная Берингова моря - 200 руб.;

45) креветка травяная - 2600 руб.;

46) креветка гребенчатая - 5000 руб.;

47) другие виды креветок - 200 руб.;

48) кальмар - 500 руб.;

49) кальмар подзоны Приморья - 200 руб.;

50) осьминоги - 1000 руб.;

51) трубач - 12000 руб.;

52) морской гребешок - 9000 руб.;

53) прочие моллюски (мидия, спизула, кообикула и другие) - 20 руб.;

54) трепанг - 30000 руб.;

55) кукумария - 300 руб.;

56) морской еж серый - 6000 руб.;

57) морской еж черный - 2600 руб.;

58) морской еж прочий (палевый, многоиглый, зеленый и другие) - 6000 руб.;

59) водоросли - 10 руб.;

60) прочие водные биологические ресурсы - 200 руб.;

Северный бассейн (Белое море, внутренние морские воды, территориальное море, исключительная экономическая зона Российской Федерации и континентальный шельф Российской Федерации в море Лаптевых, Карском и Баренцевом морях и районе архипелага Шпицберген):

1) треска - 5000 руб.;

2) пикша - 3500 руб.;

3) атлантический лосось (семга) - 7500 руб.;

4) горбуша - 200 руб.;

5) сельдь - 400 руб.;

6) сельдь чешско-печорская и беломорская - 100 руб.;

7) камбала - 200 руб.;

8) палтус черный - 7000 руб.;

9) морской окунь - 1500 руб.;

10) сайда - 50 руб.;

11) сиговые - 1800 руб.;

12) ряпушка, корюшка, навага, зубатки - 200 руб.;

13) сайка, мойва, пинагор, песчанка европейская, звездчатый скат, полярная акула, менек, прочие - 20 руб.;

14) краб камчатский - 30000 руб.;

15) креветка северная - 3000 руб.;

16) креветка шримс-медвежонок - 2000 руб.;

17) креветки другие (эвфаузииды) - 20 руб.;

18) морской гребешок - 9000 руб.;

19) прочие моллюски - 20 руб.;

20) морской еж зеленый - 3000 руб.;

21) кукумария - 300 руб.;

22) водоросли - 10 руб.;

Балтийский бассейн (внутренние морские воды, территориальное море, исключительная экономическая зона Российской Федерации и континентальный шельф Российской Федерации в Балтийском море, Вислинском, Куршском и Финском заливах):

1) салака (сельдь) - 20 руб.;

2) шпрот (килька) - 20 руб.;

3) атлантический лосось (балтийский лосось) - 7500 руб.;

4) треска - 2500 руб.;

5) сиг-пыжьян - 1500 руб.;

6) камбала-тюрбо - 400 руб.;

7) камбала других видов - 50 руб.;

8) угорь - 10000 руб.;

9) минога - 7000 руб.;

10) судак - 1500 руб.;

11) рыбец (сырть) - 1800 руб.;

12) окунь - 400 руб.;

13) ряпушка, лещ, щука, налим, колюшка, плотва, корюшка, ерш, снеток, чехонь, красноперка, густера, прочие - 20 руб.

Каспийский бассейн (районы Каспийского моря, в которых Российская Федерация осуществляет юрисдикцию в отношении рыболовства):

1) килька (анчоусовидная, большеглазая, обыкновенная) - 20 руб.;

2) сельдь (долгинская, каспийский пузанок, большеглазый пузанок, проходная-черноспинка) - 20 руб.;

3) крупный частик (кефаль, атерина, лещ, сазан, сом, густера, щука, прочие, за исключением судака и кутума) - 150 руб.;

4) судак - 1000 руб.;

5) кутум - 1000 руб.;

6) вобла - 200 руб.;

7) осетровые - 5500 руб.;

8) красноперка, линь, окунь, карась, прочие пресноводные в прилове - 20 руб.

Азово-Черноморский бассейн (внутренние морские воды и территориальное море, исключительная экономическая зона Российской Федерации в Черном море, районы Азовского моря с Таганрогским заливом, в которых Российская Федерация осуществляет юрисдикцию в отношении рыболовства):

1) судак - 1000 руб.;

2) камбала-калкан - 2000 руб.;

3) кефаль всех видов - 1000 руб.;

4) лещ - 150 руб.;

5) тарань - 150 руб.;

6) хамса - 20 руб.;

7) тюлька - 20 руб.;

8) шпрот (килька) - 20 руб.;

9) рыбец (сырть) - 1800 руб.;

10) барабуля - 1800 руб.;

11) сельдь - 450 руб.;

12) пиленгас - 450 руб.;

13) осетровые - 5500 руб.;

14) скат, чехонь, акула-катран, ставрида, атерина, бычки, скафарка, мерланг, прочие - 10 руб.;

15) прочие водные биологические ресурсы (моллюски, водоросли) - 10 руб.

Внутренние водные объекты (реки, водохранилища, озера):

1) осетровые - 5500 руб.;

2) атлантический лосось (балтийский лосось, семга), чавыча, кета осенняя амурская, кижуч, нельма, таймень, нерка, угорь - 5000 руб.;

3) кета, сима, кумжа - 3000 руб.;

4) байкальский белый хариус, чир, муксун - 2100 руб.;

5) кунджа, мальма, голец, палия, форель всех видов, ленок, сиг, омуль, пыжьян, пелядь, усач, черноспинка, рыбец (сырть), жерех, хариус, шемая, кутум, сом, минога - 1200 руб.;

6) белый амур, жерех, толстолобик, сом р. Волги - 150 руб.;

7) крупный частик (за исключением судака) - 150 руб.;

8) судак - 1000 руб.;

9) рипус, тарань, вобла, ряпушка - 80 руб.;

10) артемия - 2000 руб.;

11) гаммарус - 1000 руб.:

12) раки - 1000 руб.;

13) прочие объекты водных биологических ресурсов - 20 руб.

Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов - морское млекопитающее устанавливаются в следующих размерах (за 1 тн.), если иное не установлено п. 6 настоящей статьи:

1) касатка и другие китообразные (за исключением белухи) - 30000 руб.;

2) белуха - 7000 руб.;

3) тихоокеанский морж - 1500 руб.;

4) котик морской - 10 руб.;

5) кольчатая нерпа (акиба) - 10 руб.;

6) крылатка - 10 руб.;

7) морской заяц (лахтак) - 10 руб.;

8) ларга - 10 руб.;

9) гренландский тюлень - 10 руб.;

10) каспийский тюлень - 10 руб.;

11) байкальская нерпа - 10 руб.

Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов, указанный в п. 4 и 5 настоящей статьи, устанавливаются в размере 0 рублей в случаях, если пользование такими объектами водных биологических ресурсов осуществляется при:

1) рыболовстве в целях воспроизводства и акклиматизации водных биологических ресурсов;

2) рыболовстве в научно-исследовательских и контрольных целях.

Глава 25.1 НК РФ в части применения ставок сбора в размере 15 процентов ставок, предусмотренных п. 4 и 5 ст. 333.3, для признания организаций градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями применяется критерий численности населения (работников), который применялся до дня вступления в силу Федерального закона от 30.12.2008 № 314-ФЗ. Указанный критерий численности применяется в течение одного месяца со дня официального опубликования данного Федерального закона (опубликован в «Российской газете» - 31.12.2008).

Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов, указанный в п. 4 и 5 настоящей статьи, для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, включенных в перечень, утверждаемый Правительством Российской Федерации, а также для российских рыбохозяйственных организаций, в том числе рыболовецких артелей (колхозов), устанавливаются в размере 15 процентов ставок сбора, предусмотренных пунктами 4 и 5 настоящей статьи.

Градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями признаются организации, которые удовлетворяют следующим критериям:

1) осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера);

2) зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации;

3) в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации добытых (выловленных) ими водных биологических ресурсов и (или) иной продукции из водных биологических ресурсов, произведенной из добытых (выловленных) ими водных биологических ресурсов, составляет не менее 70 процентов за календарный год, предшествующий году выдачи разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов;

Критерий численности населения (работников), предусмотренный абзацем шестым п. 7 ст. 333.3 (в редакции Федерального закона от 30.12.2008 № 314-ФЗ), применяется по истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального закона от 30.12.2008 № 314-ФЗ (опубликован в «Российской газете» - 31.12.2008).

Численность работников с учетом совместно проживающих с ними членов семей по состоянию на 1 января календарного года, в котором осуществляется выдача разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта.

Рыбохозяйственными организациями признаются организации, осуществляющие рыболовство и (или) производство рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов (в том числе на судах рыбопромыслового флота, используемых на основании договоров фрахтования) и реализующие эти уловы и продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70 процентов [1, 8].

1.3 Порядок исчисления налога

Порядок исчисления налога регламентируется ст. 333.4 НК РФ:

1. Сумма сбора за пользование объектами животного мира определяется в отношении каждого объекта животного мира, указанного в п. 1 - 3 ст. 333.3 НК РФ, как произведение соответствующего количества объектов животного мира и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта животного мира.

2. Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого объекта водных биологических ресурсов, указанного в п. 4 - 7 ст. 333.3 НК РФ, как произведение соответствующего количества объектов водных биологических ресурсов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта водных биологических ресурсов на дату начала срока действия разрешения [1].

1.4 Порядок и сроки уплаты налога

Согласно ст. 333.5 плательщики, указанные в п. 1 ст. 333.1 НК РФ, сумму сбора за пользование объектами животного мира уплачивают при получении лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира.

Плательщики, указанные в п. 2 ст. 333.1 НК РФ, сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивают в виде разового и регулярных взносов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10 процентам.

Уплата разового взноса производится при получении разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов.

Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа.

Уплата сбора за пользование объектами животного мира производится плательщиками по месту нахождения органа, выдавшего лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира [1, 10].

Уплата сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов производится:

1) плательщиками - физическими лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей, - по месту нахождения органа, выдавшего разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов;

2) плательщиками - организациями и индивидуальными предпринимателями - по месту своего учета.

Суммы сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

1.5 Порядок и сроки предоставления отчетности

Порядок представления сведений органами, выдающими лицензии (разрешения) регламентируется ст. 333.6 НК РФ. Органы, выдающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира и разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, не позднее 5-го числа каждого месяца представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о выданных лицензиях (разрешениях), сумме сбора, подлежащей уплате по каждой лицензии (разрешению), а также сведения о сроках уплаты сбора.

Формы представления сведений органами, выдающими в установленном порядке лицензии (разрешения), утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Ст. 333.7 НК РФ устанавливает порядок представления сведений организациями и индивидуальными предпринимателями, зачет или возврат сумм сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям)

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование объектами животного мира по лицензии (разрешению) на пользование объектами животного мира, не позднее 10 дней с даты получения такой лицензии (разрешения) представляют в налоговый орган по месту нахождения органа, выдавшего указанную лицензию (разрешение), сведения о полученных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами животного мира, суммах сбора, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченных сборов [1; 6].

По истечении срока действия лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира организации и индивидуальные предприниматели вправе обратиться в налоговый орган по месту нахождения органа, выдавшего указанную лицензию (разрешение), за зачетом или возвратом сумм сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям) на пользование объектами животного мира, выданным уполномоченным органом.

Зачет или возврат сумм сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям) на пользование объектами животного мира осуществляется в порядке, установленном гл. 12 НК РФ, при условии представления документов, перечень которых утверждается федеральным налоговым органом.

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование объектами водных биологических ресурсов по разрешению на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, не позднее 10 дней с даты получения такого разрешения представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о полученных разрешениях на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, суммах сбора, подлежащих уплате в виде разового и регулярных взносов.

Сведения, указанные в п. 1 и 2 настоящей статьи, представляются организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими пользование объектами животного мира и пользование объектами водных биологических ресурсов, по формам, утверждаемым федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов [1; 11].

Согласно п. 20 инструкции МНС России от 12.08.1998 № 46 плательщик платы за пользование водными объектами обязан в срок не позднее 20 календарных дней по истечении отчетного периода представить в налоговый орган по месту пользования водными объектами копию налоговой декларации.

Согласно п. 20 раздела 6 инструкции Госналогслужбы России от 12.08.1998 № 46 «О порядке исчисления и внесения в бюджет платы за пользование водными объектами» (с изменениями и дополнениями) внесение плательщиком платы по итогам каждого отчетного периода производится не позднее 20 календарных дней по истечении этого периода. При этом в те же сроки налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту регистрации налоговую декларацию с приложением расчетов по каждому виду использования забираемых вод при условии установления в связи с этим разных ставок платы по ним, а по месту пользования водными объектами -- копию налоговой декларации.

В соответствии с п. 3.2 Инструкции по заполнению налоговой декларации по плате за пользование водными объектами, утвержденной приказом МНС России от 21.05.2002 № БГ-3-21/262, в налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя), строка 2 не заполняется. Строка 2 заполняется на копии налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту нахождения водных объектов. По строке 2 налогоплательщиком указывается полное наименование налогового органа по месту нахождения водных объектов, в который представляется копия налоговой декларации [3].

В связи с тем, что ст. 119 НК РФ предусматривает ответственность за несвоевременное представление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, а копия декларации должна быть представлена в налоговый орган по месту пользования водными объектами, налогоплательщик не несет ответственности за несвоевременное представление копии налоговой декларации согласно ст. 119 НК РФ. В данном случае налогоплательщик будет нести ответственность в соответствии со ст. 126 НК РФ.

Однако привлечение организации к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц от административной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации (п. 4 ст. 108 НК РФ) [1; 5].

Глава 2. Налог на добычу полезных ископаемых

2.1 Налогоплательщики. Объект налогообложения

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых согласно ст. 334 НК РФ признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Ст. 335 НК РФ регламентирует постановку на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых. Налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено п. 2 настоящей статьи в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр. При этом для целей настоящей главы местом нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, признается территория субъекта (субъектов) Российской Федерации, на которой (которых) расположен участок недр.

Налогоплательщики, осуществляющие добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (либо арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование, подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица [1; 13].

Особенности постановки на учет налогоплательщиков в качестве налогоплательщиков налога определяются Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно ст. 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено п. 2 настоящей статьи, признаются:

1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах;

3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование [9].

Не признаются объектом налогообложения:

1) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

2) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

3) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение. Порядок признания геологических объектов особо охраняемыми геологическими объектами, имеющими научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение, устанавливается Правительством Российской Федерации;

4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;

5) дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений [15].

2.2 Налоговая база

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого) согласно ст. 338 НК РФ.

Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со ст. 340 НК РФ.

Налоговая база при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

Количество добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со ст. 339 НК РФ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому, определяемому в соответствии со статьей 337 настоящего Кодекса.

В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке [1; 4].

2.3 Определение количества добытых полезных ископаемых

Ст. 339 НК РФ регламентирует порядок определения количества добытого полезного ископаемого. Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.

Количество добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной определяется в единицах массы нетто. Массой нетто признается количество нефти за вычетом отделенной воды, попутного нефтяного газа и примесей, а также за вычетом содержащихся в нефти во взвешенном состоянии воды, хлористых солей и механических примесей, определенных лабораторными анализами.

Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.

Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

При этом, если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого.

Фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений.

При извлечении драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений количество добытого полезного ископаемого определяется по данным обязательного учета при добыче, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации о драгоценных металлах и драгоценных камнях.

Не подлежащие переработке самородки драгоценных металлов учитываются отдельно и в расчет количества добытого полезного ископаемого, установленного абзацем первым настоящего пункта, не включаются. При этом налоговая база по ним определяется отдельно.

При извлечении драгоценных камней из коренных, россыпных и техногенных месторождений количество добытого полезного ископаемого определяется после первичной сортировки, первичной классификации и первичной оценки необработанных камней. При этом уникальные драгоценные камни учитываются отдельно и налоговая база по ним определяется отдельно.

Количество добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со ст. 337 НК РФ как полезные компоненты, содержащиеся в добытой многокомпонентной комплексной руде, определяется как количество компонента руды в химически чистом виде [1; 14].

При определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 настоящей статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).

При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

При реализации и (или) использовании минерального сырья до завершения комплекса технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых, количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого определяется как количество полезного ископаемого, содержащегося в указанном минеральном сырье, реализованном и (или) использованном на собственные нужды в данном налоговом периоде.

2.4 Определение стоимости добытых полезных ископаемых. Налоговый и отчетный периоды

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых согласно ст. 340 НК РФ определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:

1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий;

2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

2. Если налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в пп. 1 п. 1 настоящей статьи, то оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки, определяемой с учетом сложившихся в текущем налоговом периоде (а при их отсутствии - в предыдущем налоговом периоде) у налогоплательщика цен реализации добытого полезного ископаемого, без учета субсидий из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью.

При этом выручка от реализации добытого полезного ископаемого определяется исходя из цен реализации (уменьшенных на суммы субсидий из бюджета), определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, без налога на добавленную стоимость (при реализации на территории Российской Федерации и в государства - участники Содружества Независимых Государств) и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки.

В случае, если выручка от реализации добытого полезного ископаемого получена в иностранной валюте, то она пересчитывается в рубли по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату реализации добытого полезного ископаемого, определяемую в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ.

В сумму расходов по доставке включаются расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках, расходы по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральный трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на переработку, границы раздела сетей с получателем и тому подобных условий) до получателя, а также на расходы по обязательному страхованию грузов, исчисленные в соответствии с законодательством Российской Федерации [1; 12].

К расходам по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого до получателя, в частности, относятся расходы по доставке (транспортировке) магистральными трубопроводами, железнодорожным, водным и другим транспортом, расходы на слив, налив, погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату услуг в портах и транспортно-экспедиционных услуг.

Оценка производится отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого исходя из цен реализации соответствующего добытого полезного ископаемого.

Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со ст. 339 НК РФ, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящим пунктом.

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящим пунктом, к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

В случае отсутствия субсидий к ценам реализации добываемых полезных ископаемых налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в пп. 2 п.1 настоящей статьи. При этом оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки от реализации добытых полезных ископаемых, определяемой на основании цен реализации с учетом положений ст. 40 НК РФ, без налога на добавленную стоимость (при реализации на территории Российской Федерации и в государства - участники Содружества Независимых Государств) и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки.

В случае, если выручка от реализации добытого полезного ископаемого, получена в иностранной валюте, то она пересчитывается в валюту Российской Федерации по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату реализации добытого полезного ископаемого, определяемую в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ [1; 7].

В сумму расходов по доставке включаются расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках, расходы по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральный трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на переработку, границы раздела сетей с получателем и тому подобных условий) до получателя, а также на расходы по обязательному страхованию грузов, исчисленные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

К расходам по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого до получателя, в частности, относятся расходы по доставке (транспортировке) магистральными трубопроводами, железнодорожным, водным и другим транспортом, расходы на слив, налив, погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату услуг в портах и транспортно-экспедиционных услуг.

Оценка производится отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого исходя из цен реализации соответствующего добытого полезного ископаемого.

Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со ст. 339 НК РФ, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящим пунктом.

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящим пунктом, к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

В случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в пп. 3 п. 1 настоящей статьи.

При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются следующие виды расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде:

1) материальные расходы, определяемые в соответствии со ст. 254 НК РФ, за исключением материальных расходов, понесенных в процессе хранения, транспортировки, упаковки и иной подготовки (включая предпродажную подготовку), при реализации добытых полезных ископаемых (включая материальные расходы, а также за исключением расходов, осуществленных налогоплательщиком при производстве и реализации иных видов продукции, товаров (работ, услуг));

2) расходы на оплату труда, определяемые в соответствии со ст. 255 НК РФ, за исключением расходов на оплату труда работников, не занятых при добыче полезных ископаемых;

3) суммы начисленной амортизации, определяемой в порядке, установленном ст. 256 - 259.2 НК РФ, за исключением сумм начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, не связанному с добычей полезных ископаемых;

4) расходы на ремонт основных средств, определяемые в порядке, установленном ст. 260 НК РФ, за исключением расходов на ремонт основных средств, не связанных с добычей полезных ископаемых;

5) расходы на освоение природных ресурсов, определяемые в соответствии со ст. 261 НК РФ;

6) расходы, предусмотренные пп. 8 и 9 ст. 265 НК РФ, за исключением указанных в этих подпунктах расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых;

7) прочие расходы, определяемые в соответствии со ст. 263, 264 и 269 НК РФ, за исключением прочих расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого не учитываются расходы, предусмотренные ст. 266, 267 и 270 НК РФ [1].

При этом прямые расходы, произведенные налогоплательщиком в течение налогового периода, распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец налогового периода. Остаток незавершенного производства определяется и оценивается с учетом особенностей, предусмотренных п. 1 ст. 319 НК РФ. При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются также косвенные расходы, определяемые в соответствии с гл. 25 НК РФ. При этом косвенные расходы, произведенные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов.

Общая сумма расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде, распределяется между добытыми полезными ископаемыми пропорционально доле каждого добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых в этом налоговом периоде. Сумма косвенных расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым, полностью включается в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период.

Оценка стоимости добытых драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, производится исходя из сложившихся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде (а при их отсутствии - в ближайшем из предыдущих налоговых периодов) цен реализации химически чистого металла без учета налога на добавленную стоимость, уменьшенных на расходы налогоплательщика по его аффинажу и доставке (перевозке) до получателя.

При этом стоимость единицы указанного добытого полезного ископаемого определяется как произведение доли (в натуральных измерителях) содержания химически чистого металла в единице добытого полезного ископаемого и стоимости единицы химически чистого металла.

Оценка стоимости добытых драгоценных камней производится исходя из их первичной оценки, проводимой в соответствии с законодательством Российской Федерации о драгоценных металлах и драгоценных камнях.

Оценка стоимости добытых уникальных драгоценных камней и уникальных самородков драгоценных металлов, не подлежащих переработке, производится исходя из цен их реализации без учета налога на добавленную стоимость, уменьшенных на суммы расходов налогоплательщика по их доставке (перевозке) до получателя.

Согласно ст. 341 НК РФ налоговым периодом признается календарный месяц.

2.5 Ставка налога

Ст. 342 НК РФ регламентирует размер налоговой ставки.

1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов (0 рублей в случае, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется в соответствии со ст. 338 НК РФ как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении) при добыче:

1) полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых.

Нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

В случае, если на момент наступления срока уплаты налога по итогам первого налогового периода очередного календарного года у налогоплательщика отсутствуют утвержденные нормативы потерь на очередной календарный год, впредь до утверждения указанных нормативов потерь применяются нормативы потерь, утвержденные ранее в порядке, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, а по вновь разрабатываемым месторождениям - нормативы потерь, установленные техническим проектом;

2) попутного газа;

3) подземных вод, содержащих полезные ископаемые (промышленных вод), извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;