Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. Бюджетное планирование

1.1 Понятие, цели и принципы бюджетирования

1.2 Виды финансовых смет

ГЛАВА 2. Составление бюджетов предприятия на примере ООО «Уют»

2.1 Исходные данные

2.2 Бюджет продаж

2.3 Бюджет производства

2.4 Бюджет прямых затрат на материалы

2.5 Бюджет затрат на оплату труда

2.6 Бюджет общепроизводственных расходов (ОПР)

2.7 Бюджет конечных запасов

2.8 Бюджет коммерческих и управленческих расходов

2.9 Бюджет движения денежных средств

2.10 Бюджет доходов и расходов

2.11 Прогнозный баланс

ГЛАВА 3. Контроль выполнения бюджета предприятия

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Бюджет является центральным моментом всего процесса планирования и управления. Бюджет помогает менеджеру планировать деятельность и следить за выполнением работ и получением прибыли в подразделении.

Процесс бюджетирования должен быть стандартизован с помощью бюджетных форм, инструкций и процедур.

Бюджет, как известно, представляет собой план, выраженный в натуральных и денежных единицах. Бюджет служит инструментом для управления доходами, расходами и ликвидностью предприятия.

Можно сказать, что бюджет - это выраженный в экономических показателях результат оперативного планирования, требующий действий и управления. Бюджет следует тенью за планированием - где планирование, там и бюджет.

Задачи курсовой работы:

1. Рассмотреть бюджетный процесс данного предприятия, раскрыть такие важные понятия и положения, как экономическое содержание и значение бюджета;

2. Проанализировать исполнение доходов и расходов организации;

3. Проконтролировать выполнение бюджета предприятия.

ГЛАВА 1. Бюджетное планирование

1.1 Понятие, цели и принципы бюджетирования

Бюджетирование, или бюджетное планирование - это один из видов финансового планирования. Заключается оно в составлении ряда смет (бюджетов).

Бюджет - это финансовый план, охватывающий все стороны деятельности организации, позволяющий сопоставлять все понесенные затраты и полученные результаты в финансовых терминах на предстоящий период времени в целом и по отдельным подпериодам.

Разработка, анализ и контроль бюджетов являются важнейшей составной частью системы управленческого учета в организации. В бюджетах находят отражение оперативные планы деятельности, на основе выявления и анализа отклонений от бюджетных показателей определяются проблемные участки работы. С помощью бюджетирования руководство имеет возможность заранее найти оптимальное соотношение в распределении производственных и финансовых ресурсов между отдельными подразделениями, а также видами деятельности. Бюджеты охватывают все аспекты функционирования организации - снабжение, производство, реализацию продукции, управление финансовыми потоками и т.д. Деятельность различных центров ответственности объединяется в единое целое. В результате достигается оптимальное соотношение централизации и децентрализации управления.

Можно выделить следующие цели бюджетирования (бюджетного планирования):

1) планирование операций, обеспечивающих достижение целей организации;

2) детализация и координирование различных видов деятельности в функциональных подразделениях;

3) оценка предстоящих затрат по периодам;

4) стимулирование руководителей всех рангов к достижению целей своих центров ответственности;

5) контроль текущей деятельности и обеспечение плановой дисциплины;

6) формирование базы для расчетов эффективности деятельности организации;

7) оценка выполнения планов центрами ответственности и их руководителями;

8) средство обучения менеджеров.

Таким образом, бюджетирование способствует реализации двух важнейших функций управления: планирования и контроля. В начале отчетного периода, на который разработан бюджет, он является планом или эталоном, представляя своеобразный отчет о желаемых результатах. Совокупность бюджетов позволяет руководству видеть четкую картину будущей деятельности организации. В конце периода бюджет превращается в средство контроля и оценки достигнутых результатов, выявления "узких" мест в целях повышения эффективности управления в будущем.

Бюджетное планирование базируется на принципах единства, непрерывности, гибкости и точности.

Принцип единства означает, что бюджетирование деятельности организации должно носить системный характер, и все подразделения (центры ответственности), участвующие в процессе составления бюджетов, должны быть устремлены к достижению единой цели - созданию генерального плана организации, контролю его выполнения и коррекции последующих планов по результатам контроля, а также анализу выполнения плана.

Принцип непрерывности заключается в том, что процессы корректировки и контроля за исполнением бюджетов должны происходить постоянно. По мере изменений фактических условий хозяйствования, а также возможностей организации в бюджеты вносятся необходимые поправки и уточнения.

С принципом непрерывности тесно связан принцип гибкости, предполагающий способность бюджетов изменять свою направленность в связи с возникновением новых обстоятельств. Бюджеты должны быть составлены с учетом определенных резервов планирования, так называемых надбавок безопасности. Заметим, что, если предусмотренные резервы окажутся слишком большими, бюджетирование потеряет смысл.

Принцип точности означает, что составляемые бюджеты должны по возможности точно конкретизировать и детализировать оперативные планы деятельности организации.

1.2 Виды финансовых смет

Общая (главная) финансовая смета (бюджет) предприятия составляется на основе показателей следующих финансовых смет.

Смета реализации продукции -- это первоначальный этап финансового планирования. Объем планируемой реализации продукции рассчитывается по формуле

О_р = ,

где Ор -- объем предлагаемой к реализации продукции;

К -- количество единиц продукции, планируемых к реализации;

Ц -- цена единицы продукции.

План производства продукции составляется для определения объема продукции, намечаемой к производству для обеспечения планируемого объема реализации. Объем производства продукции рассчитывается по формуле.

О_пр = К + М_к - М_н ,

где О_пр -- количество единиц продукции, планируемых в производстве;

К -- количество единиц продукции, планируемых к реализации;

М_к -- желательный запас готовой продукции на складе на конец

планируемого периода;

М_н -- ожидаемый запас готовой продукции на складе на начало планируемого периода.

Смета прямых затрат на оплату сырья и материалов позволяет определить величину средств, необходимых для закупки сырья и материалов. Расчет ведется на основе следующей формулы:

С_зм = (О_прП + З_к - З_н)*Ц,

где С_зм -- стоимость сырья и материалов;

О_пр -- количество единиц продукции, планируемых в производстве;

П -- потребность в сырье и материалах на единицу продукции;

З_к -- желательный запас сырья и материалов на конец периода;

З_н -- запас сырья и материалов на начало периода;

Ц -- цена единицы сырья, материала.

Смета прямых затрат на оплату труда составляется для определения фонда заработной платы на основе следующей формулы:

С_зт = *Ч_е *Р,

где С_зт -- сумма прямых затрат на оплату труда;

О_пр -- количество единиц продукции, планируемых в производстве;

Ч_е -- число часов работы, необходимых для изготовления одной

единицы изделия;

Р -- стоимость прямых затрат труда за час.

Смета переменных накладных расходов представляет собой перечень накладных расходов. Расчет суммы этих затрат ведется по формуле:

Рн = Ч₀ + Р_пер + Р_пост - А - Н,

где Р_н -- накладные расходы;

Ч₀ -- общие прямые затраты труда в часах;

Р_пер -- переменные накладные расходы;

Р_пост -- постоянные накладные расходы;

А -- амортизационные отчисления;

Н -- налог на имущество.

Смета административных и коммерческих расходов включает по- казатели расходов, связанных с управлением предприятием и реализацией продукции. Прежде всего проводится расчет прогнозных переменных административных и коммерческих расходов. Для этого объем предполагаемой реализации продукции умножается на сумму переменных административных и коммерческих расходов на единицу продукции, которые включают такие затраты, как расходы по отгрузке, поставкам продукции, комиссионные агентов по сбыту и др. Прогнозные административные и коммерческие расходы рассчитываются по формуле

Р_а.К = Р_пер + Р_р+Р_с+ Р₃ + Р_а + Н,

где Р_а.К -- прогнозные административные и коммерческие расходы;

Р_пер -- прогнозные переменные административные и коммерческие расходы;

Р_р -- расходы на рекламу;

Р_с -- расходы на страхование;

Р₃ -- расходы на зарплату работникам;

Р_а -- расходы на аренду;

Н -- уплата налогов.

Смета себестоимости реализованной продукции. Расчет себестоимости продукции ведется по формуле:

СС_рп = З_вх + С_зм - З_вых + С_зт + Р_пер + СС_вх - СС_вых ,

где СС_рп -- себестоимость реализованной продукции;

З_вх -- стоимость входных запасов сырья, материалов незавершенного производства;

С_зм -- стоимость сырья и материалов;

З_вых -- стоимость выходных запасов сырья, материалов незавершенного производства;

С_зт -- прямые затраты на оплату труда;

Р_пер -- переменные накладные расходы;

СС_вх -- себестоимость входных запасов готовой продукции;

СС_вых -- себестоимость выходных запасов готовой продукции.

Отчет о прибылях и убытках ведется для определения прибыли (убытка). Финансовый результат рассчитывается по формуле:

П_ч = О_р - Рпер - Рпост - Рпроц - Н_пр,

где П_ч -- чистая прибыль;

О_р -- объем предполагаемой реализации продукции;

Рпер -- переменные расходы (переменная стоимость реализации +

+ переменные административные и коммерческие расходы);

Рпост - постоянные расходы (постоянные общезаводские накладные

расходы + административные и коммерческие расходы);

Pnpoц -- расходы на выплату процентов по кредиту;

Н_пр -- налог на прибыль.

Кассовый план составляется для прогнозирования денежных потоков и имеет следующую структуру.

1. Раздел денежных поступлений, в который включены:

кассовый остаток на начало периода;

денежные поступления от реализации продукции;

прочие денежные поступления.

Раздел выплат -- все денежные платежи в прогнозном периоде.

Раздел излишка или дефицита денежных средств -- разница между денежными поступлениями и платежами.

Финансовый раздел, в котором учитываются получение кредитов и выплаты по долговым обязательствам в прогнозном периоде.

Прогнозный балансовый отчет отражает остатки по укрупненным балансовым статьям, которые рассчитываются по следующему алгоритму:

статьи актива В_е = В_б + Т_д - Т_к;

статьи пассивов В_е = В_б + Т_к - Т_д,

где В_е -- конечное сальдо (расчетная величина);

В_б -- начальное сальдо (из отчетности);

Т_д -- оборот по дебету (прогнозная оценка);

Т_к -- оборот по кредиту (прогнозная оценка).

ГЛАВА 2. Составление бюджетов предприятия на примере ООО «Уют»

2.1 Исходные данные

Предприятие ООО «Уют» производит кухонную мебель. Отдел маркетинга представил прогнозные данные о том, что в следующем году компании удастся продать 10000 кухонных столов и 20000 кухонных тумб. Таким образом, для составления бюджета имеется следующая информация:

Прогнозируемый объем продаж

Кухонные столы - 10000 ед.

Кухонные тумбы - 20000 ед.

Планируемая цена единицы продукции:

Стол - 1000 руб.

Тумба - 550 руб.

Для изготовления каждого стола и тумбы требуется произвести следующие затраты:

Прямые расходы на материалы:

Стальные трубы, 60 руб/м.

Прямые расходы на труд:

Рабочие по обработке дерева - 60 руб/ч,

Рабочие по обработке стальных труб - 50 руб/ч,

Сборщики - 50 руб/ч.

Накладные общехозяйственные расходы распределяются пропорционально отработанным производственными рабочими часам.

Нормативы расхода основных материалов и рабочего времени на одно изделие составляют:

Таблица 1

	Кухонный стол	Кухонная тумба
Дерево, кв.м.	1,8	3,2
Стальные трубы, м	3,5	-
Труд рабочих по обработке дерева, ч	1	2
Труд рабочих по обработке стальных труб, ч	1	-
Труд рабочих по сборке, ч	1	1

Баланс на 31 декабря 2008 г. (в тыс. руб.)

Активы
Оборотные активы:
денежные средства (наличность)	3100
счета к получению (дебиторы)	1000
запасы сырья и материалов	150
запасы готовых продуктов	650
Итого оборотные активы		4900
Недвижимость, завод и оборудование
земля	5000
здание и оборудование	70000
накопленная амортизация	30000
Недвижимость, завод и оборудование, чистая		45000
Итого активы		49900
Обязательства и собственность акционеров
Краткосрочные обязательства:
счета к оплате (кредиторы)		450
Собственность акционеров:
простые акции, не паритет	20000
нераспределенные прибыли	29450
Итого собственность акционеров		49450
Итого обязательства и собственность акционеров		49900

Бюджет продаж формируется как «сверху вниз» на базе стратегического планирования (например, исходя из емкости рынка, доли на рынке), так и «снизу вверх», принимая во внимание отдельных клиентов или продукцию. Во многих случаях объем продаж ограничивается имеющимися производственными мощностями. Основным источником информации при составлении бюджета продаж служат данные отдела маркетинга.

Объем продаж и его товарная структура предопределяют общий характер деятельности организации. Бюджет продаж является наиболее сложным этапом в процессе планирования. Это связано с тем, что объем продаж и, следовательно, выручка от них определяются не столько производственными возможностями организации, сколько возможностями сбыта на реальном рынке. Здесь учитывается влияние следующих факторов:

? деятельность конкурентов;

? общее положение на национальном и мировом рынках;

? стабильность поставщиков и покупателей;

? результативность рекламы;

? циклические, сезонные и другие случайные колебания;

? политика ценообразования;

? рентабельность продукта.

2.2 Бюджет производства на 31 декабря 2009 г.

Для определения объемов производства необходимо знать общий объем продаж и его распределение внутри бюджетного периода (в соответствии с бюджетом продаж), товарные остатки на начало бюджетного периода (года) и установить такие целевые нормативы, как товарные остатки и запас готовой продукции на начало и конец каждого бюджетного подпериода (квартала) и всего периода (года). Бюджет производства и запасов готовой продукции может составляться только в натуральных единицах измерения. А затем на его основе определяются соответствующие затраты в стоимостных показателях.

Расчет осуществляется для каждого вида продукции по следующей формуле:

Показатель	Квартал	Год
	I	II	III	IV
Ожидаемые продажи, ед.	Стол	1000	3000	2000	4000	10 000
	Тумба	5000	2000	6000	7000	20000
Желаемые конечные запасы готовых продуктов, ед.	Стол	600	400	800	300	300
	Тумба	400	1200	1400	1100	1100
Начальные запасы готовых продуктов, ед.	Стол	200	600	400	800	200
	Тумба	1000	400	1200	1400	1000
Единицы для производства	Стол	1400	2800	2400	3500	10100
	тумба	4400	2800	6200	6700	20100

20% продаж следующего квартала

20% продаж текущего квартала

2.3 Бюджет прямых затрат на материалы на 31 декабря 2009 г.

Данный бюджет предназначен для определения затрат сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий и других продуктов, необходимых для производства готовой продукции, чья стоимость целиком относится на объем продаж и изменяется прямо пропорционально объему продаж (производства). Кроме того, в рамках данного бюджета предстоит определить нормативный (переходящий) запас сырья и материалов, а также график погашения кредиторской задолженности, т. е. установить условия и порядок взаиморасчетов с поставщиками сырья, комплектующих и т. п.

Показатель	Квартал	Год
	I	II	III	IV
Объем производства, ед.	Стол	1400	2800	2400	3500	10100
	тумба	4400	2800	6200	6700	20100
Сырье и материалы на единицу, натур. ед.	Наименование изделия
	Стол	1,8	1,8	1,8	1,8	1,8
	Тумба	3,2	3,2	3,2	3,2	3,2
Стальные трубы, м	Стол	3,5	3,5	3,5	3,5	3,5
Производственные потребности, натур. ед.	Наименование изделия
	Стол	2520	5040	4320	6300	18180
	Тумба	14080	8960	19840	21440	64320
Стальные трубы, м	Стол	4900	9800	8400	12250	35350
Желаемые конечные запасы сырья и материалов, натур. ед.	Дерево	1400	2416	2774	2500	2500
	Ст.трубы, м	980	840	1225	1000	1000
Начальные запасы сырья и материалов, натур. ед.	Дерево	1660	1400	2416	2774	1660
	Ст.трубы, м	490	980	840	1225	490
Сырье и материалы для закупок, натур. ед.		16340	15016	24518	27466	83340
	Ст.трубы, м	5390	9660	8785	12025	35860
Стоимость сырья и материалов для закупок, тыс. руб.	Дерево	653,6	600,64	980,72	1098,64	3333,6
	Ст. трубы	323,4	579,6	527,1	721,5	2151,6
	ВСЕГО	977	1180,24	1507,82	1820,14	5485,2
Ожидаемые выплаты наличности
Счета к оплате 31.12.2009 г.	450	488,5	590,12	753,91	450
Закупки, тыс. руб.:
I квартал	488,5				977
II квартал		590,12			1180,24
III квартал			753,91		1507,82
IV квартал				910,07	910,07
Итого, тыс. руб.	938,5	1078,62	1344,03	1663,98	5025,13

10% потребности следующего квартала

10% потребности текущего квартала

Примечание. Закупки 50% - в текущем квартале и 50% - в следующем.

2.5 Бюджет затрат на оплату труда на 31 декабря 2009 г.

Назначение данного бюджета - определить прямые (переменные) издержки на заработную плату в соответствии с составленным ранее бюджетом производства. Для определения прямых затрат труда необходимо рассчитать затраты рабочего времени (в часах и (или) человеко-часах), идущие на изготовление единицы объема выпуска продукции (объема продаж), и стоимость 1 человеко-часа рабочего времени (по средней и (или) средневзвешенной тарифной ставке). Также нужно знать объемы производства на предстоящий бюджетный период (например, на один год) и их распределение внутри бюджетного периода (по кварталам).

Показатель	Квартал	Год
	I	II	III	IV
Объем производства, ед.	Стол	1400	2800	2400	3500	10100
	Тумба	4400	2800	6200	6700	20100
Прямой труд за ед., ч	Стол	3	3	3	3	3
	Тумба	3	3	3	3	3
Итого часы прямого труда	Стол	4200	8400	7200	10500	30300
	Тумба	13200	8400	18600	20100	60300
Стоимость прямого труда на 1 изделие, руб.	Стол	160	160	160	160	160
	тумба	170	170	170	170	170
Итого стоимость прямого труда, тыс. руб.	Стол	224	448	384	560	1616
	Тумба	748	476	1054	1139	3417
Всего, тыс. руб.		972	924	1438	1699	5033

2.6 Бюджет общепроизводственных расходов (ОПР) на 31 декабря 2009 г.

В состав таких расходов обычно включаются различные виды общецеховых расходов или расходов структурного подразделения (отдельного вида деятельности): издержки на вспомогательные материалы, на заработную плату вспомогательного и обслуживающего персонала (ремонтники, уборщики, цеховые ОТК, ИТР и АУП, занятые посменно, и др.), на доплату за сверхурочные работникам, занятым посменно, на капитальный и текущий ремонты оборудования цеха, охрану труда, амортизацию оборудования цеха, издержки по содержанию производственных и вспомогательных площадей и хранению внутрицеховых запасов, а также прочие расходы.

Показатель	Квартал	Год
	I	II	III	IV
Бюджетные часы прямого труда	17400	16800	25800	30600	90600
Ставка переменных ОПР, руб.	20	20	20	20	20
Бюджетные переменные ОПР, тыс. руб.	348	336	516	612	1812
Бюджетные постоянные ОПР, тыс. руб.	300	300	300	300	1200
Итого бюджетные ОПР, тыс. руб.	648	636	816	912	3012
Амортизация, тыс. руб.	200	200	200	200	800
Выплаты наличности для ОПР, тыс. руб.	448	436	616	712	2212

2.7 Бюджет конечных запасов на 31 декабря 2009 г. (с учетом таблицы 1)

бюджетное планирование финансовая смета

Показатель	Количество	Стоимость	Всего, руб.
Производственная себестоимость ед., руб.:
Прямые материалы	Изделие
Дерево	Стол	1,8	40 руб/	72
	тумба	3,2		128
Стальные трубы, м	стол	3,5	60 руб/м	210
Прямой труд (ставки для рабочих по обработке дерева, труб и сборщиков соответственно)	Стол	1 ч; 1ч; 1ч	60; 50; 50 (руб/ч)	160
	Тумба	2ч; - ; 1ч		170
ОПР	Стол	3 ч	50 руб/ч	150
	тумба
Итого	Стол			592
	Тумба			448
Бюджетные конечные запасы готовых продуктов	Стол			300
	тумба			1100
Конечные запасы готовых продуктов, тыс. руб.	Столы			177,6
	тумбы			492,8

После калькуляции производственной себестоимости можно приступать к составлению бюджета коммерческих и управленческих расходов.

В состав коммерческих расходов включают расходы по доставке готовой продукции (транспортировке), заработную плату сбытового персонала, комиссионные сбытовым посредникам (агентам и брокерам), а также премиальные собственному сбытовому персоналу (выплачиваемые в виде комиссионных), издержки на вспомогательные упаковочные материалы, маркетинговые исследования, рекламу и продвижение продукции на рынке.

Коммерческие расходы могут быть разделены на переменные (транспортировка, упаковка, комиссионные выплаты) и условно-постоянные (реклама, ФОТ отделам маркетинга и сбыта с отчислениями, расходы на исследование рынка) в зависимости от объемов продаж.

В состав управленческих расходов включаются расходы на содержание (командировочные, представительские расходы, служебный транспорт и т. п.) и оплату труда (заработная плата, премии) высшего и среднего управленческого звена предприятия, содержание центрального офиса (связь, коммунальные и арендные платежи и т. п.), услуги сторонних организаций (юридические, страхование, аудиторские и др.), содержание оргтехники, канцтовары и т. д.

2.8 Бюджет коммерческих и управленческих расходов на 31 декабря 2009 г.

Показатель	Квартал	Год
	I	II	III	IV
Бюджетные продажи, ед.	Стол	1000	3000	2000	4000	10 000
	тумба	5000	2000	6000	7000	20000
Переменные коммерческие и управленческие расходы на ед., руб.	10	10	10	10	10
Бюджетные переменные коммерческие и управленческие расходы, тыс. руб.	Стол	10	30	20	40	100
	тумба	50	20	60	70	200
Бюджетные постоянные коммерческие и управленческие расходы, тыс. руб.
реклама	200				200
оклады	1000	1000	1000	1000	4000
страхование		100			100
Итого бюджетные коммерческие и управленческие расходы, тыс. руб.	1260	1150	1080	1110	4600

2.9 Бюджет движения денежных средств на 31 декабря 2009 г. (в тыс. руб.)

Показатель	Номер бюджета	Квартал	Год
		I	II	III	IV
Наличность баланса на начало периода		3100	3000	3000	3050	3100
Поступления:
сбор от покупателей	1	3625	3995	4940	7085	19645
Итого поступлений наличности от операционной деятельности		6725	6995	7940	10135	22745
Платежи:
прямые материалы	3	938,5	1078,62	1344,03	1663,98	5025,13
прямой труд	4	972	924	1438	1699	5033
ОПР	5	448	436	616	712	2212
коммерческие и управленческие расходы	7	1260	1150	1080	1110	4600
налог на прибыль	9	165,5	165,5	165,5	165,5	662
покупка оборудования		1000		1000		2000
дивиденды		100	100	100	100	400
Итого платежи		4884	3854,12	5743,53	5450,48	19932,13
Наличность баланса на конец периода		1841	3140,88	2196,47	4684,52	4684,52

Бюджет движения денежных средств (сопоставимый с отчетом о движении денежных средств формы № 4 отчетности) - это бюджет (план) движения расчетного счета и наличных денежных средств в кассе предприятия и (или) его структурного подразделения, отражающий все прогнозируемые поступления и снятия денежных средств в результате хозяйственной деятельности предприятия.

Этот бюджет является сводным, так как в нем учитываются данные по всем бюджетам в части движения денежных потоков, поэтому амортизация и другие калькуляционные расходы, не требующие денежных средств, во внимание не принимаются.

Структура бюджета включает три части:

1) остаток денежных средств на начало и конец расчетного периода;

2) ожидаемые поступления денежных средств;

3) предстоящие платежи.

Трудность при составлении данного бюджета состоит в том, что необходимо спрогнозировать реальные поступления денежных средств от покупателей, учесть платежи и отсрочки выплат поставщикам, рассчитать налоговые, финансовые и другие поступления и платежи.

Основное назначение бюджета движения денежных средств заключается в следующем:

? обеспечение стабильной платежеспособности;

? анализ взаимосвязи полученного финансового результата и изменения величины денежных средств;

? проведение эффективной политики в сфере привлечения заемных средств;

? рациональное размещение свободных денежных средств;

? осуществление учета, анализа и планирования денежных потоков и образующих его центров финансовой ответственности;

? выявление величины и контроль за динамикой положительного и отрицательного сальдо денежных средств как по организации в целом, так и по каждому центру финансовой ответственности.

2.10 Бюджет доходов и расходов на 31 декабря 2009 г.

Статья	Номер бюджета	Тыс. руб.
Выручка	1	21000
Себестоимость проданных товаров, продукции и услуг	6	14880
Валовая прибыль		6120
Коммерческие и управленческие расходы	7	4600
Операционная прибыль		1520
Проценты к уплате	8	140
Прибыль до уплаты налога		1380
Налог на прибыль		662
Чистая прибыль		718

Бюджет доходов и расходов, или, как его еще называют, бюджет прибылей и убытков, план финансовых результатов - бюджет, показывающий соотношение всех доходов от реализации (по отгруженной потребителям продукции или оказанным им услугам) в плановый период со всеми видами расходов, которые предполагает понести в этот же период предприятие или фирма.

Бюджет доходов и расходов соответствует отчету о прибылях и убытках (форма № 2 указанной отчетности) и определяет экономическую эффективность (прибыльность) деятельности организации. При этом необходимо учитывать, что на формирование статей бюджета доходов и расходов существенно влияют положения учетной политики организации.

Назначение бюджета доходов и расходов (плана финансовых результатов):

? показать соотношение всех доходов (выручки) от реализации (по фактически отгруженной потребителям продукции) со всеми видами расходов, связанными с получением доходов;

? дать прогноз стоимости отгруженной продукции в соответствии с прогнозом продаж независимо от условий ее оплаты;

? спрогнозировать структуру себестоимости выпускаемой продукции с выделением переменных, постоянных затрат;

? показать величину валовой, балансовой и чистой прибыли.

Поскольку бюджет доходов и расходов отражает выручку, структуру себестоимости продукции конкретного вида бизнеса, по нему можно судить о рентабельности производства (норме прибыли). С его помощью можно рассчитать точку безубыточности, определить лимиты основных видов затрат.

2.11 Прогнозный баланс

Заключительным шагом является составление прогнозного баланса, статьи которого должны быть агрегированы с целью лучшей обозримости и выделения наиболее значимых позиций для проведения сравнительного анализа.

Баланс на конец бюджетного периода строится на основе балансовых равенств по отдельным статьям актива и пассива по принципу:

Прогнозный баланс на 31 декабря 2009 г. (в тыс. руб.)

Активы
Оборотные активы:
денежные средства (наличность)	4684,52
счета к получению (дебиторы)	2355
запасы сырья и материалов	160
запасы готовых продуктов	670,4
Итого оборотные активы		7869,92
Недвижимость, завод и оборудование
земля	5000
здание и оборудование	72000
накопленная амортизация	30800
Недвижимость, завод и оборудование, чистая		46200
Итого активы		54069,92
Обязательства и собственность акционеров
Краткосрочные обязательства:
счета к оплате (кредиторы)		910,07
Собственность акционеров:
простые акции, не паритет	23391,85
нераспределенные прибыли	29768
Итого собственность акционеров		53159,85
Итого обязательства и собственность акционеров		54069,92

ГЛАВА 3. Контроль выполнения бюджета предприятия

Существует три подхода к реализации системы контроля бюджета предприятия:

1. простой анализ отклонений, ориентированный на корректировку последующих планов;

2. анализ отклонений, ориентированный на последующие управленческие решения;

3. факторный анализ отклонений.

Так или иначе, каждый из подходов ориентирован на анализ отклонений.

Суть подхода состоит в том, что система контролирует состояние выполнения бюджета путем сопоставления бюджетных показателей и их фактических значений. Если отклонение носит существенный характер, то финансовый менеджер принимает решение о необходимости вносить соответствующие коррективы в бюджет последующего периода. В противном случае никакие корректирующие действия не производятся. В этой связи важным представляется вопрос о существенности издержек.

Представляется, что в качестве критерия для определения важности издержек

следует использовать конечные итоговые бюджетные показатели, например, величину суммарного денежного потока. Имея соответствующую компьютерную программу, финансовый менеджер рассчитывает последствия конкретного отклонения фактических показателей от плановых значений на величину суммарного денежного потока. На основании отклонения фактического суммарного денежного потока от планового значения делается вывод о необходимости производить корректировку плана следующего периода.

Анализ отклонений, ориентированный на последующие управленческие решения, предполагает более детальный факторный анализ влияния различных отклонений параметров бизнеса на денежный поток. По существу, производится декомпозиция влияния всех, вместе взятых, отклонений на величину итогового денежного потока. Технология проведения такого контроля выглядит следующим образом.

Шаг 1. Установление всех факторов, которые влияют на величину денежного потока.

Шаг 2. Определение суммарного отклонения денежного потока от бюджетного значения.

Шаг 3. Определение отклонения годового денежного потока в результате отклонения каждого отдельного фактора.

Шаг 4. Составление таблицы приоритетов влияния, которая располагает все факторы по порядку, начиная с более значимых.

Шаг 5. Составления окончательных выводов и рекомендаций в части

управленческих решений, направленных на выполнение бюджета.

Технология проведения факторного анализа достаточно проста. Основная идея состоит в ответе на вопрос: какое отклонение имел бы годовой денежный поток, если бы каждый фактор действовал отдельно. Это означает, что необходимо сделать многократный пересчет бюджета для каждого отдельно действующего фактора при условии, что этот параметр принял значение, наблюдаемое по факту выполнения бюджета. Разумеется, что для проведения такого анализа должна использоваться компьютерная программа, позволяющая оперативно пересчитывать бюджеты. Результаты анализа в комплексе позволяют установить приоритеты влияния каждого фактора.

Выводы, сделанные в отношении приоритетов влияния факторов, предопределяют управленческие решения, которые могут быть рекомендованы соответствующим функциональным подразделениям предприятия. Основной центр ответственности за невыполнение бюджета - это маркетинговое подразделение предприятия. Очевидно, что нужно обратить особое внимание на неэффективность работы этого подразделения: усилить контроль выполнения текущих заказов потребителей, улучшить систему прогнозирования объемов продаж, проводить более сдержанную политику ценовых скидок и т.д.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, для организации системы анализа и планирования денежных потоков на предприятии, адекватной требованиям рыночных условий, рекомендуется создание современной системы управления, основанной на разработке и контроле исполнения системы бюджетов предприятия.

Внедрение системы бюджетирования на предприятии позволяет:

1. поддерживать систему планирования, контроля и управления на основе план-факторного анализа;

2. обеспечить прозрачность и предсказуемость потока денежных средств, усилить контроль руководства за движением денежных средств;

3. увеличить эффективность использования и одновременно снизить риск управления свободными денежными средствами;

4. усилить контроль над производственными показателями, доходами и расходами как предприятия в целом, так и отдельных структурных подразделений;

5. консолидировать деятельность всех структурных подразделений и направить ее на достижение целей компании;

6. вовлечь в процесс управления и активизировать менеджмент среднего звена;

7. обеспечить мотивацию и усилить ответственность менеджеров среднего звена, передав им ряд управленческих задач (участие в планировании, анализе причин отклонений от плана и т.п.);

8. оптимизировать документооборот.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

1. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы / М.М. Алексеева. - М.: Финансы и статистика, 2000.

2. Бухалков М.Н. Внутрифирменное планирование. Учебник / М.Н. Бухалков. - М.: Инфра-М, 2003.

3. Голышева Ю.В. О проблемах разработки финансового бюджета организации // Современные проблемы управления / Под ред. Н.М. Чикишевой. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2002.

4. Кобец Е.А. Планирование на предприятии / Е.А. Кобец. - Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2006.

5. Фатхутдинов Р.А. Управление конкурентоспособностью организаций / Р.А. Фатхутдинов. - М.: Эксмо, 2004.

6. Шава О. Бюджетное планирование как способ управления предприятием. / Справочник экономиста. - 2007. - №3.

7. Экономика предприятия. Учебник / Под ред. О.И.Волкова - М.: Инфра-М, 2001.

Размещено на Allbest.ru