Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

На тему

«Роль федеральных налогов в решении экономических проблем»

Введение

В системе финансовых отношений государства немаловажную роль, с точки зрения пополнения доходной части бюджетов, различных уровней и возможностей воздействия на отдельные ее сферы играют налоги.

Налоги - обязательные платежи, взимаемые центральными и местными органами государственной власти с физических и юридических лиц, поступающие в государственный и местный бюджеты. Система налогов обладает разветвленной структурой, в ней представлено множество разнообразных видов и типов налогов, величина налоговых ставок устанавливается обычно в законодательном порядке. По уровням взимания налоги делятся на федеральные, республиканские и местные.

Именно понятию федеральных налогов посвящена данная работа.

К их числу относятся одни из основных доходообразующих налогов: примером могут служить налог на прибыль предприятий, налог на добавленную стоимость, акцизы.

Собранные с помощью налогов средства расходуются государством на содержание административно-управленческого аппарата, безопасность, реализацию внутренней и внешней политики, выплаты по государственному долгу, на социальную сферу и т.д.

Роль налогов в решении экономических проблем велика.

Налоги влияют на уровень и структуру совокупного спроса, они могут способствовать расширению производства в отдельных отраслях, но также могут тормозить его. От налогов зависит соотношение между издержками производства и ценами товаров и услуг.

Федеральные налоги являются, прежде всего, источником средств, поступающих в федеральный бюджет или федеральные внебюджетные фонды.

Бюджетная система государства включает совокупность бюджетов всех уровней. В федеральном государстве (США, ФРГ, Россия и др.) бюджетная система представлена федеральным, региональным и местным уровнями. Исходя из критерия многоуровневости бюджетной системы, в которой аккумулируются налоговые доходы государства, в налоговом законодательстве широко распространена статусная классификация налогов. В РФ совокупность налогов и сборов по статусному критерию подразделяется на три группы: 1) федеральные; 2)региональные; 3) местные. Федеральные налоги и сборы устанавливаются в соответствии с настоящим Налоговым Кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

Перейдем к ст.13 «Федеральные налоги и сборы» Налогового кодекса. Вспомним, что перечень налогов Налогового кодекса начнет действовать лишь в будущем. Для удобства сведем в табл. 5.1 налоги и сборы из ст. 13 Налогового кодекса и ныне действующие налоги и сборы из ст. 19 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (1991 г.).

Таблица 1 Федеральные налоги и сборы

№ п/п	По налоговому кодексу РФ (ст. 13)	По закону РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации (ст.19)
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28	Налог на добавленную стоимость Акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья Налог на прибыль (доход) организаций Налог на доходы от капитала Подоходный налог с физических лиц. Взносы в государственные социальные внебюджетные фонды Государственная пошлина Таможенная пошлина и таможенные сборы Налог на пользование недрами Налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы Налог на дополнительный доход от добычи углеводородов Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами Лесной налог Водный налог Экологический налог Федеральные лицензионные сборы	Налог на добавленную стоимость Акцизы на отдельные группы и виды товаров Налог на прибыль предприятий и организаций (подоходный налог с предприятий) Подоходный налог с физических лиц Государственная пошлина Таможенная пошлина Платежи за пользование природными ресурсами Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы Плата за пользование водными объектами Сборы за выдачу лицензии на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции. Налог на доходы банков Налог на доходы от страховой деятельности Налог с биржевой деятельности(биржевой налог) Налог на операции с ценными бумагами Налоги, служащие источниками образования дорожных фондов Гербовый сбор Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения Сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте Налог на игорный бизнес Сбор за пограничное оформление Налог на отдельные виды транспортных средств Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. Учеб. пособие.- М.: Юрайт-М, 2002. С. 113-115.

Остановимся подробнее на анализе основных видов федеральных налогов в РФ.

Подоходные налоги. Практика подоходного налогообложения различает: валовый доход, вычеты и облагаемый доход. Валовый доход - это суммы доходов, полученных их различных источников. Законодательно, практически во всех странах, из валового дохода разрешается вычесть производственные, транспортные, командировочные и рекламные расходы. Кроме того, к вычетам относятся различные налоговые льготы: необлагаемый минимум, суммы пожертвований, льготы, например для инвалидов, пенсионеров и т.п. Таким образом, облагаемый доход = валовый доход-вычеты.

В подоходном налогообложении различают подоходный налог с физических лиц и подоходный налог с юридических лиц.

Подоходный налог с физических лиц относится к прямым налогам с прогрессивной ставкой налогообложения. Прогрессия в личном налогообложении позволяет сглаживать неравенство в доходах в условиях рыночной экономики.

Плательщиками подоходного налога с физических лиц в РФ являются физические лица, как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в РФ (включая граждан иностранных государств).

Объектом налогообложения является совокупный доход, полученный в календарном году: у физических лиц, имеющих постоянное местожительство в РФ - от источников в РФ и за ее пределами, у физических лиц, не имеющих постоянное местожительство в РФ - от источников только в РФ.

При налогообложении учитывается весь совокупный доход полученный как в денежной ( в национальной российской валюте), так и в натуральной форме. При этом доход в натуральной форме учитывается в составе совокупного дохода исходя из цен, сложившихся на рынке, на соответствующие товары. В совокупный годовой доход в целях налогообложения включаются доходы, полученные по месту основной работы гражданина, на основе трудовых и приравненных к ним соглашений, на одном предприятии, включая работы, выполненные по совместительству и по отдельным гражданско - правовым договорам. При этом учитываются все выплаты: заработная плата, премии, подарки, вознаграждения, бесплатное питание, льготные проездные билеты, оплата коммунально - бытовых услуг и т. п.

Российским законодательством определен также достаточно широкий перечень доходов, освобожденных от налогообложения подоходным налогом.

Подоходный налог с юридических лиц - налог на прибыль (доход) фирм (предприятий).

Уровень ставок по этому прямому налогу, механизм его функционирования в РФ примерно соответствует аналогичным налогам в других странах. Вместе с тем система функционирования этого налога отличается рядом особенностей, связанных с российской спецификой.

Плательщиками налога являются все юридические лица, но также и филиалы фирм, предприятий и организаций, имеющие отдельный счет и баланс.

Объектом налогообложения является и валовая прибыль от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества и доходов от внереализационной деятельности, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль определяется как разница между выручкой от реализации без НДС, акцизов, таможенных пошлин, и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг). В состав доходов от внереализационных операций включаются доходы от сдачи имущества в аренду, а также финансовые результаты от иных операций, не связанных с производством продукции.

В налогооблагаемую прибыль не включаются дивиденды и проценты по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию, а также доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, кроме доходов полученных за пределами РФ.

В связи с этим, одним из наиболее серьезных вопросов определения базы обложения налогом на прибыль является правильное определение затрат, принимаемых к исключению при расчете налоговой прибыли.

Налог на прибыль определяется исходя из налогооблагаемой базы и ставки налога. С 1992 г. эта ставка неоднократно менялась. С 1995 г. ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет, установлена в фиксированном размере 13 %. Одновременно установлено, что в бюджеты субъектов федерации налог на прибыль зачисляется по ставкам, устанавливаемым законодательными органами соответствующих субъектов федерации в размере не выше 22%, а для бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций и страховщиков, а также для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок - по ставкам в размере не выше 30%. Таким образом, предельный размер ставки налога для большинства предприятий составляет 35%, что несколько выше, чем в других странах.

Для дивидентов, процентов, полученных по выпущенным в РФ ЦБ, за исключением доходов, полученных по государственным облигациям и другим государственным ценным бумагам, а также доходов от долевого участия в других предприятиях установлена ставка обложения в размере 15%. По казино и другим видам игорного бизнеса определена ставка в размере 90%, по видеосалонам и от видеопоказа - 7% от размера дохода по этим видам деятельности.

По этому налогу существуют также различные льготы ( например, выводятся из-под налогообложения затраты на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения, не облагается налогом прибыль, использованная на содержание находящихся на балансе объектов социально-культурного назначения и т.п.) Экономическая теория: Учебник/ Под ред. В.Д.Камаева.-М.:Гуманит.изд. центр ВЛАДОС, 2001. С.383-386.

Налог на прибыль предприятий и организаций позволяет государству регулировать экономические процессы, достаточно эффективно влиять на развитие производства. В то же время налоги - очень острый инструмент. Поэтому установленные государством чрезмерно высокие ставки налога могут привести к свертыванию производства. Именно обложение прибыли - конечного финансового результата деятельности предприятия позволяет государству широко использовать налоговые методы в регулировании экономики и иметь существенный источник доходов бюджета.

Налог на прибыль широко применяется в практике налогообложения в странах с рыночной экономикой и играет важную роль в развитии государства, он позволяет государству активно влиять на экономические процессы посредством успешного применения налоговых рычагов. Этот налог достаточно эффективно используется при регулировании инвестиционной активности малого бизнеса, привлечении в страну иностранного капитала путем предоставления государством различных льгот и установления налоговых ставок.

Налог на прибыль выступает и как источник доходов бюджета. Опыт налогообложения развитых стран свидетельствует о высокой доли поступления этого налога в доходах бюджета. В России налог на прибыль служит одним и доходообразующих налогов. Однако его важное место как источника финансирования доходов бюджета вытесняется поступлениями косвенных налогов, что объясняется сужением налоговой базы по различным причинам. Налоги: Учебное пособие./Под ред. Д.Г. Черника.- М.:Финансы и статистика, 2002. С.160-162.

Другой по значимости вид налога, применяемый в большинстве стран с рыночной экономикой - это налог на добавленную стоимость (НДС).

Для России этот налог является «новым» налогом, так как он был введен с 1 января 1992 г., хотя более чем в 40 странах, в том числе и в 17 европейских, он используется уже более 30 лет.

В чем же суть налога на добавленную стоимость?

НДС представляет собой изъятие в бюджет части прироста стоимости, созданной процессе производства товаров, работ и услуг, и вносится в бюджет по мере их реализации. Налог взимается с разницы между отпускной ценой и издержками производства до данной стадии движения товаров, т. е. Фактически на каждой технологической стадии движения товаров к потребителю.

НДС показательный пример того, как может осуществляться перераспределение налогового бремени: субъект налога и носитель налога не совпадают. Налогоплательщик по закону ( субъект налога) стремится к тому, чтобы переложить налог либо «вперед» - на покупателей своих товаров и услуг, повышая цену этих товаров в соответствии с размером налога, либо - «назад» - на лиц, у которых он сам покупает товары и услуги, уплачивая их меньше, т.е. столько, сколько он заплатил бы, если бы налога не существовало.

Фактически НДС - это налог на потребителей, поскольку в условиях свободных цен ничто не мешает продавцам товаров и услуг компенсировать налоговые потери за счет роста цен. Фирмы являются здесь лишь своего рода сборщиками налогов.

Еще одной особенностью НДС является то, что это внутренний налог - при вывозе товара за границу его величина должна компенсироваться покупателю.

С 01.01.92 до 31.12.92 г. НДС в России взимался по ставке 28% к облагаемому обороту по товарам (работам, услугам), реализуемым по свободным ценам и тарифам, а также по продукции топливно - энергетического комплекса и услугам производственно - технического назначения, а по товарам, реализуемым по государственным регулируемым ценам и тарифам - по ставке 21,88% (производная от 28%). Специалисты считали эти ставки исключительно высокими и предсказывали их снижение вследствие ценового шока и сокращения производства.

С 1 января 1993 г. ставки были снижены. До 10% была снижена ставка налога на все продовольственные товары и отдельные товары детского ассортимента. Некоторые товары и услуги НДС не облагаются, например, услуги городского пассажирского транспорта, товары, экспортируемые за пределы РФ и т.д. По остальным товарам, а также по выполняемым работам и услугам действует ставка НДС в размере 20%. Экономическая теория: Учебник/ Под ред. В.Д.Камаева.-М.:Гуманит. изд. центр ВЛАДОС,2001.С.386-387.

Акцизы

Новым элементом налоговой системы РФ, наряду с налогом на добавленную стоимость, являются акцизы. Как и другие косвенные налоги, акцизы включаются в цену товара и оплачиваются покупателем данного товара. Однако диапазон действия акцизов невелик - это в основном избранные товары, поэтому у потребителей появляется возможность переориентации на замещающие товары и таким образом «ухода» от уплаты этих налогов. В России к подакцизным товарам относятся винно - водочные изделия, пиво, табачные изделия, легковые машины, ювелирные изделия, меха, изделия из натуральной кожи т.д.

С помощью акцизов в государственный бюджет изымается часть стоимости (цены) товара, которая не отражает ни эффективности его производства, ни потребительских свойств, а является следствием его производства и реализации. Ели бы эта часть цены не изымалась в бюджет, то фирмы - изготовители соответствующей продукции получали бы незаслуженно высокую прибыль. Это относится к легковым автомобилям, табачным и ликероводочным изделиям и другим подакцизным товарам.

Ставки акцизов устанавливаются в процентах по отношению к свободным отпускным ценам, включающим издержки производства, прибыль и сумму акциза. При этом ставки рассчитаны таким образом, чтобы после изъятия акциза оставшаяся в цене прибыль обеспечивала нормально работающему предприятию рентабельность 25% и более. С учетом этого ставки акцизов дифференцированы от 10 до 90%. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие.-М.: Юрайт-М,2002.С.318-320.

Состав подакцизной продукции наряду с другой составляющей механизма акцизного налогообложения - налоговой ставкой - определяет потенциал акциза как фискального инструмента. В этой роли акциз выполняет функцию наполнения государственного бюджета денежными средствами, занимая одно из значительных мест в системе в системе государственных налоговых доходов.

Помимо фискальной функции акциз, как и любой другой налог, имеет и регулирующее назначение. Регулирующая функция акциза проявляется в нескольких направлениях, среди которых можно выделить:

- воздействие на объем производства и потребления подакцизных товаров;

- влияние на структуру производства, стимулирование роста эффективности производства, повышение качества произведенного продукта, улучшение потребительских характеристик продукции;

- регулирование рентабельности производства подакцизных товаров.

Ограничивающее воздействие акцизов на объем производства ( и как следствие - на объем потребления) применяется, как правило, в отношении «социально опасных» товаров, основным среди которых является алкоголь. Изымая у предприятия часть выручки, акциз отрицательно влияет на финансовый результат деятельности предприятия, снижая его заинтересованность в производстве подакцизной продукции. Сокращение производства (а значит и рыночного предложения) подакцизного продукта в соответствии с теорией спроса и предложения стимулирует рост цен и при прочих равных условиях - снижение спроса. Однако эффективность данного направления регулирующего воздействие акциза существенно зависит от того, насколько эффективно осуществляется государственный контроль за сферами обращения подакцизной продукции, насколько прочны преграды для проникновения подакцизной продукции на рынок без обложения акцизом.

Другое направление регулирующего воздействие акциза - стимулирование роста эффективности производства, повышение качества произведенного продукта, улучшение потребительских характеристик продукции - на практике реализуется путем установления дифференцированных ставок акциза внутри товарных групп, а также за счет применения фиксированных акцизных ставок. Облагая относительно более высоким акцизом низкосортный товар, государство стимулирует производителя переходить на изготовление более качественной продукции. Кроме того, стимулирование производства более качественной продукции осуществляется за счет установления твердых ставок акциза. Для производителей уплата фиксированного акциза с единицы продукции является стимулом для производства более дорогостоящих изделий, улучшение их потребительских качеств, дизайна и т.д., повышение их рентабельности. Для конечного потребителя установление твердых ставок означает некоторое снижение цены на более качественные, дорогие изделия, а следовательно, увеличивается возможность их приобретения.

Воздействие посредством акциза на рентабельность производства отдельных товаров позволяет несколько снизить интерес производителей к вхождению в такие сферы бизнеса как производство алкоголя , табака, добычи минерального сырья. Эти производства объективно обладают высокой рентабельностью в силу низких затрат и высоких рыночных цен на готовую продукцию. Акциз изымает в бюджет часть сверхнормативной прибыли, с одной стороны, и препятствует «перегреву» экономики в данных производственных сферах - с другой. Седова Н.В. Акцизное налогообложение в современной России//Финансы.2001.№12.С.41-43.

Единый социальный налог частью 2 Налогового Кодекса Российской Федерации введен с 1 января 2001 года. Этот налог заменил платежи в государственные социальные внебюджетные фонды. Поступления налога, контролируемые уже не фондами, а налоговыми органами, зачисляются в Пенсионный фонд РФ , в Фонд социального страхования и в Фонд обязательного медицинского страхования направляются на финансирование государственного пенсионного и социального обеспечения и медицинской помощи гражданам.

Государственная пошлина

Пошлина является разновидностью налоговых платежей. Сходство ее с налогами заключается в обязательности внесения в бюджет государства, отличие - в целевом характере и возмездности. Закон определяет пошлину как обязательный платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий, либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами.

Возникновение пошлин связано с появлением института государственной власти с целью покрытия издержек на предоставляемые его учреждениями услуги. Нередко плата за услугу превышает расходы на ее осуществление (регистрационная пошлина), поэтому назвать пошлину регистрационным платежом нельзя. Базелер У., Сабов З. Основы экономической теории.-СПб: Изд-во «Питер»,2000.С.90-93.

Другие федеральные налоги и сборы

Таможенные пошлины. Они имеют важное значение в регулировании внешнеэкономической деятельности предприятий, а также выступают существенным источником доходов государства. Теоретически они переложимы на конечного потребителя товаров. Однако таможенные пошлины выступают сложным налоговым инструментом, пользоваться которым следует с особой осторожностью. Введение или отмена таможенных платежей на отдельные товары может привести к трудно прогнозируемым последствиям. Как и все косвенные налоги, таможенные пошлины содержат инфляционную составляющую, влияющую на темпы инфляции в стране.

Таможенные пошлины играют заметную роль во внешнеэкономической деятельности государства. Чрезмерно высокие таможенные пошлины могут стать тормозом экспорта или импорта товаров. Наоборот низкие таможенные тарифы на ввозимые товары могут нанести ущерб отечественным производителям. Они выполняют различные задачи, основными из которых можно назвать: оптимизацию соотношения экспортируемых и импортируемых товаров; защиту отечественных производителей от неблагоприятного воздействия внешнего рынка; регулирование соотношения валютных доходов и расходов государства; интеграцию РФ в Мировую экономику и т.д.

Ставки таможенных пошлин едины на территории России - устанавливаются Правительством РФ. Поскольку ставки представляют собой инструмент оперативного регулирования внешнеэкономических отношений, они могут пересматриваться достаточно часто.

Налоги, поступающие в дорожные фонды. В составе федеральных налогов выделяется группа налогов, которые являются источниками формирования внебюджетных дорожных фондов. Внебюджетные дорожные фонды включают Федеральный дорожный фонд и территориальные дорожные фонды. Внебюджетные дорожные фонды имеют целевой характер и используются на финансирование проводимых мероприятий по строительству и содержанию автомобильных дорог общего пользования общегосударственного и местного значения.

До 2001 г. во внебюджетные дорожные фонды поступали четыре самостоятельных налога: налог на реализацию горюче - смазочных материалов, налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств и налог на приобретение автотранспортных средств. В результате проведения налоговой реформы предполагается отменить налоги с выручки, которые имеют широкую налоговую базу. Уплата этих налогов не связана с финансовыми результатами деятельности предприятия и имеет ярко выраженную фискальную направленность. Путем отмены налогов с выручки планируется снизить налоговую нагрузку предприятий.

В 2001 г. изменен порядок формирования дорожных фондов. Отменен налог на реализацию горюче - смазочных материалов (ГСМ), который является косвенным и взимается с выручки от реализации ГСМ. С целью снижения налоговой нагрузки на плательщиков отменен налог на приобретение автотранспортных средств, который взимался с юридических лиц и предпринимателей при приобретении ими транспортных средств.

Налог на пользователей автомобильных дорог взимается с выручки от реализации продукции и в перспективе будет отменен. Поскольку этот налог служит основным источником формирования дорожных фондов, он сохранен до 2003 г.

Налог с владельцев автотранспортных средств, в перспективе будет пересмотрен.

Налог на пользователей автомобильных дорог

Из всех налогов, перечисляемых в дорожные фонды, налог на пользователей автомобильных дорог для многих плательщиков представляется наиболее значимым по уплачиваемым суммам. Этот налог обеспечивает самые крупные поступления во внебюджетные дорожные фонды. В то же время налог на пользователей автомобильных дорог для многих производственных предприятий увеличивает налоговую нагрузку, сдерживает предпринимательскую активность.

Плательщиками налога выступают юридические лица и предприниматели.

Объект налогообложения для предприятий и торговый организаций определяется по-разному. В качестве объекта налогообложения предприятия используют выручку, полученную от реализации продукции (работ, услуг).

Ставка налога установлена в размере 1%; она применяется плательщиками в соответствующей налоговой базе [1% выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), и 1% суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности].

Сумма налога зачисляется в территориальные дорожные фонды или в бюджеты субъектов РФ. Эти налоговые поступления используются на финансирование работ по строительству и содержанию автомобильных дорог.

федеральный налог акцизный

Налог с владельцев автотранспортных средств

Плательщиками налога признаются владельцы транспортных средств: юридические лица; предприниматели; граждане. Под транспортными средствами понимаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы. Ставки налога установлены в рублях и копейках с одной лошадиной силы.

Налог плательщиками уплачивается один раз в год и зачисляется в территориальные дорожные фонды. Если транспортные средства находятся в долевой собственности, то налог перечисляется каждым собственником соразмерно их доле собственности.

Важно отметить, что уплаченные организациями налоги, поступающие в дорожные фонды, отражаются в себестоимости продукции (работ, услуг). Предприниматели эти налоги учитывают в составе расходов при предоставлении налоговой декларации о доходах.

Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы

Такие отчисления производят субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности, осуществляющие добычу полезных ископаемых на территории РФ.

Объектом обложения служит стоимость реализованного минерального сырья или реализованной продукции, полученных из полезных ископаемых, добытых предприятиями, за вычетом НДС и акциза.

Ставки отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы установлены в процентах от стоимости реализованной продукции.

Плата за пользование водными объектами

Плательщиками этого налога признаются организации и предприниматели, пользующиеся водными объектами с помощью сооружений и устройств и имеющие соответствующую лицензию. Объектом налогообложения выступает пользование поверхностными водными объектами, морскими водами с применением соответствующих сооружений. Налоговая база, ставки и льготы применяются в зависимости от вида пользования водными объектами, что представляет достаточно сложную систему налоговых элементов.

Введение отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы и платы за пользование водными объектами преследует две основные цели. Первая цель - фискальная - направлена на обеспечение стабильных источников доходов бюджета и финансирование мероприятий по восстановлению природных ресурсов. Вторая цель заключается в стимулировании рационального и эффективного использования природных ресурсов, бережного отношения к ним, в поддержании экономического равновесия.

В перспективе налоговые платежи за пользование природными ресурсами будут принципиально пересмотрены, существенные изменения в механизме их исчисления найдут отражение в соответствующих главах Налогового кодекса. Налоги: Учебное пособие./ Под ред. Д.Г. Черника.-М.: Финансы и статистика, 2002.С.178-183.

Федеральные налоги представляют собой обязательные платежи физических и юридических лиц, которые устанавливаются высшими органами законодательной власти федеративного государства. Поступления от федеральных налогов зачисляются в федеральный бюджет либо распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации. Состав федеральных налогов, их налоговая ставка, налоговая база, режим уплаты определяются высшим законодательным органом Федерации.

Рассмотрим систему налогов Российской Федерации. Они создают основу доходной части федерального бюджета (поскольку формируются из наиболее доходных источников), за счет них поддерживается финансовая стабильность региональных и местных бюджетов. Перечень федеральных налогов и сборов устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) (ст.13), эти налоги и сборы обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации (ст. 12). Объекты налогообложения, перечень плательщиков, виды налоговых льгот и ставок, порядок взимания налогов и их зачисления в бюджет и внебюджетные фонды устанавливаются законодательным органом Российской Федерации.

Часть налоговых поступлений, аккумулируемых в федеральном бюджете, путем бюджетного регулирования перераспределяется между нижестоящими бюджетами: региональным (субъектов РФ) и местными.

Взаимодействие бюджетов всех уровней и единство бюджетной системы страны обеспечиваются посредством налоговой политики. Одна группа федеральных налогов и один региональный (на имущество предприятий) имеют статус закрепленных доходных источников. Доходы по этим налогам полностью или в твердо фиксированной доле поступают в соответствующий бюджет, за которыми они закреплены. По трем федеральным налогам: гербовому сбору, государственной пошлине, налогу с наследуемого и даруемого имущества, имеющим статус закрепленных доходных источников, все суммы поступлений зачисляются в местный бюджет. Федеральные налоги другой группы, а именно НДС, акцизы, налог на прибыль предприятий и организаций, налог на доходы физических лиц, являются регулирующими доходными источниками. Доходы по этим налогам используются для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов либо по ставкам ( нормативам), утвержденным в законодательном порядке. Отчисления в регулирующим доходам зачисляются непосредственно в региональные бюджеты, ставки (нормативы) отчислений определяются при утверждении федерального бюджета.

Наиболее значительными бюджетообразующими налоговыми доходами являются: НДС, налог на прибыль, акцизы, как видно из таблицы 2

Таблица 2

Налог	Консолидированный бюджет, млрд. руб.	Структура распределения % , в федеральном бюджете
Налоговые доходы в том числе: налог на прибыль (доход) предприятий и организаций налог на доходы физических лиц налог на добавленную стоимость акцизы платежи за пользование природными ресурсами	1007,5 221,0 117,3 288,2 109,1 45,3	50,6 36,7 17,0 76,7 77,2 23,3

Федеральным законом «О федеральном бюджете 20211 год» от 27 декабря 200 г. №15ФЗ установлены следующие ставки поступлений в федеральных бюджет от регулирующих налогов:

- 11% доходов от налога на прибыль (доход) предприятий и организаций;

- 1% доходов от налога на доходы физических лиц;

- 100% доходов от налога на добавленную стоимость;

- 50% доходов от акцизов на этиловый спирт-сырец пищевого сырья, спирт питьевой, водку и ликеро-водочные изделия, спирт, содержащий растворы, производимые на территории РФ. Бородай О.Е. Три уровня системы налогообложения в Российской Федерации//Аудиторские ведомости.2001.№7.С.42-45.

Налог на добавленную стоимость

В настоящее время НДС фактически является оборотным налогом с основной процентной ставкой 20%. На этом фоне победные реляции правительства о ликвидации оборотных налогов со ставкой 1-2 процента выглядят циничными. Не случайно эти налоги, в отличии от НДС, так и не стали предметом всевозможных злоупотреблений. Недоимка же по НДС в совокупности с суммами его возврата из бюджета по «законным» основаниям достигла нелепых величин, соизмеримых со всем объектом собираемого НДС.

Но дело не только в этом. Во-первых, сам этот налог получил в начале реформ свое название просто по недоразумению. Например, в Германии налог с фактически тем же механизмом сбора и той же налогооблагаемой базой носит название «налог с оборота». Во-вторых ( и это важнее) данный налог широко используется на Западе в качестве регулирующего при распределении налоговой массы между всеми уровнями бюджетной системы, при урегулировании между странами ЕС вопросов связанных с конкурентоспособностью выпускаемой в этих странах аналогичной продукции, а также при оптимизации интенсивности хозяйственных процессов путем увеличения (уменьшения) у производителей оборотных средств.

В нашей стране при введении НДС решилась единственная задача - обеспечить финансирование бюджета в условиях высокой инфляции. Однако с содержательной точки зрения действие налога оказалось гораздо многообразнее. Во-первых, он несомненно способствовал раскручиванию инфляции ( после его введения цены мгновенно выросли по меньшей мере на 28 процентов). Во-вторых, он способствовал (через уменьшение оборотных средств у предприятий) сокращению производства - особенно товаров с длительным циклом изготовления - и, соответственно, снижению финансовой обеспеченности регионов (в первую очередь - с преобладанием перерабатывающей промышленности). В-третьих, началось фактическое масштабное субсидирование сырьевого экспорта за счет бюджетной системы (в соответствии с законом, государство возвращает экспортерам НДС, уплаченный ими при закупке материалов, оборудования и т.д.). В силу же того, что подавляющая часть отечественного экспорта - сырье, за счет налогоплательщиков России и с ущербом для финансирования той же социальной сферы стало осуществляться субсидирование и без того конкурентоспособных поставщиков. Разумеется, это во многом усиливало сырьевую направленность нашей экономики.

Анализ десятилетнего опыта работы с налогом на добавленную стоимость позволяет уверенно высказаться за отказ от его использования в качестве оборотного налога и за переход к практике действительного обложения добавленной стоимости. Налогооблагаемой базой для нового НДС может стать легко учитываемая (прозрачная) разница между стоимостью входных издержек (сырья, материалов и комплектующих) и отпускной ценой товаров и услуг. В таком случае, по нашим оценкам, даже при снижении ставки НДС до 15 процентов налоговые поступления в консолидированный бюджет наверняка превзойдут фактические поступления «старого» НДС.

Переход к новому налогу позволил бы устранить массу злоупотреблений по возврату НДС из бюджетной системы по внешнему и внутреннему обороту, значительно увеличить оборотный капитал в перерабатывающих отраслях и обеспечить большую равномерность поступления доходов в бюджетную систему. В целом, переход к новому налогу усилил бы позиции поставщиков отечественных товаров с высокой добавленной стоимостью на внешние рынки.

В том случае, если бы было признано разумным наше предложение по НДС, следовало бы в том же духе пересмотреть экономический смысл и ставки налога на прибыль и подоходного налога. Они, вне всякого сомнения, должны выполнять не только фискальную функцию. Главная их задача - стимулировать предпринимателей и население к накоплению. Самохвалов А., Куникеев Б. Налоги в России// Свободная мысль XXI.2002..№9.С.9-20.

Налог на прибыль

Его ставку следовало снизить на 10-15 процентов. Одновременно по этому налогу должны быть введены необлагаемый минимум и прогрессивная ставка обложения (либо по массе прибыли, либо по уровню рентабельности). При этом налогообложению не должны подлежать любые расходы, связанные с накоплением (инвестициями). Благосостояние государства с большой численностью населения и громадной территорией, каким является Россия, зависит от состояния всех основных отраслей экономики. Преобладание доли сферы услуг в ВВП западных стран строится на фундаменте развитого промышленного и сельскохозяйственного производства. Поэтому для выхода из лабиринта многочисленных проблем в России необходимо кардинальное изменение концепции государственной политики: приоритетная цель- развитие производства, а не формирование бездефицитного бюджета, поэтому получение поступлений по налогу на прибыль не должно быть самоцелью, главное- стимулирование роста производства с помощью налоговых инструментов. В развитых странах налог на прибыль используется как инструмент регулирования объема производства, предложения и спроса, занятости населения.

Рост производства позволяет обеспечивать рабочие места. Заработная плата наемных работников в западных странах составляет 70-80% в себестоимости продукции основных отраслей экономики. Государство получает с этих доходов соответствующие налоговые поступления и одновременно решает проблему занятости и сокращения пособий по безработице, что компенсирует снижение налоговых поступлений по налогу на прибыль и их небольшой объем в бюджете.

В Российской Федерации доля заработной платы в затратах была в 2000 году всего лишь от 12% до 21% в зависимости от отрасли экономики, поэтому и поступления по налогу на доходы физических лиц были небольшие- 174,8 млрд. руб., что составило лишь 10,2% в общей сумме налоговых доходов.

Налог на прибыль в России, в отличие от западных стран, выполняет не регулирующую функцию, а фискальную, его удельный вес в консолидированном бюджете значителен и составляет 23,4%. Налог на прибыль может оказывать непосредственное воздействие на инвестиционную деятельность, предоставляя льготы предприятиям по капитальным вложениям и по использованию ускоренной амортизации. В России применение льгот по налогу на прибыль было не столь эффективным, как в развитых странах. Льгота по капитальным вложениям не дала ожидаемых результатов в связи с высокой налоговой нагрузкой и ограниченностью финансовых ресурсов предприятий, которые оставались у них после уплаты всех налогов.

Сопоставление изменений ставки налога на прибыль и размера инвестиций в основной капитал с 1992-1999 гг. наглядно показывает, что увеличение ставки налога приводило к снижению инвестиций и, наоборот, снижение ставки увеличивало инвестиции.

Рациональное использование налогового стимулирования инвестиций открывает возможность устойчивого экономического развития России.¹¹Сидорова Н.И. Налоговая система как активный инструмент инвестиционной политики государства и регионов//Финансы.2003.№2.С.37-40.

Подоходный налог

Современное российское обложение индивидуальных доходов являет собой пример того, как сущностные принципы налога принесены в жертву его внешним эффектам. Если коротко перечислить его главные теоретические и технические изъяны, то увидим такой список:

Этот налог чрезвычайно перспективен. В развитом обществе он занимает главное место, поскольку прямо связан с эффективностью использования главной производительной силы - человека. Но свое главенствующее положение он может занять, только будучи прогрессивным, максимально учитывая принцип платежеспособности. Горский И.В. Оценка налоговой политики//Аудит и финансовый анализ.2002.№2.С.5-51.

Жизнь показала, что введение «плоской» шкалы подоходного налога была ошибкой. Ни одной из заявленных целей эта новация не достигла. В принципе, данная мере должна была стимулировать высокооплачиваемых работников к тому, чтобы показать государству все их доходы. Однако возможности, открывшиеся с новым порядком подоходного налогообложения, оказались невостребованными ( по всей видимости, из-за наличия других способов минимизации обложения доходов).

Чтобы активизировать участие частного капитала в инвестиционных процессах, следует изменить порядок начисления подоходного налога. В первую очередь необходимо поэтапно увеличить необлагаемый минимум до уровня (во всяком случае) не ниже прожиточного. Далее - сохранить для низкой и средней зарплаты ставку налога в 12-13 процентов. Начиная же с достаточно высокой заработной платы (в российских условиях с сумм порядка 3-4 тысяч долларов в месяц), должна быть введена прогрессия.

Одновременно, в целях стимулирования граждан к инвестированию, по подоходному налогу должны быть введены льготы (аналогично налогу на прибыль). Например, следует освободить от подоходного налога средства вкладываемые населением в покупку акций российских предприятий, облигаций государства и других ценных бумаг, учитываемых депозитарными институтами. Реализация таких мер не приведет к потерям в бюджетной системе: сегодня «сверхдоходы» налогом просто не облагаются.

С другой стороны развертывание массового инвестирования в ценные бумаги создаст предпосылки для дальнейшего совершенствования налогообложения физических лиц и приблизит его к рыночным стандартам - через включение ценных бумаг в состав имущества граждан и применение к ним налога на имущество (начиная с определенных сумм приобретения), через налогообложение доходов от продажи ценных бумаг и т.д.

Развитие же операций с ценными бумагами и значительное увеличение емкости (капитализации) российского фондового рынка окажет положительное воздействие на всю экономику и будет способствовать росту доходов бюджетной системы. Самохвалов А., Куникеев Б. Налоги в России//Свободная мысль XXI.2002.№9.С.9-20.

Акцизы

Одним из неотъемлемых элементов налоговых систем стран мира является на сегодня индивидуальный (потоварный) акциз. Повсеместное распространение акцизного обложения объясняется, прежде всего, высоким фискальным потенциалом данного налога. Так, еще в XVII века французский экономист Ф. Дэмэзон отмечал, что акциз «способен один принести казне столько же и даже больше, чем все другие налоги». При этом одним из инструментов, с помощью которых реализуется фискальная функция акциза, является законодательно определяемый круг подакцизной продукции и ставка налога.

В России довольно широкий круг товаров, облагаемых акцизом, и достаточно высокие ставки налога на протяжении последних лет обеспечивают заметную роль в формировании государственных доходов, прежде всего на федеральном уровне: в 1992-2000 г.г. его доля в налоговых доходах федерального бюджета составляла около 20%.

В России в структуре акцизных поступлений на протяжении последних лет ведущее место принадлежало акцизу на минеральное сырье (73,1% в 1999 году, 78,4% в 2000 г.). Однако в настоящее время намечается тенденция роста фискальной значимости акциза на товары народного потребления, удельный вес которого в общих акцизных поступлениях по прогнозам должен вырасти с 22,6% (в 2000 году) до 43,6 (в 2001 г.).

Прежде всего, изменение структуры акцизной составляющей доходов федерального бюджета происходит за счет включения в перечень подакцизных товаров некоторых видов горюче-смазочных материалов, а также в силу четырехкратного повышения акциза на автомобильный бензин.

Среди акцизов на товары народного потребления ведущая фискальная роль принадлежала акцизу на алкогольную продукцию.

В 2001 году, несмотря на снижение удельного веса акциза на алкоголь в структуре поступлений акциза на товары народного потребления в федеральный бюджет (до 24,3%), акциз на спиртное продолжает играть значительную фискальную роль. Только за 8 месяцев 2001 года в федеральный бюджет мобилизовано 13,0 млрд. руб. акциза на водку и ликероводочные изделия (при годовом плане в 16,4 млрд. руб.), что на 43% больше показателей аналогичного периода 2000 года.

Приоритетные позиции в структуре акцизных поступлений в федеральный бюджет в настоящее время имеет акциз на автомобильный бензин- 48,9%.

В настоящее время третье место по доходности принадлежит новым объектам акцизного налогообложения- дизельному топливу и моторным маслам, доля которых в совокупности превышает 20%.

Таким образом, на сегодняшний день индивидуальный акциз является одним из основных по своему значению фискальным инструментом, обеспечивающим стабильные поступления в бюджет страны.

Рассматривая направления регулирующего воздействия акциза, следует отметить, что не все из них реализованы на сегодняшний день в России.

Одним из основных проявлений регулирующей функции акциза в современной налоговой системе РФ является регулирование рентабельности ряда товаров, например таких, как алкогольные напитки.

Такое направление регулирования как стимулирование роста качества производимой продукции, а также влияние на структуру производства и потребления отдельных товаров сегодня реализуется главным образом посредством такого элемента акцизного механизма, как ставка налога. Твердые ставки акциза, действующие в настоящее время на все виды подакцизной продукции стимулируют выпуск более качественной (а следовательно - более дорогостоящей) продукции. Кроме того, в современной России посредством акциза государство влияет на структуру производства и потребления подакцизных товаров.

Однако такое важное направление регулирования, потенциально присущее индивидуальному акцизу, как влияние на сокращение производства и потребления “социально опасных” товаров, в настоящее время в России не реализовано. Например, сокращение производства алкоголя, в условиях отсутствия действенного государственного контроля над производством и реализацией алкогольной продукции, не приводит к адекватному снижению его потребления. Падение производства легальных производителей - законопослушных налогоплательщиков - легко и быстро дополняется продукцией “теневиков”, доля которых на российском рынке на протяжении прошлых лет устойчиво превышает 50%.

Таким образом, регулирующая функция акциза в налоговой системе России реализована далеко не полностью. Более того, подчас она имеет обратный эффект - высокий акциз подрывает производство легальных производителей, стимулирует их уход в “тень”. В итоге страна имеет экономические и социальные убытки: бюджет страны не получает потенциально высоких доходов, ухудшается структура потребляемой населением продукции, и как следствие - рост смертности, преждевременное сокращение экономически активного населения, ухудшение генофонда. Седова Н.В. Акцизное налогообложение в современной России//Финансы. 2001..№12. С.41-43.

Теоретически налог может быть взят с дохода и с имущества. Обычно налоговая система страны формируется между этими крайними подходами. Тяжесть налогового бремени зависит от потребности бизнеса в инвестициях. Чем выше эта потребность, тем большим кажется налоговое бремя в стране в сравнении со страной, где существует излишек накопленного капитала, ищущий себе прибыльного применения. Этот излишек понадобится, когда научный, а затем и технологический прорыв потребуют инвестиционных вложений в обновление производства. Поскольку паровоз, телефон, автомобиль, электричество, компьютер изобретаются не столь регулярно и часто, эти «лишние» деньги почти безболезненно могут быть изъяты в форме налога.

Иная ситуация в России. Необходимость обновления изношенного или технически отсталого производственного потенциала с одновременным переходом на конкурентоспособную продукцию требуют значительно больших инвестиций, чем в странах, производящих конкурентоспособную продукцию и имеющих производственный потенциал, не требующий немедленного массового обновления. Поэтому в России налоговое бремя, равное таковому в развитых странах, оказывается непомерно большим по сравнению со спросом на инвестиции. Показатель налогового бремени на рубль потребности в частных валовых инвестициях будет правильно отражать тяжесть налогов для бизнеса.

В 2001 г. в России были сокращены налоги. Прогрессивный подоходный налог заменен единым налогом. Налог на прибыль сокращен с 32% до 24%. Введен единый социальный налог в 35 % вместо трех платежей.

Какое влияние сокращение налогов оказывает на экономику? Понятно, что оно увеличивает доходы в частном секторе. Домохозяйства чувствуют, что и располагаемый доход вырос, что ведет к росту потребления. Агрегированные затраты увеличиваются, выводя рынок благ из равновесия. Фирмы получат сокращение запасов вследствие возросшего спроса и увеличат выпуск продукции. Когда выпуск растет, сокращается безработица. Больше рабочих произведут больше дохода, открывая второй раунд роста потребления. Алпатов Г.Е. Экономика для студентов.-СПб.: Издательский дом «Нева»;М.:ОЛМА-ПРЕСС,2002.С.173-174.

Заключение

Современная трехуровневая налоговая система РФ достаточно динамична и претерпела за последнее десятилетие ряд существенных изменений. Все они были вызваны необходимостью создания налоговой системы, наиболее соответствующей рыночным отношениям и предоставляющая возможность каждому уровню власти самостоятельно формировать доходную часть своего бюджета.

Роль налогов в российской экономике несомненно важна. Но налоговая политика государства так и не превратилась в активный инструмент повышения благосостояния страны. За раздающимися из года в год заклинаниями о переходе к подлинно рыночной экономике, об уменьшении налогового обременения и налогового стимулировании развития производства так ни разу и не последовали конкретные, сколько-нибудь весомые действия правительства. Решения, принятые за годы реформ в области налогообложения многообразны. Однако в целом они удивительно последовательно и эффективно тормозят проведение экономических и социальных преобразований, душат любые предпосылки экономического роста.

Таков весьма неоптимистичный итог данной работы.

Список литературы

1. Алпатов Г.Е. Экономика для студентов. - СПб.: Издательский дом «Нева»; М.: ОЛМА-ПРЕСС, 2002.

2. Базелер У., Сабов З. Основы экономической теории: принципы, проблемы, политика. - СПб.: Изд-во «Питер», 2000.

3. Бородай О. Е. Три уровня системы налогообложения в РФ// Аудиторские ведомости. 2001. №7. С. 42-49.

4. Горский И.В. Оценка налоговой политики// Аудит и финансовый анализ. 2002. №2. С.5-15.

5. Динес И.Ю. Налоговая реформа: проблемы остаются// Финансы. 2003. №1. С. 32-33.

6. Налоги: Учебное пособие./ Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2002.

7. Налоговый Кодекс РФ: Новая редакция - М.: Юрайт - 2001.

8. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Юрайт-М, 2002.

9. Самохвалов А., Куникеев Б. Налоги в России// Свободная мысль XXI. 2002. №9. С. 9-20.

10. Самохвалов А. Российские реформы в зеркале налоговой политики// Финансист. 2002. №3. С. 38-42.

11. Седова Н.В. Акцизное налогообложение в современной России// Финансы. 2001. №12. С. 41-43.

12. Сидорова Н.И. Налоговая система как активный инструмент инвестиционной политики государства и регионов//Финансы. 2003. №2. С. 37-40.