Налоги и налоговая система в рыночной экономике

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

Налоги и налоговая система в рыночной экономике



Содержание

Введение

1. Понятие налогов и налоговой системы

1.1 Экономическое содержание налогов, его эволюция

1.2 Функции налогов

1.3 Классификация налогов

1.4 Принципы налогообложения

2. Основные положения налоговой системы Республики Беларусь

3. Налоги и налоговая система в РФ

3.1 Налоги в системе рыночной экономики

3.2 Налоговая система Российской Федерации

Заключение

Список литературы



Введение

налогналог беларусь российский федерация экономика

Тема курсовой работы как никогда актуальна. Важнейшим инструментом осуществления экономической политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги. Особенно это проявляется в период перехода от командно-административных методов управления к рыночным отношениям, когда в условиях сузивших возможности государства оказывать воздействие на экономические процессы, налоги становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики.

До перехода к рыночным отношениям, в условиях централизованной плановой экономики, налоговая система в нашей стране практически отсутствовала. В настоящее же время положение коренным образом изменилось. Налоговая система в нашей стране создается практически заново. Поэтому в ходе реализации налоговых законов возникает множество острейших проблем, касающихся взаимоотношений налогоплательщиков и государства, ответственности юридических и физических лиц за выполнение налогового законодательства, прав и обязанностей налоговых органов.

Вносимые в курс экономической реформы уточнения и дополнения неизбежно отражаются на необходимости корректировки отдельных элементов системы налогообложения. Этого требуют и продолжающиеся в экономике страны процессы инфляции, роста бюджетного дефицита и эмиссии денег. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов.

Абсолютное большинство населения страны стало платить те или иные налоги, т.е стало налогоплательщиками. И поэтому знание налогового законодательства, налоговая грамотность являются необходимым условием обеспечения успешного продвижения экономических реформ. Незнание законов не освобождает от ответственности за их невыполнение.

Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, а также острой критики. Сейчас существует масса всевозможной литературы по налогообложению в западных странах, накоплен огромный многолетний опыт. Но в связи с тем, что налоговая система России создается практически заново, сегодня очень мало монографий отечественных авторов по налогообложению, в которых можно было бы найти грамотные, глубоко продуманные, просчитанные предложения по созданию именно российской налоговой системы, отвечающей нашим российским условиям.

Цель курсовой работы - дать четкое представление о теории налогов, раскрыть экономическую сущность и функции налогов, их классификацию и принципы, рассмотреть налоговую систему зарубежной страны на примере Республики Беларусь, охарактеризовать налоговую систему Российской Федерации.



1. Понятие налогов и налоговой системы

1.1 Экономическое содержание налогов, его эволюция

В настоящее время для реформируемой России более чем актуальна мысль редко цитируемого сегодня великого экономиста К. Маркса: « В налогах воплощено экономическое выражение существования государства. Чиновники и попы, солдаты и балетные танцовщицы, школьные учителя и полицейские, греческие музеи и готические башни, цивильный лист и табель о рангах - все эти сказочные создания в зародыше покоятся в одном общем семени - налогах» Ходов Л.Г. Государственное регулирование национальной экономики: - М.: Экономистъ, 2005. - с. 367 (ссылка на учебник). Действительно, в 2006 Г. 62,8% доходов федерального бюджета России формировалось за счет налоговых поступлений. Все перечисленные К.Марксом современные представители общественных сословий используют более 50% расходной части бюджета2 Экономическая теория. Учебник / Под ред. Н.Г. Кузнецова - , 2004 -с.319. (ссылка на учебник).

Реакция российского населения на «налоговые новации» государства всегда была мгновенной, при этом практические действия, направленные на уход от налогов всеми возможными способами, «приправляются» изрядной долей юмора. Например, в начале 1941 г. в СССР был введен налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан в размере 6% от суммы начисленной заработной платы. Естественно, он пользовался большой популярностью среди населения, тем более что этот налог должны были выплачивать все супружеские пары, наследующий день после вступления в брак (так как власти не брали во внимание время, необходимое для рождения ребенка).

Налоги, налоговая политика, налоговая система, налогообложение постоянно находятся в центре внимания всего общества в любом государстве. Налог это понятие не только экономическое, но и правовое, социальное, философское. В развитии налогообложения выделяют несколько периодов, каждый из которых повлиял на процесс выяснения сути понятия налог, история которого берет начало из библейских времен. По словам английского экономиста С. Паркинсона: «Налогообложение старо, как мир, и его начальная форма возникла, когда какой-нибудь местный вождь перегораживал устье реки, место слияния двух рек или горный перевал и взимал плату за проход с купцов и путешественников" Паркинсон С. Закон и доходы. - М.: «Интерконтакт», 1992, - с.14. На каждом историческом этапе определение налога определялось какими-то ранее неизвестными деталями.

Различные определения налога доказывают, что понятие налога - эволюционирующая категория, содержание которой изменяется вслед за развитием породившего его государства. В любом случае, конкретное содержание налога всегда определяется тремя факторами:

1)экономическим строем общества;

2)социальной политикой государства;

3)конкретными целями развития государства.

Следует иметь в виду, что на протяжении многотысячелетней истории существования налоги всегда были денежными отношениями. Но деньги - товар, принявший металлическую, а тем более бумажную форму относительно недавно.

Выделяют три периода развития налогообложения:

1. Первый период развития налогообложения, включающий в себя хозяйственные системы древнего мира и средних веков, отличается неразвитостью и случайным характером налогов. Именно на этом этапе налоги и механизмы их взимания возникают в зачаточном состоянии.

Возникновение налогов относят к периоду становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат -- чиновники, армия, суды. Именно необходимостью в содержании государства и его институтов и было обусловлено возникновение налогообложения.

Первоначально налоги существовали в виде бессистемных платежей, носящих преимущественно натуральную форму. Подданные несли повинности личного характера (барщина, участие в походах), а также уплачивали налоги продовольствием, фуражом, снаряжением для армии. В Римской империи и Афинах в мирное время налогов не было и их введение и взимание обуславливалось наступлением военного времени. По мере развития и укрепления товарно-денежных отношений налоги постепенно принимают почти повсеместно исключительно денежную форму. Если прежде налоги взимались в основном на содержание дворцов и армий, на возведение укреплений вокруг городов, на строительство храмов и дорог, то со временем налоги становятся основным источником доходов для денежного содержания государства.

Обязательные платежи древнего мира отдаленно напоминали ныне существующие налоги в их современном понимании. Это были скорее квазиналоги наряду с другими источниками государственных доходов: военная добыча, домены (доходы от государственного имущества), регалии (отдельные отрасли производства и виды деятельности, изъятые в пользу государства). Квазиналоги представляли собой переходную ступень к налогам.

Одной из первых организованных налоговых систем, многие стороны которой находят отражение и в современном налогообложении, является налоговая система Древнего Рима. На ранних этапах развития Римского государства налоговые механизмы использовались исключительно для финансирования военных действий. Граждане Рима облагались налогами в соответствии со своим достатком на основании заявления о своем имущественном состоянии и семейном положении (прообраз декларации о доходах). Определение суммы налога (ценз) проводилось специально избранными чиновниками.

В IV--III вв. до н.э. развитие налоговой системы привело к возникновению как общегосударственных, так и местных (коммунальных) налогов. Однако единой налоговой системы в тот период не существовало и налогообложение отдельных местностей определялось лояльностью местного населения к метрополии, а также успехами в военных мероприятиях государства. В случае победоносных войн налоги снижались, а порою отменялись совсем и заменялись исключительно контрибуцией.

Развитие государственных институтов Рима объективно привело к проведению императором Августом Октавианом (63 годадо н.э. -- 14 годан.э.) кардинальной налоговой реформы, в результате которой появился самый первый всеобщий денежный налог, так называемый «трибут». Контроль за налогообложением стали осуществлять специально созданные финансовые учреждения. Основным налогом государства выступил поземельный налог. Налогами облагались также недвижимость, рабы, скот и иные ценности. Кроме прямых появились и косвенные налоги, например, налог с оборота -- 1%, налог с оборота при торговле рабами -- 4% и др.

Уже в Римской империи налоги выполняли не только фискальную функцию, но и функцию регулятора тех или иных экономических отношений.

Последующие налоговые системы в основном повторяли в видоизмененном виде налоговые системы древности.

Интересно отметить, что многие принципы определения объектов налогообложения и подходы по установлению тех или иных налоговых сборов сохранились до наших дней. Если сравнивать налоговые системы Древнего Рима и современной России, то ряд платежей поражают своей схожестью.

2. В конце XVII -- начале XVIII в.в. наступает второй период развития налогообложения. В этот период налоги становятся ведущим источником доходной части бюджетного устройства, происходит формирование первых налоговых систем, включающих в себя прямые и косвенные налоги. Особую роль играли акцизы, взимаемые, как правило, у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров, а также подушный и подоходный налоги.

Развитие демократических процессов в европейских странах нашло свое отражение в вопросах установления и введения налогов. Так, в Англии в 1215 года в «Великой хартии вольностей» было впервые установлено, что налоги вводятся только с согласия нации: «Ни щитовые деньги, ни пособия не должны взиматься в королевстве нашем иначе, как по общему совету королевства нашего" Пушкарева В. История финансовой мысли и политики налогов 1996, - с. 59. Данный принцип был повторен и в 1648 году, а в 1689 году Билль о правах окончательно закрепил за представительными органами власти утверждать все государственные расходы и доходы.

Во Франции парламент стал утверждать бюджет и налоги только в 1791 году после Великой французской революции. Интересно отметить, что многие исторические события начинались в результате налоговых конфликтов.

Одновременно с развитием государственного налогообложения начинает формироваться научная теория налогообложения, основоположником которой является шотландский экономист и философ Адам Смит (1723--1790 гг.). В своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 год) он впервые сформулировал принципы налогообложения, дал определение налоговым платежам, обозначил их место в финансовой системе государства, а также определил, что налоги для плательщика есть показатель свободы, а не рабства.

3. Третий период развития налогообложения начинает свою историю в XIX в. и отличается уменьшением количества налогов и большим значением права при их установлении и взимании. Постепенно в обществе наряду с развитием финансовой науки происходит становление научно-теоретических воззрений на природу, проблемы и методики налогообложения. Во второй половине XIX в. многие государства предприняли попытки воплотить научные воззрения на практике.

Однако, как отмечает В. Пушкарева, венцом финансовой науки явились налоговые реформы, проведенные после 1-й мировой войны, полностью обоснованные научными принципами налогообложения. Именно тогда была заложена конструкция современной налоговой системы, в которой прямые налоги и, прежде всего, индивидуальный подоходно-прогрессивный налог, заняли ведущее место.

В то же время следует признать, что человечество до сих пор не придумало идеальной налоговой системы. Финансовая наука и поныне не может однозначно ответить на многие налоговые вопросы, а постоянные налоговые реформы практически во всех развитых странах свидетельствуют о перманентном процессе создания справедливой, соразмерной и обоснованной системы налогообложения.

1.1 Функции налогов

Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции. Налоги выполняют четыре важнейшие функции:

Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция).

Государственное регулирование экономики (регулирующая функция).

Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция).

Стимулирующая функция.

Налогам как относительно самостоятельной подсистеме более сложной системы государственных финансов присуща прежде всего функция «формирования бюджетного фонда государства», т.е. фискальная: изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры, библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития -- фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т. п.

Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета. Но не это главное. Государственный бюджет можно сформировать и без них. Важную роль играет функция, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись -- регулирующая. Рыночная экономика в развитых странах -- это регулируемая экономика. Представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику, не регулируемую государством, невозможно. Иное дело -- как она регулируется, какими способами, в каких формах. Здесь возможны варианты, но каковы бы ни были эти формы и методы, центральное место в самой системе регулирования принадлежит налогам. Развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами -- путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций и т. П. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

Социальная или перераспределительная функция налогов. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ -- наyчно-технических, экономических и др. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат (железные дороги, автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.). В современных условиях значительные средства из бюджета должны быть направлены на развитие сельскохозяйственного производства, отставание которого наиболее болезненно отражается на всем состоянии экономики и жизни населения.

Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

Последняя функция налогов -- стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Действительно, грамотно организованная налоговая система предполагает взимание налогов только со средств, идущих на потребление. А средства, вкладываемые в развитие (юридическим или физическим лицом -- безразлично) освобождаются от налогообложения полностью или частично. У нас это правило не выполняется. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется прежде всего в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения. Эта льгота, конечно, очень существенная. Во многих развитых странах освобождаются от налогообложения затраты на наyчно-исследовательские и опытно-констрyкторские работы (НИОКР). Делается это по-разному. Так, в Германии указанные затраты включаются в себестоимость продукции и тем самым автоматически освобождаются от налогов. В других странах эти затраты полностью или частично исключаются из облагаемой налогом прибыли. Было бы целесообразно установить, что в состав затрат, освобождаемых от налога, полностью или частично, входят расходы на НИОКР. Другой путь -- включать эти расходы в затраты на производство.

Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.

1.2 Классификация налогов

Налоги могут взиматься на рынке товаров или факторов производства с продавцов товаров или покупателей, с домашних хозяйств или компаний, с источника доходов или со статьи расходов. Обложению подлежат доходы домашних хозяйств или их членов, расходы конечных потребителей, доход от розничной торговли, валовые доходы от предпринимательской деятельности, предпринимательские доходы за минусом амортизационных отчислений, фонд оплаты труда, прибыль, заработная плата, сбережения дивиденды.

Состав налоговой системы разнообразен и включает множество налогов. В основу их классификации положены различные принципы. Налоги классифицируются в зависимости от метода взимания: прямые и косвенные; от органа, распоряжающегося взиманием налога: федеральные, региональные, местные, межгосударственные; от порядка использования: общие и специальные. Наиболее распространенной классификацией налогов является их разделение на прямые и косвенные. Такое деление налогов известно с глубокой древности. Его критерием является установление окончательного плательщика налога.

К прямым налогам относятся налоги на доходы и на имущество: подоходный налог и налог на прибыль, налог на доходы физических лиц; на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу, поимущественные налоги. Плательщиком является владелец обложенной собственности или получатель обложенного дохода. К косвенным же налогам относятся налоги на товары, услуги, оплачиваемые сверх цены или тарифа: налог с оборота -- в большинстве развитых стран заменен налогом на добавленную стоимость ( НДС); акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие.. Плательщиком является потребитель товара, на которого налог перекладывается через надбавку к цене.

Основным критерием различия между прямыми и косвенными налогами является то, что первые могут быть скорректированы с учетом индивидуальных характеристик налогоплательщика, в то время как последним облагаются сделки, соглашения в независимости характеристик продавца и покупателя. Отличительная черта косвенного налога состоит в том, что никакая личностная характеристика, за исключением покупаемого товара на определенном рынке, не влияет на сумму платежа. Само понятие «косвенный» заключается в том, что влияние налога на доход конечного потребителя происходит через его расходы в определенной части цены приобретения товара. Таким образом деление налогов на прямые и косвенные имеет огромное значение для экономики.

В зависимости от использования налоги делятся на общие и специальные. Общие налоги используются на финансирование текущих и капитальных расходов государственного и местных бюджетов без закрепления за каким либо определенным видом расходов. Специальные налоги имеют целевое назначение (например, отчисления на социальное страхование или отчисления на дорожные фонды).

Противоречие между потребностями в налоговых доходах и возможностями их получения является основным при формировании всех налоговых систем. В развитых странах идет постоянный поиск путей, с одной стороны, как уменьшить государственные расходы и тем самым сократить потребности в налоговых доходах, а с другой стороны, как увеличить эффективность налоговых систем.

1.3 Принципы налогообложения

В основе российского налогового законодательства лежат следующие принципы налогообложения:

- всеобщность обложения и равенство участников налогового производства;

- ориентированность на фактическую платежеспособность плательщика (налогоплатежность );

- недопустимость дифференцирования ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или место происхождения капитала;

- наличие обоснованных экономических оснований для налогообложения;

- непротиворечивость налогов Конституции РФ ( недопустимые налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав);

- недопустимость дискриминационного характера налогообложения;

- недопустимость налогов, нарушающих единое экономическое пространство России, прямо и косвенно ограничивающих свободное перемещение по российской территории товары или финансовых средств;

- недопустимость видов налогов и налоговых технологий не предусмотренных НК РФ;

- предпочтительность финансовых интересов налогоплательщиков над интересами государственной казны. Все не устранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика;

- действительность налога при наличии всех четко установленных элементов налоговых обязательств;

- признание обратной силы законодательных актов, устраняющих или смягчающих ответственность за нарушения налогового законодательства либо устанавливающих дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщика Налоги и налогообложение.5- еизд./ под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевой 2006 - с.37.(ссылка на учебник).

Налоговый кодекс закрепил обязательные элементы налога:

Объект налогообложения - имущество, доход, предмет, добавленная стоимость, отдельные виды деятельности и др., которые служат основанием для обложения налогом. Объекты налога многообразны. К ним относятся недвижимое имущество - земельные участки, дома, строения и т.п.; движимое имущество - ценные бумаги, денежные средства( на счетах в банке); предметы потребления - чай, сахар, соль и т.д.; доходы - заработная плата, прибыль, рента.

Наряду с объектом существует налоговая база - это часть объекта, на которую практически начисляются налоги. Налоговая база всегда меньше объекта налогообложения, так как существует не облагаемый налогом уровень заработной платы, дохода и других объектов. Часть налоговой базы,изымаемая в виде налогов и измеряемая в процентах, называется налоговой ставкой или нормой налогообложения.

Налоговые ставки устанавливаются и изменяются в законодательном порядке. Они бывают фиксированным (например, форма обложения какого-либо товара НДС) и скользящими (изменяющимися в зависимости от величины дохода). У каждого налога свои налоговые ставки, налоговая база. Они жизненно важны для хозяйствующих объектов.



2. Основные положения налоговой системы РБ

Налоговая система РБ первоначально в 1992 году была сформирована на основе нескольких законов, установивших общий порядок исчисления и уплаты каждого конкретного налога. В дополнение к законам были утверждены Методические указания по исчислению каждого конкретного платежа Минфином и государственным налоговым комитетом. Разработаны разъяснения, уточнения отдельных положений.

Основой единой налоговой системы является Налоговый кодекс Республики Беларусь: Общая часть (принята 19 декабря 2002 года) и Особенная часть (принята 29 декабря 2009 года). Общая часть кодекса устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в бюджет Республики Беларусь, основные принципы налогообложения в Республике Беларусь, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений. Особенная часть кодекса устанавливает объекты обложения, порядок уплаты, ставки, льготы по каждому конкретному виду налога и сбора.

Налоговая система Беларуси за последнее время существенно изменилась. Тем не менее по своим основным характеристикам она значительно отличается от применяемой в экономически развитых странах.

Эти отличия носят как системный, так и методологический характер. К системным можно отнести:

1. Количество применяемых в Беларуси налогов, сборов, различных отчислений и платежей, имеющих налоговый характер, более чем в 3 раза превышает стандартный минимум, который считается оптимальным. Это приводит к избыточному налоговому давлению на реальный сектор экономики, инвестиции и экспорт. Кроме того, сохраняются такие "вредные" налоги, которые взимаются непосредственно с выручки и оказывают наиболее сильное искажающее воздействие на экономику. Предусматривая многократное налогообложение одних и тех же элементов стоимости товаров и услуг, так называемые оборотные налоги к тому же не учитывают наличия у предприятий реальной прибыли, необоснованно завышают цены и уменьшают конкурентоспособность продукции на внутреннем и внешних рынках.

Практически все страны, включая Россию, давно отказались от таких налогов. Наличие в Беларуси оборотных налогов и платежей (к ним, в частности, относятся целевые сборы в местные бюджетные фонды стабилизации экономики (ставка 1%); отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельхозпродукции (ставка 1%); налог с пользователей автомобильных дорог (ставка 1%); целевые сборы на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда (ставка 1%), и на финансирование жилищно-инвестиционных фондов со ставкой 0,5%) как раз и является одной из причин снижения рентабельности и увеличения числа убыточных предприятий, скопления остатков готовой продукции на складах, сокращения экспорта из-за ценовой неконкурентоспособности белорусских товаров Налоги и налогообложение : Учебник / Д.Г. Черник, Л.П. Павлова, В.Г. Князев и др, ; 2006, - 466.

Помимо этих платежей излишнее налоговое давление создают и отчисления в инновационные фонды, сфера использования которых постоянно расширяется и ставки колеблются от 3 до 30%, а также многочисленные и высокие налоги на фонд заработной платы (в частности, чрезвычайный налог) и мелкие специальные сборы в отдельных отраслях (например, отчисления в фонд строительной науки). Как правило, в соседних странах таких сборов и отчислений нет.

2. Вторым важным системным отличием являются существенные расхождения в налоговой структуре. Если в экономически развитых странах основная доля доходов бюджета (от 50 до 70%) приходится на прямые налоги (индивидуальный подоходный налог, налог на прибыль корпораций, взносы на социальное страхование и имущественные налоги), то в РБ, как и в других странах с переходной экономикой, основную долю доходов бюджета (60-65%) составляют косвенные налоги (НДС, акцизы, оборотные налоги, налог с продажи и т.д.), то есть налоги на потребление, многие из которых оказывают наиболее сильное искажающее давление на производство и инвестиции.

Преобладание в налоговых системах стран с переходной экономикой различных типов и моделей косвенных налогов связано в основном с тем, что их гораздо легче собрать, а возможности уклонения весьма ограничены.

К отличиям методологического характера налоговой системы РБ от оптимальной относятся прежде всего различия в конкретных моделях построения и механизмах взимания каждого из применяемых налогов и сборов. Соответственно для их изменения надо рассмотреть все основные налоги.

Налог на добавленную стоимость

Международная практика применения этого налога весьма успешна, тогда как у нас, несмотря на переход к зачетной системе взимания НДС, он продолжает вызывать нарекания. Причина заключается как раз в допущенных искажениях общепринятой модели зачетной системы.

Согласно классической европейской модели НДС - это универсальный (охватывает все товары и услуги), многоступенчатый (распространяется на производство, оптовую и розничную торговлю) налог на чистое потребление (предусматривает обязательный вычет сумм налога, уплаченных за производственные ресурсы). При этом закрепленный в директивах ЕС тип НДС предусматривает именно полный вычет налога на все покупки производственного назначения, включая капитальное оборудование. Таким образом, через механизм зачета налог взимается только с потребительских товаров и не распространяется на инвестиционные (сырье, материалы, топливо, оборудование) независимо от того, были ли они полностью использованы в производстве за данный отчетный период. Перечисленные признаки являются обязательными условиями любой формы НДС. Они составляют основу этого налога, определяют его преимущества и особенности. К таким особенностям, в частности, относятся: количество и уровни применяемых ставок налога, правила освобождений, принципы взимания во внешней торговле, техника сбора налога. Конкретные значения этих характеристик, конечно, могут различаться по странам, но обычно используются следующие решения:

- чаще всего применяются три ставки НДС - пониженная для товаров первой необходимости, повышенная для предметов роскоши и стандартная для всех остальных товаров и услуг. Средний уровень стандартной ставки по странам ОЭСР - не более 14%, пониженной - 5-7%, повышенной - до 20%;

- используются две формы освобождений от НДС - прямое освобождение от начисления налога и нулевая ставка налога (валовая сумма налога по продажам равна нулю и предприятию возвращаются все суммы налога, уплаченные при покупках производственных ресурсов). Нулевая ставка обычно применяется только к экспорту товаров и услуг. Прямые освобождения имеют достаточно узкую сферу применения и, как правило, устанавливаются для финансовых и страховых услуг, услуг связи и транспорта, образования и здравоохранения;

- все страны используют счет-фактурную технику сбора налога и специальный налоговый учет.

На основе этого краткого обзора общепринятой системы НДС отметим следующие искажения, допущенные в белорусской модели этого налога, не позволяющие полностью реализовать его конкретные преимущества:

- прежде всего нарушается одна из трех главных характеристик НДС - полный и немедленный зачет всех сумм налога, уплаченных при покупках производственных ресурсов;

- предусмотрены широкие льготы по НДС, т.е. прямые освобождения (причем не от начисления, а от уплаты налога), особенно в отношении сельскохозяйственных товаров, что существенно сокращает налоговую базу и уровень доходности НДС;

- соответственно применяются более высокие ставки налога - стандартная (20%) и пониженная (10%);

- техника сбора налога не основана на счет-фактурах и только частично предусматривает ведение специального налогового учета, что делает НДС весьма сложным в применении;

Понятно, что постепенный отказ от этих искажений и определяет конкретный механизм реформирования этого налога.

Акцизы

Акцизные сборы на отдельные виды товаров применяются во всех странах. Обычно в перечень подакцизных товаров входят товары, вредные для здоровья человека и окружающей среды, т.е. табак, алкогольные товары, нефть и нефтепродукты. Основные принципы построения акцизов: равные условия налогообложения для отечественных и импортных товаров; применение механизма зачета сумм акцизов, уплаченных на предыдущих стадиях производства и обращения; налогообложение импорта и освобождение от акциза экспорта товаров; умеренные и стабильные ставки. При этом рекомендуются более доходные и не подверженные инфляции адвалорные (процентные) ставки.

Из всех этих принципов в белорусской модели акцизов нарушается в основном последнее требование. Применяются, как правило, специальные ставки в евро или белорусских рублях. Причем уровень ставок утверждается не законом, а специальными актами правительства, и постоянно меняется под воздействием инфляции и динамики обменного курса, что не позволяет производителям подакцизных товаров планировать свою деятельность и ее результаты. Отмечается и постоянное недовыполнение предусмотренного в бюджете плана по поступлениям акцизов.



3. Налоги и налоговая система в РФ

3.1 Налоги в системе рыночной экономики

Налоги составляют неотъемлемый элемент рыночной экономики.

Историческая эволюция привела к формированию двух моделей рыночной экономики: либеральная и социально ориентированная. Либеральная модель характеризуется следующими свойствами: незначительное вмешательство государства в хозяйственные процессы; узкий государственный сектор экономики; минимальное участие государства в решении социальных задач; патернализм государства направлен лишь на малообеспеченные слои населения. Социально ориентированная модель же характеризуется: большая степень государственного регулирования;

значительный государственный сектор; масштабное финансирование из бюджета социальных программ; Высокая степень регламентации рынка на макро- и на микроуровне; государственный патернализм направлен почти на все слои населения.

В российской экономике происходит возрождение рыночных отношений, развиваются либерально-рыночные тенденции, но этот процесс пока не сопровождается снижением налогового бремени. На этом основании можно утверждать, что в России в настоящее время сложилась некая смешная рыночная модель, сочетающая в себе элементы двух указанных моделей.

Введенная в действие с 1 января 1992 г. налоговая система Российской Федерации была сформирована буквально в течение нескольких месяцев фактически путем копирования западных налоговых систем. В результате получился симбиоз западных образцов и российских особенностей.

Реформирование экономики России с самого начала было ориентировано на переход к либеральной модели рынка. Первые практические действия в этом направлении выразились в либерализации хозяйственной деятельности и цен (начиная с 1992 г. цены на 90% товаров и услуг были полностью освобождены от государственного вмешательства), снятии ограничений в оплате труда, ускоренном проведении приватизации государственных предприятий. Имелось в виду, что именно саморегулируемый механизм нарождающейся рыночной системы расставит всех и вся по своим «нишам» и создаст новую структуру хозяйства, новую систему разделения труда в российской экономике. Первые годы рыночных преобразований в России характеризуются значительным спадом производства, сокращением инвестиций, разладом финансовой системы, снижением уровня жизни подавляющей части населения: в декабре 1992 г. по сравнению с декабрем 1991 г. средняя заработная плата возросла в КЗ раза, а сводный индекс потребительских цен -- в 26 раз. Инфляционные процессы, обусловленные ростом цен и неплатежей, негативно сказались на устойчивости денежного обращения и финансово-кредитной системы. Объем валового внутреннего продукта в 1993 г. снизился по сравнению с 1991 г. на 29%', производство промышленной продукции -- на 31,3, капитальные вложения в народное хозяйство -- на 49%, т.е. почти вдвое (табл. 2.1). В декабре 1993 г., по данным Госкомстата РФ, 22% населения страны имели доход ниже прожиточного минимума. Дефицит бюджета, составивший в 1992 г. более 10% расходов государства, возрос в 1993 г. до 28%.

Рыночные преобразования в экономике должны быть менее затратными, т. е. менее обременительными для общества Интернет сайт htpp:// www/smsr - senklub.ru.

3.2 Налоговая система Российской Федерации

Налоговая система РФ строится в соответствии с НК РФ,

Принципы построения налоговой системы, которые являются основополагающими в экономически развитых странах, показали свою эффективность и могут быть заимствованы Россией,- это:

-детальная структурированность и целостность налоговой системы. Данный принцип предполагает тесную взаимосвязанность налогов, исключающую двойное налогообложение, право выбора в отдельных случаях налогоплательщиком конкретного вида налога или налоговой ставки, а также строгое разделение налогов на центральные и местные;

- гибкость налоговой системы, обеспеченная возможностью ежегодно уточнять ставки налогов и осуществлять налоговую политику с учетом изменений политической и экономической конъюнктуры на основе ежегодно принимаемых законов по бюджету;

- социальная направленность налоговой системы, связанная со стимулированием социального и экономического развития страны с учетом таких факторов, как темпы развития, финансовое положение отраслей экономики, уровень инфляции и безработицы.

Доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений. К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы (ст. 41 БК РФ) Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - 7-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009. - с.51. (ссылка на учебник).

На протяжении 1990-х гг. налоговая система строилась на основе Закона РФ от 27.12.1991 «ОБ основах налоговой системы в РФ». Деятельность налоговых органов подчинялась закону РФ от 23.03.1991 «О налоговых органах РФ». С конца 1990-х гг. налоговая система формируется и развивается согласно кодифицированному федеральному закону - НК РФ. В соответствии со ст. 12 НК РФ в РФ установлены три вида налогов и сборов:

-федеральные налоги и сборы;

-налоги субъектов РФ (региональные налоги);

- местные налоги 7.

В настоящее время налоговую систему России составляют 13 налогов и два сбора (госпошлина - это по своим признакам сбор), в том числе федеральных - 10 (налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог (с 1 января 2010 года данный вид налога был заменен страховыми взносами на конкретные виды социального страхования порядок исчисления и уплаты которых регулируется Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" )9, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина), региональные - 3(налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес, местные налоги (земельный налог, налог на имущество физических лиц). Следует также обратить внимание, что в рамках специальных налоговых режимов установлены три единых налога: единый сельскохозяйственный налог, единый налог на применение упрощенной системы налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Налоговая система формируется и реформируется путем установления и введения новых налогов, их изменения и отмены. Несовершенство российской системы налогообложения давно стало притчей во языцех. Бизнес-сообщество требует налоги понизить, власть упорствует в нежелании что-либо менять. Руководители большинства общественных организаций, представляющих интересы бизнеса, все чаще заявляют о том, что налоговое бремя непосильно и предприниматели просто задыхаются под его тяжестью. В свое оправдание чиновники говорят о бюджетных обязательствах, которые государство взяло на себя и которые выполняются именно за счет налоговых поступлений.

С конца февраля 2010 чиновники вновь вернулись к этой животрепещущей для многих проблеме. Суть ожидаемой реформы - в снижении налогообложения для юридических лиц и перекладывании налогового бремени на плечи лиц физических. Так или иначе, но вопрос, волнующий всех, - будут ли снижены налоговые ставки, пока не решен.

Основные фигуранты разговора о налогах - представители Минфина и Минэкономразвития. Минфин уже не раз предпринимал попытки если не снизить налоги, то хотя бы рассчитать во что обойдется бюджету такая мера. Прошлой весной чиновники пришли к выводу, что если установить единую ставку НДС в размере 15 процентов, то это отнимет в 2009 году у бюджета 13 миллиардов долларов. Весной этого года правительство предприняло очередную попытку завершить разговор о снижении налогов и поручило министерствам представить до 15 марта доработанный проект основных направлений налоговой политики на 2008-2010 годы. В начале марта чиновники определили приоритеты в области налогов на ближайшее будущее. На заседании правительства они рассмотрели вопросы, касающиеся снижения налоговой нагрузки на экономику, возможности снижения ставки НДС, дифференциации ставок налога на добычу полезных ископаемых, обсудили возможность снижения ставки налога на прибыль с 24 процентов до 20. Но предприниматели остались недовольны предложениями чиновников. Подготовленный проект не содержит мер налогового стимулирования промышленного производства, считают специалисты из РСПП и предлагают снизить ставку НДС до 13 процентов (а то и до 10 процентов) с нынешних 18, одновременно отменив льготы. Некоторые представители РСПП пошли еще дальше и предлагают вовсе не платить НДС (или ввести отсрочку по его уплате) при ввозе технологического оборудования, аналоги которого не производятся в России, а также реформировать ЕСН. Кроме того, в РСПП говорят о том, что нашей стране не мешало бы перенять западный опыт в плане предоставления «налоговых каникул» для тех, кто только начинает свое дело. Эти меры, по прогнозам предпринимателей, ускорили бы рост промышленного производства на 0,2-0,5 процента.

Минфин же подходит к этому вопросу осторожно. Чиновники считают, что сейчас снижение налоговых ставок не повлечет увеличения налоговой базы, как это было ранее, например, с налогами физических лиц. Основным камнем преткновения стал НДС. Еще год назад ведомство выступало резко против идеи снижения ставки этого платежа. Он, дескать, самый собираемый. Если цены на нефть вдруг обвалятся - где бюджету взять замещение доходов? И выход нашелся: снизить НДС за счет повышения налога на добычу полезных ископаемых. Таким образом, снизится налоговая нагрузка с предприятий, так как НДС платят все, а НДПИ - только энергосырьевой сектор экономики. Нефтяники и газовики уже смирились с мыслью, что их расходы на выплату налогов возрастут, да и повышение ставки - неплохой стимул снижать издержки производства. Но и здесь не обошлось без подвоха: оказалось, повышение НДПИ произошло бы независимо от снижения НДС, как недавно признался замминистра финансов Сергей Шаталов. Сейчас вопрос о повышении налога на добычу полезных ископаемых активно обсуждается «Газпромом» и Минэкономразвития.

На эту инициативу, однако, тут же нашлись критики: ведь если учесть, что российский бюджет зависит от топливно-энергетического комплекса, то НДПИ, наоборот, необходимо снижать, так как, по мнению экспертов, уровень этого налога сегодня запредельный.

Диалог с заместителем руководителя налогового комитета РСПП Сергеем Беляковым:

- Ситуация с НДС просто назрела, откладывать больше нельзя. В нашей стране этот налог не нейтральный, как в других странах. Большую его часть выплачивает перерабатывающий сектор экономики. НДС - очень важный налог, это своеобразная мера стимулирования промышленности, и наша позиция состоит в том, что этот налог надо снизить хотя бы до 10 процентов. В Японии, например, этот налог составляет 5 процентов, в некоторых других странах Юго-Восточной Азии он тоже невелик. Это является одной из причин, по которой в этих странах сейчас наблюдается экономический бум. Я думаю, нам стоит принять во внимание сложившуюся мировую практику в этом вопросе, и бурный рост промышленного производства, аналогичный юго-восточному, не заставил бы себя ждать.

- А почему, на ваш взгляд, Минфин так противится снижению налоговых ставок?

- Задача этого ведомства - в обеспечении стабильности бюджета, и то, что они не дают хода налоговой реформе в сторону снижения ставок, мотивируя это «выпадением» доходов, - это некоторое лукавство с их стороны. Им проще сознавать, что есть система, благодаря которой можно получать деньги и на законных основаниях не отдавать их (если мы говорим о возмещении НДС). Поэтому мы и внесли свои предложения по решению этого вопроса. Представители РСПП полагают, что снижение НДС до 10 процентов или замена его налогом с продаж может существенно поправить ситуацию в экономике, которая медленно, но верно ухудшается. Чиновники просто не хотят брать в расчет мировую практику, опыт которой подсказывает, что низкий НДС - сильнейший стимул для экономического роста. Мы ведь не предлагаем навсегда понизить этот налог - через некоторое время, когда бизнес в нашей стране будет процветать, ставку можно снова немного поднять, и можно быть уверенным, что он не будет столь обременительным, как сегодня. Да и администрирование НДС сегодня оставляет желать лучшего - наказывают добросовестных налогоплательщиков, а преступники выходят сухими из воды.

- Когда, по вашему мнению, в налоговой дискуссии будет поставлена точка?

- Я бы не торопился с прогнозами. Не скрою, что нам хотелось бы, чтобы все успели уладить до весенней сессии Госдумы, на которой будет рассмотрен проект федерального бюджета. В данной ситуации ободряет то, что администрация президента и бизнес - по одну сторону «баррикад», а, следовательно, у Минфина меньше шансов снова затормозить столь важные для страны преобразования.

Похожее мнение у Игоря Пилипенко, советника председателя общественной организации «Деловая Россия» по экономическим вопросам:

- То, что этот вопрос вообще поднят, связано с тем, что назрела необходимость его решения. Ведь налоговая система, которая действует сейчас, не способствует поставленной президентом задаче - удвоению ВВП. В конце концов у бизнеса и государства цель одна и та же - процветание страны, а вот способы достижения этой цели, видимо, разные. Снижение налоговых ставок будет способствовать росту производства, увеличению налоговой базы и как следствие повышению собираемости налогов. Скорее всего вопрос все-таки будет решен положительно - ведь сейчас присутствует сильное давление не только со стороны бизнеса, но и правительство активно взялось за разработку этой идеи. Председатель правительства Михаил Фрадков поручил Минфину оценить возможные последствия снижения налогов.

После того как в вопрос была внесена некоторая ясность, снова грянул гром среди ясного неба: Минфин огласил очередное свое решение - НДС не будет снижен. Но пилюлю все-таки немного подсластили: компенсировать высокий НДС замминистра финансов Сергей Шаталов предложил снижением налога на прибыль когда-нибудь в будущем, после выборов Интернет сайт htpp:// www/ allmedia/ru.

Понятно, что любое снижение налогового бремени приятно бизнесу, но главная головная боль компаний заключается даже не в высоких налоговых ставках, а в препятствиях, которые создает нынешняя налоговая система на пути развития их каждодневной деятельности. К тому же в отличие от налога на прибыль НДС крайне тяжело администрируется. Судебные процессы о его возмещении длятся годами и зачастую безуспешно для компаний. Остается только гадать, когда чиновники перестанут тянуть одеяло на себя и посмотрят в сторону населения - ведь в конце концов тот же НДС платим мы во время похода в магазин. А нам всем, видимо, стоит понять наконец, что высокие налоги - беда не только бизнеса, который их платит, но проблема, которая касается каждого.



Заключение

Налоговая система -- один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

В новой налоговой системе, исходя из Федерального устройства России в отличие от предыдущих лет, более четко разграничены права и ответственность соответствующих уровней управления (Федерального и территориального) в вопросах налогообложения. Введение местных налогов и сборов, как дополнение перечня действующих Федеральных налогов, предусмотренное законодательством, позволило более полно учесть разнообразные местные потребности и виды доходов для местных бюджетов.