Проблемы льготного налогообложения образовательных учреждений

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

льготный налогообложение образовательный

Введение

§1. Льготы образовательных учреждений в неналоговом законодательстве

§2. Льготы образовательных учреждений в законодательстве о налогах и сборах

§3. Соотношение налоговых льгот образовательных учреждений в неналоговом законодательстве и в законодательстве о налогах и сборах

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Право на образование - одно из наиболее важных социально - экономических прав, реализация которого на практике во многом зависит от наличия соответствующих финансовых возможностей и гарантий.

Образование, являясь одним из приоритетных направлений государственной деятельности, требует выделения на его нужды значительных финансовых ресурсов.

Разворачиваемая в образовательной сфере финансовая деятельность государства представляет собой процесс планового собирания, распределения и использования денежных фондов с целью практической реализации образовательной функции государства. Основополагающим принципом финансовой деятельности является законность, обеспечивающая планомерное движение денежных средств в строгом соответствии с утвержденными бюджетными назначениями.

Многочисленные проблемы, возникающие при регулировании финансовых отношений в области образования, требуют своего скорейшего разрешения. Стабильное и в полном объеме финансирование образовательных учреждений есть непременное условие эффективного функционирования всей образовательной системы. Вот почему совершенствование "финансовой составляющей" образовательного законодательства предоставляет собой важную гарантию реализации конституционного права на образование.

Поддержание законности в финансовой сфере предполагает строгое соблюдение финансовой дисциплины - обязательного для всех организаций, учреждений, должностных лиц порядка осуществления финансовой деятельности.

В этой связи особое значение приобретает проблема четкого закрепления нормативно - правовой базы финансовых правоотношений в образовательной сфере. Нормы, регулирующие отношения финансового характера, содержатся в различных законодательных источниках как федерального, так и регионального уровня, как в законодательстве о налогах и сборах, так и в неналоговом законодательстве.

Я вижу целью исследования анализ законодательной базы, регулирующей льготное налогообложение государственных образовательных учреждений высшего профессионального образования в сравнительно - правовом аспекте.

Задачами исследования являются: рассмотрение норм неналогового законодательства и законодательства о налогах и сборах, регламентирующих льготное налогообложение вышеуказанных образовательных учреждений, их соотношение, проблемы применения, пути решения и перспективы.

§1. Льготы образовательных учреждений в неналоговом законодательстве

В соответствии с п.3 ст.40 Закона Российской Федерации "Об образовании" (в ред. от 13.01.1996 N 12-ФЗ с изменениями на 05.03.2004) образовательные учреждения независимо от их организационно-правовых форм в части непредпринимательской деятельности, предусмотренной уставом этих образовательных учреждений, освобождаются от уплаты всех видов налогов, в том числе платы за землю. При этом согласно ст.46 Закона "Об образовании" к непредпринимательской деятельности относятся: оказание населению, предприятиям, учреждениям и организациям платных дополнительных образовательных услуг, не предусмотренных соответствующими образовательными программами и государственными образовательными стандартами, и вся платная образовательная деятельность негосударственных образовательных учреждений (включая обучение в пределах государственных образовательных стандартов), если получаемый от нее доход полностью идет на возмещение затрат на обеспечение образовательного процесса (в том числе на заработную плату), его развитие и совершенствование в данном образовательном учреждении. В Законе "Об образовании" дается определение предпринимательской деятельности: это деятельность образовательных учреждений по реализации предусмотренных их уставами производимой продукции, работ и услуг, получаемый доход от которой не реинвестируется непосредственно в данное образовательное учреждение и (или) на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (в том числе на заработную плату) в данном образовательном учреждении.

Статья 40 Закона "Об образовании" предусматривает наличие и иных налоговых льгот. В п.п.4 - 6 данной статьи говорится о том, что в целях привлечения инвестиций в систему образования государство предусматривает специальную систему налоговых льгот предприятиям, учреждениям и организациям независимо от их организационно-правовых форм, а также физическим лицам, в том числе иностранным гражданам, вкладывающим свои средства, в том числе в натуральной форме, в развитие системы образования Российской Федерации.

Характер, размеры и порядок предоставления таких льгот определяются законодательством Российской Федерации. Государство предусматривает льготы по налогообложению недвижимости собственникам, сдающим имущество в аренду образовательным учреждениям. Продукция организаций, реализуемая образовательным учреждениям, при исчислении налогов приравнивается к товарам народного потребления. Родителям (законным представителям), осуществляющим воспитание и образование несовершеннолетнего ребенка в семье, выплачиваются дополнительные денежные средства в размере затрат на образование каждого ребенка на соответствующем этапе образования в государственном или муниципальном образовательном учреждении, определяемых государственными (в том числе ведомственными) и местными нормативами финансирования. Однако многие образовательные учреждения фактически применять налоговые льготы, установленные Законом "Об образовании", не могут. Дело в том, что большинство этих льгот не установлены законодательством о налогах и сборах, в частности НК РФ. Соответственно не определены размеры льгот и порядок их применения. Единственной реальной льготой, закрепленной в Законе "Об образовании", является льгота, освобождающая все образовательные учреждения от уплаты любых налогов в отношении непредпринимательской деятельности, предусмотренной уставом этих образовательных учреждений. Однако право на применение и этой льготы не раз оспаривалось налоговыми органами (Письмо МНС России от 31.07.2001 N ВГ-6-03/592@ "По вопросу предоставления льгот по налогам образовательным учреждениям" (с изм. и доп. от 21.10.2002).

По мнению налоговых органов, в Законе "Об образовании" речь идет о предоставлении образовательным учреждения налоговых льгот. В то же время согласно ст.56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. В соответствии с п.1 ст.1 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. При этом ст.2 НК РФ установлено, что законодательство о налогах и сборах, в том числе федеральные законы о налогах и сборах, регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Предоставление образовательным учреждениям льгот по налогам и сборам, указанных в Законе "Об образовании", законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Таким образом, предоставление образовательным учреждениям льгот по налогам возможно только после внесения соответствующих изменений в законы и иные нормативные акты, регулирующие порядок взимания конкретных налогов.

Однако арбитражные суды при рассмотрении споров, связанных с применением налоговой льготы, содержащейся в Законе "Об образовании", исходят из того, что налоговые льготы применяются независимо от того, в какой закон включена такая норма, а решение вопроса о том месте, куда включена та или иная правовая норма, находится в компетенции законодателя, а не суда. Например, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 06.02.2004 N А19-13814/03-5-Ф02-161/04-С3 указал, что правовая норма Закона "Об образовании", освобождающая образовательные учреждения от налогообложения, устанавливает налоговые льготы, регулирует налоговые правоотношения, следовательно, входит в систему налогового законодательства и подлежит применению в отношении конкретных налогов до введения в действие соответствующих глав части второй НК РФ.

Налоговые органы пришли тогда к решению впредь до введения в действие соответствующих глав части второй НК РФ руководствоваться правовой нормой, закрепленной в п.3 ст.40 Закона "Об образовании", предусматривающей освобождение образовательных учреждений от уплаты всех видов налогов, за исключением налогов, введенных частью второй НК РФ, в части осуществляемой непредпринимательской деятельности, предусмотренной уставом этих образовательных учреждений.

Согласно п.15 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" впредь до введения в действие соответствующих глав части второй НК РФ судам рекомендовано применять принятые в установленном порядке нормы закона, касающиеся налоговых льгот, независимо от того, в какой законодательный акт они включены: связанный или не связанный в целом с вопросами налогообложения.

Таким образом, если налоговая льгота по конкретному налогу не предусмотрена соответствующей главой НК РФ, которая уже вступила в силу, образовательное учреждение должно уплачивать этот налог на общих основаниях. Проблема заключается в том, что по своей сути Закон "Об образовании" освобождает образовательные учреждения от уплаты налогов в части их основной (некоммерческой) деятельности. А сейчас все федеральные и некоторые региональные налоги взимаются в соответствии с уже действующими главами части второй НК РФ. В этих главах льготное налогообложение образовательных учреждений если и предусмотрено, то в крайне незначительной степени. Я рассмотрю вопрос о том, какие налоговые льготы для образовательных учреждений предусмотрены главами части второй НК РФ.

§2. Льготы образовательных учреждений в законодательстве о налогах и сборах

На основании пп."г" п.1 ст.6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", пп.4.1.6 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, получившими лицензии в установленном порядке, непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (включая оплату труда) в данном образовательном учреждении.

На основании пп."л" п.1 ст.5 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О НДС", пп."л" п.12 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты НДС", услуги в сфере образования, связанные с учебно-производственным и воспитательным процессом освобождаются от НДС. Под услугами в сфере образования следует понимать услуги, оказываемые образовательными учреждениями в части их уставной непредпринимательской деятельности независимо от их организационно-правовых форм: государственными, муниципальными, негосударственными (частными, общественными и религиозными объединениями). Указанная льгота предоставляется при наличии лицензии на право ведения образовательной деятельности, выданной в соответствии с Законом РФ от 10.07.92 N 3266-1 "Об образовании".

При осуществлении образовательными учреждениями предпринимательской деятельности, в частности, при сдаче в аренду основных фондов и иного имущества, торговли покупными товарами, оборудованием, при посреднических услугах, долевом участии в деятельности других учреждений (в том числе образовательных), предприятий и организаций налог на добавленную стоимость уплачивается в установленном порядке.

Согласно действующему законодательству (пп.пп."а", "г" ст.4 Закона РФ от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий", пп.пп."а", "г" п.5 Инструкции Госналогслужбы РФ от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий") налогом на имущество не облагается имущество бюджетных учреждений и организаций (если учебное заведение является государственным), а также имущество, используемое исключительно для нужд образования.

К нуждам образования относится имущество, используемое для дошкольных и других учреждений образования, учебно-производственных комбинатов и учебных участков, учебно-опытных, опытных хозяйств, мастерских, цехов, ведущих подготовку и переподготовку рабочих и специалистов; оздоровительных спортивных лагерей и лагерей труда и отдыха для детей и учащейся молодежи; центров, клубов и кружков (в сфере образования); предприятий и организаций, выпускающих или реализующих учебно-техническую продукцию, наглядные пособия и оборудование для учебных заведений, осуществляющих снабжение, ремонт и хозяйственное обслуживание учреждений образования (в доле, относящейся к указанной продукции, работам и услугам); курсовой сети по профессиональной подготовке и переподготовке населения, а также других учреждений и организаций, деятельность которых отвечает целям образования.

От уплаты земельного налога полностью освобождаются учреждения образования, финансируемые за счет средств соответствующих бюджетов либо за счет средств профсоюзов; высшие учебные заведения, а также высшие учебные заведения министерств и ведомств по перечню, утверждаемому Правительством РФ. Основанием служит пп.пп.4, 11 ст.12 Закона РФ от 11.10.91 N 1738-1 "О плате за землю", пп.пп.4, 10 п.5 Инструкции Госналогслужбы РФ от 17.04.95 N 29 по применению Закона РФ "О плате за землю".

Транспортный налог не уплачивается бюджетными учреждениями (к которым также относятся государственные и муниципальные учебные заведения). К бюджетным относятся те учреждения, основная деятельность которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджета на основе сметы доходов и расходов (бюджетной сметы). Обязательным условием является открытие финансирования по смете и ведение бухгалтерского учета и отчетности в порядке, предусмотренном для бюджетных организаций. Основанием служит пп."б" п.25 Указа Президента РФ от 22.12.93 N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней", Письмо Госналогслужбы РФ, Минфина РФ от 17.03.94 NN ВЗ-4-15/39н, 28 "О транспортном налоге".

Что касается местных налогов, то в этом случае необходимо обратиться к местному законодательству (в Москве, например, образовательные учреждения освобождены от уплаты сбора на нужды образовательных учреждений, взимаемого с юридических лиц).

§3. Соотношение налоговых льгот образовательных учреждений в неналоговом законодательстве и в законодательстве о налогах и сборах

Нормы, регулирующие отношения финансового характера, содержатся в источниках финансового права - Бюджетном кодексе РФ, Федеральном законе "О бюджетной классификации Российской Федерации", Налоговом кодексе РФ, Законе РФ "О валютном регулировании и валютном контроле", других федеральных законах, а также принятых в соответствии с ними указах Президента РФ, постановлениях Правительства РФ, нормативных правовых актах Минфина России, МНС России и др. Кроме этого, в отдельных случаях финансово - правовые нормы могут содержаться в источниках образовательного права (например, ст. 28 Федерального закона "О высшем и послевузовском профессиональном образовании", ст. 40 - 42 Закона РФ "Об образовании" и др.).

Такая "рассредоточенность" финансово - правовых предписаний нередко приводит к возникновению ситуаций, когда норма, содержащаяся в акте законодательства об образовании, расходится с соответствующими положениями финансовых законов. В первую очередь это касается вопроса налоговых льгот. Часто налоговые льготы закрепляются в неналоговых законах и при этом в налоговое законодательство не вносятся необходимые изменения и дополнения. В результате возникающие расхождения между "общим" и "специальным" законом становятся предметом судебных разбирательств.

Так, например, как говорилось выше в соответствии с п. 3 ст. 40 Федерального закона "Об образовании" все образовательные учреждения "независимо от их организационно - правовых форм в части непредпринимательской деятельности, предусмотренной уставом этих образовательных учреждений, освобождаются от уплаты всех видов налогов, в том числе платы за землю". В то же время Закон РФ "О плате за землю" предусмотрено полное освобождение от уплаты земельного налога только тех учреждений образования, которые финансируются "за счет соответствующих бюджетов" (п. 4 ст. 12), а также высших учебных заведений, в том числе вузов министерств и ведомств Российской Федерации по перечню, утвержденному Правительством РФ (п. 11 ст. 12).

Одним из вариантов выхода из сложившейся ситуации с многовариантностью законодательных положений мог бы стать перенос центра тяжести правового регулирования финансовой деятельности из сферы образовательного права в область финансового законодательства. Это не означает, что акты образовательного права не могут или не должны содержать нормы, регулирующие финансовые отношения. Комплексный характер правового регулирования, присущий образовательному праву, неизбежно затрагивает и финансово - экономический блок вопросов, связанных с деятельностью образовательных учреждений. Однако в тех случаях, когда законодатель идет на включение новой финансово - правовой нормы в текст нормативного правового акта об образовании, соответствующие изменения и дополнения должны быть внесены и в финансовое законодательство. В противном случае неизбежно появление коллизий норм "общего" и "специального" законов, что в конечном счете снижает эффективность правового регулирования данного спектра общественных отношений.

Знакомство с механизмом правового регулирования финансовых отношений, возникающих в образовательной сфере, позволяет сразу же заметить такой его существенный недостаток, как отсутствие каких-либо закономерностей в выборе конкретной формы нормативного правового акта. Вопросы финансовой деятельности, урегулированные на территории одного субъекта Российской Федерации на уровне регионального закона, на территории другого субъекта Российской Федерации будут регламентированы актом органа исполнительной власти (например, Закон Республики Алтай от 27 мая 1998 г. N 4-21 "О предоставлении льгот учреждениям образования Республики Алтай" и Постановление Главы администрации Воронежской области от 25 августа 1995 г. N 912 "О введении льготного тарифа на оплату электроэнергии для профессиональных училищ и лицеев"). Иногда сходные финансовые проблемы в сфере образования на территории одного субъекта Российской Федерации решаются различными ветвями власти (распоряжение администрации Новгородской области от 27 мая 1997 г. N 423-р "Об освобождении от уплаты лицензионного сбора образовательных учреждений, финансируемых из областного бюджета" и Постановление Новгородской областной думы от 29 апреля 1999 г. N 278-ОД "О налоговых льготах физическим лицам, получившим именную стипендию "Господин Великий Новгород"). Причину сложившейся ситуации следует искать в ст. 30 (п. 4) Закона РФ "Об образовании", в соответствии с которой разграничение компетенции в области образования между органами законодательной и исполнительной власти субъектов Российской Федерации регулируется законодательством субъекта Российской Федерации. Это положение федерального законодательства и заложило основу раздробления единства правового регулирования образовательной деятельности на региональном уровне.

Действующее в настоящий момент законодательство о системе налогов имеет переходный характер. С момента вступления в силу ст. 13 - 15 Налогового кодекса РФ прекратится действие норм Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", в том числе и норм, устанавливающих региональные и местные целевые сборы на нужды образования. Что же касается Налогового кодекса РФ, то он не предусматривает взимание таких целевых сборов в дальнейшем. Они не значатся ни в статье 14 "Региональные налоги и сборы", ни в статье 15 "Местные налоги и сборы", а статья 12 (п. 5) содержит прямой запрет на установление региональных или местных налогов и сборов, не предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

В подобной ситуации следует ожидать, что акцент в налоговом регулировании будет перенесен на налоговые льготы. Они станут основным и, пожалуй, единственным эффективным инструментом налоговой политики в сфере образования.

Эта законодательная норма ( п.3 ст. 40 Закона "Об образовании") стала предметом многочисленных судебных разбирательств. Налоговые органы в ряде случаев применяют к образовательным учреждениям финансовые санкции в связи с неуплатой налогов. Они считают, что ст. 40 Закона РФ "Об образовании" не является нормой прямого действия в вопросах налогового регулирования, что она противоречит действующему налоговому законодательству. В своих решениях арбитражные суды занимают, как правило, прямо противоположную позицию, подтверждая правомерность применения налоговых льгот, закрепленных в ст. 40 Закона "Об образовании". Так, например, в Постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 6 марта 2000 г. N КА-А40/737-00 по делу об использовании налоговых льгот автономной некоммерческой организацией "Заочная школа МИФИ" значится следующее: "На основании ст. 1 Налогового кодекса РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Закон об образовании не противоречит части 1 Налогового кодекса, действует на территории Российской Федерации, относится к нормативным актам прямого действия и применяется независимо от других норм Налогового кодекса". Аналогичный подход встречается и в целом ряде других решений арбитражных судов. Образовательное учреждение, осуществляя платную образовательную деятельность, сохраняет за собой право на налоговые льготы при соблюдении следующих условий:

- доходы от указанной деятельности государственного или муниципального образовательного учреждения за вычетом доли учредителя (собственника) реинвестируются в данное учреждение, в том числе на увеличение расходов на заработную плату (п. 2 ст. 45 Закона РФ "Об образовании");

- доход от указанной деятельности негосударственного образовательного учреждения полностью идет на возмещение затрат на обеспечение образовательного процесса (в том числе на заработную плату), его развитие и совершенствование в данном образовательном учреждении (п. 2 ст. 46).

В этом случае платная образовательная деятельность не рассматривается как предпринимательская, а, следовательно, может быть применена норма ст. 40 о предоставлении налоговых льгот.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" индивидуальные налоговые льготы, предоставленные представительными органами власти субъектов Российской Федерации и представительными органами местного самоуправления в период с 1 января 1999 года до дня вступления в силу Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ, действуют в течение того срока, на который эти льготы были предоставлены. Если при установлении индивидуальных налоговых льгот не был определен период времени, в течение которого эти льготы могут использоваться, то указанные индивидуальные льготы прекращают свое действие с 1 января 2000 года.

Что же касается неиндивидуальных налоговых льгот, то их действие сохраняется. Они могут применяться как в отношении самих образовательных учреждений, так и организаций, учреждений, оказывающих содействие и поддержку сфере образования.

В соответствии с поручением Правительства Российской Федерации Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело предложения о включении в проект Налогового кодекса Российской Федерации положений, предусматривающих освобождение образовательных учреждений от всех видов налогов. Проектом Налогового кодекса Российской Федерации, принятым в первом чтении Государственной Думой Российской Федерации 19 июня 1997 г., сохранена на период до 31 декабря 2000 г. действующая в настоящее время льгота для государственных и муниципальных образовательных учреждений, а также российских негосударственных образовательных учреждений, имеющих лицензию на право ведения образовательной деятельности, в соответствии с которой эти учреждения вправе уменьшать налоговую базу на сумму прибыли, направленной ими непосредственно на нужды обеспечения, развития и (или) совершенствования образовательного процесса. Также до 31 декабря 2000 г. сохранены в проекте Кодекса действующие в настоящее время льготы по налогу на добавленную стоимость. Что касается налога на имущество и налога на землю, то проектом Кодекса предусмотрено предоставить право налогоплательщикам уменьшать налоговую базу на стоимость имущества, используемого исключительно для нужд образования или культуры, а порядок и условия налогообложения по налогу на землю будут определять соответствующие представительные органы местного самоуправления.

Заключение

Принятие Концепции реформирования образования повлечет за собой принятие федеральной программы развития образования, а затем разработку региональных программ реализации концепции и федеральной программы.

Для проведения реформы необходимо осуществить первоочередные меры по стабилизации социально - экономического положения в системе образования. Необходимо передать образовательным учреждениям занимаемые ими земельные участки с оформлением необходимых свидетельств; расширить права образовательных учреждений по распоряжению этими земельными участками (в том числе осуществление на них приносящей доходы деятельности совместно с иными юридическими и физическими лицами); отменить уплату образовательными учреждениями налога на землю в полном объеме; ввести налоговые льготы для юридических и физических лиц, осуществляющих совместно с образовательными учреждениями предпринимательскую деятельность на этих земельных участках; заявить о намерении Правительства РФ внести в проект Налогового кодекса систему налоговых льгот, предусмотренную п. 3 - 5 ст. 40 Закона РФ "Об образовании" и неоднократно подтвержденную в последние годы постановлениями Правительства РФ; внести в Налоговый кодекс раздел о налоговой политике в сфере образования.

Многочисленные проблемы, возникающие при регулировании финансовых отношений в области образования, требуют своего скорейшего разрешения. Стабильное и в полном объеме финансирование образовательных учреждений есть непременное условие эффективного функционирования всей образовательной системы. Вот почему совершенствование "финансовой составляющей" образовательного законодательства предоставляет собой важную гарантию реализации конституционного права на образование.

Список использованной литературы

1. Ермошин Г.Т. как формируется законодательство субъектов РФ в сфере образования // Журнал российского права. 2000г, №8, С. 53

2. Методическая разработка по вопросам организации и проведения анализа и проверок выполнения Федерального закона "О федеральном бюджете на 2000 год" в части расходов на социальную сферу и науку // Государственная поддержка социальной сферы и науки. Государственный финансовый контроль. М.: Экономика, 2000. С. 31.

3. Налоговый кодекс РФ от 31 июля 1998г № 146-ФЗ //СЗ РФ №31 от 03.08.1998г, С.3824

4. Федеральный закон "О внесении изменений и дополнений в часть первую налогового кодекса РФ" от 9 июля 1999г № 154_ФЗ //СЗ РФ 1999г. №28, С.3487

5. Закон " О плате за землю" от 11.10.1991г №1738-1 ( с изменениями и дополнениями от 01.01.2006г) //Ведомости СНД ВС РФ от 31.10.1991г. №44. С.1424

6. Закон " Об образовании" ( в ред. от 13 января 1996г №12-ФЗ с изменениями на 5 марта 2004г) //СЗ РФ от 15 января 1996г. №3. С. 1150

7. Постановление Пленума высшего арбитражного суда РФ от 28 февраля 2001г №5 " О некоторых вопросах применения части первой налогового кодекса РФ //Специальное приложение к Вестнику ВАС №12 2005г.

8. Письмо Министерства Финансов РФ от 31 июля 1997г №04-03-01 //Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. №9. 1997г.

Размещено на Allbest.ru