• за производство и (или) импорт пластмассовой тары и иных товаров, после утраты потребительских свойств, которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, а также за импорт товаров, упакованных в пластмассовую тару, - не более 30 процентов;

• местные налоги и сборы - по нормативам, определяемым областными Советами депутатов при утверждении соответствующих бюджетов. Местные налоги и сборы вправе вводить на территории соответствующих административно-территориальных единиц областные, Минский городской Советы депутатов, Советы депутатов базового территориального уровня.

Налоговые доходы бюджета г. Минска

В бюджет г. Минска зачисляются следующие налоговые доходы (по нормативу отчислений от налогового дохода, получаемого на территории г. Минска, если не указано иное):

подоходный налог с физических лиц - 100%;

налог на прибыль - не менее 50 процентов;

налог на доходы, кроме налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности, - не менее 50 процентов;

налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности по лотереям г. Минска - 100 процентов; Плательщиками налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности (далее в настоящей главе - плательщики) признаются организации, являющиеся организаторами лотерей. Плательщики в части доходов, полученных от организации и проведения лотерей, освобождаются от:

1) налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь;

2) налога на прибыль. Объектом налогообложения налогом на доходы от осуществления лотерейной деятельности (далее в настоящей главе - налог на доходы) признаются доходы, полученные от организации и проведения лотерей. [14]. Указ Президента Республики Беларусь от 4 мая 2007 г. № 209 "О лотерейной деятельности на территории Республики Беларусь".

налог на недвижимость, исчисленный по не завершенным строительством объектам, находящимся на территории г. Минска, - 100 процентов;

земельный налог - 100 процентов; Земельным налогом облагаются земельные участки, находящиеся во владении, пользовании или собственности юридических и физических лиц (в том числе иностранных). Земельный налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости земельного участка. Земельным налогом не облагаются земли, подвергшиеся радиоактивному загрязнению, заповедники, земли историко-культурного назначения, земли населенных пунктов, земли организаций, осуществляющих социально-культурную деятельность, а также земельные участки некоторых категорий граждан (ветеранов войны, пенсионеров, инвалидов и лиц, пострадавших в результате Чернобыльской аварии, военнослужащих срочной службы, многодетных семей).

налог на недвижимость, исчисленный по объектам, находящимся на территории г. Минска, - 100 процентов;

налог на добавленную стоимость;

единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц - 100 процентов; Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц применяется индивидуальными предпринимателями при розничной торговле товарами, отнесенными к товарным группам по перечню, и при оказании потребителям услуг (выполнении работ) по перечню таких услуг (работ). Ставки единого налога устанавливаются местными органами управления в пределах его базовых ставок в зависимости от:

1) населенного пункта, в котором осуществляется деятельность;

2) места осуществления деятельности в пределах населенного пункта;

3) режима работы;

4) иных условий осуществления деятельности.

налог при упрощенной системе налогообложения - 100 процентов; Упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями, валовая выручка которых в течение первых девяти месяцев года, предшествующих году, с которого они претендуют на применение упрощенной системы, составляет не более 2 861,25 млн. рублей и средняя численность работников организации за каждый месяц не более 100 человек. Налог уплачивается по ставке 8% валовой выручки. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДС, ставка единого налога при упрощенной системе налогообложения установлена в размере 6%. Для организаций и индивидуальных предпринимателей в отношении выручки от реализации товаров за пределы Республики Беларусь предусмотрена ставка налога в размере 3%. Организации со средней численностью работников за каждый месяц, не превышающей 15 человек, и индивидуальные предприниматели, валовая выручка которых не превышает 1 млрд. рублей в год, занимающиеся розничной торговлей и (или) оказывающие услуги общественного питания, вправе использовать в качестве налоговой базы валовой доход, рассчитываемый в виде разницы между валовой выручкой и покупной стоимостью реализованных товаров за налоговый период. Ставка налога для таких организаций установлена в размере 15% валового дохода.

налог на игорный бизнес - 100 процентов, если иное не установлено законом о республиканском бюджете на очередной финансовый год. Налог на игорный бизнес применяется организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность в сфере игорного бизнеса. Ставки налога установлены в евро за единицу объекта игрового оборудования (игровой стол; игровой автомат; касса тотализатора; касса букмекерской конторы).

сбор за осуществление ремесленной деятельности - 100 процентов. Сбор за осуществление ремесленной деятельности применяется физическими лицами, осуществляющими ремесленную деятельность. Ставка сбора установлена в размере одной базовой величины за календарный год.

экологический налог:

1) за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух - 80 процентов;

2) за переработку нефти и нефтепродуктов - 100 процентов;

3) за размещение отходов производства и товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения и утративших свои потребительские свойства, а также отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим, - 80 процентов;

4) за сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду - 80 процентов;

5) за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов - 100 процентов;

6) за производство и (или) импорт пластмассовой тары и иных товаров, после утраты потребительских свойств, которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, а также за импорт товаров, упакованных в пластмассовую тару, - 80 процентов;

государственная пошлина, кроме зачисляемой в республиканский бюджет в соответствии с законодательными актами, - 100 процентов;

местные налоги и сборы - 100 процентов.

Мы представили состав и структуру налоговых доходов, поступающих в бюджет Республики Беларусь, а теперь рассмотрим ее динамику.

Все налоговые доходы, поступавшие в бюджет Республики Беларусь за 2009-2011 гг. можно отразить в ПРИЛОЖЕНИИ 4. Анализируя таблицу доходов бюджета Республики Беларусь можно сделать следующие выводы:

значительно уменьшается доля налоговых поступлений в бюджет Республики Беларусь, что связано с отменами налогов либо их процентные изменения. Особенно это касается налога на доходы, вывозные таможенные пошлины, оффшорный сбор и сбор за проезд автомобильных транспортных средств.

что же касается таких налогов и сборов как: налог на товары (работы, услуги), экологический налог, таможенные сборы, прочие сборы и поступления от внешнеэкономической деятельности и др., то здесь поступления наоборот немного увеличены.

Но, несмотря на это за последние 3 года наблюдается снижение налоговых поступлений в среднем на 2 трлн. руб.

В заключении хочется выделить главное - основными доходными источниками консолидированного бюджета являются НДС, доходы от внешнеэкономической деятельности, налог на доходы и прибыль, подоходный налог и акцизы [24]. Их процентное отражение и изменение текущих показателей по сравнению с показателями прошлого года можно представить в ПРИЛОЖЕНИИ 5.

3. Совершенствование бюджетно-налоговой политики

Предоставить плательщикам право при осуществлении расходов на покупку основных средств и нематериальных активов принимать к вычету равными долями в течение календарного года суммы "входного" НДС вне зависимости от суммы налога, исчисленной по реализации; отменить ограничение по величине выручки (3,815 млрд. рублей) для выбора плательщиками ежеквартальной периодичности уплаты НДС; отменить текущие платежи по НДС;

По налогу на прибыль:

Перейти к предоставлению налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль один раз в год с уплатой этого налога в течение года ежеквартально авансовыми платежами; упростить порядок применения налоговой льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, за счет отказа от увязки размера льготы с суммой использованного амортизационного фонда (будет предоставлена возможность льготирования до 50% валовой прибыли, направляемой на финансирование капитальных вложений и жилищного строительства); в состав расходов, учитываемых при налогообложении, предлагается включить оплату услуг по управлению предприятием или его отдельными подразделениями (например, бухгалтерской, финансовой или маркетинговой службой) сторонними специализированными организациями и индивидуальными предпринимателями;

По акцизам - отменить текущие платежи акцизов;

По земельному налогу - унифицировать ставки земельного налога на всей территории республики, путем снижения их размера и сокращения количества с 48 до 12;

По подоходному налогу - индексировать на коэффициент инфляции размеры стандартных налоговых вычетов;

По экологическом налогу - включить в состав налога в качестве отдельного объекта налогообложения ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ ввиду исключения соответствующего сбора как отдельного платежа из налоговой системы.

Также предусматривается упрощение администрирования по государственной пошлине, по налогу при упрощенной системе налогообложения, по единому налогу с индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

С 1 января 2010 г. вступила в силу Особенная часть Налогового кодекса, определяющая порядок администрирования существующих в республике налогов и применения специальных режимов налогообложения.

В течение 2010 года в республике проведена работа по уменьшению налоговой нагрузки, упрощению и сокращению документооборота между плательщиками и налоговыми органами, в результате которой с 2011 года отменяются сбор на развитие территорий и налог на услуги. Таким образом, налоговая система республики по составу основных налогов и сборов станет максимально приближена к стандартам развитых стран. Ее основу составят 6 обязательных платежей, которые организации уплачивают при осуществлении обычной деятельности:

• налог на прибыль,

• налог на добавленную стоимость,

• имущественные налоги (земельный налог и налог на недвижимость),

• экологический налог,

• отчисления в социальные фонды.

Наряду с сокращением количества платежей уменьшена налоговая отчетность и упрощено налоговое администрирование. В первую очередь за счет:

перехода с ежемесячной на годовую отчетность по налогу на прибыль с ежеквартальной его уплатой;

предоставления плательщику права ежеквартально отчитываться и уплачивать НДС;

упрощения форм налоговых деклараций;

расширения льготы по налогу на прибыль, направленную на капитальные вложения (в настоящее время имеются ограничения по использованию амортизационного фонда);

предоставления права плательщикам принимать без ограничений к вычету "входной" НДС, уплаченный при приобретении инвестиционных товаров (в настоящее время инвестиционные вычеты ограничиваются размером налога, исчисленного по реализации).

Налоговая система Республики Беларусь кроме общего порядка содержит льготные режимы налогообложения, которые могут применять компании как с белорусским, так с иностранным капиталом.

Налогообложение в свободных экономических зонах. Уже более 10 лет в Республике Беларусь функционирует 6 свободных экономических зон, резиденты которых при производстве и реализации импортозамещающих товаров и экспортируемых товаров (работ, услуг) используют следующие преференции. Прибыль резидентов СЭЗ, полученная от такой реализации освобождается от обложения налогом на прибыль в течение пяти лет. В последующем - налог на прибыль уплачивается по ставке, уменьшенной на 50 процентов от общеустановленной ставки, но не более чем по ставке 12 процентов. Резиденты СЭЗ освобождены от налога на недвижимость. При реализации в республике импортозамещающей продукции собственного производства налог на добавленную стоимость, уплачивается в половинном размере.

Налогообложение Парка высоких технологий. В целях развития производств, основанных на новых и высоких технологиях, в 2005 году создан Парк высоких технологий. Резидентам Парка предоставлены значительные налоговые льготы, позволяющие не уплачивать основные налоги: налог на прибыль, НДС, налог на недвижимость. Доходы, которые получают физические лица от резидентов парка, облагаются по ставке 9% вместо установленных в стране 12%, социальные отчисления производятся по ставке 34% не с общей суммы фонда оплаты труда, а с суммы фонда оплаты труда, превышающей однократный размер средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который должны быть уплачены социальные платежи. С доходов, получаемых от резидентов парка иностранными компаниями по долговым обязательствам, роялти, лицензиям и в виде дивидендов, налог взимается в размере, не превышающем 5%. Резидентами парка могут стать компании, осуществляющие деятельность исключительно в сфере создания программного обеспечения информационных систем, а также в области естественных и технических наук (научно-исследовательские, опытно-технологические работы). Компании, деятельность которых не полностью соответствует названным направлениям, могут зарегистрировать в парке бизнес-проект и пользоваться аналогичными льготами в отношении бизнес-проектов.

Упрощенная система налогообложения. На упрощенную систему могут претендовать малые компании с численностью работников до 100 человек и размером годовой выручки не более 980 тысяч евро. Привлекательность упрощенной системы налогообложения состоит в ведении упрощенного учета, а также в том, что уплата одного налога заменяет практически все налоги, кроме НДС. А компании с численностью работников до 15 человек и выручкой не более 280 тысяч евро в год применяют упрощенную систему без уплаты НДС.

Ставка налога при упрощенной системе установлена:

• для компаний, не уплачивающих налог на добавленную стоимость, в размере 8 процентов от выручки,

• для компаний, уплачивающих налог на добавленную стоимость, - в размере 6 процентов от выручки.

Налогообложение в малых городах и сельской местности. Компании, созданные в населенных пунктах с численностью до 50 тысяч человек и осуществляющие там свою деятельность, освобождаются в течение семи лет от налога на прибыль в отношении реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, не уплачивают налог на недвижимость и местные налоги. В целях избежания двойного налогообложения Республика Беларусь заключила 60 соответствующих международных соглашений.

На современном этапе социально-экономического развития бюджетная политика направлена на оптимизацию государственных обязательств, повышение эффективности и результативности бюджетных расходов на основе совершенствования форм и процедур их финансирования. При этом создание эффективной системы управления государственными финансами предусматривает следующие меры:

• совершенствование межбюджетных отношений и организации бюджетного процесса на основе разработки и принятия Бюджетного кодекса Республики Беларусь;

• расширение охвата системой государственного казначейства финансовых операций государственного сектора;

• оптимизацию состава распорядителей бюджетных средств исходя из выполнения ими государственных функций; исключение дублирования этих функций и обеспечение эффективного использования бюджетных средств;

• реализацию принципа общего (совокупного) покрытия расходов, означающего достаточность общей суммы доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита для покрытия всех расходов бюджета.

Таким образом, можно сделать вывод, что важным элементом совершенствования бюджетной политики является повышение эффективности использования бюджетных средств посредством постепенного перехода к программно-целевым методам бюджетного планирования. Они позволяют установить прямую взаимосвязь выделяемых бюджетных ресурсов с достижением конкретных результатов государственными органами и бюджетными организациями, а также перейти к среднесрочному бюджетному планированию. Одно из направлений бюджетной политики - обеспечение сбалансированности бюджетов всех уровней и удержание дефицита республиканского бюджета на уровне, не превышающем 1,5% ВВП (на протяжении последних 10 лет дефицит бюджета Республики Беларусь сохраняется в пределах 2% ВВП) [27].

Заключение