Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Одним из важнейших институтов государства является бюджетная система. На протяжении тысячелетий существования государств финансовые ресурсы, мобилизуемые в бюджетную систему, обеспечивают государственным и территориальным органам власти выполнение возложенных на них функций. Бюджетная система позволяет осуществлять регулирование экономических и социальных процессов в интересах членов общества.

Одним из механизмов, позволяющих государству проводить экономическую и социальную политику, является финансовая система общества и входящий в ее состав - государственный бюджет.

Государственный бюджет, являясь основным финансовым планом государства, дает органам власти реальную экономическую возможность осуществления властных полномочий.

Бюджет отражает размеры необходимых государству финансовых ресурсов и определяет тем самым налоговую политику в стране. Бюджет фиксирует конкретные направления расходования средств, перераспределение национального дохода и внутреннего валового продукта, что позволяет ему выступать в качестве эффективного регулятора экономики.

В бюджетной системе страны как главной финансовой базе деятельности государственных органов власти и органов местного самоуправления, связанной с экономическим и социальным развитием соответствующих территорий, местные бюджеты - самые многочисленные. Являясь низовым звеном этой системы они, образно говоря, представляют собой ее фундамент.

Поэтому, исходя из социальной и экономической значимости и актуальности проблем, возникшие в бюджетной системе РФ, я и выбрала эту тему для своей курсовой работы.

Проблему мы для себя увидели в следующем: противоречие между незнанием и желанием знать бюджетную систему РФ, её сущность, структуру и принципы, а также проанализировать системы бюджета в различных странах.

Целью данной работы является более подробное изучение бюджета и бюджетной системы Российской Федерации и сравнение с бюджетной системой зарубежных стран.

Объект исследования - является бюджетная система Российской Федерации и бюджетные системы зарубежных стран.

Для решения цели мы выделили следующие задачи:

1. Изучить литературу по теме курсовой работы.

2. На основе изученной литературы рассмотреть экономическое содержание бюджета, структуру и принципы бюджетной системы Российской Федерации.

3. Рассмотреть бюджетные системы различных стран и сделать их сравнительный анализ.

4. Выявить перспективы развития страхового рынка.

При написании работы были использованы следующие методы исследования - анализ существующей экономической литературы, сравнительный анализ.

1. Бюджетная система, её роль в государственном устройстве

Бюджетная система - это совокупность бюджетов государства, административно-территориальных единиц и бюджетов (смет) и счетов самостоятельных в бюджетном отношении учреждений и фондов, основанная на экономических отношениях и юридических нормах. Бюджетная система является составной частью бюджетного устройства.

Бюджетное устройство определяет организацию государственного бюджета и бюджетной системы страны, взаимоотношения между её отдельными звеньями, правовые основы функционирования бюджетов, входящих в бюджетную систему, состав и структуру бюджетов, процедурные стороны формирования и использования бюджетных средств и др.

Бюджет - это форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления.

Функционирование государства связано с выполнением им определённых задач. К таковым задачам можно отнести:

1. Защиту от внешних врагов;

2. Борьбу с преступностью;

3. Внутреннюю безопасность;

4. Обеспечение законности и т.д.

Как правило, государственные задачи распределяются между самим государством (центром) и между его территориальными единицами. Всё это обуславливает необходимость формирования соответствующих финансовых фондов (бюджетов). Бюджеты формируются как на территориальном уровне, так и на уровне государства. В совокупности все уровни бюджетов, если между ними существуют экономические правоотношения, построенные на определённых юридических нормах, образуют бюджетную систему государства. То есть, бюджетная система государства, - это не только объединение бюджетов различных уровней, но и существующие правоотношения между ними (отношения, регулируемые нормой права).

Рассматривая вопросы функционирования бюджетной системы, необходимо дать определение некоторым применяемым терминам:

- консолидированный бюджет - свод бюджетов всех уровней бюджетной системы на соответствующей территории;

- государственный внебюджетный фонд - форма образования и расходования денежных средств, образуемых вне государственного бюджета и бюджетов внутренних государственных территорий;

- доходы бюджета - денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствующий бюджет;

- расходы бюджета - денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение задач и функций государства и местного самоуправления;

- дефицит бюджета - превышение расходов бюджета над его доходами;

- профицит бюджета - превышение доходов бюджета над его расходами;

- дотации - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы государства на безвозмездной и безвозвратной основах для покрытия текущих расходов;

- субвенция - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы государства или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов;

- субсидия - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы государства, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов;

- бюджетный процесс - регламентируемая нормами права деятельность участников бюджетного процесса по составлению и рассмотрению проектов бюджетов, проектов бюджетов государственных внебюджетных фондов, утверждению и исполнению бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов, а также по контролю за их исполнением;

- бюджетный кредит - форма финансирования бюджетных расходов, которая предусматривает предоставление средств юридическим лицам или другому бюджету на возвратной и возмездной основах;

- бюджетная ссуда - бюджетные средства, предоставляемые другому бюджету на возвратной, безвозмездной или возмездной основах на срок не более шести месяцев в пределах финансового года.

1.1. Основные характеристики бюджетной системы

Сравнение любых объектов связано с определением характеризующих эти объекты признаков, то есть того, что необходимо сравнивать. Именно поэтому, перед тем, как перейти к сравнению бюджетных систем зарубежных стран и бюджетной системы РФ, необходимо определить критерии сравнения.

Первым критерием сравнения является установленная в государстве система правоотношений между бюджетами административно-территориальных единиц и бюджетом государства. В первую очередь данная система зависит от формы государственного устройства.

«Форма государственного устройства - это национальное и административно-территориальное строение государства, которое раскрывает характер взаимоотношений межу его составными частями и между центральными и местными органами государственной власти».

Выделяют две основные формы государственного устройства:

1. Унитарное государство;

2. Федеративное государство.

Унитарная форма государственного устройства присуща многим странам. Основная ее характеристика, - единая структура государственного аппарата на всей территории страны. Парламент, глава государства и правительство распространяют свою власть повсеместно. В таком государстве существует единая система высших органов и единое законодательство. Это самая преобладающая форма государственного устройства в мире. Унитарными государствами являются такие страны как Великобритания, Франция, Италия, Швеция, Норвегия, Финляндия, Греция, Испания и т.д.

Федеративное государство (федерация) - форма государственного устройства, при котором входящие в состав государства федеральные единицы (субъекты федерации) имеют собственные конституции, законодательные, исполнительные и судебные органы».

В отличие от унитарных государств, В федеративных государствах государственный суверенитет распределен между федеральными органами и органами власти субъектов федерации. Субъекты федерации - это самостоятельные государственные образования, из которых состоит территория федерации в целом. Их органы наделены независимыми от центральной власти полномочиями, необходимыми для организации внутренней жизни.

В качестве других критериев сравнения бюджетных систем можно использовать следующие критерии:

1. Общая величина доходов и расходов государственного бюджета, размер превышения расходов над доходами (дефицит) или доходов над расходами (профицит);

2. Структура доходов государственного бюджета;

3. Структура расходов государственного бюджета;

4. Источники финансирования бюджетного дефицита;

5. Размеры государственного внутреннего долга;

6. Размеры государственного внешнего долга;

7. Размеры и структура налогообложения, эффективность проведения государством налоговой политики;

8. Эффективность проведения государством фискальной политики.

Общая величина доходов и расходов государственного бюджета характеризует мощь бюджета, то есть, его финансовое состояние. Но данный показатель необходимо рассчитывать на одного жителя, путём его деления на число жителей в государстве.

Структура доходов государственного бюджета показывает, что является основным источником дохода для государственного бюджета. Если налоговые поступления (внутренние источники), то это свидетельствует о самостоятельности государства, а если финансовая помощь иностранных государств, то это свидетельствует о материальной и политической зависимости от внешних факторов, причём степень зависимости прямо пропорциональна доли финансовой помощи в структуре доходов государственного бюджета.

Кроме этого, при наличии бюджетного дефицита важным является то, какие источники государство использует для его финансирования. Источники условно можно разделить на внутренние (выпуск внутренних государственных обязательств перед населением страны) и внешние (иностранные кредиты, займы, финансовая помощь и т.д.). Возможность использования внутренних источников свидетельствует о самостоятельности государства. Использование внешних источников ставит государство в зависимость. Размеры внутреннего и внешнего государственного долга характеризуют государственный бюджет с точки зрения его состоятельности. При правильной бюджетной политике внутренний и внешний долг может формироваться только в исключительно-сложных для государства условиях, связанных с необходимостью возрастания государственных расходов (например, ведение войны, осуществление экономических и политических реформ и т.д.).

Размеры и структура налогообложения характеризует налоговую политику государства, а именно. Важным является то, какие налоги в государстве являются главенствующими, то есть, занимающих большую долю в структуре государственного бюджета.

2. Бюджетная система РФ, её анализ, и перспективы развития

2.1 Принципы построения бюджетной системы РФ

Бюджетная система РФ - это основанная на экономических отношениях и государственном устройстве РФ, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Бюджетным устройством называют принципы организации и построения бюджетной системы, а также взаимосвязь между отдельными ее звеньями. Бюджетная система РФ, в соответствии с Бюджетным кодексом РФ, включает в себя три уровня:

1. федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов;

2. бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;

3. местные бюджеты.

Первый и второй уровни бюджетной системы, в соответствии с Бюджетным Кодексом, толкуются расширительно, т.е. включают в себя помимо непосредственно государственного бюджета бюджеты государственных внебюджетных фондов. Совокупность бюджета соответствующей территории с бюджетами государственных внебюджетных фондов принято называть бюджетом расширенного правительства.

Федеральный бюджет РФ, по сути, представляет собой основной финансовый план государства, через который мобилизуются финансовые ресурсы, необходимые для последующего их перераспределения и использования для реализации целей государственной политики.

Бюджетом субъекта РФ (или региональным бюджетом) в Бюджетном кодексе РФ называется форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для решения задач и функций, отнесенных к предметам ведения субъекта РФ. Предметы ведения РФ, субъектов РФ и совместного ведения РФ и субъектов РФ устанавливаются главой третьей Конституции РФ.

Второй уровень бюджетной системы, помимо бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, включает бюджеты 89 субъектов РФ, среди которых 21 республиканский; 55 краевых и областных бюджетов; 2 бюджета городов федерального значения; 1 бюджет автономной области и 10 бюджетов автономных округов.

Местный бюджет (или бюджет муниципального образования) представляет собой форму образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения местного самоуправления. К предметам ведения местного самоуправления относятся вопросы местного значения. На территории РФ принимаются 29 тысяч местных бюджетов, среди которых районные, городские, поселковые и сельские.

Консолидированный бюджет представляет собой свод всех уровней бюджетной системы Российской Федерации на соответствующей территории. Консолидированный бюджет, объединяя все бюджетные показатели какой-либо территории, выполняет, в основном, информационную функцию. В отличие от законодательно утверждаемых бюджетов субъектов федерации и федерального бюджета, консолидированный бюджет не является законом.

Бюджетный кодекс РФ устанавливает следующие принципы построения бюджетной системы РФ:

1. Принцип единства бюджетной системы: означает единство правовой базы, денежной системы, форм бюджетной документации, принципов бюджетного процесса на всей территории Российской Федерации. Кроме того, в соответствии с данным принципом едиными должны быть санкции за нарушения бюджетного законодательства, порядок финансирования расходов бюджетов всех уровней, порядок ведения бухгалтерского учета средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

2. Принцип разграничения доходов и расходов между уровнями бюджетной системы: означает закрепление соответствующих видов доходов и полномочий по осуществлению расходов за органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления.

3. Принцип самостоятельности бюджетов. Он означает:

- право законодательных органов государственной власти и органов местного самоуправления на каждом уровне бюджетной системы Российской Федерации самостоятельно осуществлять бюджетный процесс;

- наличие собственных источников доходов у бюджетов каждого уровня бюджетной системы Российской Федерации;

- законодательное закрепление регулирующих доходов бюджетов и полномочий по формированию доходов соответствующих бюджетов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

- право органов государственной власти и органов местного самоуправления самостоятельно определять источники финансирования дефицитов соответствующих бюджетов (в соответствии с Бюджетным кодексом);

- недопустимость изъятия доходов, дополнительно полученных в ходе исполнения законов (решений) о бюджете, сумм превышения доходов над расходами бюджетов и сумм экономии по расходам бюджетов;

4. Принцип полноты отражения доходов и расходов бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов: означает, что все доходы и расходы бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов и прочие обязательные поступления подлежат отражению в бюджетах, бюджетах государственных внебюджетных фондов в обязательном порядке и в полном объеме.

5. Принцип сбалансированности бюджета: означает, что объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита.

6. Принцип эффективности и экономности использования бюджетных средств: означает, что при составлении и исполнении бюджетов уполномоченные органы и получатели бюджетных средств должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств.

7. Принцип общего (совокупного) покрытия расходов: означает, что все расходы бюджета должны покрываться общей суммой доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита.

8. Принцип гласности означает:

- обязательное опубликование в открытой печати утвержденных бюджетов и отчетов об их исполнении, полноту представления информации о ходе исполнения бюджетов.

- обязательную открытость для общества и средств массовой информации процедур рассмотрения и принятия решений по проектам бюджетов.

Секретные статьи могут утверждаться только в составе федерального бюджета.

9. Принцип достоверности бюджета: означает надежность показателей прогноза социально-экономического развития соответствующей территории и реалистичность расчета доходов и расходов бюджета. Оптимистичные проектировки бюджетных доходов могут приводить к кризисам бюджетного финансирования. Заниженные прогнозы инфляции приводят к значительному отставанию запланированных в бюджете расходов от реальных потребностей, что в свою очередь порождает цепочку неплатежей и введение в оборот различного рода денежных суррогатов.

10. Принцип адресности и целевого характера бюджетных средств: означает, что бюджетные средства выделяются в распоряжение конкретных получателей бюджетных средств с обозначением направления их на финансирование конкретных целей.

2.2 Анализ состояния бюджетной системы РФ

Федеральный бюджет Российской Федерации 2010 года юридически оформлен в виде Федерального закона от 2 декабря 2009 года № 308-ФЗ «О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов».

Доходы бюджета были утверждены в размере 6 950 млрд руб., расходы -- в размере 9 886,9 млрд руб., исходя из прогнозируемого объема валового внутреннего продукта в сумме 43 187 млрд рублей и уровня инфляции не превышающего 10 %.

В 2011 году прогнозируется увеличение доходов бюджета до 7 455,7 млрд руб., расходы же снизятся -- до 9 389,8 млрд руб. (при ожидаемом увеличении ВВП до 48 072 млрд руб и инфляции не более 8 %).

В 2012 году доходы должны снова возрасти -- до 8 069,6 млрд руб., расходы возрастут по сравнению с 2011, но не достигнут уровня 2010 -- 9 681 млрд руб. (при очередном ожидаемом увеличении ВВП до 53 712 млрд руб и инфляции не более 7 %).

В доходах федерального бюджета также учитываются прибыль Банка России, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, - по нормативам, установленным федеральными законами и доходы от внешнеэкономической деятельности.

Исходя из табл.1, можно сделать следующие выводы: структура доходов бюджета по группам достаточно стабильна, основная доля платежей приходится на налоговые поступления. Наметилась слабая тенденция снижения доли налога на прибыль и налогов на товары и услуги.

Впервые с 2005 г. в Бюджетном кодексе РФ (ст. 56) четко определен перечень федеральных налогов и их доля отчислений в региональные бюджеты, например, %:

· налога на прибыль организаций (региональная ставка налога) - 100%;

· налог на доходы физических лиц - 70 %;

· налог на наследование или дарение - 100 %;

· акцизы на спирт этиловый из пищевого сырья - 50 %;

· акцизы на спиртосодержащую продукцию - 50 %;

· акцизы на автомобильный бензин - 60 %;

· акцизы на алкогольную продукцию - 100 %;

· акцизы на пиво - 100 %;

· налог на добычу полезных ископаемых - 100 %;

· сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) - 30 %;

· сбор за пользование объектами животного мира - 100 %;

· единый налог по упрощенной системе налогообложения - 90 %;

· единый сельскохозяйственный налог - 30 %;

Указанные налоговые доходы могут быть переданы полностью или частично органами государственной власти субъектов Федерации в соответствующие местные бюджеты в порядке, предусмотренном ст. 58 Бюджетного кодекса. Виды неналоговых поступлений в региональный бюджет отражены в ст. 57 Бюджетного кодекса:

· часть прибыли унитарных предприятий, созданных субъектами Российской Федерации (после уплаты налогов) - в размерах, устанавливаемых законами субъектов Федерации;

· плата за негативное воздействие на окружающую среду - 40 %;

· платежи за пользование лесным фондом - 100 %.

Анализ динамики и структуры доходов позволяет сделать следующие выводы:

- за последние пять лет доля налоговых поступлений в среднем составляет 52%. Из них основные платежи приходятся на налоги на прибыль, на товары и услуги, налог на имущество;

- доля неналоговых поступлений остается примерно на уровне 5 % от доходов областного бюджета;

- суммы безвозмездных перечислений из бюджетов других уровней в среднем составляют 33 %;

- доходы от предпринимательской деятельности остаются на одном уровне и составляют всего 2 % от общей суммы доходов бюджета.

В открытой части бюджета распределяется 8 847 млрд руб., в секретных приложениях -- 1 039,9 млрд руб. (10,5 %). За 2,5 года расходы на национальную оборону и обеспечение правоохранительной деятельности государства составляли примерно 8% от всей суммы расходов. Увеличилась доля расходов по обслуживанию государственного долга - с 2,9% в 2008 г. до 3,3% в 2010 г. Финансовая помощь бюджетам других уровней напротив снизилась - с 9,0 % в 2008 г. до 7,8 % в 2010г.

Внешний долг России -- обязательства, возникающие в иностранной валюте (ст. 6 Бюджетного кодекса РФ).

В абсолютном выражении российский внешний государственный долг на 1 января 2010 года составил 37,6 млрд долларов, что является одним из самых низких показателей в Европе. По относительным показателям, российский внешний госдолг составляет 3 % от объема ВВП страны. По состоянию на начало апреля 2010 года объем внешнего долга снизился, составив $31,1 млрд, или 2,5% ВВП. В то же время 22 апреля 2010 года Россия, после двенадцатилетнего перерыва, снова вернулась к заимствованиям на внешнем рынке, разместив два транша еврооблигаций на $5,5 млрд.

По принятому трёхлетнему бюджету на период 2008--2010 гг., госдолг должен был удерживаться в рамках 2,5 % от ВВП. Однако вследствие падения цен на нефть бюджет России стал дефицитным, и уже в 2010-м году дефицит планируется покрывать за счёт новых кредитов. В наихудшем случае в ближайшие три года внешний долг России может вырасти на $75 млрд.

2.3 Перспективы развития бюджетной системы РФ

Проведённый анализ бюджетной системы РФ показывает, что в ней существуют определённые разногласия, главное из которых то, что являясь федеративным государством, Россия до сих пор сохраняет принцип централизации как бюджетной системы в частности, так и всей финансовой системы государства. До сих пор роль и значение центральных органов власти не совместимы с принципом федерализма.

Кроме этого, изучение различных библиографических источников позволило выделить ещё ряд недостатков бюджетной системы РФ:

1. Проблема финансирования социальных расходов;

2. Проблема планирования бюджетных расходов затратным методом в связи с отсутствием закона о минимальных государственных социальных стандартах;

3. Другие проблемы.

В настоящее время на уровне региональных и местных бюджетов сосредоточено около половины налоговых доходов консолидированного бюджета Российской Федерации. По данным параметрам Россия практически не уступает, а по доле доходов местных бюджетов (25%) уверенно опережает большинство федеративных государств. Но в тоже время, при детальном анализе оказывается, что расходы региональных и местных бюджетов перегружены «федеральными мандатами» (обеспечение социальных выплат по федеральному законодательству: заработная плата, социальные пособия и льготы, различные нормативы). И здесь имеет место превышение «мандатных» расходов над доходами, которые имеют региональные и местные бюджеты в качестве отчислений от федеральных налогов.

Децентрализация бюджетной системы РФ - одно из направлений её реформирования. Официальная система межбюджетных отношений остается чрезмерно централизованной даже применительно к унитарным государствам.

Невыполнимость (нерациональность) устанавливаемых федеральным законодательством требований, отсутствие четкой сферы ответственности и достаточных легальных полномочий побуждают региональные и местные власти прибегать к различным формам «теневой» бюджетной политики: исполнение бюджетов в режиме «выборочного» секвестра, использование денежных суррогатов и зачетов, увод ресурсов во внебюджетные фонды и счета, индивидуальные налоговые льготы, скрытое субсидирование, безответственные заимствования (в том числе у подконтрольных финансовых структур), сознательное накопление кредиторской задолженности и т.д.

Для устранения отмеченных недостатков необходимо создать систему межбюджетных отношений, отвечающую следующим основным требованиям:

- четкое разграничение полномочий между уровнями государственной власти;

- обладание субнациональными (региональные и местные) органами власти в пределах своих территорий и полномочий достаточной степенью автономности в проведении финансово-экономической политики;

- наделение федерального центра эффективными полномочиями по обеспечению единого экономического и правового пространства, поддержанию мобильности факторов производства;

- введение для субнациональных властей жестких бюджетных ограничений (то есть в случае повышения их бюджетных доходов они не должны изыматься в вышестоящие бюджеты, а ухудшение финансово-экономического положения не должно компенсироваться притоком средств из вышестоящих бюджетов или за счет неограниченных заимствований).

Но следует отметить, что децентрализация бюджетных полномочий не означает автоматическую децентрализацию бюджетных ресурсов. Наоборот, централизация бюджетных ресурсов должна повышаться, что не должно сказываться на децентрализации бюджетных полномочий по управлению этими ресурсами.

Другим направлением реформирования бюджетной системы является отказ государства от затратного метода планирования бюджетных расходов, когда бюджет планируется на основании смет, составляемых получателями бюджетных средств.

Сейчас для каждого госучреждения утверждается смета расходов, и финансовым контролерам остается только проверять, соблюдают ли чиновники эти сметы. Эффективность работы это не стимулирует, а огромное количество бюджетных средств уходит просто на поддержание существующей системы госучреждений.

Между тем правительство должно не вникать во все детали работы учреждений, а планировать результаты их деятельности и устанавливать верхние границы затрат.

То есть, направление финансового контроля необходимо изменить в сторону оценки эффективности работы государственных учреждений, а не зацикливаться на правильном использовании бюджетных средств.

3. Бюджетные системы зарубежных стран, их сравнение с бюджетной системой РФ

Далее для сравнения будет приведён пример построения бюджетных систем США и ФРГ, которые также как и Россия имеют федеративное государственное устройство.

ФРГ

Германия имеет своеобразное федеративное устройство, имеющее признаки унитарного государства: широкие полномочия федерального правительства, единообразие законодательства по всем важнейшим вопросам, а также единство налоговой системы для всей федерации. Особенностью является и то, что оказание социальных услуг населению осуществляется исходя не из минимальных социальных стандартов, а из принципа обеспечения равного уровня жизни для всех жителей страны. Но тем не менее, ФРГ является федеративным государством, состоящим из 16 субъектов -- земель, а также муниципальных образований.

Расходы в области социальной политики и строительства объектов инфраструктуры, например, осуществляются бюджетами всех уровней. Также существует тенденция передачи расходных полномочий на нижний уровень бюджетной системы: в настоящее время из муниципальных бюджетов финансируется около двух третей всех государственных капитальных затрат, причем большая часть полномочий по их финансированию передана бюджетами вышестоящего уровня.

Право органов власти различного уровня устанавливать те или иные налоги, а также распределение налоговых поступлений между уровнями бюджетной системы закреплено в конституции и не может быть изменено иначе как через поправки к ней. Поступления от всех основных налогов ФРГ подлежат распределению между бюджетами различного уровня. Так, поступления подоходного налога с физических лиц распределяются равными долями между федеральным и региональными бюджетами (по 42,5%), а остаток (15%) зачисляется в доходы местных бюджетов. Поступления налога на прибыль корпораций делятся поровну между федеральным бюджетом и бюджетами земель, 80% поступлений налога с малого бизнеса зачисляются в доходы муниципальных бюджетов, 15% -- в бюджеты земель и 5% -- в федеральный бюджет. Поступления налога на добавленную стоимость распределяются практически поровну между федеральным бюджетом и бюджетами земель (50,5% -- в федеральный бюджет, 49,5% -- в бюджеты земель). Следует отметить, что в совокупности указанные налоги составляют около 70% налоговых поступлений консолидированного бюджета ФРГ.

Для германской бюджетной системы характерна трехступенчатая система межбюджетного выравнивания. Во-первых, осуществляется доходное выравнивание через поступления НДС в бюджеты субъектов федерации: 25% от доли бюджетов земель в общих поступлениях НДС распределяется между всеми землями, при этом 25% указанной суммы направляется на поддержку земель с низким налоговым потенциалом (суммы трансфертов рассчитываются в соответствии со специальной формулой), а оставшиеся 75% распределяются пропорционально численности населения.

Второй вид межбюджетного выравнивания заключается в перераспределении бюджетных ресурсов между бюджетами земель без вмешательства со стороны федерального правительства. В качестве критерия для определения получателей трансферта рассчитывается региональный фискальный потенциал, который является суммой налоговых доходов регионального бюджета с корректировками на предоставляемые налоговые льготы и объем налоговых доходов местных бюджетов, скорректированных, в свою очередь, на плотность населения, степень урбанизации и т.д. Также определяется норматив выравнивания для данного субъекта федерации, который рассчитывается как произведение среднего фискального потенциала для всех земель и численности населения данной земли. Затем каждому реципиенту финансовой помощи выделяется трансферт с таким расчетом, чтобы его фискальный потенциал с учетом выравнивания составлял не менее 95% от среднего фискального потенциала. При этом финансовая поддержка осуществляется за счет региональных бюджетов земель-доноров. Обычно сумма трансферта составляет 66.6% от суммы превышения среднего фискального потенциала в регионе-доноре.

Третьим видом финансовой поддержки регионов в ФРГ являются прямые федеральные гранты (денежные средства, передаваемые безвозмездно на определённые программы) некоторым территориям.

Сложившаяся в ФРГ бюджетная система предполагает, что внутри каждого субъекта федерации существует собственная методика перераспределения ресурсов между бюджетами муниципальных образований. Обычно при составлении таких методик органы власти земель исходят в первую очередь из расходных потребностей муниципалитетов, принимая во внимание структуру региональной экономики.

Бюджеты различных уровней Федеративной Республики Германия вправе привлекать заемные средства для финансирования дефицита, но при этом существуют достаточно жесткие ограничения на объем привлекаемых ресурсов, установленные Маастрихтским договором. Положение этого договора, устанавливающее лимит на объем государственных заимствований, было взято из Конституции ФРГ, которая ограничивает объем заемных средств федерального бюджета уровнем плановых расходов бюджета на инвестиционные цели. Подобные ограничения содержатся и в нормативных актах земель по вопросам привлечения их органами власти заемных средств.

Для государственных и муниципальных заимствований в ФРГ характерны следующие формы привлечения заемных средств: задолженность федерального бюджета оформлена практически полностью в облигации, а большая часть бюджетов земель и почти все бюджеты муниципальных образований привлекают финансовые ресурсы в форме банковских кредитов, вследствие чего в ФРГ отсутствует рынок муниципальных облигаций. Таким образом, регулирование привлечения кредитов правительствами местного уровня сталкивается с определенными трудностями: во-первых, в связи с отсутствием рынка ссудных капиталов для муниципальных бюджетов, сложно контролировать соответствие цены заимствований рыночным ставкам, а во-вторых, нельзя предотвратить получение кредитов от местных сберегательных банков, учрежденных муниципальными органами власти.

США

Бюджетная система США состоит из федерального бюджета, бюджетов штатов и бюджетов муниципалитетов. В США насчитывается 50 штатов и около 83000 муниципальных образований, причем для США характерно наличие муниципальных органов власти с ограниченной (по сравнению с остальными муниципалитетами) сферой ответственности -- так называемых школьных округов и районов специального обслуживания.

В федеральный бюджет США зачисляются поступления федерального подоходного налога с физических лиц и корпораций, а также налога с фонда оплаты труда и некоторых налогов на продажи. В бюджеты штатов направляются поступления регионального подоходного налога с физических лиц и корпораций, а также общий налог с продаж, который является основным источником их доходов. В муниципальные бюджеты поступают прежде всего поступления налогов на имущество, хотя в некоторых штатах муниципальные органы власти вводят свою ставку налога с продаж и подоходного налога.

Межбюджетное выравнивание в США представлено сложной системой бюджетных грантов, выделяемых бюджетам различных уровней. При этом зависимость бюджетов субнационального уровня от федеральных трансфертов достаточно сильна: так, в 2009 году средства федерального трансферта составляли в среднем 17,6% к расходам консолидированных бюджетов штатов. В то же время, доля финансовой помощи со стороны региональных бюджетов в расходах местных бюджетов составляла за тот же период 34,4%.

В Соединенных Штатах бюджетам нижестоящего уровня предоставляется как целевая условная, так и безусловная финансовая помощь. Основным видом безусловной финансовой поддержки является программа межбюджетного доходного выравнивания, основанная на выделении трансфертов, рассчитанных по законодательно утвержденной формуле, учитывающей расходные потребности и фискальный потенциал. В настоящее время федеральный бюджет не оказывает нецелевой финансовой помощи бюджетам нижестоящего уровня, хотя безусловная финансовая поддержка местным бюджетам со стороны бюджетов штатов широко используется.

Целевая финансовая помощь предоставляется в виде грантов двух типов. Первый тип -- блок-гранты -- выделяется на финансирование достаточно широкого спектра расходных статей при установлении ограничений на перераспределение средств между этими статьями. Существуют блок-гранты на здравоохранение, социальное обеспечение, а также на финансирование других расходных групп.

Вторым видом целевой финансовой помощи бюджетам нижестоящего уровня являются так называемые категорийные гранты, в рамках которых выделяются средства на финансирование отдельной расходной программы. На федеральном уровне используется несколько видов таких грантов. Например, трансферты, рассчитываемые на основе формулы, распределяются между бюджетами штатов и муниципальных образований согласно законодательно или административно установленному критерию. Такой критерий предоставления финансовой помощи составляется с учетом расходных потребностей получателя средств, его возможности оказывать государственные услуги, стоимость оказания таких услуг, а также прилагаемые усилия по сбору налогов. Формулы расчета могут варьироваться, но как правило, они основываются на таких показателях, как численность населения и душевой доход. Некоторые виды целевых грантов (такие как, например, гранты на осуществление определенного проекта) выделяются на основе решения правительства бюджетам отдельных территорий в течение определенного срока.

Около половины всего объема целевой финансовой помощи предоставляется на долевой основе, то есть выделение средств бюджетами вышестоящего уровня происходит только при условии финансирования органами власти нижестоящего уровня определенной доли расходных статей, охваченных действием гранта.

Основным способом государственных и муниципальных заимствований в США является эмиссия облигаций штатов и муниципальных облигаций, обращающихся без ограничений. При этом, процентный доход, полученный по этим ценным бумагам, не облагается федеральным подоходным налогом.

Важным признаком бюджетной системы США является то, что федеральное правительство не несет ответственности по ценным бумагам, выпущенным органами власти нижестоящего уровня. В такой ситуации инвесторы опираются на рейтинги частных агентств, которые в конечном счете и определяют цену заимствований бюджетов штатов и муниципалитетов на открытом рынке.

Проведенный обзор бюджетных систем стран с федеративным государственным устройством показывает, что в таких странах бюджет каждого уровня является самостоятельным фондом финансовых ресурсов, мобилизующим и распределяющим свои собственные финансовые ресурсы. При этом бюджеты различного уровня связаны между собой системой межбюджетных отношений, построенной согласно федеральному законодательству.

Органы власти муниципалитетов несут обязательства по финансированию расходных статей исключительно местного значения, в доходы этих бюджетов обычно зачисляются налоги на имущество и местные лицензионные и регистрационные сборы, и доходная база бюджетов нижнего уровня, как правило, сильно зависит от средств вышестоящих бюджетов.

Несмотря на постепенное совершенствование отношений между бюджетами различного уровня в Российской Федерации, механизм взаимоотношений между федеральным бюджетом и региональными бюджетами нуждается в серьезных корректировках, среди которых можно выделить:

- необходимость более формализованного подхода к расчету и последующему утверждению долей субъектов Федерации в Фонде финансовой поддержки регионов,

- применение единообразного для всех без исключения субъектов Федерации характера установления нормативов распределения налоговых доходов,

- необходимость сокращения объемов федеральной финансовой помощи, предоставляемой по неформализованным каналам.

Рациональная структура распределения налоговых доходов между уровнями бюджетной системы должна быть построена с учетом трех требований: во-первых, должны удовлетворяться потребности федерального бюджета в доходах, во-вторых, необходимо минимизировать число регионов -- получателей федеральной финансовой помощи, и в-третьих, -- указанная структура должна отвечать теоретическим принципам оптимального налогообложения с точки зрения закрепления за соответствующим уровнем бюджета налогов, таким образом, чтобы обеспечить создание стимулов увеличения налоговых усилий на различных уровнях бюджетной системы и создание системы рационального администрирования налогов.

Далее для сравнения будет приведён пример построения бюджетных систем Великобритании и Франции, которые имеют унитарное государственное устройство.

Великобритания

Великобритания является унитарным государством с двухуровневой бюджетной системой. Структура местных органов власти различна во всех трех частях Великобритании: Англии, Уэльсе и Шотландии. В Англии существует двухступенчатая система местных органов власти, состоящая из графств и округов в сельской местности и городов и округов в урбанизированных районах. В настоящее время из местных бюджетов финансируется всего 36% всех государственных расходов Великобритании.

Доходная база местных бюджетов состоит из двух налогов: национального налога на имущество, используемое в коммерческих целях, и местного налога на имущество, используемое физическими лицами для проживания. При этом первый налог не является местным налогом, а его ставка, база и порядок уплаты установлены центральным правительством.

Система межбюджетного выравнивания Великобритании достаточно сложна и различна в разных составных частях страны. В то же время, выделение финансовой помощи базируется на принципах, единых для всего государства. Существует два основных вида финансовой поддержки -- блок-гранты (которые в Англии и Уэльсе называются грантами для увеличения доходов) и гранты на специальные цели. Гранты для увеличения бюджетных доходов выделяются ежегодно, причем в период, предшествующий определению суммы финансовой помощи, центральное правительство с учетом проекта центрального бюджета и прогноза макроэкономической ситуации устанавливает расходные нормативы для местных органов власти на планируемый год. Затем объем финансовой поддержки определяется прямым счетом как разница между суммой расходов бюджета муниципального образования, рассчитанной на основе расходных нормативов, и суммой доходов местного бюджета от закрепленных за ним доходных источников.

Говоря о бюджетной системе Великобритании, нельзя не упомянуть механизм контроля со стороны центрального правительства за расходами местных бюджетов (capping).

С введением подушного налога центральное правительство пересмотрело порядок ограничения расходов местных бюджетов. Правительственными нормативными актами было установлено соотношение 1:4 между дополнительными расходами и поступлениями подушного налога, т.е. увеличение расходов сверх установленного уровня на 1% должно сопровождаться четырехпроцентным увеличением поступлений подушного налога. Вследствие того, что плательщиками указанного налога являются все взрослые граждане Великобритании (включая малообеспеченные слои населения) увеличение налоговой ставки, сопровождающее сверхнормативный рост расходов, вызывает недовольство избирателей, что удерживает местные органы власти от чрезмерного увеличения расходной части бюджета. Таким образом, существовавшая ранее практика уменьшения доходной базы местного бюджета в качестве наказания за расходы сверх установленного уровня в настоящее время практически не применяется, хотя иногда центральное правительство заявляет о намерении применить её к тому или иному местному бюджету.

Касаясь порядка заимствований для местных бюджетов, следует отметить, что по закону местные органы власти не имеют права привлекать заемные средства для финансирования расходов текущего характера. При этом на капитальные нужды местные бюджеты вправе осуществлять заимствования только напрямую у коммерческих банков или через специальный орган -- Государственный комитет по заимствованиям (Public Work Loans Board), который имеет доступ к средствам Национального государственного фонда заимствований (U.K. National Loans Fund), а следовательно -- способен предоставлять займы на более выгодных, чем коммерческие банки, условиях. Также важно, что одновременно с ограничением на объем заимствований существует ограничение на объем расходов капитального характера.

Таким образом, роль местных органов власти и местных бюджетов в Великобритании в большой степени сведена к обеспечению эффективного распределения заранее установленного центральным правительством объема финансовых ресурсов. Кроме этого, расходование средств на местном уровне по некоторым статьям (включая часть расходов на образование и жилищно-коммунальное хозяйство) контролируется ассоциациями частного характера -- как правило агентствами по расходованию средств, которые финансируются центральным правительством и находятся под контролем его представителей. Зачастую наблюдается даже отсутствие координации действий этих агентств и местных органов власти, что значительно снижает эффективность распределения финансовых ресурсов.

Франция

Если сравнивать финансовую систему Франции и финансовую систему России, то можно отметить, что звенья входящие в финансовую систему одинаковы, одинаковы и проблемы стоящие перед обеими странами : дефицит бюджета, распределение полномочий между уровнями власти, распределение расходов и доходов бюджета между бюджетными звеньями. Принципиальное отличие Франции от России заключается в том, что там 2-х уровневая бюджетная система, а в России 3-х уровневая.

Центральный бюджет (общий бюджет, присоединенные бюджеты различных государственных организаций, специальные счета казначейства) аккумулирует приблизительно 80% всех доходов и расходов финансовой системы Франции.

На долю гос.бюджета приходится 47% местных бюджетов, 9 фондов социального страхования, 40% государственных предприятий и приблизительно 4% всех средств Финансовой системы. Через бюджетную систему Франции перераспределяется приблизительно 20% ВНП и 50% [1] Национального Дохода.

Бюджетный процесс во Франции имеет 4 стадии и продолжается более 3-х лет. Первая стадия - Составление проекта бюджета, осуществляется под контролем Министерства экономики и Финансов (МЭФ). В течении 9 месяцев каждое министерство и ведомство, руководствуясь инструкциями и контрольными цифрами составляет свою смету.

Вторая стадия - рассмотрение и утверждение бюджета, длится приблизительно 3 месяца. Проект бюджета рассматривается в финансовой комиссии каждой палаты. Сначала обсуждается в нижней палате (национальное собрание), после передается в верхнюю палату (сенат). Третья стадия - исполнение бюджета, называется финансовым годом, и во Франции совпадает с календарным. Доходная часть исполняется через разветвленную сеть финансовых агентов. Исполнению расходной части бюджета предшествует процедура распределения средств. Четвертая стадия - начинается после окончания бюджетного года - составление МЭФ отчета об исполнении бюджета.

Центральный бюджет делится на 2 раздела: 90% - операции окончательного характера (безвозвратное финансирование), которые подразделяются на текущие, гражданские, капитальные и военные расходы. 10% - операции временного характера (кредиты).

Большинство исследователей сходится во мнении об отрицательном влиянии на французскую экономику экспансионистской бюджетной политики.

Во Франции нет единства бюджетной системы. Каждый бюджет формально обособлен. В действительности существует известная централизация: бюджеты нижестоящих административных единиц утверждаются исполнительной властью вышестоящего звена

Финансовое подчинение местных органов обеспечивается системой государственных субсидий и займов, а также надбавками к центральным налогам. Средства местных органов власти хранятся на счетах органов казначейства. Это дает возможность центральному правительству контролировать финансовую деятельность мест. Выпуск местных займов также требует одобрения государства.

Государственный бюджет Франции является основным звеном финансовой системы, на его долю приходится половина всех финансовых ресурсов государства, в целом государственный бюджет не утверждается законодательной властью, а ежегодно составляется как вспомогательный документ, механически объединяющий общий бюджет, многочисленные специальные счета казначейства и присоединенные бюджеты.

Доходы бюджета:

-прямые налоги 36%

-косвенные налоги 59,2%

-неналоговые поступления 4,8%

Главная роль в местных финансах Франции принадлежит местным бюджетам. Местные бюджеты находятся в ведении местных органов управления. Каждая административная единица имеет свой бюджет. Всего насчитывается около 39 тыс. местных бюджетов. Советы (региональные, департаментов, коммун) составляют бюджеты и распоряжаются местными ресурсами. Однако вся полнота власти принадлежит на местах префектам, назначаемым директором президента.

Основные разновидности местных бюджетов Франции:

- бюджеты различных местных коллективов

-бюджеты территориальных коллективов (бюджеты регионов, департаментов и комунн), а также их объединений: городских сообществ, районов, синдикатов

Во Франции более трети всех текущих расходов местных органов власти приходится на административно-полицейский аппарат (полицию, гражданскую оборону, пожарную охрану, управление), одна треть - на образование, просвещение, культуру, остальные - это расходы на экономическую инфраструктуру. Местные власти осуществляют большие капиталовложения, на них приходится свыше 52% всех капитальных государственных затрат.

Доходами местных органов власти являются собственные (налоги и неналоговые поступления) и привлеченные (государственные субсидии и займы) средства.

Заключение

Проведённое курсовое исследование позволяет сделать следующие выводы:

Бюджетная система - это совокупность бюджетов государства, административно-территориальных единиц и бюджетов (смет) и счетов самостоятельных в бюджетном отношении учреждений и фондов, основанная на экономических отношениях и юридических нормах. Бюджетная система является составной частью бюджетного устройства.

Основными критериями оценки бюджетной система являются:

1. Общая величина доходов и расходов государственного бюджета, размер превышения расходов над доходами (дефицит) или доходов над расходами (профицит);

2. Структура доходов государственного бюджета;

3. Структура расходов государственного бюджета;

4. Источники финансирования бюджетного дефицита;

5. Размеры государственного внутреннего долга;

6. Размеры государственного внешнего долга;

7. Размеры и структура налогообложения, эффективность проведения государством налоговой политики;

8. Эффективность проведения государством фискальной политики.

Анализ бюджетной системы РФ и её сравнение с бюджетными системами федеративных государств (США и ФРГ) и унитарных государств (Франция и Великобритания) показал, что в РФ бюджетные полномочия субъектов и местных органов намного занижены по сравнению с бюджетными системами других государств.

Кроме этого, существующий в РФ затратный метод планирования бюджетных расходов ведёт к тому, что бюджетные учреждения не имеют стимула к эффективной работе, так как результат их деятельности оценивается исходя из целенаправленности расходования бюджетных средств, а не из конечного общественного эффекта. В настоящее время одним из направлений реформирования предлагается применение программно-целевого метода планирования расходов бюджета. Суть данного метода была раскрыта в работе.