Налоги и налогообложение хозяйственной деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Воронежская государственная лесотехническая академия

Кафедра экономики и финансов

Курсовая работа

по дисциплине: «Налоги и налогообложение»

Вариант № 6.

Выполнила: ст.1031гр.

Специальность БУА и А

№ 0710016

Барсукова О.С.

Руководитель: к.э.н., доцент

Сибиряткина И.В.

Воронеж 2009

Содержание

Введение

1. Теоретическая часть. Налог на добычу полезных ископаемых

2. Практическая часть. Комплексная задача по всем видам налога

Вывод

Библиографический список

Введение

Для осуществления экономической политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги как важнейший его инструмент .Вместе с тем государство только в том случае может реально использовать налоги через присущие им функции, и прежде всего фискальную и стимулирующую, если в обществе создана атмосфера уважения к налогу, основанная на понимании как экономической необходимости существования налоговой системы, так и установленных государством правил взимания конкретных налогов. В связи с этим знание налогового законодательства, порядка и условий его функционирования является непременным условием восприятия налоговой культуры общества в целом

Принципы построения налоговой системы России определяются НК РФ.

В соответствии с этим документом в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Российской Федерации, далее - региональные налоги и сборы и местные налоги и сборы.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций;

б) налог на добычу полезных ископаемых;

7) налог на наследование или дарение;

8) водный налог;

9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

10) государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

З) транспортный налог.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

В настоящее время действуют специальные налоговые режимы.

К ним относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с ПК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Например, если организация арендует помещение, находящееся в федеральной или муниципальной собственности, то на такую организацию возлагаются обязанности налогового агента по исчислению и перечислению в бюджет сумм НДС по арендной плате.

Организации в общем случае используют общеустановленную систему налогообложения. В случае если такая организация является малым предприятием и удовлетворяет условиям статьи 346 НК РФ, то возможно применение упрощенной системы налогообложения. Если же в регионе, где находится организация, введен единый налог на вмененный доход и деятельность или определенные виды деятельности, осуществляемые организацией соответствуют критериям применения данного налога, то такая организация переводится на налогообложение в соответствии с главой 263 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности» НК РФ.

Часть 1. НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) был включен в российскую налоговую систему в 2001 г. и вступил в действие с 1 января 2002 г.

Впервые за годы существования налоговой системы с принятием гл. 26 РФ была упорядочена система налогообложения недропользования, чётко разделены налоговые и неналоговые платежи за природные ресурсы.

Условия исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых основаны на действовавшем до его введения порядке функционирования платы за пользование недрами с включением в ставку налога половины ставки отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, а также ставки акциза на сырую нефть.

Указанный налог был введен в целях совершенствования и упрощения системы налогообложения пользования природными ресурсами, расширения

практики применения рентных принципов налогообложения в этой сфере. Поэтому одновременно с введением этого налога были отменены действовавшие плата за пользование недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акциз на нефть и газ.

Кроме того, введение налога на добычу полезных ископаемых позволяет в определенной мере решить проблему правильной оценки факторов ценообразования для целей налогового контроля, в том числе трансфертных цен в нефтяном секторе экономики. Сложившаяся система реализации нефти для дальнейшей переработки вертикально интегрированными компаниями позволяла им в условиях действовавшей адвалорной ставки платы за пользование недрами в широких масштабах использовать трансфертные цены, которые значительно ниже рыночных, что приводило к потере доходов бюджетов всех уровней, в частности за счет уменьшения поступлений платы за пользование недрами при нефтедобыче, размер которых напрямую зависел от уровня цен реализации. Введение налога на добычу полезных ископаемых было направлено также на решение задачи экономического принуждения природопользователей к бережному и экономному использованию природных ресурсов. Поступления данного налога должны стать основным источником для финансирования общегосударственных мероприятий по воспроизводству и сохранению окружающей природной среды.

Изменение порядка налогообложения недропользования по замыслу его разработчиков позволит обеспечить снижение налогового бремени без потерь доходов бюджетной системы, что должно положительно сказаться на создании благоприятного инвестиционного климата.

Отдельные элементы платности природополъзования имели место еще в условиях централизованного управления экономикой, когда практически отсутствовала налоговая система. Вместе с тем наличие платежей за природные ресурсы в Советском Союзе не имело практически никакого экономического эффекта, поскольку установленные платежи в силу их незначительности в условиях полного отсутствия у предприятий финансовой самостоятельности не играли ни фискальной, ни стимулирующей, ни социальной роли.

В российской налоговой истории платность недропользования была введена в 1991 г., после того как был принят Закон РФ «О недрах». При этом необходимо подчеркнуть, что налоги, связанные с использованием природных ресурсов, так же как и в советское время, были не слишком ощутимы для налогоплательщиков и не имели серьезного фискального значения для государства, за исключением, пожалуй, акциза. Именно Законом РФ «О недрах» были установлены основные виды налогов за использование недр (кроме акцизов на минеральное сырье).

Таким образом, до принятия специальной главы второй части НК РФ вопросы платности пользования природными ресурсами были включены не в законодательство о налогах и сборах, а в законодательство о природопользовании. При этом важнейшие положения налогообложения природопользования имели рамочный характер и не давали четкого определения основных элементов налогообложения при исчислении налогов, взимаемых при пользовании природными ресурсами. При этом все важнейшие элементы налогообложения природопользования, в том числе определение объектов обложения, налоговой базы, ставок налогов, налоговых льгот и некоторых других, устанавливались межведомственными инструкциями. По отдельным же платежам, таким, как, например, плата за пользование недрами, ставки налога регулировались в лицензионных соглашениях, т. е. определялись органами исполнительной власти совместно с налогоплательщиком. Вместе с тем согласно ст. 17 части первой НК РФ, вступившей в силу с января 1999 г., налог считается установленным лишь в том случае, когда определены законодательно налогоплательщики и все элементы налогообложения. Таким образом, налоги, связанные с использованием природных ресурсов, три года фактически являлись незаконными.

Кроме того, законодательство о недропользовании допускало внесение налогов в бюджет не только в денежной, но и в натуральной форме, т. е. добытыми полезными ископаемыми, что также противоречило основным положениям НК РФ. Все это вызвало острую необходимость их включения во вторую часть Кодекса в качестве самостоятельных налоговых платежей. С принятием Закона о налоге на добычу полезных ископаемых в перспективе фискальное и регулирующее значение налогообложения природопользования должно, безусловно, возрасти.

Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации признаны пользователями недр.

В отличие от плательщиков других налогов, которые обязаны встать на учёт в налоговых организациях по месту своего нахождения, плательщик налога на добычу полезных ископаемых подлежит постановке на налоговый

учет в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации

лицензии или разрешения на пользование участком недр по месту нахождения данного участка. Исключение сделано лишь для налогоплательщиков, осуществляющих добычу полезных ископаемых на участках недр, предоставленных им в пользование на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, а также за пределами территории РФ (на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ или арендуемых у иностранных государств). В этом случае они должны встать на учет в качестве плательщиков налога в общеустановленном порядке, т. е. по месту нахождения организации по месту жительства физического лица.

Объектом обложения налогом являются полезные ископаемые, добытые из недр на российской территории, за пределами российской территории, а также полезные ископаемые, извлеченные из отходов или потерь добывающего производства, при условии, что такое извлечение подлежит отдельному .лицензированию в соответствии с российским законодательством.

При этом налоговое законодательство установило достаточно большой

перечень полезных ископаемых, добыча которых не облагается налогом.

Не признаются объектом налогообложения, в частности, общераспространённые полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, которые добыты индивидуальными предпринимателями и использованы ими непосредственно для личного потребления.

Добытые или собранные минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы также не подлежат налогообложению.

Не являются объектом налогообложения и полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение.

И наконец, не подлежат обложению налогом полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего производства или связанного с ним перерабатывающего производства, при условии, что их добыча из недр подлежала налогообложению, а также дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Учитывая специфику объекта обложения налогом на добычу полезных ископаемых, необходимо более подробно остановиться на его характеристике.

Во-первых, следует определить, что включает понятие «полезное ископаемое». Полезным ископаемым в целях налогообложения считается продукция горнодобывающих отраслей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом или извлеченном из недр или же из отходов и потерь минеральном сырье, породе, жидкости и другой смеси, по своему качеству соответствующая российскому государственному стандарту, стандарту отрасли, региона или другим стандартам качества.

Во-вторых, налоговое законодательство установило закрытый перечень видов добытых полезных ископаемых, важнейшими из которых являются антрацит, уголь каменный, бурый, горючие сланцы, торф, углеводородное сырье - нефть, природный газ; товарные руды черных, цветных, редких метал лов, а также многокомпонентные комплексные руды и компоненты из них.

Облагаемым налогом полезным ископаемым является также горно-химическое неметаллическое сырье, в том числе калийные, магниевые и каменные соли, сера, асбест, йод, бром и другие виды неметаллических полезных ископаемых для химической промышленности и производства минеральных удобрений.

К добытым полезным ископаемым относится и неметаллическое сырьё, используемое в строительной индустрии, в том числе гипс, ангидрид, мел, доломит, известняк, песок строительный, галька, гравий и другие неметал лические ископаемые.

В указанный перечень включены продукты камнесамоцветного сырья (то

паз, нефрит, бирюза, агаты, яшма и др.), а также природные алмазы и другие

драгоценные камни (изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь).

Налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых представляет собой стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением попутного и природного газа, а также нефти обезвоженной, обессоленной и стабили- зированной. Налоговая база при добыче указанных видов газа и нефти определяется как его количество в натуральном выражении. Она определяет налогоплательщиком самостоятельно отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого. По полезным ископаемым, в отношении которых ус тановлены различные налоговые ставки, налоговая база должна определять отдельно по каждому виду таких ископаемых.

Для формирования налоговой базы по налогу необходимо в первую очередь определить количество добытого полезного ископаемого. Оно определяется в единицах массы или объема и устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от добытого полезного ископаемого.

Налоговое законодательство установило два возможных к применению метода определения количества добытого полезного ископаемого. Суть прямого метода состоит в применении измерительных средств и устройств. В соответствии с косвенным методом количество добытого полезного ископаемого устанавливается расчетно, по данным о содержании в извлекаемом из недр минеральном сырье отходов или потерь. Косвенный метод применяется только в том случае, когда невозможно определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом.

При этом установлено, что применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого должен быть утвержден в его учетной политике и применяться им в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Переход от одного метода к другому допускается только в случае изменений технического проекта разработки месторождения в связи с изменением применяемой технологии добычи.

При применении прямого метода количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом его фактических потерь.

Особый порядок определения добытого полезного ископаемого установлен по драгоценным металлам. При извлечении их из месторождений количество добытого полезного ископаемого определяется по данным обязательного учета при добыче, который должен осуществляться в соответствии с законодательством о драгоценных металлах и драгоценных камнях. При этом не подлежащие переработке самородки драгоценных металлов должны быть учтены отдельно и в расчет количества добытого полезного ископаемого, установленного по данным обязательного учета, включаться не должны. Отдельно по ним определяется и налоговая база.

Вторым этапом формирования налоговой базы по налогу является определение стоимости добытых полезных ископаемых. Оценка стоимости добытых полезных ископаемых должна определяться налогоплательщиком также самостоятельно с помощью трех возможных способов.

Во-первых, исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций.

Во-вторых, исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого.

В-третьих, исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых. При первом способе оценка производится исходя из суммы выручки, определенной с учетом сложившихся в текущем налоговом периоде у налогоплательщика цен реализации добытого полезного ископаемого, но без учета субвенций из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью. При этом при определении цены должны учитываться следующие принципиальные положения, установленные первой частью НК РФ. В соответствии с ними для целей налогообложения должна приниматься цена товаров, работ и/или услуг, указанная сторонами сделки. И пока не доказано обратное, считается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Налоговые органы имеют право проверять и контролировать правильность применения цен лишь в случаях совершения сделки между взаимозависимыми лицами, при совершении товарообменных или бартерных операций, внешнеторговых сделок, а также при значительном колебании (более чем на 20% в ту или иную сторону) уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным или однородным товарам в пределах непродолжительного периода времени.

Если при проверке по изложенным четырем основаниям окажется, что применяемые налогоплательщиком цены отклоняются от рыночных на идентичные или однородные товары более чем на 20%, то налоговый орган имеет право сделать до счёт объема реализации до уровня рыночных цен.

Выручка от реализации добытого полезного ископаемого должна быть уменьшена на суммы субвенций из бюджета, уплаченного НДС и акциза, а также на сумму расходов налогоплательщика по доставке. В сумму расходов по доставке могут быть включены расходы на оплату таможенных пошлин и сборов, затраты по перевозке добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции до получателя, а также расходы по обязательному страхованию грузов.

Налогоплательщик обязан производить оценку отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого исходя из соответствующих цен их реализации. Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого и стоимости единицы добытого полезного ископаемого. Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

В том случае, если отсутствуют государственные субвенции к ценам реализации добываемых полезных ископаемых, налогоплательщик применяет второй способ оценки. Его отличие от первого способа состоит лишь в том, что здесь не учитывается сумма субвенций.

При отсутствии реализации добытых полезных ископаемых налогоплательщику предоставлено право применить третий способ оценки исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком также самостоятельно на основе данных налогового учета. При этом налогоплательщик вправе учесть произведенные в отчетном или налоговом периоде соответствующие суммы материальных расходов, расходов на оплату труда, начисленной амортизации, расходов на ремонт основных средств, освоение природных ресурсов, а также внереализационньие и прочие расходы, включая расходы на страхование.

Необходимо подчеркнуть, что все перечисленные расходы и затраты налогоплательщика, за исключением материальных расходов и расходов на освоение природных ресурсов, могут быть учтены только в части, относящейся к производству по добыче полезных ископаемых.

В том случае, если добытое минеральное сырье содержит несколько видов полезных ископаемых, стоимость каждого вида полезного ископаемого определяется пропорционально удельному весу каждого вида полезного ископаемого в общем объеме добытых полезных ископаемых.

Налогообложение добытых полезных ископаемых производится по ставкам, приведенных в табл. 1

Таблица 1

Ставки налогообложения основных видов полезных ископаемых

Вид добытых полезных ископаемых	Ставка ,%
Калийные соли	3.8
Торф	4.0
Руды черных металлов	4.8
Апатит-нефелиновые и фосфоритовые руды	4.0
Горно-химическое неметаллическое сырьё (за искл. калийных солей, апатит-нефелиновых и фосфоритовых руд)	5.5
Соль природная и чистый хлористый натрий	5.5
Радиоактивные металлы	5.5
Уголь каменный, бурый и горючие сланцы	4.0
Теплоэнергетические промышленные воды	5.5
Неметаллическое сырьё, используемое в строительной индустрии	5.5
Горнорудное неметаллическое сырьё	6.0
Подземные минеральные воды	7.5
Другие полезные ископаемые, не включённые в другие группировки	6.0
Редкие металлы	8.0
Битуминозные породы	6.0
Драгоценные металлы	6.5
Золото	6.0
Природные алмазы, другие драгоценные и полудрагоценные камни	8.0
Цветные металлы	8.0
Отдельные виды углеводородного сырья	16.5
Многокомпонентная комплексная руда, а также её полезные компоненты, за искл. драгоценных металлов	8.0
Газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья	17.5

полезное ископаемое налог природопользование налогообложение

При добыче природного газа из всех видов месторождений углеводородного сырья применяется налоговая ставка в размере 147 руб. за 1 тыс. м3 газа.

Налоговая ставка в размере 0% применяется в части нормативных потерь при добыче полезных ископаемых, в отношении которых налоговая база определяется как их количество в натуральном выражении. Нормативными потерями являются фактические потери полезных ископаемых при их добыче, но в пределах утвержденных уполномоченными органами нормативов потерь. Налоговая ставка в размере 0% применяется при добыче попутного газа, подземных вод, содержащих полезные ископаемые, полезных ископаемых при разработке некондиционных или ранее списанных запасов, а также полезных ископаемых, остающихся во вскрышных породах, в отвалах или в отходах в связи с отсутствием в Российской Федерации промышленной технологии их извлечения.

По ставке 0% производится также и обложение добычи минеральных вод. используемых в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации, и подземных вод, используемых исключительно в сельскохозяйственных целях.

Для решения первоочередных проблем развития нефтедобывающей отрасли, в частности, для создания стимулов к освоению новых месторождений с 1 января 2007 г. введена налоговая ставка в размере 0% при добыче нефти на отдельных месторождениях. С этой целью предусмотрено установление нулевой ставки при добыче нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в Восточно-Сибирской нефтегазоносной провинции, т. е. в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области и Красноярского края. Но данная ставка применяется не для всех, а только для вновь осваиваемых месторождений при непременном соблюдении трех приведенных ниже условий одновременно.

Во-первых, она применяется только до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн т на соответствующем участке недр.

Во-вторых, срок разработки запасов соответствующего участка недр не должен превышать или быть равным:

* 10 годам с даты государственной регистрации лицензии -- для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых;

* 15 годам с даты государственной регистрации лицензии -- для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых.

В-третьих, на соответствующем участке недр должен применяться прямой метод учета количества добытой нефти.

Указанная ставка налога может использоваться и в отношении участков недр, разработка которых была начата до 1 января 2007 г. Но в данном случае кроме трех вышеперечисленных условий должно быть соблюдено еще одно:

степень выработки запасов на каждом конкретном участке недр не должна превышать или быть равна 5%.

С 2007 г. налоговая ставка в размере 0% применяется и в отношении сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа с, при условии использования прямого метода учета количества добытой нефти.

Особый порядок применения ставок налога установлен для налогоплательщиков, осуществивших за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместивших все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и освобожденных по состоянию на 1 июля 2001 г. от уплаты отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений. Они уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, с коэффициентом 0,7.

Налоговым законодательством установлен следующий порядок исчисления и уплаты налога.

Сумма налога по добытым полезным ископаемым, кроме попутного и природного газа, нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, исчисляется налогоплательщиком как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

При добыче попутного и природного газа, нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной сумма налога определяется налогоплательщиком как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по соответствующим видам добытых полезных ископаемых и уплачивается раздельно по каждому виду добытых полезных ископаемых не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, каковым является месяц.

По истечении налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых, налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию. Она представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

На период с 1 января 2002 г. по 31 декабря 2006 г. в целях исключения влияния возможного резкого колебания мировых цен на экспортируемую российскую нефть на доходы бюджета и доходы нефтяных компаний был установлен особый порядок формирования налоговой базы, а также особая ставка налога на добычу этого полезного ископаемого. В этот период налоговая база при добыче нефти определялась как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

Налоговая ставка при добыче нефти с 1 января 2002 г. до конца 2004 г. составляла 347 руб./т, а с 1 января 2005 г. по 31 декабря 2006 г.-- 419 руб. /т. При этом данная налоговая ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть (Кц).

Поправками, внесенными в 2006 г. в НК РФ, указанные ставка налога,

налоговая база и ценовой коэффициент с 2007 г. установлены на постоянной

основе.

Одновременно с этого же года в целях преодоления снижения темпов добычи нефти на выработанных месторождениях установленная налоговая ставка в размере 419 руб. /т дополнительно умножается на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв).

Таким образом, с 2007 г. налоговая ставка по нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной равна 419 руб. Кц Кв.

Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть, ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно по формуле с

округлением до четвертого знака:

К = (Ц - 9)*Р/261 .

где Ц -- средний за налоговый период уровень цен на нефть, долл. за баррель;

9 -- базовая цена 1 барреля нефти, долл.;

Р -- среднее за налоговый период значение курса доллара США к российскому рублю;

261 -- количество рабочих дней в году.

Среднее за налоговый период значение курса доллара США к российскому рублю определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса доллара к рублю, устанавливаемого Банком России, за все дни в соответствующем налоговом периоде. Средний за налоговый период уровень цен на нефть определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде. При этом средние за истекший месяц котировки указанного сорта нефти должны ежемесячно, в срок не позднее 15-го числа следующего месяца, доводиться через официальные источники информации в порядке, установленном Правительством РФ. Если же указанная информация в официальных источниках отсутствует, то уровень цен на нефть определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов конкретных участков недр, определяется налогоплательщиком также самостоятельно и с округлением до четвертого знака. При этом порядок расчета данного коэффициента зависит от степени выработанности конкретного участка недр.

Если степень выработанности запасов, определенная с использованием прямого метода учета количества добытой нефти, больше или равна 0,8 и при этом меньше или равна 1, то коэффициент К рассчитывается по формуле

К=(3,8-- 3,5)*N/V

где N -- сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествовавшему году налогового периода;

V -- начальные извлекаемые запасы нефти с учетом их прироста и списания (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче).

Если степень выработанности запасов конкретного участка недр, определенная методом прямого учета количества добытой нефти, превышает 1, то коэффициент К принимается равным 0,3. Во всех остальных случаях коэффициент К принимается равным 1.

При этом степень выработанности запасов конкретного участка недр должна рассчитываться налогоплательщиком самостоятельно. Расчет ведется на основе данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых. Степень выработанности запасов представляет собой частное от деления двух сумм. Первая сумма -- это накопленная добыча нефти на конкретном участке недр, включая потери при добыче (N), Вторая сумма -- начальные извлекаемые запасы нефти (V).

Сумма налога на добычу нефти рассчитывается как произведение соответствующей налоговой ставки, определенной с учетом указанных коэффициентов, и величины налоговой базы.

Особенности расчета и уплаты налога на добычу полезных ископаемых при выполнении соглашений о разделе продукции установлены гл. 264 НК РФ.

Таким образом, налог на добычу полезных ископаемых является достаточно простым для исчисления и контроля за правильной уплатой в бюджет. Вместе с тем этот налог недостаточно проработан, он имеет серьезные недостатки в части эффективного действия его как для экономики государст- ва, так и для налогоплательщика. Не случайно в систему налогообложения недропользования практически ежегодно вносятся поправки, имеющие принципиальный характер.

Введенный с января 2002 г. данный налог, равно как и действовавший до него налог на пользование недрами, не учитывает в должной мере особенностей горно-геологических, экономико-географических и инфраструктурных условий разработки месторождений. Не учитываются также структура запасов, качество и многие другие условия и факторы добычи.

Одинаковое налогообложение дает дополнительные преимущества налогоплательщикам, располагающим лучшими участками недр, приводит к тому, что стало выгодно добывать полезные ископаемые исключительно из относительно легко извлекаемых запасов.

Применительно к низко рентабельным месторождениям такая ставка налога является завышенной и не стимулирует добычу полезных ископаемых из этих месторождений, ведет к выводу их из эксплуатации, сокращению добычи и уменьшению поступлений налогов в бюджет. В результате увеличивается число участков месторождений и скважин, потенциально пригодных к эксплуатации, но находящихся в бездействии.

Внесенные в НК РФ поправки, введенные в действие с 2007 г. в части корректировки налоговой ставки на коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов, а также установления нулевой ставки налога по вновь осваиваемым участкам недр, безусловно, являются серьезным шагом по совершенствованию налогообложения недропользования. Но они не могут решить всех накопившихся проблем.

Во-первых, данные поправки решают только часть накопившихся проблем, так как они не обеспечивают дифференциацию налогообложения в зависимости от горно-геологическх, географических, транспортных и других особенностей.

Во-вторых, эти поправки направлены на стимулирование разработки выработанных и вновь осваиваемых участков исключительно по нефти, не затрагивая все остальные полезные ископаемые, включая природный и попутный газ.

Наряду с нерешенностью вопроса учета особенностей залегания, добычи и условий транспортировки добытых полезных ископаемых и связанной с этим незаинтересованностью компаний разрабатывать худшие участки, ставки налога практически по всем полезным ископаемым, кроме нефти и природного газа, имеют еще один серьезный недостаток. Привязанные к стоимости добытых полезных ископаемых, они создают возможность добывающим компаниям, применяя заниженные трансфертные цены, уменьшать свои налоговые обязательства.

Действующие в добывающих отраслях налоги не устраивают ни большинство налогоплательщиков, ни государство. И самое главное -- пока еще нет четкой концепции налогового реформирования в добывающих отраслях. О необходимости ввести дифференциацию в обложении добывающих компаний в зависимости от горно-геологических и географических условий, степени отработанности месторождений и других факторов говорится уже не один год. Но как эту дифференциацию осуществить, на каких принципах -- ясности пока нет.

Таким образом, вопросы построения экономически обоснованной, справедливой и эффективной налоговой системы в этой отрасли экономики откладываются в лучшем случае на год, а с учетом сложности их решения -- на несколько лет. А это, естественно, неизбежно затягивает завершение в целом налоговой реформы в стране.

В последнее время при обсуждении вопроса об изменении системы налогообложения недропользования все чаще слышится мнение о необходимости резко увеличить нагрузку на сырьевой сектор экономики. Вместе с тем, думается, что к вопросу увеличения налоговой нагрузки на этот сектор следовало бы подходить достаточно взвешенно и осторожно. Сегодня становится более важным не изъять больше налогов в бюджет у сырьевого сектора, а сохранить эту отрасль, от работы которой, как показала практика особенно последних лет, напрямую зависит развитие экономики нашей страны. При этом все, кто пишет и говорит об изъятиях, должны отдавать себе отчет в том, что для успешного развития этой отрасли нужны огромные капитальные вложения и что без достаточной прибыли эти вложения просто не могут быть осуществлены.

Вместе с тем весьма важно объективно оценить финансовые возможности отрасли, определить величину этих самых сверхдоходов, понять факторы их образования и целесообразные направления использования, в том числе размеры направления в доход государства в форме налогов.

Сверхдоходы организаций, добывающих в частности углеводородное сырье, образуются в том числе за счет достаточно высоких мировых цен на энергоносители. И регулирование их распределения между государством и отраслью пока вполне поддается через механизм вывозных таможенных пошлин.

Конечно, экспортные пошлины, которые отсутствуют в большинстве других стран, не самый лучший инструмент экономического регулирования. Тем более что наша страна стремится к вступлению во Всемирную торговую организацию. Но пока указанный инструмент, к сожалению, широко применяется в российской практике, и в ближайшее время от него, по-видимому, государство отказываться не собирается. Возможны, конечно, и другие механизмы изъятия сверхдоходов, связанные с ценовой рентой. Но или из-за того, что их расчеты достаточно сложны, или по каким-либо другим причинам они не нашли практического применения. В частности, можно было бы считать налог на добычу полезных ископаемых с учетом коэффициента, учитывающего процент экспорта нефти и рост (уменьшение) мировой цены на углеводороды.

Вместе с тем имеется еще один источник дополнительных доходов добывающих предприятий -- дифференциальная рента, которая образуется вне зависимости от усилий капитала и формируется природой из-за того, что есть месторождения с более благоприятными климатическими, географическими, горно-геологическими и другими условиями. Как известно, природная рента в добывающих отраслях подразделяется на абсолютную и дифференциальную.

Абсолютная рента представляет собой доход, получаемый недропользователем за право пользования месторождением вне зависимости от качества и условий добычи и транспортировки полезных ископаемых. Эта рента возникает в процессе эксплуатации месторождения и регулирует нормативный уровень затрат и нормативную прибыль, обеспечивающую простое воспроизводство минерально-сырьевой базы.

Дифференциальная рента - это дополнительный доход, получаемый в результате эксплуатации лучших месторождений и где издержки производства ниже средних. Поэтому при рассмотрении вопросов о путях и методах изменения системы налогообложения добывающих отраслей необходимо учитывать механизм образования доходов этих предприятий.

Абсолютную природную ренту следует изымать, по моему мнению, через НДПИ. При установлении ставки налога следует ориентироваться на оптимальную норму прибыли на вложенный капитал. Дополнительные доходы, полученные в результате внедрения более передовой технологии для повышения отдачи нефтяных пластов и более полного извлечения полезных ископаемых, будут оставаться в распоряжении недропользователя и использоваться для дальнейшего совершенствования технологических процессов и снижения издержек по добыче.

Если исходить из этих посылок, то необходимо существенно снизить ныне действующие ставки НДПИ. Дальнейшее же повышение ставок этого налога приведет только лишь к еще большему числу выводимых из эксплуатации скважин и участков месторождений.

Дифференциальную ренту можно изъять двумя способами: через налоговый механизм или путем включения соответствующих платежей в лицензионное соглашение, т. е. неналоговыми методами.

Естественно, что установление в лицензиях индивидуального размера платежа является более привлекательным, поскольку в нем можно учесть все особенности конкретного месторождения. Вместе с тем расчет такого платежа необходимо проводить с использованием соответствующих коэффициентов, учитывающих особенности залегания и добычи полезного ископаемого, степень выработанности месторождения и некоторые другие факторы. По оценке специалистов число таких коэффициентов может достичь десятка. Необходимо также учитывать и транспортную составляющую, величина которой в издержках различных компаний колеблется в существенных пределах. Расчет этих коэффициентов достаточно сложен, и процесс их согласования может затянуться. Кроме того, администрирование указанных коэффициентов и соответственно данного платежа является делом довольно-таки сложным. Вместе с тем, на мой взгляд, данная форма изъятия сверхдоходов является (при обоснованной системе коэффициентов) более справедливой, работа над ней должна быть продолжена. Пока же необходимо в срочном порядке принимать закон и временно вводить налог на дополнительный доход от добычи углеводородов. Изъятие сверхнормативного (дополнительного) дохода в этом случае можно обеспечить за счет введения гибкой, прогрессивно возрастающей шкалы нормативов в зависимости от увеличения уровня дохода. Разработка такого закона не представляет особых сложностей. Тем более что подобный закон был разработан еще в 1999 г. и даже внесен в Государственную Думу. Однако тогда создалась экстремальная ситуация: резко начали падать цены мирового рынка на энергоносители, что немедленно осложнило ситуацию как для хозяйствующих субъектов, так и для государства. Тогда подобный закон был разработан за несколько недель. Сегодня ситуация на мировом рынке иная, и это создает иллюзию благополучия. Непринятие в ближайшее время данного закона чревато серьезными негативными экономическими последствиями.

При этом важно еще раз подчеркнуть, что в процессе реформирования налогообложения недропользования наиболее важной в настоящий момент является задача не столько изъятия сверхдоходов у добывающих организаций, прежде всего нефтяников и газодобытчиков, сколько создания экономических условий для эксплуатации большинства участков месторождений и скважин, стимулирования разведки и эксплуатации новых месторождений ходе решения этой задачи вполне возможно одновременно и изъятие сверхдоходов компаний. Если же мы будем видеть только одну цель - изъятие сверхдоходов через прямое повышение ставок НДПИ, как это и делается сегодня, то решив задачу сегодняшнего дня -- пополнить государственную казну, завтра мы получим стагнирующую отрасль с соответствующими возможностями вообще уплачивать налоги.

Итоги:

Изложенное выше позволяет сделать следующие выводы. Впервые в российской налоговой системе налогообложение природопользования приобрело легитимный характер именно с принятием налога на добычу полезных ископаемых. Плательщиками налога являются организации и предприниматели, признанные пользователи недр. В отличие от плательщиков других налогов они обязаны встать на учет по месту нахождения участка недр. Налоговая база различается зависимости от добытого ископаемого. По природному газу и по сырой нефти она определяется как добыча в натуральном выражении. При этом по нефти установлены дополнительные коэффициенты к ставке, корректирующие ее в зависимости от мировой цены нефти, от курса рубля к доллару США, а также от степени выработанности запасов конкретных участков недр. По всем остальным видам полезных ископаемых налоговая база установлена как их стоимость. Ставки налога индивидуальны по каждому виду полезных ископаемых. Льготы по уплате налога не предусмотрены.

Часть 2. Комплексная задача по всем видам налога

Условие

ООО «Лесобаза» имеет в собственности здание остаточной стоимостью (на конец 2007г.) в 14 млн. руб. Часть здания (2330 кв.м.) Общество сдает в аренду индивидуальному предпринимателю без образования юридического лица из расчёта 255 руб. в месяц за 1 кв. м (с учётом НДС). Выручка составила 7700 тыс. руб.

На площади 520 кв. м. обществом организована оптовая торговля строительными материалами. Выручка от реализации последних составила за год 7,0 млн. руб. (включая НДС). Закупочная стоимость реализованных материалов составила 4,7 млн. руб. (включая НДС).

На оставшихся площадях общество открыло столовую, зал обслуживания посетителей которой составил 86 кв.м. Валовая выручка столовой за год - 1,34 млн. руб.

Коммунальные расходы организации по содержанию здания в целом за год составили 1,22 млн. руб. (включая НДС).

Общий фонд оплаты труда персонала фирмы за год составил 675 тыс.руб. Условием установлено, что все сотрудники получают равную заработную плату (7000 руб.) и имеют на иждивении по одному ребёнку. В штатном расписании фирмы значатся: директор, бухгалтер, завхоз, три менеджера по продажам, четыре повара и три водителя.

На балансе организации числится и эксплуатируются три автомобиля «ГАЗ», каждый с мощностью двигателя по 180 лошадиных сил (л.с.) и остаточной стоимостью на конец года по 187 тыс. руб. Один автомобиль используется исключительно для административных целей. Второй автомобиль («Газель») подвозит на склад стройматериалы. Третий автомобиль («Газель») осуществляет доставку грузов клиентам арендаторов, т.е. работает в режиме «грузового такси» с общей годовой выручкой в размере 350 тыс. руб.

Решение

По традиционной системе налогообложения нужно рассчитать следующие налоги:

1.Налог на доходы физических лиц.

В штатном расписании фирмы значатся 13 человек.

5 мес. *400*13 = 26000 руб.

12мес.*1000*13 = 156000 руб.

26000+156000 = 182000 руб.

Ставка налога 13%

(675000-182000)*0,13 = 64090 руб.

Общий фонд оплаты труда персонала фирмы за год.	675000 руб.
Налоговый вычет в размере 400 руб.	26000 руб.
Налоговый вычет в размере 1000 руб. (с иждивенца )	156000 руб.
Налог в бюджет	64090 руб.

2. Единый социальный налог.

Определяем фонд оплаты труда для штата сотрудников, которые находятся на традиционной системе налогообложения (3человека) и ЕНВД (5 человек).

Условием установлено, что все сотрудники получают равную заработанную плату в размере 7000 руб.

5чел.*7000*12 = 420000 руб.

3чел.*7000*12 = 252000 руб.

Составим пропорцию из выручки по традиционной системе (7,0 млн.руб.), а так же валовой выручке столовой за год (1,34 млн. руб.) и годовой выручке « грузового такси » (350000 руб.).

7,0/1,69 = 4,1/1

4,1х+х = 252000

5,1х = 252000

Х = 49412 руб.- часть для ЕНВД.

202588 руб.- часть на традиционную систему.

675000-420000-49412=205588 руб.- находим ЕСН

ФБ (6%)	12335,28 руб.
ПФ(14%)	28782,32 руб.
ФСС(2,9%)	5962,05 руб.
ФФМС(1,1%)	2261,47 руб.
ТФМС(2%)	4111,76 руб.
Итого (26%)	53452,88 руб.
Травматизм (1,7%)	3494,99 руб.

3. Налог на добавленную стоимость.

Расчетная ставка налога-18/118

Сумма	НДС полученный	Сумма	НДС уплаченный
7700000	1174576,2	1118333	170593,16
7000000	1067796,5	4700000	716949,14
Итого	2242372,7	Итого	887542,3
НДС в бюджет: 1354830,4 руб.

Коммунальные расходы организации по содержанию здания за год (1,22 млн. руб.) нужно поделить на традиционную часть и на ЕНВД.

7700000+7000000/1340000= 11/1

11х+х=1220000

12х=1220000

х=101667 руб.- на ЕНВД.

1220000-101667=1118333 руб. - традиционная часть.

4.Транспортный налог

Ставка налога 50.0 руб., так как по условию задачи автомобили с мощностью двигателя по 180 л.с.

2*180*50=18000 руб.

5. Налог на имущество.

Ставка налога 2.2%

а) затраты предприятия

ООО «Лесобаза» имеет в собственности здание остаточной стоимостью(на конец 2007 г.)в 14 млн. руб.

14000000/13*2,2%=23692 руб.

б) транспортные затраты

Остаточная стоимость автомобилей на конец года по 187000 руб.

(187000+187000+14000000)/13*2,2%=24325 руб.

Общая сумма налога 48017 руб.

Налог с затрат предприятия	23692 руб.
Налог с транспортных затрат	24325 руб.
Налог в бюджет	48017 руб.

6. Налог на прибыль

Ставка налога -20%

Доходы предприятия:

а) из условия задачи известно, что часть здания (2330 кв.м.) общество сдаёт в аренду из расчёта 255 руб. в месяц за 1 кв.м.

2330*255*12 = 7129800 руб.

Выделим НДС

7129800*18/118 = 1087596,5 руб.

7129800-1087596,5 = 6042204 руб.

б) выручка от реализации строительных материалов 7,0 млн.руб.

Выделим НДС

7000000*18/118 = 1067796,5 руб.

7000000-1067796,5 = 5932204 руб.

Сумма дохода

6042204+5932204 = 11974408 руб.

Расходы предприятия

а) Закупочная стоимость реализованных материалов 4,7 млн.руб.

Выделим НДС

4700000*18/118 = 716949,14 руб.

4700000-716949,14 = 3983050,9 руб.

б) Часть коммунальных расходов организации идущая на традиционную систему: 1118333 руб.

Выделяем НДС

1118333*18/118 = 170593,16 руб.

1118333-170593,16 = 947739,9 руб.

в) налоговая база по ЕСН 205588 руб., 26%-53452,88 руб., травматизм (1,7%)-3494,99 руб.

г) общая сумма налога на имущество 48017 руб.

д) транспортный налог 18000 руб.

Сумма расходов

3983050,9+947739,9+205588+53452,88+3494,99+48017+18000=5259344 руб.

Доходы-Расходы

11974408-5259344 = 6715064руб.

6715064*20% = 1343013 руб.

Доходы предприятия	11974408 руб.
Расходы предприятия	5259344 руб.
Налог в бюджет (20%)	1343013 руб.
Отчисления в региональный бюджет (17,5%)	1175136 руб.
Отчисления в ФБ (2,5%)	167877 руб.

Расчёты по упрощенной системе налогообложения:

Метод признания доходов и расходов по УСН - кассовый.

Доходы по УСН

а) выручка за аренду 7700 тыс.руб.

б) выручка от реализации материалов 7,0 млн.руб.

ставка налога по доходам-6%

7700000+7000000 = 14700000 руб.

14700000*6% = 882000 руб.

Расходы по УСН

а) Закупочная стоимость реализованных материалов 4,7 млн.руб.

б) коммунальные расходы организации 1118333 руб.

в) НБ по ЕСН 205588 руб.

отчисления в ПФ (14%) 28782,32 руб.

травматизм (1,7%) 3494,99 руб.

Ставка налога по доходам уменьшенным на величину расходов 15%.

14700000-(4700000+1118333+205588+28782,32+3494,99) = 8643802 руб.

8643802*15% = 1296571 руб.

Доходы по УСН	14700000 руб.
Налог с доходов	882000 руб.
Расходы по УСН	6056199 руб.
Налог с доходов уменьшенных на расходы	1296571 руб.

Расчет единого налога на вменённый доход:

По условию задачи известно, что ЕНВД введен для вида деятельности по оказанию услуг общественного питания и автотранспортных услуг.

Коэффициент-дефлятор (К1)-1,148.

Корректирующий коэффициент базовой доходности (К2): для столовой-0,3;

для автотранспортных услуг-0,2.

Ставка налога 15%

ЕНВД = (НБ*К1*К2*ФП)*15%

ЕНВД для столовой:

(86*1000*1,148*0,3)*12*15% = 53313 руб.

ЕНВД для автотранспортных услуг

(1*6000*1,148*0,2)*12*15% = 2480 руб.

Поделим часть ЕНВД из ЕСН.

Составим пропорцию:

1,34/0,35 = 3,8/1

3,8х+х = 49412

4,8х = 49412

х = 10294 руб. - часть для автотранспортных услуг.

49412-10294 = 39118 руб. - часть для столовой.

ФОТ по столовой

4*7000*12 = 336000 руб.

ФОТ для автотранспортных услуг

1*7000*12 = 84000 руб.

НБ столовой:

336000+39118 = 375118 руб.

НБ автотранспортных услуг:

84000+10294 = 94294 руб.

50% ЕНВД - 26657 руб. (по столовой).

50% ЕНВД - 1240 руб. (по автотранспортным услугам).



НБ столовой	375118 руб.
ПФ(14%)	52516,52 руб.
Травматизм(0,6%)	2250,71 руб.
ЕНВД	53313 руб.
ЕНВД уменьшенный на сумму ПФ	26657 руб.
НБ автотранспортных услуг	94294 руб.
ПФ(14%)	13201,16 руб.
Травматизм(1,4%)	1320,12 руб.
ЕНВД	2480 руб.
ЕНВД уменьшенный на сумму ПФ	1240руб.

Налоговая нагрузка

Для традиционной системы налогообложения.

В числителе: налоговая база по ЕСН, 26% ЕСН, травматизм, транспортный налог, налог на имущества, налог на прибыль 20%.

В знаменателе: доходы налога на прибыль.

(205588+53452,88+3494,99+18000+48017+1343013)/11974408 = 0,14

Для упрощённой системы налогообложения

В числителе: налог с доходов (6%), ПФ (14%), травматизм (1,7%)

В знаменателе: доходы из УСН

(882000+28782,32+3494,99)/14700000 = 0,06

Вывод

В результате сравнения налоговой нагрузки по традиционной системе налогообложения (НН=0,14) и упрощённой системы (НН=0,06),выяснилось, что нашему предприятию выгоднее находиться на упрощенной системе налогообложения.

Так же из расчетов по УСН наглядно видно, что налоговой базой следует признать денежное выражение доходов по ставке 6% (882000 руб.)