Налоговый контроль

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

по дисциплине «Налоги и налогообложение»

На тему: «Налоговый контроль»

по материалам отчетности МУП «Горэлектросети»

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В СФЕРЕ ЭЛЕКТРОЭНЕРГИИ В РФ

1.1 Понятие и роль налогового контроля в налоговой системе государства

1.2 Формы и методы налогового контроля

1.3 Зарубежный опыт осуществления налогового контроля

1.4 Проблемы налогового контроля в российской практике

2 АНАЛИЗ СОВРЕМЕННОГО СОСТОЯНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ (НА ПРИМЕРЕ МУП «ГОРЭЛЕКТРОСЕТИ» ЗА 2008- 2010ГГ.)

2.1 Общая характеристика предприятия

2.2 Анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия

2.3 Порядок проведения выездных налоговых проверок налога на добавленную стоимость

3 НАПРАВЛЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ МУП «ГОРЭЛЕКТРОСЕТИ»

3.1 Рекомендации по улучшению налогового контроля

3.2 Оценка социально-экономической эффективности предлагаемых мероприятий

Заключение

Список использованных источников

ПРИЛОЖЕНИЕ А - Бухгалтерский баланс за 2008-2010гг

ПРИЛОЖЕНИЕ Б - Отчет о прибылях и убытках за 2008-2010гг

ПРИЛОЖЕНИЕ В - СИСТЕМА ФИНАНСОВЫХ КОЭФФИЦИЕНТОВ И ПОКАЗАТЕЛЕЙ ФИНАНСОВО ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Налоговый контроль является самостоятельным правовым институтом налогового права - подотрасли финансового права. В состав налогового контроля входят не только нормы, регулирующие отношения в области учёта налогоплательщиков и проведения контрольных налоговых мероприятий, но и нормы регулирующие отношения в области налогового контроля за крупными расходами физических лиц.

Актуальность темы данной курсовой работы заключается в том, что налоговый контроль является элементом государственного управления экономикой.

Управление налогообложением и налоговый контроль осуществляются аппаратом специалистов с помощью особых приемов и методов, в том числе налоговых стимулов, имеющих две стороны -- льготы и санкции. Управление налогами направлено на соблюдение налоговой дисциплины, стимулирование развития производства.

Налоговый контроль осуществляется за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой поступления налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды от юридических и физических лиц. Контроль налоговых органов начинается с постановки налогоплательщиков на учет в налоговых органах.

Осуществление налогового контроля производится в разных правовых формах. При этом контрольные действия регулируются на основе закона, где четко определены полномочия налоговых органов. Правильно организованный налоговый контроль требует, с одной стороны, широких полномочий налоговых органов в части доступа к соответствующей информации, а с другой -- уважения к налогоплательщику и недопустимости причинения неправомерного вреда налогоплательщику.

Целью курсовой работы является изучение налогового контроля.

Для достижения указанной цели поставлены следующие задачи:

- рассмотреть понятие и роль налогового контроля в налоговой системе государства;

- рассмотреть формы и методы налогового контроля;

- проанализировать зарубежный опыт осуществления налогового контроля;

- рассмотреть проблемы налогового контроля в российской практике;

- ознакомиться с характеристикой и видами деятельности исследуемого предприятия;

- провести оценку показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- рассмотреть порядок проведения выездных налоговых проверок налога на добавленную стоимость;

- разработать рекомендации по улучшению налогового контроля;

- показать сравнительную оценку экономической и социальной эффективности предлагаемых мероприятий.

Предметом исследования курсовой работы являются формы и методы налогового контроля.

Объект исследования - МУП «Горэлектросети».

Период исследования - 2008-2010 годы.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В

СФЕРЕ ЭЛЕКТРОЭНЕРГИИ В РФ

1.1 Понятие и роль налогового контроля в налоговой системе

государства

Налоговый контроль -- система обязательных процедур, регламентируемых гл. 14 (ст. 82--105) НК, проводимых должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции.

Налоговый контроль -- вид деятельности уполномоченных органов налоговой администрации, реализуемый в различных формах с целью получения информации о соблюдении норм налогового законодательства и проверки полноты и своевременности исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками и иными обязанными лицами [5,76].

Объект налогового контроля можно определить как разновидность денежных отношений публичного характера, возникающих в процессе взимания налогов и сборов и привлечения нарушителей налогового законодательства к ответственности. Что же касается отношений по введению налогов и сборов, обжалованию актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, то они являются объектом судебного контроля или прокурорского надзора.

Предметом налогового контроля, в первую очередь, является своевременность и полнота исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязанностей по отношению к государству или муниципальному образованию. Однако при этом следует также учитывать, что наряду с уплатой налогов, к числу основных обязанностей налогоплательщиков-организаций, в соответствии со ст.23 Налогового Кодекса Российской Федерации, относится также ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения и представление налоговым органам и их должностным лицам документов, необходимых для начисления и уплаты налогов.

Субъектами налогового контроля в РФ являются органы налоговой службы (Министерство по налогам и сборам и его подразделения в РФ), милиции, осуществляющие непосредственно оперативный контроль за поступлением налогов и других обязательных платежей в доход государства.

В состав налогового контроля входят не только нормы, регулирующие отношения в области учёта налогоплательщиков и проведения контрольных налоговых мероприятий, но и нормы регулирующие отношения в области налогового контроля за крупными расходами физических лиц [19,70].

И.И. Кучеров придерживается мнения, что нужно выделять в качестве самостоятельных институт налогового контроля институт ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Более того, он считает, что в составе институтов уже сложились субинституты, такие как, например, совокупность норм, регулирующих проведение налоговых проверок [9,66].

В научной литературе существует множество понятий налогового контроля.

У Е.В. Поролло имеется две точки зрения на налоговой контроль: «Сущность налогового контроля можно рассматривать с двух позиций: во-первых, как функцию или элемент государственного управления экономикой, во-вторых, как особую деятельность по исполнению налогового законодательства.… Эти стороны налогового контроля находятся в неразрывном единстве, что позволяет представить налоговый контроль в виде классической кибернетической системы, сочетающей в себе разнообразие статических элементов и их динамическое взаимодействие, непрерывное развитие и совершенствование» [12,6].

А.В. Брызгалин считает, что «налоговый контроль - это специализированный (только в отношении налогов и сборов) надведомственный (вне рамок ведомств) государственный контроль…» [3,82]. «Налоговый контроль можно определить как установленную законодательством совокупность приёмов и способов деятельности компетентных органов, обеспечивающую соблюдение субъектами налогового права налогового законодательствами и правильностью исчисления, полноту и своевременностью внесения налога в бюджет или внебюджетный фонд» [7,351].

Налоговый контроль является необходимым условием функционирования налоговой системы. При отсутствии или низкой эффективности налогового контроля трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объеме уплачивать налоги.

Осуществление налогового контроля производится в разных правовых формах. При этом контрольные действия регулируются на основе закона, где четко определены полномочия налоговых органов.

Правильно организованный налоговый контроль требует, с одной стороны, широких полномочий налоговых органов в части доступа к соответствующей информации, а с другой -- уважения к налогоплательщику и недопустимости причинения неправомерного вреда налогоплательщику [13,22].

Для реализации налогового контроля налогоплательщики (организации и физические лица) подлежат постановке на учет в налоговом органе. Это-- первооснова налогового контроля. Важно подчеркнуть, что в соответствии с Налоговым кодексом постановке на учет подлежат любые лица, признаваемые налогоплательщиками, независимо от наличия обстоятельств, с которыми Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога. Организации, налоговые агенты, индивидуальные предприниматели без образования юридического лица обязаны самостоятельно предпринять определенные действия по постановке на учет в налоговом органе.

В настоящее время правовой инструментарий налогового контроля развивается, развиваются также и разнообразные формы и методы осуществления контрольных мероприятий, появляются специальные контрольные налоговые режимы в рамках налогового контроля (такие, например, как режим налогового склада - ст. 197 НК РФ), а также детализируется правовое регулирование налогового контроля.

1.2 Формы и методы налогового контроля

Налоговый контроль проводится налоговыми органами в нескольких формах.

При осуществлении мероприятий налогового контроля выделяют следующие формы налогового контроля представленные на рисунке 1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 - Формы налогового контроля в России

По времени осуществления условно различают:

1) Предварительный контроль;

2) Текущий контроль;

3) Последующий контроль.

Можно выделить четыре формы налогового контроля:

1) государственный налоговый учет;

2) мониторинг и оперативный налоговый контроль;

3) камеральный и выездной налоговый контроль;

4) административно-налоговый контроль.

Основная нагрузка по проведению каждой из указанных форм налогового контроля в России приходится на налоговые органы.

Государственный налоговый учет как форма налогового контроля направлен на решение задач, связанных с учетом лиц, на которых могут возлагаться налоговые обязательства, а также иных, значимых для целей налогообложения элементов (например, учет объектов налогообложения).

Основной задачей мониторинга и оперативного налогового контроля является получение объективной информации о текущей деятельности налогоплательщиков, в том числе контроль налоговых поступлений.

Задачей камерального и выездного налогового контроля является контроль исполнения налоговых обязательств. Основным способом осуществления камерального и выездного налогового контроля является проведение налоговых проверок. Сравнительная характеристика камеральных и выездных проверок представлена в таблице 1.

Таблица 1 - Сравнительная характеристика камеральных и выездных проверок

	Камеральная налоговая проверка	Выездная налоговая проверка
1. Субъект	Территориальные налоговые органы	Налоговые органы всех уровней
2. Объект	Совокупность финансово- хозяйственных операций только за отчётный период	Совокупность финансово- хозяйственных операций за весь проверяемый период, но не более трёх лет, предшествующих году проведения проверки
3. Основание для проведения	Специального решения не требуется	Решения руководителя налогового органа
4. Периодичность	Регулярно с периодичностью представления отчётности	Выборочно по мере необходимости
5. Место проведения	Место нахождения налогового органа	Место нахождения налогоплательщика
6. Категория проверяемых налогопла-тельщиков	Все налогоплательщики	Юридические лица и индивидуальные предприниматели
7. Используемые мероприятия	Мероприятия, не связанные с нахождением на территории налогоплательщика	Любые, установленные НК РФ мероприятия

Задачей административно-налогового контроля является контроль за участниками налоговых отношений, наделенных вспомогательными полномочиями в области налогового администрирования. Например, контроль исполнения своих обязанностей сборщиками налогов [5,76].

У каждой формы налогового контроля есть своё назначение в системе налогового контроля.

Одним из наиболее эффективных методов контроля со стороны налоговых органов является налоговая проверка. Она может быть комплексной или тематической.

Комплексная налоговая проверка предполагает проверку правильности исчисления и уплаты всех видов налогов и обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды за весь период от даты завершения предыдущей налоговой проверки до даты сдачи последнего налогового расчета к моменту завершения данной проверки.

При тематической налоговой проверке изучаются вопросы правильности исчисления и уплаты отдельных видов налогов или обязательных платежей, т. е. это проверка по определенному кругу вопросов [4,42].

Необходимость проведения проверок обусловлена рядом причин:

- несогласованностью в ряде случаев нормативных актов по налоговому учету и правил бухгалтерского учета;

- развитием частного бизнеса без образования юридического лица, представители которого в силу своей мобильности, непостоянства местонахождения и сложности контроля за их деятельностью уходят от налогообложения или указывают заниженный доход и, соответственно, платят меньше налогов;

- нестабильностью и несовершенством налогового законодательства, сложностью в понимании законодательных актов руководителями и главными бухгалтерами организаций;

- преднамеренным уходом от уплаты налогов или занижением налоговой базы, в первую очередь по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, имуществу организаций [17,230].

Именно с помощью налоговой проверки осуществляется непосредственный контроль за полнотой и правильностью исчисления налогов и сборов, который может быть реализован только путём сопоставления представляемых налогоплательщиком налоговых расчётов (деклараций) с фактическими данными о его финансово-хозяйственной деятельности.

И именно поэтому налоговые проверки среди иных форм налогового контроля поставлены на первое место.

Впервые в законодательной практике регламентируются инструментарий и формы налогового контроля, определены понятие и содержание налоговых проверок, их специфические особенности применительно к различным задачам и объектам налогового контроля. Причём все действия налоговых органов должны соответствовать правовым нормам. В связи с этим, глубокое изучение форм и методов осуществления налогового контроля приобретает особое значение.

Основные элементы налоговой проверки представлены на рисунке 2.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2 - Сущность налоговой проверки [19,75].

Налоговые проверки делятся на камеральные и выездные. Но можно представить и другую классификацию: по месту проведения и объёму проверяемой документации, а также и по другим признакам. Результат можно представить на рисунке 3.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3 - Способы классификации налоговых проверок [19,81].

Налоговые проверки по объёму проверяемых вопросов можно условно поделить на комплексные, выборочные и целевые.

Комплексные проверки охватывают финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика. Причём происходит проверка по всем вопросам соблюдения налогового законодательства за проверяемый период.

Но нужно помнить, что роль других форм налогового контроля также важна, а максимальной эффективности налоговых проверок как формы налогового контроля можно достигнуть только через очень близкое взаимодействие с другими его формами. Взаимосвязь различных форм налогового контроля можно представить в виде рисунка 4.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 4 - Взаимосвязь форм налогового контроля [19,73].

Одним из основных требований к налоговому контролю стал древний принцип налогообложения: контроль должен приносить значительно больше средств, чем затрачивается на его проведение.

В теории и практике выделяется семь основных сфер контроля, в рамках которых применяются особые кормы и правила ведения контрольных проверок:

1) реализация товаров, работ и услуг;

2) сфера обращения и система ценообразования;

3) расчетно-платежная дисциплина;

4) соблюдение воспроизводственных пропорций;

5) использование имущества, амортизация основных средств;

6) формирование оплаты труда и материального стимулирования;

7) определение прибыли и вне реализационных финансовых результатов.

В каждой из этих сфер многообразны как цели контроля, так и методы проведения.

Под методами проведения налогового контроля понимается совокупность приемов и способов осуществления контрольного мероприятия с целью установления правильности и полноты начисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, соблюдения при этом налогового законодательства [4,41].

Налоговые службы используют нормативные документы по ведению налогового контроля, составленные в соответствии с положениями налогового законодательства, разрабатывают методические указания по осуществлению налоговых проверок, а также программы проверок с учетом специфики налогоплательщиков.

1.3 Зарубежный опыт осуществления налогового контроля

Как показывает анализ зарубежного опыта, применение косвенных методов является общепринятой в мировой практике. Например, в Германии законодательство прямо санкционирует применение указанных методов, а существующая в этой стране судебная практика свидетельствует о безоговорочном признании судами доказательств размера налогооблагаемой базы, основанных на применении косвенных методов исчисления.

В развитых зарубежных странах налоговый контроль, как функция и как важный участок работы налоговых органов, имеет свою законодательную базу, сложную организационную структуру и солидное технико-методическое обеспечение. Система налогового контроля включает в себя предварительный контроль (учет и регистрация налогоплательщиков и объектов налогообложения), текущий контроль (общий надзор за соблюдением налоговой дисциплины в стране) и последующий контроль (проверки и ревизии отчетности налогоплательщиков и своевременности внесения ими налоговых платежей). Основной организационно-правовой формой налогового контроля является налоговая проверка. Вместе с тем, по конкретным задачам, методам и организации контрольной работы налоговые службы разных стран заметно различаются между собой.

Например, в последнее время в ряде стран предпринимаются меры по объединению налогового, социального и иных видов учета (регистрации) граждан (Австралия, Италия, США, скандинавские страны). Во Франции налоговые органы ведут и общегосударственный кадастр недвижимости, что устраняет необходимость проведения дорогостоящих периодических переписей населения и инвентаризаций объектов недвижимости. Налоговый контроль во Франции играет особую роль, поскольку налоги и сборы являются основным источником доходов государственного и местных бюджетов. Злоупотребления, связанные с налогами и другими обязательными платежами, составляют во Франции от 29 до 40 млрд. евро, что часто равняется сумме дефицита государственного бюджета. При этом налоговые злоупотребления ежегодно снижают государственные доходы во Франции на 25 млрд. евро, именно поэтому налоговый контроль является одной из важных функций государственных финансов. Налоговый контроль необходим еще и затем, чтобы обеспечить равенство граждан и предприятий перед законом. Налоговый контроль принимает две основные формы: документальный контроль на местах и внешний контроль. Контроль на местах осуществляется на основе деклараций налогоплательщиков и документов, которые государственные власти могут получить и от третьих лиц. Этот контроль призван установить отсутствие необходимых налоговых деклараций и скорректировать ошибки в поданных декларациях. При этом налогоплательщиков ставят в известность о проверке только тогда, когда от них нужна дополнительная информация. Этот контроль осуществляется департаментскими дирекциями налоговых служб.

В феврале 2010 г. Счетная палата Франции опубликовала доклад «Методы и результаты налогового контроля», в котором отмечалось, что в 2008 г. было проведено 52 тыс. внешних налоговых проверок, в том числе 47,8 тыс. проверок предприятий (1,4% их общего числа) и 4 200 проверок физических лиц (0,01% домашних хозяйств). Численность контроля на местах в отношении подоходного налога граждан вдвое превышала численность контроля за сбором корпорационных налогов и налогов на добавленную стоимость (НДС).

Интересен опыт организации налогового контроля в отношении крупнейших налогоплательщиков. Например, Служба внутренних доходов США заключает соглашения с крупнейшими налогоплательщиками, по которому в случае обнаружения в 20% отчетности факта сокрытия налогов, предприятие обязывается выплатить сумму штрафных санкций в пропорции, как если бы это нарушение распространялось на всю сумму дохода.

Налоговый контроль может быть проведен на основании заявлений, поступающих из непосредственного окружения налогоплательщика. Так, в США, в качестве благодарности за предоставление сведений может быть сделана скидка до 10% суммы неуплаченных налогов (но не более 100 тыс. долларов).

Аналитическая составляющая является приоритетной в деятельности налоговых органов, в структуре которых созданы подразделения, отвечающие за анализ рисков (анализ вероятных налоговых правонарушений). Выявление налогового риска ведет к контрольным мероприятиям, фиксированию информации в базе данных налоговой службы. Говоря о налоговом законодательстве России уместно отметить, что с точки зрения предприятия оно представляет так называемую «зону повышенного риска». Фактически у предприятий работающих на российском рынке существует высокая вероятность финансовых потерь в результате непреднамеренного нарушения налогового законодательства.

Следуя западным подходам в части построения эффективной системы внутреннего контроля предприятиям необходимо идентифицировать риски и составить так называемую «карту рисков» выделив наиболее критичные риски с точки зрения возможного ущерба. В данном случае речь идет о налоговых рисках, вероятности их наступления и убытках, которые понесет предприятие в случае наступления того или иного события.

Помимо оценки налоговых рисков одним из ключевых направлений внутреннего налогового контроля являются мероприятия по налоговому планированию, включая разработку и составление налоговых бюджетов. Так, налоговое планирование помимо контроля над расходами, понесенными в процессе уплаты налогов и сборов в бюджет, может предоставить информацию об исполнении налоговых обязательств.

Сегодня у России есть уникальная возможность применить накопленный зарубежный опыт, создав оптимальную систему налогового контроля. налог контроль добавленная стоимость

1.4 Проблемы налогового контроля в российской практике

При создании существующей стратегии налогового контроля в Российской Федерации использован опыт и отдельные предложения представителей налоговых органов зарубежных стран. Однако в отличие от государств, где аналогичный подход дает очень хорошие результаты, эффект его использования в российской практике недостаточен, что проявляется, в первую очередь, в низкой результативности выездных налоговых проверок.

Особое внимание необходимо уделять вопросам структурной перестройки экономики как важнейшей черте экономики Российской Федерации переходного периода, повлекшей ряд существенных изменений в хозяйственных отношениях между предприятиями.

В условиях строгих ограничений на процессы вертикальной интеграции в большинстве отраслей предприятиям оставалась для выживания единственная возможность - формирование новых объединений, внутри которых межфирменная координация выходила за рамки рыночных контрактов, но не предполагала полную консолидацию деятельности фирм, что приводило к возникновению разных способов формирования бизнес - групп и использованию особых форм контрактов между предприятиями, в том числе бартерных расчетов. Такие формы интеграции классифицируются в экономической литературе как гибридные. Особое место среди них занимают холдинги, официально зарегистрированные финансово - промышленные группы, группы фирм, объединенные использованием натуральных расчетов. Разные типы интегрированных структур в российской промышленности переплетаются и накладываются друг на друга.

Создание гибридных форм организации предприятий, вызванное объективной необходимостью, неизбежно привело к возникновению многочисленных схем ухода от налогообложения, что заставило государство пойти на ужесточение налогового режима. Однако без учета реальной платежеспособности налогоплательщика такие действия приводят, как правило, к результатам, обратным ожидаемым. Ситуация усугубилась тяжелейшим экономическим кризисом, спровоцировавшим резко негативные социальные последствия, усиление политической нестабильности и криминогенной обстановки в стране. Как следствие, в России становление теневого сектора экономики приобрело угрожающий характер, наметились массовые уклонения от налогов, сокращение налогооблагаемой базы.

Все это создало ряд специфических трудностей, чрезвычайно осложняющих как подготовку, так и проведение выездной проверки налогоплательщиков, а потому предъявляющих жесткие требования к предварительному всестороннему анализу информации о налогоплательщике и отбору претендентов для выездной проверки:

1) высокий процент теневой экономики свидетельствует о низкой достоверности заявляемых налогоплательщиками объектов налогообложения и о существовании двойной бухгалтерии: «белой» и «черной». Поэтому, если представители налоговых органов Дании основным недостатком контроля на рабочем месте считают поступление от налогоплательщика лишь той информации, которую он решает представить в налоговые органы, так как нет уверенности в том, что налоговый ревизор получил все материалы, имеющие интерес для осуществления контроля, то в российских условиях такой уверенности нет и после проведения налоговыми органами выездной проверки, поскольку и на территории самого налогоплательщика налоговым инспекторам представляются документы только по ведению «белой» бухгалтерии;

2) гибридные формы интеграции предприятий осложняют выявление элементов этих структур, имущественных и контрактных связей между ними, приводят к нетривиальности определения критериев крупных налогоплательщиков. Сложность анализа корпоративных структур усугубляется тенденцией отделения вертикали собственности от вертикали управления, созданием квазифирм, фирм «собственников - оппортунистов», систем рекомбинированной собственности, широким распространением модели распределенного холдинга со множественными уровнями контроля. Все это приводит к тому, что организационные структуры даже основных крупнейших российских монополий (в том числе и естественных) становятся непрозрачными, а фактические границы фирмы расширяются за пределы юридически зарегистрированного предприятия;

3) создание налогоплательщиками различных схем ухода от налогообложения (трансфертное ценообразование, система неплатежей между материнской и дочерней компаниями и т.д.) с использованием гибридных форм интеграции предприятий;

4) возникновение стереотипа налогоплательщика - «оппортуниста», кроме всего прочего, свидетельствует и о недостатках в формулировании цели налогового контроля. Проблема заключается в том, что этот эффект имеет тенденцию лавинообразного развития, то есть с постоянной скоростью и широтой. И если лавина придет в движение, то будет сложно как остановить ее, так и вернуться в первоначальное состояние.

Выявив причины, не позволяющие эффективно использовать существующую стратегию налоговых проверок в Российской Федерации, необходимо разработать новую, более эффективную идеологию налогового контроля и отбора налогоплательщиков для выездных проверок, адекватную реальным российским условиям.

При этом следует иметь в виду, что главным в идеологии налогового контроля является формирование у налогоплательщика понимания неотвратимости выявления нарушения и взыскания в бюджет полной суммы причитающихся к уплате налогов. Поэтому важнейшими проблемами остаются эффективный отбор налогоплательщиков для налогового аудита и повышение качества проводимых выездных проверок, разъяснительная работа по повышению налоговой дисциплины и ответственности, совершенствование нормативно - правовой базы с учетом опыта проведения налоговых проверок.

2 АНАЛИЗ СОВРЕМЕННОГО СОСТОЯНИЯ НАЛОГОВОГО

КОНТРОЛЯ (НА ПРИМЕРЕ МУП «ГОРЭЛЕКТРОСЕТИ» ЗА 2008- 2010ГГ.)

2.1 Общая характеристика предприятия

Муниципальное унитарное предприятие «Городские электрические сети» г. Железногорска зарегистрировано Постановлением главы администрации № 601 от 30.06.93 года и расположено по адресу: 307170, г. Железногорск Курской области, ул. Мира, 66. Руководителем этого предприятия является главный бухгалтер Гулякина И.В. Предприятие имеет ряд учредительных документов: Устав, коллективный договор и ряд Положений.

Предприятие «Городские электрические сети» - муниципальная собственность, самостоятельное хозяйственное предприятие, действующие на основании устава. Основным видом деятельности предприятия является передача электроэнергии до потребителей города в соответствии с действующими положениями и правилами. Питание осуществляется от ПС-16 110/10/6 Кв.,

ПС-15 35/6 Кв., ПС-46 35/6 Кв., ПС-48 35/6 кВ.

Структурное предприятие подразделяется на службы:

1) подстанций;

2) кабельные сети;

3) производственно - диспетчерская;

4) воздушных линий и уличного освещения;

5) сбыта (служба КРИЭЭ);

6) механики;

7) производственно - электротехническая лаборатория;

8) строительная.

Для предприятия отпускной и покупной тариф устанавливает Региональная энергетическая комиссия Курской области.

При этом Региональная энергетическая комиссия рассматривает и утверждает прямые плановые затраты и плановую прибыль для предприятия. Данное предприятие обслуживает государственные, муниципальные, частные предприятия, учебно-образовательные учреждения города, детские сады, больницы и т.д. Структура предприятия представлена на рисунке 5.

Рисунок 5 - Структура МУП «Горэлектросети» г. Железногорска.

У предприятия обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц. Налоговые вычеты:

- стандартные налоговые вычеты;

- социальные налоговые вычеты;

- имущественные налоговые вычеты;

- профессиональные налоговые вычеты;

- вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок [Ст. 218-331 НК РФ].

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду.

Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке.

Отдельные категории физических лиц уплачивают налог по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений:

- за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей

- за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

- за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового «уведомления» об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты. [Ст. 228 НК РФ]

2.2 Анализ показателей финансово - хозяйственной деятельности

предприятия

Одним из главных показателей экономической характеристики МУП «Горэлектросети» является анализ размера производства (Таблица 2).

Таблица 2 - Размер производства и основные показатели деятельности предприятия

Наименование показателя	Годы	Изменение показателя в тыс. руб	Изменение показателя в %
	2008	2009	2010
1	2	3	4	5	6
Выручка от реализации, тыс. р.	80181	79573	94917	14736	118,4
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс.р.	255250,5	263022,5	272020	16769,5	106,6
Стоимость товарной продукции, тыс. р.	68966	71435	82337	13371	119,4
Среднегодовая численность работников, чел.	158	152	161	3	102

В результате анализа таблицы 2 можно сделать вывод, что в МУП «Горэлектросети» выручка от реализации продукции с каждым годом увеличивается, так в 2010году она увеличилась по сравнению с 2008 годом на 18,4% или на 14736 тыс. руб.. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов увеличилась на 6,6% или 16769,5 тыс. руб. в 2010 году по сравнению с 2008 годом. Стоимость товарной продукции так же увеличилась на 19,4% или 13371 тыс. руб.. В 2010 году по сравнению с 2008 годом увеличивается численность работников на 2% или 3 человека.

В таблице 3 приведены данные об имуществе предприятия.

Таблица 3 - Состав и структура имущества предприятия

Наименование показателя	Годы	Изменение показателя в тыс. руб.	Изменение показателя в %
	2008	2009	2010
1	2	3	4	5	6
Всего имущества, тыс. руб. в том числе:	129889	133320	136700	6811	105,2
1.Внеоборотные активы тыс. руб. В % ко всему имуществу.	107386 82,7%	108598 81,5%	113623 83,1%	6237 -	105,8 -
2. Оборотные активы, тыс. руб. В % ко всему имуществу	22503 17,3%	24722 18,5%	23077 16,9%	574 -	102,6 -

В результате анализа таблицы 3 видно, что в МУП «Горэлектросети» в 2010году по сравнению с 2008 годом структура активов предприятия существенно изменилось: увеличилась доля внеоборотных активов на 5,8% или 6237 тыс.руб., среди которых наибольший удельный вес принадлежит основным средствам. Так же увеличилась доля оборотных активов, но не намного, в 2010 году на 2,6% или 574 тыс. руб. по сравнению с 2008 годом.

В результате анализа таблицы 4 видно, что в МУП «Горэлектросети» в 2010 году по сравнению с 2008 годом структура пассивов предприятия изменилась: увеличилась доля собственного капитала на 2,4% или 2916 тыс. руб. и доля заёмного капитала на 48,4% или 3895 тыс.руб.

Таблица 4 - Состав и структура капиталов предприятия

Наименование показателя	Годы	Изменение Показателя в тыс. руб	Изменение показателя в %
	2008	2009	2010
1	2	3	4	5	6
Всего капитал, тыс.руб. В том числе:	129889	133320	136700	6811	105,2
1.Собственный капитал тыс.руб. В % ко всему капиталу	121836 93,8	123538 92,7	124752 91,3	2916 -	102,4 -
2.Заемный капитал, тыс.руб. В % ко всему капиталу	8053 6,2	9782 7,3	11948 8,7	3895 -	148,4 -
Долгосрочные пассивы, тыс.руб. В % к заемному капиталу	239 0,2	55 0,04	- -	-184 -	23,0 -
Краткосрочные пассивы, тыс. руб. В % к заемному капиталу	7814 6	9727 7,3	11948 8,7	4134 -	152,9 -

Таблица 5 - Финансовые результаты производственной деятельности предприятия, тыс. р.

Наименование показателя	2008	2009	2010	Изменение +,-
1	2	3	4	5
Прибыль от реализации продукции, работ, услуг	11215	8138	12580	1365
Валовая прибыль	11215	8138	12580	1365
Чистая прибыль	7979	6664	8513	534

С 2008 года по 2009 прибыль предприятия уменьшалась, но в 2011 году прибыль увеличилась на 1365 тыс. руб. Валовая прибыль увеличилась с 11215 тыс. р. в 2008 г. до 12580 тыс. р. в 2010 году. Чистая прибыль увеличилась на 534 тыс. р.

Для объективной оценки финансового положения предприятия необходимо от отдельных учетных данных перейти к определенным ценностным соотношениям основных факторов -- финансовым коэффициентам.

Применение в расчетах финансовых коэффициентов (показателей) дает возможность повысить «качество» оценки и составить объективное заключение о финансовом положении предприятия, поскольку позволяет определить тот круг сведений, который важен для пользователей финансовой отчетности с точки зрения принятия решений, а также представляет возможность глубже оценить положение данной отчетной единицы в системе хозяйствования и тенденции его изменения.

Однако финансовые коэффициенты дают лишь общие ориентиры, служат своего рода сигналами о тех или иных изменениях в финансовом состоянии предприятия. Они дают возможность определить направление для проведения дальнейшего, более глубокого анализа.

Расчет показателей финансово - хозяйственной деятельности представлен в приложении В.

В результате анализа показателей финансово - хозяйственной деятельности предприятия видно, что коэффициент текущей ликвидности МУП «Горэлектросети» превышает нормативы и показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства. Коэффициент абсолютной ликвидность показывает, какую часть текущей краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за счет денежных средств и приравненных к ним финансовых вложений.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами превышает нормативное значение, что показывает, что у предприятия достаточно собственных оборотных средств, необходимых для финансовой устойчивости.

Наличие у предприятия достаточного объема собственных оборотных средств (собственного оборотного капитала) является одним из главных условий его финансовой устойчивости. Отсутствие собственного оборотного капитала свидетельствует о том, что все оборотные средства предприятия и, возможно, часть внеоборотных активов (при отрицательном значении собственных оборотных средств) сформированы за счет заемных источников.

Коэффициент финансовой устойчивости равен нормативу, он показывает долю активов компании финансируемых за счет собственного капитала.

Проанализировав данные предприятия МУП «Горэлектросети» видно, что предприятие является платежеспособным.

Предприятие исправно плати все налоги в федеральный бюджет.

2.3 Порядок проведения выездных налоговых проверок налога на

добавленную стоимость

Налоги - одно из главных инструментов государства в осуществлении экономической и социальной политики.

Налоговый контроль рассматривается в качестве государственной функции, основной задачей которой является пополнение бюджета. Однако налоговый контроль может выступать и как определенный механизм управленческого процесса на предприятии, выполняющего одновременно организационную, контрольную и информационную функции. Так, например, налоговый контроль может аккумулировать информацию о состоянии расчетов с бюджетом, на основе чего пользователи могут принимать определенные решения. Кроме того, данная информация может быть использования для оценки адекватности систем управления и контроля над налоговыми рисками.

Налог на добавленную стоимость является сложным для исчисления при проведении выездной налоговой проверки. Требуется рассмотреть большое количество бухгалтерских документов, знание порядка определения налоговой базы в разных сферах деятельности, имеющих свою специфику, информация обо всех изменениях и дополнениях, внесенных в нормативные документы по уплате НДС за несколько лет. Общий порядок проведения выездной налоговой проверки приведен на рисунке 7.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 7 - Организация выездной налоговой проверки

Непосредственному проведению выездной налоговой проверки налогоплательщика должен предшествовать этап тщательной подготовки, на котором осуществляется сбор сведений о налогоплательщике.

Один из этапов подготовки выездной налоговой проверки - проведение анализа:

- бухгалтерской и налоговой отчетности;

- информации, поступившей от налогоплательщика по требованиям в соответствии со ст.88 Налогового кодекса (договоры купли-продажи товара, счета-фактуры, книги покупок, книги продаж, банковские документы (выписки с расчетного счета, платежные поручения), пакет документов, подтверждающий обоснованность применения налоговой ставки 0% по НДС в соответствии со ст.165 Налогового кодекса, и другие имеющиеся документы и сведения).

В процессе подготовки к выездной налоговой проверке необходимо изучить учетную политику, принятую налогоплательщиком, поскольку в ней раскрыты такие аспекты, как организация раздельного учета, методика распределения расходов для целей налогообложения и т.д.

При проведении выездной налоговой проверки налогоплательщика следует определить реальность данных, указанных в декларации, на стадии:

1) сверки данных, указанных в декларациях по НДС, сданными бухгалтерского учета по Главной книге;

2) сверки последних с данными журналов-ордеров;

3) проверки правильности и законности отражения операций в учетных регистрах по первичным документам.

Проверка первичных документов и записей в учетных регистрах проводится сплошным или выборочным методом. В первом случае проверяется часть первичных документов в каждом месяце отчетного периода. При обнаружении грубых нарушений налогового законодательства производится сплошная проверка.

С особой тщательностью в ходе проведения выездной налоговой проверки контролируется правильность формирования кредитовых оборотов по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС», поскольку именно по этим суммам налогоплательщики допускают значительное количество ошибок.

Установить полноту формирования налогооблагаемой базы возможно путем:

1) просмотра данных аналитического бухгалтерского учета по движению товарно-материальных ценностей;

2) ознакомления с содержанием отдельных договоров, в том числе договор дарения, безвозмездной передачи, актов выполненных строительно-монтажных работ и т.д.

Проверке необходимо подвергнуть все проведенные в проверяемом периоде сделки по реализации имущества, товаров (работ, услуг), а именно кредитовые обороты по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

По облагаемым оборотам следует проверить правильность расчета сумм, начисленных к уплате в бюджет с оборотов по реализации, особенно если расчеты по сделке осуществляются в условных единицах, иностранной валюте, векселях, по договорам мены и уступки прав требования или происходит передача продукции (имущества), работ, услуг безвозмездно.

Также необходимо проверить правильность и обоснованность оборотов, не включенных налогоплательщиком в налогооблагаемый оборот. В подтверждение у налогоплательщика должны быть документы, в том числе лицензии, подтверждающие право на освобождение (льготу), а также проводимые операции соответствовать перечню операций, освобожденных от налогообложения в соответствии с гл.21 Налогового кодекса.

Кроме того, необходимо проверить отражение сумм, которые отнесены на счета расчетов с дебиторами и кредиторами (по кредиту счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При проведении взаиморасчетов с поставщиками такие суммы могут оказаться и на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), и во внереализационных доходах (по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»), следует проверить, не отражены ли там суммы, получение которых связано с расчетами за товары, работы, услуги.

При проверке также целесообразно изучить, не являются ли поступления денег на счета в банке фактической выручкой. Для этого необходимо исследовать основания поступления каждой суммы.

Счет-фактура обязателен при реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых НДС, так и освобожденных от него. Налогоплательщики должны иметь счета-фактуры в обоснование средств, поступивших в качестве авансовых платежей, а также подлежащих налогообложению сумм операционных и внереализационных доходов.

Суммы начисленного НДС

Д-т сч.90 «Продажи»,

91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет НДС)

можно проверить следующим образом. Налоговую базу (оборот по кредиту счетов 90, 91) умножить на расчетную ставку налога (18/118 или 10/110). Если реализуются товары (работы, услуги), облагаемые по разным ставкам или необлагаемые, тогда величину соответствующих оборотов умножить на соответствующую расчетную ставку. Если сумма оборотов по счетам 90, 91 не соответствует общей сумме оборотов, то проанализировать каждую сделку и найти обороты и начисленный с них НДС, которые дают расхождение, и проверить правильность определения подлежащей в бюджет суммы НДС по ним.

Кроме того, необходимо проанализировать обороты по другим счетам.

Часто ошибки в занижении объекта налогообложения имеют место в случаях:

1) передачи из одного структурного подразделения организации в другое ценностей непроизводственного назначения;

2) при безвозмездных сделках по передаче товаров (работ, услуг) как по договорам дарения, так и в рамках иных подобных безвозмездных передач (пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса);

3) по СМР, выполненным хозяйственным способом при возведении объекта непроизводственной сферы (пп.3 п.1 ст.146 Налогового кодекса).

Кроме того, при проверке налоговой базы по НДС необходимо обратить внимание на следующее:

1. В налогооблагаемый оборот отчетного периода налогоплательщик обязан включить все суммы, поступившие в счет расчетов за предстоящие поставки товаров (работ, услуг) в соответствии со ст.162 Налогового кодекса. При этом не имеет значения, когда будут полностью исполнены обязательства продавца, вытекающие из договора с покупателем товаров (работ, услуг), и обязательства покупателя по оплате этих товаров (работ, услуг).

Суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) в соответствии с п.8 ст.171 и п.6 ст.172 НК РФ, подлежат вычетам, которые производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполненных работ, оказанная услуг).

Не облагаются НДС авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг):

при реализации, выполнении работ, оказании услуг, предусмотренных п.1 и 5 ст.164 Налогового кодекса, товаров, длительность производственного цикла изготовления которых определяется Правительством Российской Федерации);

1) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не является территория Российской Федерации;

2) осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

При этом не важно, на каком счете числятся полученные суммы - на счете учета авансов (сч.62) или на счете расчетов с дебиторами и кредиторами (сч.76), или даже на счете 60 (с постоянными партнерами).

Особый порядок включения в налогооблагаемый оборот происходит при получении налогоплательщиком в качестве аванса векселя. При этом указанные в нем суммы до отгрузки товаров (работ, услуг) не включаются в налогооблагаемый оборот независимо оттого, выписан ли вексель непосредственно покупателем или это вексель третьего лица. Исключение составляет, если до момента отгрузки налогоплательщик погасил вексель у эмитента. Кроме того, передача векселя в счет погашения налогоплательщиком своих обязательств не приводит к появлению налоговой базы, но и не дает права на вычет НДС по приобретенным ценностям.

2. В состав налоговой базы также включаются суммы, получение которых связано с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Однако ценные бумаги (акции, облигации), а также право требования дебиторской задолженности, получение поставщиком в качестве авансовых платежей, не увеличивают налоговую базу того периода, в котором они приняты к учету.

Данное право требования к должнику включается в налоговую базу того периода, в котором от должника поступят денежные средства.

3. Средства, полученные за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров, предусматривающих переход права собственности на товары, операции по реализации которых под лежат обложению НДС, в частности суммы пеней, штрафов, неустоек, включаются в налоговую базу по НДС (пп.2 п.1 ст.162 Налогового кодекса). Исключение составляют поступившие средства за нарушения обязательств по поставке товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, а также местом реализации которых в соответствии со ст.147, 148 Налогового кодекса не является территория Российской Федерации.

Что касается сумм, полученных покупателем за ненадлежащее исполнение поставщиков своих обязательств, то они не включаются в налоговый оборот, поскольку не связаны с расчетами по оплате реализованных товаров.

4. Если налогоплательщик отдает продукцию (имущество, товары, работы, услуги) безвозмездно, то налоговой базой для исчисления НДС (в соответствии с п.2 ст.154 Налогового кодекса) является рыночная цена (ст.40 Налогового кодекса). При этом НДС, уплаченный поставщикам, подлежит вычету в соответствии с. пп.1 п.2 ст.171 Налогового кодекса.

5. В соответствии с п.2 ст.146 Налогового кодекса объектом НДС признается передача на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

По таким операциям налоговая база определяется как стоимость соответствующих товаров (работ, услуг) согласно п.1 ст.159 Налогового кодекса. Стоимость рассчитывается исходя из цен реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при отсутствии - исходя из расчетных цен с учетом акцизов и без включения в них НДС.

Суммы НДС, уплаченные поставщиком поданным операциям (затраты по которым не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль), не подлежат зачету (возмещению) согласно пп.1 п.2 ст.171 Налогового кодекса.

6. При определении лиц, на которых возлагаются обязанности по уплате НДС по договорам аренды государственного имущества, необходимо иметь в виду следующее. Согласно п.3 ст.161 и п.4 ст.173 Налогового кодекса суммы арендной платы, указанные в договоре с органами государственной власти и управления или органами местного самоуправления, должны включать суммы НДС.

При перечислении арендодателю арендной платы арендатор, являющийся налоговым агентом, из общей суммы арендной платы с учетом НДС должен исчислить по налоговой ставке 18/118, удержать и уплатить в бюджет суммы НДС.

Этот порядок применяется, если Госимущество или его территориальные органы принимают решение о передаче в аренду объекта недвижимости имущества и подписывают договор в качестве арендодателя этого имущества.

В случае если по договору в качестве арендодателя выступает лицо, не являющее органом государственной власти и управления (например, унитарное предприятие), а Госимущество или его территориальные органы только принимают решение о пере даче, тогда обязанность по уплате НДС возлагается на арендодателя имущества, указанного в договоре аренды.