Порядок исчисления региональных налогов и сборов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

по дисциплине

«Налоги и налогообложение»

На тему:

«Порядок исчисления региональных налогов и сборов»

Введение

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Налоги известны давным-давно, еще на заре человеческой цивилизации. Их появление связано с самыми первыми общественными потребностями.

В развитии форм и методов взимания налогов можно выделить три крупных этапа. На начальном этапе развития от древнего мира до начала средних веков государство не имеет финансового аппарата для определения и сбора налогов. Оно определяет лишь общую сумму средств, которую желает получить, а сбор налогов поручает городу или общине. Очень часто оно прибегает к помощи откупщиков. На втором этапе (XVI - начало XIX вв.) в стране возникает сеть государственных учреждений, в том числе финансовых, и государство берет часть функций на себя: устанавливает квоту обложения, наблюдает за процессом сбора налогов, определяет этот процесс более или менее широкими рамками. Роль откупщиков налогов в этот период еще очень велика. И, наконец, третий, современный, этап - государство берет в свои руки все функции установления и взимания налогов, ибо правила обложения успели выработаться. Региональные органы власти, местные общины играют роль помощников государства, имея ту или иную степень самостоятельности.

Актуальность темы очевидна, так как среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Классификация по уровням налогообложения Законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» введена трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц.

Первый уровень - это федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов. В Российской Федерации, как и в других странах, наиболее доходные источники сосредоточиваются в федеральном бюджете.

Второй уровень - налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов. Региональные налоги устанавливаются представительными органами субъектов Федерации, исходя из общероссийского законодательства

Третий уровень - местные налоги, то есть налоги городов, районов, поселков и т.д. Представительные органы (городские Думы) городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так и местных налогов.

Цель работы является изучение порядка исчисления региональных налогов и сборов.

При написании курсовой работы были поставлены следующие задачи:

l рассмотреть историю формирования налогов и сборов в РФ;

l выделить экономическое содержание и функции региональных налогов и сборов;

l проследить динамику поступлений региональных налогов и сборов в бюджет Орловской области;

l представить и проанализировать методику исчисления региональных налогов и сборов;

l проанализировать тенденции развития региональных налогов и сборов.

Бюджетное устройство Российской Федерации, как и многих европейских стран, предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь добавкой в доходной части соответствующих бюджетов. Главная часть при их формировании - это отчислением от федеральных налогов.

Предметом налогообложения являются признаки фактического (не юридического) характера, которые обосновывают взимание соответствующего налога. Например, если объектом налога на землю является право собственности на земельный участок, то предмет - это сам земельный участок.

Объектами налогообложения могут быть:

l имущество;

l прибыль;

l доход;

l операции по реализации товаров (работ, услуг);

l иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

Период исследования поступления региональных налогов по Орловской области-5 лет.

Метод налогообложения - порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. Выделяют четыре основных метода налогообложения:

равное;

пропорциональное;

прогрессивное;

регрессивное налогообложение.

Равное налогообложение - метод налогообложения, когда для каждого плательщика устанавливается равная сумма налога. Иначе - это подушное налогообложение (самый древний и простой вид). Этот метод не учитывает имущественного положения и поэтому применяется в исключительных случаях. Пример - некоторые целевые налоги.

Регрессивное налогообложение - (от лат. regressus - обратное движение) - порядок налогообложения, при котором с ростом налоговой базы происходит сокращение размера налоговой ставки (т.е. норма налогообложения уменьшается по мере возрастания дохода налогоплательщика). Имеет место, когда размер налога зафиксирован не в процентах от дохода, а в твердой сумме.

Прогрессивное налогообложение - порядок налогообложения, при котором с ростом налоговой базы возрастает ставка налога. Используется во многих странах, в т.ч. в РФ, главным образом в отношении доходов физических лиц.

Пропорциональное налогообложение - метод налогообложения, при котором для каждого плательщика равна ставка (а не сумма) налога. Ставка не зависит от величины дохода (налоговой базы). С ростом базы налог возрастает пропорционально. В РФ примером П.н. является налог на прибыль юридических лиц.

Наконец, определение налоговой политики требует также уяснения основных ее методов изымания самих налогов, а точнее способствования этому. В данном случае следует исходить из того, что к числу таковых в первую очередь относятся методы: управления, информирования (пропаганды), консультирования, воспитания, льготирования, контроля, принуждения. Анализ практики налогообложения за последние годы позволяет сделать вывод о том, что до недавнего времени финансовыми и налоговыми органами преимущественно использовались методы контроля и принуждения, теперь же достаточно активно наряду с ними осуществляется информирование, консультирование и воспитание налогооблагаемых лиц. Это означает, что налоговая политика в большей степени стала учитывать интересы налогоплательщиков.

Сущность налога составляет изъятие государством в пользу общества определённой части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса, который осуществляют основные участники производства. Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов.

Таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

налог сбор региональный бюджет

1. Теоретические основы формирования региональных налогов и сборов в Российской Федерации

1.1 Особенности формирования системы налогообложения в России

В Древнерусском государстве в период раннего феодализма (9-12 вв.) основным источником доходов казны была дань с населения. В условиях господства натурального хозяйства денежные поборы были, ограничены и большая часть дани собиралась, натурой. Средства казны расходовались на содержание великокняжеского двора, органов управления, дружины, ведение войн. В период феодальной раздробленности (13-14 вв.) кроме дани широкое распространение получили мыты, взимавшиеся на границах земель отдельных феодалов и при проездах через заставы, мосты. Источником доходов были также пошлины: судебные, торговые, с соляных варниц, серебряного литья и др.

В конце 15 века - первой половине 16 века учреждаются центральные органы управления - приказы (доходами и расходами казны ведали финансовые приказы). В результате проведенной в 1535 году унификации денежной системы рубль становится единой счетной единицей Русского государства. Во второй половине 16 века многие, налоги и сборы стали взиматься в денежной форме. Широкое распространение получают чрезвычайные налоги, введение которых было вызвано военными действиями (пищальные деньги предназначались на покупку огнестрельного оружия, жемчужные - на изготовление пороха, полоняничные деньги - на выкуп русских из плена).

Во второй половине 17 века получает распространение обложение подворным налогом (единицей обложения вместо сохи становится двор), что существенно расширяет круг налогоплательщиков. Помимо прямых налогов взимаются чрезвычайные сборы (главным образом с ремесленноторгового населения посада), возникает откупная система (таможенные и кабацкие доходы отдаются на откуп). Косвенные налоги в общем объеме доходов казны к концу 17 в. достигают 45%. Важнейшими расходными статьями являлись расходы на армию (62,2%) и дворцовое управление (19,9%).

В эпоху Петра I (конец 17 - первая четверть 18 в.) затраты на ведение войн, создание регулярной армии и военно-морского флота составляли около 75% всех расходов. Для их покрытия был введен ряд новых налогов, дальнейшее развитие получила сдача на откуп оброчных сборов, казенных монополий на вино и др.

После отмены крепостного права (крестьянская реформа 1861 г.) был проведен ряд мероприятий, направленных на упорядочение финансов. В 1862 г. бюджетной реформой В.А. Татаринова регламентировано составление смет отдельными ведомствами и расходование ассигнуемых средств; в 1863 г. винные откупа были заменены винным акцизом - новой, более прогрессивной системой получения казной доходов от реализации алкогольных напитков. Основой государственных доходов по-прежнему являлись налоги - подушная и оброчная подати, питейный сбор и таможенный сбор, соляной налог, акциз на табак и др. Военные ассигнования поглощали около 40% всех расходов, платежи по государственным долгам - около 36, содержание органов управления - 13%. В 1880-х гг. расходы казны значительно увеличились в связи с выкупом государством частных железных дорог. Для покрытия расходов государственный земельный налог был повышен в 1,5 раза, увеличены сборы с городских недвижимых имуществ и ставки косвенных налогов на табак, спирт, вино и сахар. В 1895-1897 гг. была осуществлена денежная реформа, установившая золотой стандарт. При подготовке к реформе для сокращения бюджетного дефицита были значительно повышены косвенные налоги на предметы массового потребления.

В начале 20 в. постоянно возрастала доля косвенных налогов в доходах государственного бюджета; в 1904 г. на их долю приходилось 61% всех доходов (из них 1-е место занимали доходы от винной монополии.

Для налоговой системы Российской Империи основное фискальное значение имели косвенные налоги и среди них доход от винной монополии, который в 1909-1913 гг. составлял 28,6% всех поступлений в государственный бюджет. Крупные доходы приносили акцизы на сахар и другие предметы массового потребления, а также таможенные пошлины. Значительно меньшую роль играли прямые налоги: поземельный налог, промысловый налог и др. Отдельные сборы, взимавшиеся в национальных окраинах, представляли собой прямой пережиток крепостничества, оброчная подать с крестьянства и кочевого населения Сибири, Средней Азии, Закавказья; сборы с нерусского населения, например ясак, кибиточная подать.

В Первую мировую войну 1914-1918 гг. из бюджета выпали доходы от винно-водочной монополии (введение «сухого закона»), сократились лесной и таможенные доходы, поступления от железных дорог и др. В апреле 1916 г. был принят Закон о подоходном налоге, взимание которого должно было начаться с 1917 г.

После Февральской революции 1917 г. Временное правительство фактически продолжало политику в сфере налогообложения: были повышены косвенные налоги, введены монополии на ряд предметов потребления, в том числе на сахар; повышены акцизы на табачные изделия, плата за коммунальные услуги и др. В июне 1917 г. Временное правительство объявило об увеличении ставок подоходного налога и о введении дополнительного единовременного налога на высокие прибыли за 1917 г. Взимание этих налогов предполагалось осуществить в 1918 г.

РСДРП(б) на VI съезде (26 июля - 3 августа (8-16 августа) 1917 г.) выдвинула программу преобразования в области финансов, включавшую немедленное прекращение выпуска бумажных денег, отказ от уплаты государственных долгов, преобразование всей налоговой системы путем введения поимущественного и прогрессивно-подоходного налогов, отмены косвенных налогов на предметы первой необходимости и введения высоких косвенных налогов на предметы роскоши. Частично эта программа была реализована при создании налоговой системы СССР. Основная часть государственных доходов в СССР концентрировалась в государственном бюджете. Платежи от социалистического хозяйства составляли 91% общих доходов государственного бюджета СССР, причем их удельный вес оставался стабилен на протяжении ряда десятилетий. Налог с оборота и платежи из прибыли в бюджет были главными методами мобилизации доходов. По каждому отраслевому объединению устанавливалась единая ставка налога в процентах к плановому обороту.

За счет налогов с населения формировалась незначительная часть доходов государственного бюджета СССР. На первом этапе были введены подоходно-поимущественный налог с высокопрогрессивными ставками, чрезвычайные революционные налоги, продразверстка (впоследствии замененная продналогом). К 1985 г. поступления налогов с населения играли второстепенную роль, а платежи по всем видам налогов с населения не превышали 9% доходов государственного бюджета.

Последний этап реформирования налоговой системы начался в 2001 году, который ознаменовал собой начало снижения налоговой нагрузки. Улучшилась общая ситуация по поступлению налогов в бюджет. Оно составило в 2002 году около 95% от расчетного уровня, что на 0,7% выше, чем в 2001 году. Налоговое бремя в 2002 году снизилось с 33,9% до 32,9% в ВВП, что заметно ниже соответствующего показателя для стран ЕС - 40,9% и ОЭСФ (так называемого «клуба развитых стран») - 36,1%.

С 1 января 2004 г. также введена 30 глава Кодекса «Налог на имущество организаций», в соответствии с которой этот налог относится к региональным, то есть устанавливается Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах.

Налогоплательщиками налога признаются как российские организации, так и иностранные организации. Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налоговым периодом является календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента. При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Очередной этап налоговой реформы, начавшийся с принятием НК РФ, не закончен. [4]

Таким образом, основной цель развития системы налогов - создание прочного экономического базиса в стране и стабильных политических условий развития общества. Предусматривается также смещение основного акцента в формировании налоговых доходов бюджета с чисто фискальных интересов на стимулирование роста производства, его структурную перестройку и развитие предпринимательской активности.

1.2 Экономическое содержание и функции региональных налогов и сборов

В широком смысле под налогом понимается обязательный безвозмездный, индивидуально обязательный платеж в государственный, региональные или местные бюджеты, взимаемый в законодательно установленном порядке с организации и физических лиц в форме отчуждения денежных средств, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Обязательность означает, что все юридические и физические лица, получающие доход, имеющие имущество, осуществляющие хозяйственные операции, должны принимать участие в формировании государственных ресурсов.

Индивидуальная безвозмездность предполагает, что уплата налога не сопровождается прямым встречным исполнением какого-либо обязательства со стороны государства по отношению к конкретному налогоплательщику

Наконец, система налогов, общие принципы налогообложения и сборов, порядок исчисления и уплаты отдельных видов налогов и их изменения устанавливаются законодательно - Налоговым кодексом РФ.

Сбор - это обязательный целевой взнос, взимаемый с организации и физических лиц. Уплата сбора является одним из условий совершения государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий в интересах налогоплательщика, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений.

Социально-экономическая функция налогов и сборов заключается в консолидации денежных средств в бюджетах всех уровней в целях финансового обеспечения деятельности государства, субъектов Федерации или муниципальных образований. Налоги составляют значительную долю доходной части федерального бюджета России.

Региональные налоги устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ и вводятся в действие законами субъектов Федерации и являются обязательными к уплате на территории соответствующего субъекта Федерации. Устанавливая региональные налоги, представительные (законодательные) органы власти субъектов РФ определяют налоговые ставки по соответствующим видам налогов, но в пределах, установленных Налоговым кодексом, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налогов. Все остальные элементы региональных налогов установлены соответствующими главами Налогового кодекса

К региональным налогам относятся:

l транспортный налог;

l налог на имущество организаций;

l налог на игорный бизнес.

Ни один орган законодательной власти субъекта Федерации и представительный орган местного самоуправления не имеют права вводить налоги, не предусмотренные Кодексом. Это качественно изменило условия хозяйствования для предприятий, и значительно повысило их уверенность в незыблемости налоговой системы.

Региональные налоги аккумулируются в региональных бюджетах и используются субъектом РФ для выполнения своих функций.

Бюджетно-налоговые системы создаются и реформируются для выполнения нескольких взаимосвязанных функций, среди который следующие:

1) Закрепление определенного порядка движения бюджетно-налоговых потоков по уровням территориальной организации государства (направление этих потоков, пропорции их разделения, целевое назначение и т.д.) и адекватных процедур регулирования возникающих по этому поводу отношений.

2) Аккумулирование и использование в общерегиональных целях средств, образованных на самой территории и поступающих в региональные бюджетно-налоговые системы полностью и одноканально (таково большинство местных налогов, штрафов и иных финансовых санкций), аналогично образованных средств, поступающих в эти системы частично, в соответствии с принятым порядком их распределения между бюджетно-налоговыми системами разного уровня (например «нефтяные деньги»). Часть средств, аккумулируемых в вышестоящей бюджетно-налоговой системе, перераспределяется по тем или иным соображениям в пользу нижестоящих региональных систем (дотации и субвенции, а также часть «местных средств», по разрешению вышестоящих систем им не перечисленная).

3) Выполнение региональными органами власти и управления своих представительных и исполнительных полномочий с соблюдением требований формальной финансовой независимости их политики от вышестоящих уровней.

4) Самообеспечение внутри региональных социальных программ, т.е. бюджетное удовлетворение части потребностей населения в определенных жизненных благах и реализации его национально-этнических интересов. Несмотря на все большую самодостаточность населения и коммерциализацию социальной сферы, доля стоимости соответствующих услуг, финансируемых через каналы региональных бюджетно-налоговых систем, достигает четверти к сумме доходов населения России (за вычетом налогов).

5) Формирование инфраструктурного каркаса территории (отрасли «местного хозяйства», местные дороги и транспорт и т.п.) как важнейшего исходного условия формирования и поддержания внутрирегиональных связей.

6) Регулирование состояния и использования природно-ресурсного и экологического потенциала (земля, недра, леса, воды, флора и фауна, воздушный бассейн) как естественного

базиса существования и развития территории.

7) Стимулирование определенных ценностных региональных ориентиров населения, создание условий для его деловой активности, для структурных преобразований, для инвестиционной привлекательности и т.д. Это вопрос не только потенций территориального развития, но и будущего бюджетно-налогового благополучия. [12]

Таким образом, региональные бюджетно-налоговые системы во всех странах - традиционный объект всеобщего недовольства и критики.
Вместе с тем важно отметить, что разделение налогов на федеральные, региональные и местные не означает, что они жестко закреплены и должны полностью перечисляться исключительно в соответствующий бюджет. Распределение большинства налогов между бюджетами разных уровней в РФ осуществляется бюджетным законодательством, и происходит это, как правило, ежегодно при утверждении соответствующих бюджетов. Именно в ходе бюджетного планирования в РФ устанавливаются доли каждого налога, поступившего на данной территории, в соответствующих бюджетах с целью осуществления регулирования доходной базы всех бюджетов.

В структуре бюджетов всех уровней налоги составляют достаточно значимый удельный вес примерно 60 процентов, важный инструмент в политике государства.

1.3 Динамика поступлений региональных налогов и сборов в бюджет Орловской Области за 2006-2010 года

Показатель налоговых поступлений всегда является одним из основных критериев социально-экономического развития. В разрезе субъектов, входящих в Центральный федеральный округ, наибольший темп роста налоговых и других поступлений в бюджетную систему РФ обеспечено налоговыми органами Липецкой области (+68,9%) и г. Москва (+26,7%). В четырех субъектах, входящих в Центральный федеральный округ, отмечено снижение поступлений: в Рязанской области (-39,5%), Орловской области (-9,9%), Ярославской области (-9,6%) и Смоленской области (-2,8%)».

По итогам 2006 года в консолидированный бюджет области поступило 9,7 млрд. рублей доходов, что на 1,8 млрд. рублей больше от запланированного (первоначально бюджет вообще был принят с дефицитом) и на 1 млрд. рублей (на 12,1%) больше, чем в 2004 году. Рост доходов позволил внести поправки в расходную часть бюджета в сторону ее увеличения на 1 млрд. рублей: расходы к уровню прошлого года выросли на 10,6%.

По данным УФНС по Орловской области, в 2007 году в консолидированный бюджет направлено свыше 11 млрд. рублей налогов и других обязательных платежей. В областной и муниципальные бюджеты - более 7,7 млрд. рублей. Общий объем платежей по сравнению с 2006 годом увеличился на 25%.

Большая часть доходов консолидированного бюджета сформирована за счет поступлений налога на доходы физических лиц (НДФЛ), НДС, налога на прибыль и акцизов на спирт и на алкогольную продукцию. В территориальном бюджете доля налога на доходы физических лиц составляет почти 40%. По сравнению с 2006 годом платежи НДФЛ увеличились более чем на четверть и превысили темп роста фонда оплаты труда.

За январь - декабрь 2008 года состояние экономики Орловской области характеризуется стабильным ростом основных социально-экономических показателей. Индекс промышленного производства составил 109 процентов, на развитие экономики и социальной сферы области направлено около 24000 млн. рублей инвестиций в основной капитал, что в 2 раза больше уровня прошлого года. Рост реальной заработной платы одного работника составил 118 процентов.

Позитивные тенденции в экономике области послужили основой для положительной динамики доходов областного и консолидированного бюджетов, что в свою очередь позволило эффективно и рационально исполнить расходную часть бюджетов.

По данным оперативного отчета об исполнении бюджета, в консолидированный бюджет области поступило доходов в сумме 14191 млн. рублей, что составило 101,9 процента плана 2008 года. К уровню 2007 года исполнение составило 126,9 процента. Дополнительно в бюджет поступило 3009 млн. рублей.

Исполнение обеспечено как по поступлениям собственных доходов, так и по безвозмездным поступлениям из федерального бюджета. Из общего объема доходов бюджета области 69,2 процента составляют собственные доходы, 30,8 процента - поступления из федерального бюджета.

Объем поступлений собственных доходов в консолидированный бюджет области составил 9330 млн. рублей с ростом к уровню прошлого года на 119,3 процента. Более 80 процентов собственных доходов составили доходы от уплаты налогов на прибыль организаций, на доходы физических лиц, акцизов по подакцизным товарам, налогов на имущество. По сравнению с прошлым годом прирост поступлений собственных доходов составил 1513 млн. рублей. Высокие темпы роста собственных доходов - от 109 до 147 процентов обеспечены всеми муниципальными образованиями, в том числе Верховский район - 142 процента, Орловский район - 145 процентов, Покровский и Троснянский районы - 147 процентов. Наличие значительных сумм недоимки на 1 января 2009 года по земельному налогу, налогу на имущество физических лиц и единому налогу на вмененный доход существенно сократило доходную часть местных бюджетов.

Рост поступлений собственных доходов в бюджеты муниципальных образований обусловлен, прежде всего, ростом реальной заработной платы, и, как следствие, в среднем по местным бюджетам поступления налога на доходы физических лиц выросли к уровню 2007 года на 30 процентов. В целом по муниципальным образованиям положительная динамика наблюдается по земельному налогу, арендной плате за земельные участки, доходам от сдачи в аренду муниципального имущества, штрафам, санкциям и другим местным налогам и сборам. Также высокими темпами росли доходы областного бюджета от налога на прибыль, налога на доходы физических лиц и других налогов.

Безвозмездные поступления из федерального бюджета составили 4370 млн. рублей, что на 1343,9 млн. рублей больше, чем за 2007 год. Из общей суммы безвозмездных поступлений 1122 млн. рублей, или 25,7 процента, составила дотация на выравнивание уровня бюджетной обеспеченности, 483,1 млн. рублей - дотация на поддержку мер по обеспечению сбалансированности бюджетов. Остальные поступления носят строго целевой характер. Исполнение бюджета области в 2008 году позволило на должном уровне обеспечить решение основных задач: в бюджетной сфере своевременно выплачивалась заработная плата с учетом повышения на 15 процентов с 1 сентября 2008 г.; своевременно проведена подготовка к отопительному сезону; бесперебойно обеспечивалось питание в бюджетных учреждениях; произведены все необходимые социальные выплаты населению; медицинские учреждения своевременно обеспечивались медикаментами; про финансирована программа дополнительного лекарственного обеспечения льготных категорий граждан; выплачивались субсидии производителям молока, зерна, успешно реализовывавший приоритетные национальные проекты.

За 2009 год в Орловской области собрано с учетом единого социального налога и платежей в государственные внебюджетные фонды 9,2 млрд. рублей налогов и сборов. Тем не менее, удалось обеспечить выполнение запланированных показателей поступления налогов и сборов в бюджеты всех уровней.

В консолидированный бюджет Орловской области показатели выполнены на 102%; в федеральный бюджет - на 110%. Платежи территориального бюджета также соответствуют запланированным объемам (100%). Доходы государственных внебюджетных фондов превысили плановые показатели на 4-9%.

В первом полугодии 2010 г. в федеральный бюджет перечислено более 1,1 млрд. рублей налога на добавленную стоимость, что в два раза больше, чем в аналогичном периоде прошлого года. Рост поступлений обеспечен большинством инспекций области.

Выросли на 14,8% объемы поступлений имущественных налогов и составили за полугодие порядка 786 млн. рублей. Итоги января - июня 2010 года подтверждают стабильность налоговой базы по региональным и местным налогам. Наметившаяся тенденция повышает их роль в обеспечении жизнедеятельности субъектов РФ и одновременно требует от всех органов исполнительной и законодательной власти принятия оперативных мер, направленных на рост и эффективность их администрирования в новых экономических условиях. [10]

Итак, многие предприятия работают в тяжелых условиях, всеми силами стремятся сохранить коллективы, некоторые перестраивают свое производство и действительно минимизируют свои расходы. И задача налоговиков - уберечь их от ошибок и нарушений закона, которые могут поставить их на грань ликвидации. Кризис влияет на платежеспособность, отгрузку продукции, но вместе с тем, как показывает практика, у ряда предприятий есть еще значительные возможности сокращения издержек производства, эффективного использования имущества, сокращения энергоемкости и трудозатрат.

2. Методика исчисления и взимания региональных налогов и сборов

2.1 Формирование налоговой базы и порядок исчисления налога на имущество предприятий

Налог на имущество организаций регулируется главой 30 НК. Плательщиками налога на имущество организаций являются:

* российские организации;

* иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шлейфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Объектом налогообложения признается:

1) для российских организаций - движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств;

3) для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, - находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднегодовая стоимость имущества организации. Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате

сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Для целей налогообложения имущество учитывается по остаточной стоимости в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.

Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговая ставка на имущество организаций не может превышать 2,2%.

Конкретные ставки налога на имущество организаций устанавливаются законами субъектов РФ. Ставки могут дифференцироваться субъектами РФ в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Данный налог содержит значительное число налоговых льгот. Так, освобождаются от налогообложения в соответствии со ст. 381 НК:

1. организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

2. религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

3. общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

4. организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов,

5. учреждения, единственными собственниками, имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

6. организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

7. организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

8. организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

9. в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;

10. организации - в отношении космических объектов;

11. имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

12. имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

13. имущество государственных научных центров;

14. организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение пяти лет с момента постановки на учет указанного имущества;

15. организации - в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта РФ не предусмотрено иное.

В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных ст. 384 и 385 НК.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в отношении каждого обособленного подразделения.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

1.1. Налоговая декларация по налогу на имущество организаций заполняется лицами, признаваемыми налогоплательщиками налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса Российской Федерации. Декларация по налогу на имущество организаций состоит из:

- титульного листа;

- Раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика»;

- Раздела 2 «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства»;

- Раздела 3 «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества иностранной организации, не относящемуся к ее деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство»;

1.2. Декларация представляется налогоплательщиком налога на имущество организаций в налоговые органы:

- по месту нахождения российской организации;
- по месту постановки постоянного представительства иностранной организации на учет в налоговом органе;

- по месту нахождения каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;

- по месту нахождения недвижимого имущества;

- по месту постановки на учет крупнейшего налогоплательщика.

1.3. Декларация по налогу на имущество заполняется в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) по ОКАТО муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором административно-территориального деления. При этом в Декларации, представляемой в налоговый орган, указываются суммы налога, коды по ОКАТО которых соответствуют территориям муниципальных образований, подведомственным данному налоговому органу.

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. [7]

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что уплата налога на имущество влияет на финансовый результат организации.

Если будет неверно определена налоговая база, к примеру, завышена, значит, организация заплатит лишнюю сумму налога. Налог платится с доходов предприятия, соответственно будет нанесен материальный ущерб организации, что, несомненно, повлияет на финансовый результат. Если же база для налогообложения будет занижена, сумма налога для уплаты тоже будет занижена, что при проведении налоговой проверки предприятия может быть выявлено, и повлечет за собой наложение штрафных санкций.

2.2 Механизм исчисления и взимания транспортного налога

Транспортный налог устанавливается и вводится в действие на основании главы 28 НК и законов субъектов РФ. Налог является обязательным к уплате на территории соответствующего субъекта РФ, поскольку субъектам не предоставлено право не вводить, его. При введении транспортного налога законодательным органам субъектов РФ предоставлено право определять, ставку налога в пределах, установленных НК, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности, а также налоговые льготы и основания для их использования.

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы, транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до 29 июля 2002 г., налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины, и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Значителен перечень транспортных средств, не являющихся объектом налогообложения:

* весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л.с.;

* автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л.с. (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

* промысловые морские и речные суда;

* транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

* транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

* самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

* суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству.

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в размерах, представлены в Приложении Б.

Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в 10 раз. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока их полезного использования.

Организации исчисляют сумму налога самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ.

Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. [6]

Организации представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация включает:

- титульный лист;

- раздел 1 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)»;

- раздел 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога по транспортному средству»;

- раздел 3 «Сведения о количестве транспортных средств, зарегистрированных на налогоплательщика». (Приложение В)

2.3 Порядок исчисления налога на игорный бизнес

Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. Объектами налогообложения признаются:

* игровой стол;

* игровой автомат;

* касса тотализатора;

* касса букмекерской конторы.

Объекты налогообложения подлежат регистрации в налоговом органе по месту их установки не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов): налогообложения с обязательной выдачей свидетельства о их регистрации.

Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах на территории того субъекта РФ, где устанавливается объект налогообложения, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту установки такого объекта налогообложения в срок не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения.

Налогоплательщик также обязан зарегистрировать любое изменение количества объектов налогообложения не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения. Объект налогообложения считается зарегистрированным или выбывшим с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта налогообложения или регистрации изменений (уменьшении) количества объектов налогообложения.

Налоговые органы в течение пяти рабочих дней с даты получения заявления от налогоплательщика о регистрации объекта налогообложения (об изменении количества объектов налогообложения) выдают свидетельство о регистрации или вносят изменения, связанные с изменением количества объектов налогообложения, в ранее выданное свидетельство.