Податок на додану вартість

Виникнення та еволюція податку на додану вартість, його сутність, функції. Строки сплати та пільги, методика розрахунку даного податку. Роль ПДВ у бюджетних надходженнях. Переваги та недоліки податку на додану вартість, шляхи подальшого реформування.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид дипломная работа
Язык украинский
Дата добавления 23.08.2011
Размер файла 793,2 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

В результаті ПДВ стає дуже, але не повністю, схожим на податок на споживання. Нюанс у тому, що країни з “класичним” податком на споживання мають “головний біль” щодо визначення кінцевої мети покупки (на особисте споживання, чи ні?).

А в механізмі ПДВ односторонньої дії використовується однозначна юридична категорія “особа, яка не є зареєстрованим платником ПДВ”, що дозволяє уникнути невизначеностей при справлянні податку.

Отже, ПДВ набуває переваг податку на споживання, в частині безперервності його надходжень, і в той же час уникає проблем щодо визначення призначення покупок, оскільки підлягає визначенню тільки юридичний статус покупця.

ВИСНОВКИ

Податок на додану вартість, як і будь-який інший податок, має свої недоліки і переваги.

Основним недоліком податку на додану вартість, як непрямого податку, є те, що він закладається в ціну товарів і тим самим підвищує її, що спричиняє недоступність деяких товарів, які оподатковуються податком на додану вартість малозабезпеченим верствам населення. Аналіз чинного законодавства з податку на додану вартість засвідчив ще один істотний недолік - подвійне оподаткування. Такий факт має місце при оподаткуванні підакцизних товарів, коли в оподатковувану податком на додану вартість базу включається сума акцизного збору. Більше того, в Україні існує велика кількість місцевих податків і зборів, джерелом сплати яких є собівартість - одна із складових бази для нарахування податкового зобов'язання з податку на додану вартість. Очевидно, що в такий спосіб держава вирішує свої фіскальні інтереси, одночасно порушуючи задекларовані нею ж принципи податкової політики. Тобто додана вартість з метою оподаткування має бути максимально очищена від інших непрямих податків і платежів.

Широке застосування податку на додану вартість зумовлене чисельними його перевагами, серед яких найголовнішими є те, що оподаткуванню підлягає переважно дохід, який спрямовується на споживання; інша його частина значною мірою використовується на нагромадження, яке опосередковано стимулює процес інвестування.

Широка база оподаткування податком на додану вартість сприяє ваговому зростанню доходів держави від податків на споживання. У загальній системі податків та обов'язкових платежів податок на додану вартість посідає особливе місце і є одним з основних джерел доходної частини Зведеного бюджету України.

Вилучення податку на всіх етапах руху товарів сприяє рівномірному розподілу податкового тягаря між усіма суб'єктами підприємницької діяльності. Єдині ставки полегшують як обчислення податку безпосередньо для платників, так і контроль державних податкових органів за дотриманням платіжної дисципліни. В Україні на даний час встановлено дві ставки: 20% та 0%. Ставка 20% є домінуючою, нею оподатковуються переважна кількість робіт, послуг, товарів.

Встановлення нульових ставок на експортні товари створює позитивні передумови для збільшення його обсягу та підвищення конкурентоспроможності вітчизняних товарів на світовому ринку. Використання даної ставки означає повне відшкодування податку, сплаченого експортером за товари, послуги, матеріальні ресурси, що використовуються для здійснення експортних операцій.

Оподаткування власне доданої вартості, сплата податку пропорційно новоствореній вартості на відповідному етапі виробництва чи просування товарів наближають податок на додану вартість до прямих податків із точки зору прогресивності оподаткування.

А широке коло платників податку на додану вартість, які належать до різних галузей і форм господарювання, значною мірою визначає його універсальність.

Таким чином, податок на додану вартість є найпрогресивнішою формою споживання. Разом з тим, як свідчить вітчизняний досвід, практика нарахування й сплати податку неповною мірою відповідає вимогам ринкового середовища, що вимагає подальшого вдосконалення механізму справляння податку на додану вартість відповідно до умов нестабільної економіки України.

Діючим податковим законодавством України передбачено широку систему пільг з податку на додану вартість. Вірогідно, що перелік пільг продиктовано намірами соціальної справедливості. Звільнення того чи іншого товару, роботи, послуги від податку на додану вартість передбачає автоматичне зменшення його ціни на суму нарахованого податку. Зацікавлені в цьому і платники податку на додану вартість і його носії, оскільки у перших з'являється можливість завдяки зниженню цін збільшити обсяг реалізації продукції за кількісними параметрами, а для других істотно послаблюється податковий тиск. Отже, звільнення від податку на додану вартість має на меті два основних завдання. По-перше, захист інтересів малозабезпечених верств населення (соціально-політичні мотиви); по-друге, стимулювання випуску окремих видів товарів, робіт, послуг.

Разом з тим характерною рисою податку на додану вартість як із позиції фіскальної достатності, так і з позиції економічної ефективності є його здатність сприяти реальній оцінці вартості товарів. Тому широка система пільг щодо сплати податку на додану вартість є недостатньо економічно виправданою.

На мою думку, звільнення від сплати податку на додану вартість повинно стосуватися таких товарів і послуг: продуктів харчування, ліків і медичного обслуговування, витрат на освіту, купівлі та найму житла, книг і газет, музеїв, державних послуг, фінансових послуг, витрат на мистецтво, спорт, експортних операцій. При цьому механізм пільгового оподаткування має ґрунтуватися на двох методах: вилученні з оподаткування і встановленні знижених ставок на предмети першої необхідності.

Таким чином, податок на додану вартість посідає значне місце в податковій системі України. Він має свої переваги та недоліки, як з фіскальних позицій, так і з огляду регулювання обсягів споживання. Завдання науки про податки полягає в подальшому вдосконаленні механізму справляння податку, що вимагає як високої податкової техніки, так і великих фінансових витрат. Як свідчить світовий досвід - це єдиний правильний шлях.

СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ

Закон України “Про внесення змін до деяких законів України з метою стимулювання інвестиційної діяльності” від 15.07.99, № 977-XIV.

Закон України “Про внесення змін до деяких законодавчих актів України з питань оподаткування” від 02.03.00, № 1523-III.

Закон України “Про внесення змін до Закону України “Про податок на додану вартість” від 03.12.99, № 1274-XIV.

Закон України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997 № 168/97-ВР (зі змінами та доповненнями).

Азаров М.Я., Бондаренко Г.І., Мельник П.В. та інші. Про податки і збори населенню України. - Ірпінь. - 2000. - 182 с.

Бабич. Л., Понєдєлкова О. Аналіз податкової системи і пропозиції, щодо її вдосконалення. // Економіка України. - 2004. - № 12. - С.14-16

Буряковський В.В. та ін. Податки: Учбовий посібник. - Дніпропетровськ: Пороги, 1998. - 247 с.

Василик О. Д. Державні фінанси України: Навч. посібник. - К.: Вища школа, 1997. - 292 с.

Вишенський В. П. До питання про реформу податкової системи України // Фінанси України. - 2008. - № 10. - С.21-22

Гега П.Т., Доля Л.М. Основи податкового права: Навчальний посібник. - К.: Товариство "Знання", 2005. - 312 с.

Гритчина М.В., Вдовиченко Н.И., Колина А.В. Налоговая система Украины: Учеб. пособие. -К.: МАУП, 2000. - 128 с.

Данілов О.Д., Фліссак Н.П. Податки в Україні: Учбовий посібник. - К.: УкрІНТЕЇ, 2003. - 348с.

Єпіфанов А.О., Сало І.В., Дякова І.І. Бюджет і фінансова політика України. - К.: Наукова думка, 1997. - 281 с.

Жеребних П.В. Про пільги платникам податку // Вісник податкової служби України 2006. - №7. - С.33-35

Завгородний В.П. Налоги й налоговый контроль в Украине. - К.: А.С.К., 2000. - 639 с.

Златкін Б. І. Податкам - стимулюючу роль // Економіка України. - 2008. - № 2. - С.7-10

Коцій В. Податки в майбутньому: базу розширюєм, пільги скорочуєм// Фінансова Україна. - 2007. - № 45. - С.19-21

Крисоватий А. Державна податкова політика і система податків// Фінанси України. 2006. - № 12. - С.27-29

Мельник П.В. Розвиток податкової системи в перехідній економіці. -Ірпінь: АДПСУ, 2001. - 362 с.

Панасюк Б. Податковий Кодекс - барометр становища у суспільстві Економіка України . - 2002. - №3 - С.10-11

Податкова система України: Підручник / В.М. Федосов, В.М. Опарін, Г.О. П'ятаченко та інші; за ред. В.М. Федосова. -- К.: Либідь 1994. - 312 с.

Романенко С. Деякі особливості податку на додану вартість (ПДВ) і його застосування в Україні // Економіка. Фінанси. Право. - 2007. - №4. - С.32-34

Синельников Б. В., Хорошилова Н. А. Податкова політика як фактор виходу з економічної кризи //Фінанси України.- 2008.-№2. - С.25-28

Суторіна В. М., Федосов В. М., Андрушенко В. А. Держава, податки, бізнес. К.: Либідь, 1992. - 259 с.

Тимошенко Ю., Турчинов О. Основні напрямки удосконалення системи оподаткування в Україні. - К.:Либідь, 2004. - 307с.

Федосов В.М. Податкова система України: Підручник - К.: Либідь, 1994. - 464 с.

Фінанси підприємств: Підручник/А.М. Поддєрьогін, 3-тє вид.,перероб. та доп. - К.:КНЕУ, 2000. - 460 с.

Чернік Д.Г Налоги: Учебное пособие - 3-е изд. - М.: Финансы и статистика, 2003 - 688 с.

Юрій С.І., Бескид Й.М. Бюджетна система України: Навчальний посібник. - К.: НІОС, 2000. - 402 с.

ДОДАТОК А

Податкова декларація з податку на додану вартість

УЗГОДЖЕНО

рішенням Комітету Верховної Ради України з питань фінансів і банківської діяльності від 14 червня 2005 р. N 06-10/10-698 Голова Комітету С. В. Буряк

Відмітка про одержання (штамп ДПІ, дата, вхідний N)

ЗАТВЕРДЖЕНО

наказом ДПА України

від 30 травня 1997 р. N 166

(у редакції наказу ДПА України

від 15 червня 2005 р. N 213)

01

ПОДАТКОВА ДЕКЛАРАЦІЯ З ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ

011

Звітна

012

Звітна нова

02

Звітний (податковий) період

(рік)

(квартал)

(місяць)

03*

Звітний (податковий) період, за який виправляються помилки

(рік)

(квартал)

(місяць)

* - якщо помилки цього податкового періоду вже виправлялися раніше, про це повідомляється у довідці до цієї декларації

04

Платник

(назва - для юридичної особи та представництва нерезидента; прізвище, ім'я, по батькові - для фізичної особи; для спільної (сумісної) діяльності - назва, дата та номер договору)

041

- юридична особа

Ідентифіка-ційний код платника згідно з ЄДРПОУ

042

- фізична особа

Ідентифікаційний номер платника згідно з ДРФО

043

- спільна (сумісна) діяльність

Реєстраційний (обліковий) номер платника

Договір про спільну (сумісну) діяльність від ____________ N ___

044

- представництво нерезидента, що не має статусу юридичної особи

Ідентифікаційний код платника згідно з ЄДРПОУ або реєстраційний (обліковий) номер платника

05

Індивідуальний податковий номер платника ПДВ

(номер свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ)

06

Місцезнаходження платника податку

(місце проживання)________________

Поштовий індекс

Телефон

Факс

E-mail

Декларація подається до державної податкової інспекції (адміністрації) в

(район, місто)

07

- ознака визначення від'ємного значення

відмітка (Х) робиться платником при заповненні рядка 21 цієї декларації

08

- ознака бюджетного відшкодування

відмітка (Х) робиться платником при заповненні рядка 25 цієї декларації

09

- ознака підприємства суднобудування

10

- ознака підприємства літакобудування

Код рядка

I. ПОДАТКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ

Обсяги поставки (без ПДВ)

Сума ПДВ

Колонка А

Колонка Б

1

Операції на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20 відсотків, крім імпорту товарів

2

Операції, що оподатковуються за нульовою ставкою:

х

х

2.1

експортні операції

0

2.2

інші операції, що оподатковуються за нульовою ставкою

0

3

Операції, що не є об'єктом оподаткування (п. 3.2 ст. 3 Закону)

х

4

Операції, які звільнені від оподаткування (статті 5, 11 Закону, інші нормативно-правові акти)

х

5

Загальний обсяг поставки (сума значень з 1-го до 4-го рядка колонки А)

х

5.1

з рядка 5 - загальний обсяг оподатковуваних операцій звітного періоду (р. 1 + р. 2.1 + р. 2.2 + р. 4) колонки А

6

Імпорт товарів протягом звітного періоду, сплату ПДВ за які було відстрочено шляхом оформлення податкового векселя (п. 11.5 ст. 11 Закону)

Термін погашення податкового векселя (указати дату, додати перелік)

7

Послуги, отримані від нерезидента на митній території України

8

Коригування на основі попередніх звітних періодів (+ чи -) (у разі заповнення цього рядка обов'язковим є подання додатка 1 до декларації):

х

(+ чи -)

8.1

самостійне виправлення помилки, що міститься в раніше поданій податковій декларації

х

8.2

нецільове використання товарів, ввезених у пільговому режимі

8.3

згідно з п. 4.5 ст. 4 Закону

8.4

інші випадки

х

9

Усього податкових зобов'язань (сума значень рядків (1 + 6 + 7 + 8 (- чи +) колонки Б

91

Крім того, поставка послуг за межами митної території України, місце поставки яких визначається відповідно до п. 6.5 ст. 6 Закону

х

Код рядка

II. ПОДАТКОВИЙ КРЕДИТ

Обсяги придбання (без ПДВ)

Дозволений податковий кредит

Колонка A

Колонка Б

10

Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) з податком на додану вартість на митній території України товарів (послуг) та основних фондів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які:

х

х

10.1

підлягають оподаткуванню за ставкою 20 відсотків та нульовою ставкою

10.2

не підлягають оподаткуванню (п. 3.2 ст. 3 Закону) або/та звільнені від оподаткування (статті 5, 11 Закону, інші нормативно-правові акти)

х

11

Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) без податку на додану вартість на митній території України товарів (послуг) та основних фондів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які:

х

11.1

підлягають оподаткуванню за ставкою 20 відсотків та нульовою ставкою

х

11.2

не підлягають оподаткуванню (п. 3.2 ст. 3 Закону) або/та звільнені від оподаткування (статті 5, 11 Закону, інші нормативно-правові акти)

х

12

Імпортовані товари та отримані від нерезидента на митній території України послуги з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які оподатковуються за ставкою 20 відсотків та нульовою ставкою:

х

х

12.1

ПДВ, сплачений митним органам

12.2

погашені податкові векселі, що дають право на збільшення податкового кредиту в поточному звітному періоді

12.3

звільнені від ПДВ (статті 5, 11 Закону, інші нормативно-правові акти)

х

12.4

послуги, отримані від нерезидента

12.5

товари, імпортовані в пільговому режимі та використані не за цільовим призначенням

13

Імпортовані товари та отримані від нерезидента на митній території України послуги з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які не підлягають оподаткуванню (п. 3.2 ст. 3 Закону) або/та звільнені від оподаткування (статті 5, 11 Закону, інші нормативно-правові акти):

х

х

13.1

ПДВ, сплачений митним органам

х

13.2

звільнені від ПДВ (статті 5, 11 Закону, інші нормативно-правові акти)

х

13.3

послуги, отримані від нерезидента

х

14

Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) з податком на додану вартість вітчизняних товарів (послуг) та основних фондів, імпорт товарів та отримання від нерезидента на митній території України послуг, які не призначаються для їх використання у господарській діяльності, або з метою їх використання для поставки послуг за межами митної території України, місце поставки яких визначається відповідно до п. 6.5 ст. 6 Закону

х

15

Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) без податку на додану вартість вітчизняних товарів (послуг) та основних фондів, імпорт товарів та отримання від нерезидента на митній території України послуг, які не призначаються для їх використання у господарській діяльності, або з метою їх використання для поставки послуг за межами митної території України, місце поставки яких визначається відповідно до п. 6.5 ст. 6 Закону

х

16

Коригування податкового кредиту за попередні звітні періоди (у разі заповнення цього рядка обов'язковим є подання додатка 1 до декларації):

х

(- чи +)

16.1

самостійне виправлення платником помилки, що міститься в раніше поданій податковій декларації

х

16.2

згідно з п. 4.5 ст. 4 Закону

16.3

інші випадки

х

17

Усього податкового кредиту (сума значень рядків (10.1 + 12.1 + 12.2 + 12.4 + 12.5 + 16 (- чи +) колонки Б)

х

III. РОЗРАХУНКИ З БЮДЖЕТОМ ЗА ЗВІТНИЙ ПЕРІОД

Сума ПДВ

18

Різниця між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту з ПДВ поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17):

х

18.1

позитивне значення (+)

18.2

від'ємне значення (-)

19

Коригування платежів з урахуванням положень про вексельну форму відстрочення сплати податку на додану вартість при імпорті товарів (п. 11.5 ст. 11 Закону):

х

19.1

до зменшення (-):

суми податку на додану вартість, які не підлягають включенню до складу податкових зобов'язань у поточному звітному (податковому) періоді (податкові векселі, видані в поточному звітному (податковому) періоді) (рядок 6 податкової декларації)

-

19.2

до збільшення (+):

суми податку на додану вартість, які підлягають включенню до складу податкових зобов'язань у поточному звітному (податковому) періоді (податкові векселі, термін погашення яких припадає на поточний звітний (податковий) період) (додати перелік)

+

20

Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (позитивне значення суми рядків 18 і 19)

21

Від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (від'ємне значення суми рядків 18 і 19)

22

Зарахування від'ємного значення різниці поточного звітного (податкового) періоду:

х

22.1

у зменшення суми податкового боргу з ПДВ

22.2

до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 - рядок 22.1) (значення цього рядка переноситься до рядка 23.1 податкової декларації наступного звітного періоду*)

23

Залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду

(рядок 23.1 + рядок 23.2 + рядок 23.3 + рядок 23.4):

23.1

значення рядка 22.2 податкової декларації попереднього звітного періоду*

23.2

значення рядка 26 податкової декларації попереднього звітного періоду

23.3

значення рядка 8.2 додатка 3 (до Порядку заповнення та подання декларації) попереднього звітного (податкового) періоду*

23.4

значення рядків 8.5 та 8.6 додатка 3.1 (до Порядку заповнення та подання декларації) попереднього звітного (податкового) періоду*

(+ чи -)

24

Залишок від'ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (рядок 23 - рядок 20, позитивне значення)

25

Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню (рядок 4 розрахунку суми бюджетного відшкодування) (рядок 25.1 або рядок 25.2):

25.1

на рахунок платника у банку

25.2

у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних податкових періодів

26

Залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 - рядок 25)

(значення цього рядка переноситься до рядка 23.2 податкової декларації наступного звітного періоду)

27

Сума ПДВ, яка підлягає нарахуванню до сплати в бюджет за підсумками поточного звітного періоду, з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного періоду (рядок 20 - рядок 23, позитивне значення)

28

Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки

28.1

загальна сума помилки (рядок 8.1 - рядок 16.1):

х

28.2

позитивне значення (+)

28.3

від'ємне значення (-)

· - для підприємств суднобудування і літакобудування - податкової декларації (уточнюючого розрахунку) поточного звітного періоду

Відмітка про застосування касового методу податкового обліку:

дата початку застосування касового методу

з моменту реєстрації платником ПДВ

(рік)

(квартал)

(місяць)

після реєстрації платником ПДВ

(рік)

(квартал)

(місяць)

дата закінчення застосування касового методу

(рік)

(квартал)

(місяць)

Відмітка про перехід на місячний податковий період з поточного звітного податкового періоду

До декларації додаються:

Рішення (заява) щодо вибору касового методу

Заява про відмову від застосування касового методу

Заява про вибір квартального звітного (податкового) періоду

Заява про відмову постачальника надати податкову накладну (порушення ним порядку її заповнення) та відповідних документів

Розрахунок коригування сум ПДВ

Розрахунок суми бюджетного відшкодування

Розрахунок суми, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету

Заява про повернення суми бюджетного відшкодування

Копії погашених податкових векселів у кількості ____ штук на _____ аркушах

Оригінали п'ятих основних аркушів (примірників декларанта) вантажних митних декларацій, у разі наявності експортних операцій у кількості _____ штук на _____ аркушах

Додатки до рядків цієї декларації (зазначити номери рядків декларації):

Додатки, що містять інформацію щодо уточнених показників поданої раніше декларації, у якій платником самостійно виявлено помилки (зазначити номери рядків декларації):

Відмітка про одночасне подання податкової декларації (скороченої) за операціями, що стосуються спеціальних режимів оподаткування:

переробного підприємства (пункт 11.21 Закону)

сільськогосподарського підприємства (пункт 11.21 Закону)

сільськогосподарського товаровиробника (пункт 11.29 Закону)

Дата подання декларації

.

.

Наведена інформація єдостовірною.

Керівник

(підпис)

(ініціали та прізвище)

Головний бухгалтер

М. П.

(підпис)

(ініціали та прізвище)

Платник ПДВ

(для фізичної особи - платника податку)

(підпис)

(ініціали та прізвище)

Відмітка про отримання платником податку копії декларації з відміткою податкового органу про її прийняття

"___" ____________ 200_ р.

(посада, підпис, ініціали та прізвище посадової особи платника податку, яка отримала копію декларації; для фізичної особи - платника податку - ініціали та прізвище)

IV. Ця частина податкової декларації заповнюється службовими особами ДПІ (ДПА)

Відмітка про внесення даних до електронної бази податкової звітності

"___" ____________ 200_ р.

службова особа ДПІ (ДПА) (підпис, ініціали та прізвище)

За результатами камеральної перевірки цієї декларації:

порушень (помилок) не виявлено

складено акт від "___" ____________ 200__ р. N ___

(потрібне позначити)

"___" ____________ 200_ р.

службова особа ДПІ (ДПА) (підпис, ініціали та прізвище)

Размещено на Allbest.ru


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.