Порядок исчисления налогов с физических лиц

Размещено на http://www.allbest.ru/

38

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

По дисциплине: Налоги и налогообложение

На тему: « Порядок исчисления налогов с физических лиц»

Содержание

Введение

1. Налоговая система Российской Федерации

1.1 Элементы налоговой системы и их взаимосвязь

1.2 Роль налогообложения физических лиц в налоговой системе Российской Федерации

2. Методика исчисления налогов с доходов физических лиц

2.1 Экономическая характеристика СО «Ленинский» филиала

ООО «РГС - Поволжье» - «Главное управление по ЧР»

2.2 Исчисление и порядок уплаты налога с доходов физических лиц

3. Основные направления совершенствования налогообложения физических лиц

Заключение

Список используемой литературы

Приложения

Введение

Налоги в нашей жизни определяют многое. От того, сколько их будет собрано, зависит благополучие страны, региона или конкретного города. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка и т.д.

В сложное для нашей страны время налоги играют немалую роль в укреплении экономической позиции России. Налогам отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, физических лиц и государства, физических лиц и предприятий, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями.

Налог на доходы физических лиц всегда являлся одним из важнейших налогов. От его собираемости зависит не только федеральный, но и региональные и местные бюджеты. За последние годы схема подоходного налогообложения в России неоднократно менялась, но законодатели и государственные чиновники до сих пор не пришли к единому мнению о порядке взимания и размерах налога на доходы физических лиц.

В Российской Федерации, как и во всех других государствах мира, существует разветвлённая система налогов, взимаемых с собственных граждан, лиц без гражданства и иностранных граждан, именуемых в российском законодательстве общественным термином - физические лица.

Налоги, взимаемые государством с населения, выполняют функции, свойственные налогам вообще. Но при этом они служат и средством связи гражданина, причём индивидуальный, с государством или с органами местного самоуправления, отражают его индивидуальную причастность к государственным и местным делам, позволяют себя ощущать активными членами общества по отношению к этим делам, дают основания для контроля за ними, а также ответственности государства и органов местного самоуправления перед налогоплательщиками.

Разумеется, в таком аспекте можно рассматривать взаимоотношения и с государством, однако именно с гражданами он проявляется особенно чётко в силу своей непосредственной связи с ними.

В данной работе приведены характеристика основных элементов налога на доходы физических лиц, порядок его исчисления и уплаты в бюджет, основные направления совершенствования, раскрытие его сущности и назначения в быстро развивающейся налоговой системе России.

Большое внимание уделено порядку расчета базы по налогу на доходы физических лиц, как необходимому элементу налогового учета, представлены примеры заполнения документов налогового учета.

Актуальность работы заключается в том, что рассмотреть все налоги с физических лиц в налоговой системе Российской Федерации, какую роль они играют для бюджета РФ, а так же рассмотреть самый важный налог с физических лиц на примере предприятия СО «Ленинский» филиала ООО «РГС - Поволжье» - «Главное управление по ЧР» - Налог на доходы физических лиц. налог доход физический лицо

1. Налоговая система Российской Федерации

В современных государствах существует большое количество разнообразных налогов, а также сборов и пошлин. Между ними есть определенная взаимосвязь, нашедшая выражение в понятии «налоговая система».

Налоговая система совокупность налогов, установленных законодательной властью и взимаемых исполнительной властью, а также методы и принципы построения налогов.

Налоговая система Российской Федерации представляет собой совокупность предусмотренных Налоговым Кодексом федеральных, региональных и местных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)

По объектам обложения налоги можно классифицировать на прямые и косвенные. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход и имущество. К числу прямых относятся: подоходный налог, налог на прибыль, налог на имущество и т.д. К косвенным налогам относятся налоги на товары и услуги, входящие в цену или тариф.

В Российской Федерации устанавливаются федеральные, региональные и местные налоги и сборы.

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым Кодексом и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. К ним относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, государственная пошлина.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с налоговым Кодексом законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на всей территории соответствующих субъектов Российской Федерации. К ним относятся: налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с Налоговым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на всей территории соответствующих муниципальных образований. К ним относятся: земельный налог, налог на имущество с физических лиц.

1.1 Элементы налоговой системы и их взаимосвязь

Налоговая система состоит из отдельных элементов. Они объединены общими сущностными признаками, целями и задачами, а также находятся в определенной соподчиненности между собой. Важнейшим элементом налоговой системы, проявляющимся в первую очередь, выступает совокупность взимаемых государством с юридических и физических лиц различных видов налогов, сборов, пошлин как форм проявления объективных налоговых отношений. Однако по существу налоговая система - более сложное явление. Организация налоговых отношений есть результат действия государства. Поэтому характеристика налоговой системы предполагает и еще один элемент - компетенция (права и обязанности) государственных органов (законодательных и исполнительных). В процессе их деятельности вырабатываются принципы, формы и методы построения налогов, методы их исчисления.

Отдельным элементом налоговой системы, предпосылкой ее эффективности и управляемости, является совокупность налоговых органов, которые организуют и осуществляют работу по контролю за полнотой, правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов.

Таким образом, налоговая система может быть определена как: совокупность налогов, взимаемых государством; принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены; методов исчисления и взимания; форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.

Элементы налогообложения:

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговый период;

налоговая ставка;

порядок исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога.

Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

1.2 Роль налогообложения физических лиц в налоговой системе Российской Федерации

Изучение налогов с населения в развитии предоставляет нам возможность сделать выводы о том, что налогообложение граждан в различных странах базируется на сопоставимых принципах. Первый из них -- обязательное участие каждого гражданина в поддержке государства частью своих доходов, второй -- обеспечение государством населению определенного набора «неделимых благ». Нарушение этого хрупкого баланса отношений в пользу государства приводит к нежеланию граждан платить налоги, к сокрытию ими значительной части доходов. Государство должно «беречь» своих плательщиков, ибо их нельзя поменять. Иначе говоря, плательщика нельзя лишать платежеспособности.

В налоговых отношениях государства с гражданами наиболее ярко проявляется действие философского закона единства и борьбы противоположностей. Поэтому действия, осуществляемые в целях удовлетворения фискальных потребностей государства, должны обязательно анализироваться на предмет их возможных социальных последствий. Повышение налогов с населения увеличивает доходы бюджета только на один налоговый период, поскольку уже в следующем таком периоде база для их уплаты может резко сократиться. Снижение налогов с граждан стимулирует рост доходов населения, увеличение потребления, рост производства товаров и услуг и как следствие всех налоговых поступлений.

В России взимание налогов с граждан имеет длительную историю, но общая тенденция развития была нарушена продолжительным периодом централизованного управления экономикой страны. После 1917 г. доходы основных слоев населения были крайне низкими. Поэтому в определенные периоды строительства социализма даже самые высокие налоги с населения не имели определяющего значения для государственного бюджета. В СССР прямые налоги с населения формировали лишь 8-9% доходов бюджета, а подоходный налог -- в пределах 6-8%. Но уже с начала 1990-х гг. в налоговой системе РФ по сумме поступлений налоги с граждан выходят на третье место, уступая только налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость. Центральное место в системе налогообложения физических лиц принадлежит налогу на доходы физических лиц.

Налоги с населения являются одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно пытается решить различные трудносовместимые задачи обеспечения достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней, регулирования уровня доходов населения и соответственно структуры личного потребления и сбережений граждан, стимулирования наиболее рационального использования получаемых доходов, облегчения положения наименее защищенных категорий населения.

Подоходное налогообложение обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать стабильные доходы бюджета за счет изменения ставок налога по мере роста заработков граждан. Кроме того, тяжесть бремени индивидуального подоходного налога во многом определяет уровень обложения и другими налогами. Цели взимания и основные черты налога на доходы физических лиц в России во многом схожи с принятыми во многих промышленно развитых странах аналогичными налогами. Его место в налоговой системе определяется следующими факторами:

данный налог является личным, т. е. его объектом является не предполагаемый усредненный доход, а доход, полученный конкретным плательщиком;

подоходный налог в большей степени отвечает основным принципам налогообложения -- всеобщности, равномерности и эффективности;

но с точки зрения пополнения доходов бюджетов;

основной способ взимания налога на доходы физических лиц -- у источника его выплаты -- является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет.

Сравнивая налоговое законодательство стран с развитой рыночной экономикой в сфере подоходного налогообложения физических лиц, можно выделить следующие общие черты:

Подоходный налог с физических лиц -- один из важнейших источников государственных доходов. Так, поступления от этого налога занимают наибольший удельный вес в структуре доходов федерального бюджета США (около 40%), Великобритании (порядка 35%), Дании (примерно 50%). Кроме того, подоходный налог с граждан имеет приоритетное значение в доходах бюджетов таких экономически развитых стран, как Канада, Германия, Австрия, Япония, Норвегия.

Во всех странах подоходный налог с граждан взимается по прогрессивной шкале. Диапазон ставок налога широк: от 0 до 56,8% во Франции, от 19 до 53% в Германии, от 10 до 50% в Австрии и Италии. Предельная ставка подоходного налога в Дании в 1996 г. составляла 61%. Казалось бы, ставки налога очень высоки, но следует учесть, что во всех странах установлены довольно значительные налогооблагаемые минимумы и представлены льготы по различным основаниям.

Во многих странах в результате проведенных реформ произошло резкое сокращение максимальных ставок налога и их количества. Так, до 1986 г. в США действовали 14 ставок подоходного налога, прогрессия которых возрастала с 11 до 50%. В ходе налоговой реформы 1990-х гг. шкала ставок была упрощена: максимальная ставка снижена до 39,6%, а число ставок сократилось до 5.

Налогообложение доходов граждан РФ также претерпело ряд изменений. На протяжении последнего десятилетия в основе исчисления этого налога был принятый в декабре 1991 г. Закон «О подоходном налоге с физических лиц». С 01.01.2001 г. доходы физических лиц стали облагаться в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. Налог на доходы с физических лиц является федеральным налогом, который взимается на всей территории страны по единым ставкам. Данный налог используется для регулирования доходов нижестоящих бюджетов.

Второй по значению налог с населения -- налог на имущество физических лиц -- играет весьма важную роль в налоговой системе РФ, так как охватывает более 20 млн. физических лиц, являющихся собственниками различного вида имущества. Налог на имущество не только выполняет фискальную роль, пополняя доходную базу бюджетов органов местного самоуправления, но и воздействует на формирование структуры личной собственности граждан. Повышение или снижение ставок налога на имущество, предоставление различного рода льгот позволяют уменьшить имущественную дифференциацию населения, создают стимулы к накоплению богатства. Соотношение фискального и регулирующего назначения изменяется в зависимости от задач, которые стоят перед обществом на определенных этапах социально-экономического развития. Налог на имущество в определенной степени является дополнением к налогу на доходы физических лиц, что вполне оправдано, так как граждане, направляя свои доходы на приобретение имущества, в ряде случаев частично «уходят» от подоходного налогообложения, но в то же время у них возникает обязанность уплачивать налог на приобретенное имущество.

2. Методика исчисления налогов с доходов физических лиц

2.1 Экономическая характеристика СО «Ленинский» филиала ООО «РГС - Поволжье» - «Главное управление по ЧР»

Росгосстрах - крупнейшая в России страховая компания, которая способна оказывать существенное влияние на формирование страхового рынка в стране.

Росгосстрах - единственная страховая компания, которая располагает филиальной сетью, сравнимой по охвату с Почтой РФ и Сбербанком России.

Общая численность работников, занятых в системе Росгосстрах, превышает 97 тысяч человек. Российская государственная страховая компания имеет многолетний успешный опыт работы. Образованная в феврале 1992 года. Она стала правопреемником Госстраха РСФСР, который был создан в 1921 году. Развитие российского рынка страховых услуг в значительной степени определялось деятельностью Госстраха, а затем Росгосстраха. В июне 2003 года после поэтапной приватизации пакет в 75% минус одна акция ОАО «Росгосстрах» приобрели отечественные инвесторы, интересы которых представляет одна из лучших инвестиционных компаний «Тройка Диалог». Сегодня группа компаний «Росгосстрах» представляет собой вертикально интегрированный холдинг. Он состоит из ОАО «Росгосстрах», трех крупных региональных и семи межрегиональных страховых компаний, организованных по принципу построения федеральных округов. В их составе работают 76 республиканских, краевых и областных филиалов и более 2700 агентств и страховых отделов. Росгосстрах сделал мощный рывок, осуществив активное присутствие на рынке ОСАГО. Сегодня Росгосстрах успешно предлагает полисы ОСАГО во всех районах и городах республики и является лидером в сфере автострахования, контролируя почти половину рынка в республике (49%). Соотношение сборов и выплат наглядно показаны в таблице 1.

Таблица 1.Убыточность страховых компаний , работающих на территории ЧР по ОС АГО за 2005 год

Страховая компания	Поступило	Выплачено	% выплат
РОСГОССТРАХ	99 888	53 425	53,5%
СПАССКИЕ ВОРОТА	17 438	7 302	41,9%
РЕСО-ГАРАНТИЯ	11 939	5 809	48,7%
ДЖЕНЕРАЛ РЕЗЕРВ	10 653	875	8,2%
НАСКО ТАТАРСТАН	10 023	3 948	39,4%
ВОЕННО-СТРАХОВАЯ КОМПАНИЯ	7 684	4 108	53,5%
СОГЛАСИЕ	6 439	5 512	85,6%
НАСТА-ЦЕНТР	5 062	3 720	73,5%
РОСНО	4 882	1 865	38,2%
СКПО-УРАЛСИБ (БЫВШ. "СКПО")	3 742	3 172	84,8%
ИНГОССТРАХ	3 739	1 971	52,7%
ОРАНТА	3 728	2 766	74,2%
ЖИВА	2 931	2 657	90,7%
МОСКОВСКАЯ СТРАХОВАЯ КОМПАНИЯ	2 629	888	33,8%
СТАНДАРТ-РЕЗЕРВ	2 414	896	37,1%
УРАЛСИБ	2 031	1 547	76,2%

Росгосстрах ежегодно выигрывает различные тендеры на право страхования государственного и муниципального имущества. Так, Росгосстрах в Чувашии выиграл конкурс на право заключения государственных контрактов с органами исполнительной власти Чувашской Республики для осуществления ОСАГО более 700 единиц автотранспорта, находящихся на балансе 9 министерств Чувашской Республики.

Таблица 2.

На территории республики работает Филиал ООО «Росгосстрах-Поволжье» - «Главное управление по Чувашской Республике», входящий в Группу компаний «Росгосстраха». В составе филиала работает 31 страховой отдел во всех районах и городах Чувашии. Все страховые отделы расположены в современных офисах, оснащены передовой оргтехникой и автотранспортом.

В настоящее время Филиал ООО «РГС - Поволжье» - «Главное управление по Чувашской Республике» уделяет большое внимание проблеме страховой культуры населения и привлечения внимания потребителей к страхованию. Компания самостоятельно инициирует и реализует проекты, способствующие решению данной проблемы. Уставный капитал ООО «Росгосстрах - Поволжье» составляет 1млрд. 800 млн. рублей.

Динамика страховых премий Росгосстраха наглядно показана на рисунке 1.

Рис. 1. Динамика страховых премий.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. СО «Ленинский» имеет печати, содержащее его полное наименование.

Налоговый учет.

1. Налоговый учет ведется на основе данных регистров бухгалтерского учета, регистров налогового учета и других документов, утвержденных распорядительными документами. Регистры налогового учета и другие документы для определения базы по налогам и составления налоговой отчетности, утвержденные ООО «РГС - Поволжье» на момент принятия Учетной политики.

Способы ведения бухгалтерского учета применяются в целях налогообложения с учетом особенностей.

2. Учет основных средств. Основные средства, числящиеся в учете на 01.01.2002 г., включаются в соответствующую амортизационную группу по классификации основных средств, определенной Правительством РФ.

В соответствии со ст. 259 НК при начислении амортизации используется линейный способ. Определение срока использования по основным средствам совпадает с бухгалтерским учетом.

3. Учет нематериальных активов. При начислении амортизации по нематериальным активам используется линейный способ. Определение срока использования по нематериальным активам совпадает с бухгалтерским учетом.

4. Учет материально-производственных запасов и незавершенного производства. Стоимость МПЗ складывается из фактических затрат на их приобретение. В стоимость МПЗ в целях налогового учета не включаются проценты по кредитам и займам, взятым для оплаты сырья. Списание МПЗ производится по средней цене, так же как и в бухгалтерском учете.

5.Налоговый учет доходов по финансовым вложениям

Доходы признаются на последний день отчетного (налогового) периода.

Отрицательные суммовые разницы, возникающие при погашении займов, выраженных в условных денежных единицах, учитываются как расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

Положительные суммовые разницы, возникающие при погашении займов, выраженных в условных денежных единицах, учитываются в составе внереализационных доходов.

Суммовые разницы по начисленным процентам отражаются в бухгалтерском и налоговом учете одинаково в составе внереализационных доходов (расходов).

6. Налоговый учет доходов по договорам страхования, сострахования и перестрахования.

Доходы в виде всей суммы страховой премии, причитающейся к получению, признаются на дату возникновения ответственности перед страхователем по заключенным договорам.

В качестве суммы страховой премии принимается страховая премия, начисленная в бухгалтерском учете. До даты наступления ответственности по договорам страхования, сострахования, перестрахования страховая премия уменьшается на сумму отчислений в резерв незаработанной премии, равный по величине начисленной премии. Таким образом, до даты возникновения ответственности по договорам страхования, сострахования, перестрахования, дохода от начисленной страховой премии не образуется.

7. Перечень прямых расходов

Для целей налогообложения прямыми расходами, связанными с выполнением работ, оказанием услуг являются:

Страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования;

Суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование;

Комиссионное вознаграждение агентов - юридических и физических лиц за заключение договоров страхования;

Суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на суммы комиссионного вознаграждения агентов - физических лиц за заключение договоров страхования;

Затраты на приобретение бланков полисов, квитанций, заполняемых при заключении договоров страхования;

Расходы, связанные с осуществлением выплат предварительной компенсации по договорам накопительного личного страхования, заключенным до 1992 года.

Общество относит сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

8. Дата признания отдельных видов расходов

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов по оплате услуг, для которых Гражданским кодексом и условиями договора не предусмотрено составление акта, признается последний день отчетного (налогового) периода.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов по оплате услуг, для которых предусмотрено составление акта, признается дата предъявления Обществу документов, служащих основанием для произведения расчетов (актов выполненных работ, оказанных услуг). При этом датой предъявления акта считается более поздняя из дат:

дата подписания акта руководителем (уполномоченным представителем) Общества;

дата получения акта от контрагента, о чем свидетельствует отметка о регистрации входящей корреспонденции.

9. Налог на добавленную стоимость

В целях организации раздельного учета суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные Обществу при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, используемых:

при проведении страховой деятельности - учитываются в их стоимости;

при проведении операций, облагаемых налогом - отражаются на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, работам, услугам".

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

За 2005 г. собранные премии по ООО «РГС - Поволжье» - «Главное управление по ЧР» составили 312,7 млн. руб., выплаты - 112, 2 млн. руб., количество заключенных договоров составило 177670 тыс.

Рассчитаем некоторые показатели: Убыточность страх. операций (УСО) = (выплаты / страховые премии)*100%.

УСО = 112,2 млн. руб. / 312,7 млн. руб. = 35,88%.

Средняя премия на 1 дог. (СП) = страховые премии / количество договоров.

СП = 312700 тыс. руб. / 177670 тыс. = 1,76 тыс. руб.

Средняя выплата на 1 договор (СВ) = выплаты / количество договоров.

СВ = 112200 тыс. руб. / 177670 тыс. = 0,63 тыс. руб.

2.2 Исчисления и порядок уплаты налога с доходов физических лиц

СО «Ленинский» филиала ООО «РГС - Поволжье» - «Главное управление по ЧР» платит в бюджет только один налог с доходов физических лиц - налог на доходы физических лиц.

Учет расчетов с бюджетом по НДФЛ ведется на счете 68.1 «Расчеты по налогам и сборам». Счет пассивный; по кредиту отражаются начисленные суммы НДФЛ, а по дебету - перечисленные суммы.

Кредитовое сальдо по данным субсчетам 68 счета показывает сумму кредитовой задолженности СО «Ленинский» перед бюджетом по НДФЛ.

Налоговая ставка.

Налоговым законодательством установлены следующие налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц:

А) 9% - в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;

Б) 13% - по обычным видам доходов;

В) 30% - в отношении всех доходов получаемых лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;

Г) 35% - с выигрышей, призов, страховых выплат, % за кредит, займ.

Порядок исчисления и сроки уплаты налогоплательщиками.

Порядок исчисления.

Приводимый ниже порядок исчисления и уплаты НДФЛ установлен законодательством в качестве общего («базового») порядка. В соответствие с этим порядком по итогам налогового периода производится исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, физическими лицами. В частности, в этом порядке исчисляют и уплачивают НДФЛ следующие категории физических лиц в ситуациях, описанных в таблице 3.

Категория физических лиц	Виды доходов, подлежащих налогообложению	Исходя, из какой базы производится исчисление НДФЛ
Физические лица	Вознаграждения, полученные от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключённых договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества	Исходя из полученных сумм
	Доходы от продажи имущества принадлежащего им на праве собственности
	Доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами	Исходя из сумм таких доходов
	Получение выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других, основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов)	Исходя из сумм таких выигрышей
Физические лица - налоговые резиденты РФ	Доходы из источников, находящихся за пределами РФ	Исходя из суммы таких доходов

Таблица 3. Физические лица облагаемые НДФЛ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Если сумма доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

Удержание НДФЛ СО «Ленинский» производится на основании заявлений работников предоставляющих в бухгалтерию организации (Д70 К68). Удержание НДФЛ производится ежемесячно в соответствии с 23 главой «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации. Ежемесячно удержанные суммы подлежат перечислению в сроки установленные учреждением банка - 10 числа каждого месяца. Перечисление производится платежным поручением с расчетного счета (Д68 К51).

Стандартные налоговые вычеты

При определении размера налоговой базы по доходам, облагаемым по налоговой ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1) в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и аналогичных аварий; инвалиды Великой Отечественной войны; инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении обязанностей военной службы;

2) в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней; инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп; лица, эвакуированные (в том числе выехавшие добровольно) из зоны отчуждения, подвергшейся радиоактивному загрязнению, а также родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы; лица, находившиеся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны; бывшие узники концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны; граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия;

3) в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не указаны выше, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 тыс. руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 тыс. руб., данный налоговый вычет не применяется;

4) в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется:

- на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;

- каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Данный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 тыс. руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 тыс. руб., данный налоговый вычет не применяется;

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере.

Социальные налоговые вычеты

При определении размера налоговой базы по доходам, облагаемым по налоговой ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

· в сумме доходов, уплаченных налогоплательщиком в течение года за свое обучение в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38 тыс. руб., а также сумма, уплаченная налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 38 тыс. руб. на каждого ребенка в обшей сумме на обоих родителей;

· в сумме, уплаченной налогоплательщиком в течение года за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченная налогоплательщиком за услуги по лечению супруга, своих родителей, своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации. При этом перечень медицинских услуг должен соответствовать перечню, утверждаемому Правительством РФ;

· в сумме, уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению, приобретению налогоплательщиками за счет собственных средств медикаментов. При этом учитываются не все приобретенные лекарства, а только те, что имеются в перечне лекарственных средств, утвержденном Правительством РФ. Общая сумма социального налогового вычета на лечение и приобретение лекарств не может превышать 38 тыс. руб. в год;

· в суммах, уплаченных налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд (при этом сумма указанного вычета не может быть более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде).

Имущественные налоговые вычеты

При определении размера налоговой базы по доходам, облагаемым по налоговой ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

· в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 1 млн. руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 тыс. руб.;

· в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры. Общий размер указанного имущественного налогового вычета, предусмотренного законодательством, не может превышать 1 млн. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в российских банках и фактически израсходованным им на вышеуказанные цели.

Профессиональные налоговые вычеты

При исчислении налоговой базы по доходам, облагаемым по налоговой ставке 13%, право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие критерии налогоплательщиков:

· физические лица, зарегистрированные в установленном законодательством порядке и осуществляющие деятельность без образования юридического лица. Если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 % общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

· налогоплательщики, получающие доход от выполнения по договорам гражданско-правового характера;

· налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения за использование произведений науки, литературы и искусства, за изобретения и открытия.

Сумма НДФЛ, подлежащего уплаты в бюджет, определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы либо как результат сложения соответствующих различным налоговым ставкам процентных долей налоговых баз.

Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, руководствуясь при этом следующими правилами:

· общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходом налогоплательщика, дата получения которых относится к этому налоговому периоду;

· сумма НДФЛ определяется в полных рублях, при этом сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля;

· учитываются суммы налога, ранее удержанные налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода;

· убытки прошлых лет, понесённые физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Результат исчисления суммы налога, подлежащей уплате, оформляется в виде налоговой декларации, которая должна быть представлена в налоговые органы по месту жительства не позднее 30 апреля следующего года. Общая сумма налога уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истёкшим налоговым периодом. Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма НДФЛ, уплачивают налог равными долями в два платежа:

1. не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога;

2. не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

Особый порядок исчисления и уплаты НДФЛ установлен для индивидуальных предпринимателей и других лиц, занимающихся частной практикой.

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

СО «Ленинский» не имеет за должности по НДФЛ перед бюджетом.

По результатам налоговых проверок выявлено, что удержание суммы НДФЛ производится правильно и своевременно.

Пример расчета Единого социального налога главного бухгалтера СО «Ленинский»:

Оклад за ноябрь 2006 г. без вычета ЕСН составил 8525 руб.

Сумма, направляемая в Федеральный бюджет = 8525 * 20 % = 1705 руб.

Сумма, направляемая в Фонд социального страхования = 8525 * 2,9 % = 247,23 руб.

Сумма, направляемая в Фонд обязательного медицинского страхования = 8525 * 3,1 % = 264,28 руб.

Общая сумма ЕСН = 2216,51 руб.

Пример расчета НДФЛ главного бухгалтера СО «Ленинский»:

Оклад за ноябрь 2006 г. Ильиной М.А. составил 6 300 руб. Один ребенок, стандартный налоговый вычет не применяется, т.к. доход превысил лимит 20 000 руб.

Сумма НДФЛ = (6300-600)*13% = 741 руб.

Сумма к выдаче = 5559 руб. 00 коп.

3. Основные направления совершенствования налогообложения физических лиц

Действующее законодательство имеет свои недостатки и достоинства. Далее приведены основные проблемы налогообложения доходов физических лиц, существующие в настоящее время:

1) Применяемые вычеты по НДФЛ в РФ носят лишь явочный характер и практически не выполняют свою регулирующую функцию, так как абсолютная величина указанных, например, социальных вычетов много меньше даже минимального прожиточного минимума.

2) Прожиточный минимум исчисляется вообще по непонятной лукавой системе, созданной еще в период социалистической системы с целью пропагандистского сравнения успехов нашей системы хозяйствования с капиталистической, он совершенно не учитывает структуру цивилизованного потребления товаров, работ, услуг и никак не привязан к минимальному размеру оплаты труда. Поэтому закон о НДФЛ даже не предусматривает систему выведения из налогообложения доход, обеспечивающий простое биологическое существование россиянина. Как следствие, это вызывает, по меньшей мере нелюбовь, граждан к Российскому государству, его законам, вызывает к жизни поистине легендарную изобретательность в поиске всяческих путей ухода от налогообложения, сокрытия доходов.

3) Во многих развитых странах, например, США, помимо социальных налоговых вычетов (от 4500$ до 9000$ в зависимости от категорий плательщиков) существует довольно солидный необлагаемый минимум (2900$) на каждого человека, что выводит из под налогообложения доходы от 6 до 11 тысяч долларов по подоходному налогу.

4) В РФ отсутствует действенная система контроля за чрезмерными доходами физических лиц, слабо применяются информационные технологии для повышения эффективности налоговой системы. Плоская ставка по НДФЛ не отвечает социальной справедливости, более того, противоречит официально исповедуемому ныне курсу на либерализацию рынка, всей экономики, в основе которой лежит современный маржинализм.

5) Увеличение сборов по НДФЛ больше обусловлено увеличением ставки по налогу на 1% для малоимущих, нежели поступлениями от богатых граждан, особенно собственников средств производства, у которых помимо официальных доходов, являющихся налоговой базой по НДФЛ, имеется возможность относить свои расходы на стоимость производимой продукции, минимизируя и платы по налогу на прибыль, чего начисто лишены малоимущие, не собственники средств производства. В конечном итоге наращивание собственности у современных российских бизнесменов происходит за счет чрезмерной дифференциации богатства на одном полюсе и нищеты на другом.

6) Налоговые органы в РФ пока не способны обеспечить выполнение налогового законодательства по полной собираемости налогов, что приводит к выполнению плана наполнения бюджета отнюдь не за счет высоких доходов состоятельных граждан, а за счет оплаты труда, в основном, бюджетников, военных, служащих административных органов, особенно после отмены у них в 2002 и 2003 годах льгот, работников государственных предприятий, налоговые агенты которых сами без вмешательства налоговых органов перечисляют налог, собираемый у источника выплаты дохода, в бюджет, а также путем переложения налогового бремени на менее состоятельных потребителей через косвенные налоги, такие как НДС, акцизы, налог с продаж и др.

При разработке Налогового кодекса прорабатывалось множество проектов совершенствования нашей налоговой системы. Все они по-разному определяли состав основных бюджетообразующих налогов. Для того чтобы понять, почему Дума приняла проект правительства и можно ли его как-то усовершенствовать, необходимо рассмотреть и другие проекты. Рассмотрим три альтернативы налоговому кодексу, внесенные в соответствующие комитеты Государственной Думы группами независимых депутатов.

Проект 1. Этот проект, по сути, повторяет многие положения правительственного проекта, но без учета его корректировок. Подоходный налог с физических лиц включен в состав федеральных налогов. При этом предполагается другое распределение налога между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов и местными бюджетами - соответственно 50%, 30%, 20%. Ставки налога предлагается ввести следующие:

До 36 МРОТ - 0%

36 - 150 МРОТ - 13%

150 - 300 МРОТ - 13,68 МРОТ + 24% с суммы превышающей 150 МРОТ

более 300 МРОТ - 49,68 МРОТ + 35% с суммы превышающей 300 МРОТ

То есть используется четырехступенчатая шкала, и это можно отнести к достоинству этого проекта по сравнению с правительственным вариантом налогового кодекса. При этом имеется необлагаемый размер дохода, который, по-видимому, должен заменить не только необлагаемый минимум, но и все остальные вычеты, предусмотренные настоящим законодательством. В этом случае не учитываются ни социальное положение налогоплательщика, ни его профессиональное положение. Здесь наблюдается несправедливость обложения.

Также имеются свои особенности налогообложения лиц, живущих постоянно за пределами РФ и являющихся гражданами РФ. При въезде в РФ они обязаны заполнить декларацию с указанием предполагаемого работодателя и предполагаемого дохода, а при выезде передать эту декларацию представителям таможенной службы с указанием суммы фактического дохода. Если сумма фактического дохода окажется больше стоимости годовой минимальной потребительской корзины, то вместе с декларацией налогоплательщик должен передать справку об удержании налогов, выданную юридическим лицом - источником доходов. В случае если документы об уплате налогов не представлены, таможенная служба вправе решать вопрос о выезде из РФ налогоплательщика - физического лица в особом порядке.

То есть ответственным за уплату налогов здесь является сам налогоплательщик, еще одна особенность - в том, что таможенным органам предоставлено право решать вопросы, связанные с уплатой налога и выездом налогоплательщика.

Проект 2. Здесь подоходный налог включен в состав региональных налогов и сборов и перечисляется он в соответствующие бюджеты по месту уплаты. В этом проекте своеобразно даны понятия «объект налогообложения» и «налоговая база». Так, объект налогообложения - это дискреционный доход (суммарная стоимость денежных и материальных ценностей, полученных гражданином в собственность (интегральный доход) за вычетом суммарной стоимости документально подтвержденных денежных и материальных расходов за тот же период, которые гражданин произвел с целью получения интегрального дохода).

В состав вычитаемых расходов гражданин вправе включать любые произведенные им денежные и материальные затраты, прямо или косвенно связанные с профессиональной и (или) коммерческой деятельностью, независимо от того имеется ли прямая связь между предметом таких затрат и полученным интегральным доходом.

Налоговая база - величина дискреционного дохода за вычетом необлагаемого минимума, вычета по одному минимуму на каждого иждивенца, иных вычетов, предусмотренных законом, в том числе выручки от продажи личного имущества.

Можно сделать вывод, что используемые в проекте некоторые новые термины и понятия нечетки, не отражают либо не в полной мере отражают существо налоговых правоотношений. То есть наверняка возникнут трудности с определением вычитаемых доходов, ведь налогоплательщик заинтересован в том, чтобы как можно больше их завысить. Здесь возможно развитие ситуации, очень похожей на ту, что сейчас сложилась с налогом на прибыль организаций, ведь они как можно больше затрат пытаются отнести на себестоимость, чтобы занизить прибыль.

У этого проекта есть еще один недостаток - ставка налога 15% и она едина для всех. Это проект не позволит реализовать принцип справедливого налогообложения граждан, нигде в мире не используется единая ставка подоходного налога, так как в этом случае образуется равное налогообложение в условиях большой дифференциации доходов физических лиц.

Проект 3. Федеральный закон «Об основах налогообложения и сборов в РФ». В этом проекте предусмотрено три подоходных налога с физических лиц - федеральный, региональный и местный. Распределение платежей осуществляется зачислением налога в соответствующий бюджет.

Предусматривая отдельные принципы налогообложения, допускается «деление плательщиков налогов и сборов на категории, для которых могут устанавливаться ставки налогов и сборов, особенности их исчисления и уплаты либо предоставление налоговых льгот».

Плательщики могут дифференцироваться по категориям: физические лица - от их гражданства, места пребывания, места нахождения или приобретения имущества, возраста, имущественного положения и других условий.

Таким образом, допускается применение различных налоговых режимов в России, и создаются условия для дискриминации налогоплательщиков. При этом декларируемые ограничения по дифференциации налогоплательщиков по разным категориям, содержащиеся в рассматриваемом законопроекте, не исключают оснований для применения дискриминационных налоговых схем, потому что конкретные налоговые процедуры, полномочия субъектов налоговых правоотношений предусматривается регламентировать специальными законами и нормативными актами местного самоуправления.

Предельные ставки налога: федеральный - 3%, региональный - 13%, местный - 15%. При этом не допускается введение ни повышенных, ни пониженных ставок. Ко всем прочим недостаткам у подоходного налога нет шкалы ставок, и в общей сложности подоходным налогом облагается 30% доходов физического лица, что соответствует максимальной ставке по действующему законодательству. По сути, эта налоговая система является усложненной и нерациональной.

Итак, анализируя разные варианты проекта налогового кодекса относительно подоходного налога, хотелось бы сказать, что правительственный вариант налогового кодекса наиболее приемлем, хотя и он не лишен ряда недостатков.

Предлагая внести изменения в существующую систему обложения подоходным налогом, авторы законопроектов объясняют это необходимостью повышения поступлений в бюджеты. Однако за все время функционирования налоговой системы налоговое законодательство (в частности относительно подоходного налога) корректировалось много раз, но положение с поступлением налогов в бюджетную систему существенно не улучшилось. Сегодня необходимо в первую очередь решать задачи, направленные на преодоление кризиса неплатежей и, как следствие этого, повышение доходов граждан, принятие соответствующих мер по пресечению уклонения от уплаты налогов.