Анализ безубыточной деятельности фирмы

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Экономическая характеристика деятельности ОАО «Памашъяльский каменный карьер»

1.1 Основные направления деятельности предприятия

1.2 Наличие трудовых ресурсов предприятия

1.3 Обеспеченность ОАО «Памашъяльский каменный карьер» основными производственными фондами

1.4 Характеристика результатов экономической деятельности предприятия

2. Расчет и анализ безубыточности работы предприятия

2.1 Концепция безубыточности

2.2 Определение точки безубыточности

2.3 Анализ финансовых результатов на основе маржинального подхода

2.4 Планирование безубыточности

Заключение

Литература

Введение

Известно, что целью деятельности фирмы (предприятия) в современной экономике является получение прибыли. Именно при этом условии фирма может стабильно существовать и обеспечивать себе основу для роста. Стабильная прибыль фирмы проявляется в виде дивиденда на вложенный капитал, способствует привлечению новых инвесторов и, следовательно, увеличению собственного капитала фирмы. Поэтому становится ясным интерес к проблемам прибыльности деятельности фирмы. Весьма важным аспектом данного вопроса является концепция безубыточности деятельности фирмы, как первого шага к получению бухгалтерской, а в последствии и экономической прибыли, которую мы рассмотрим в первом разделе.

В данном курсовой работе мы рассмотрим проблему безубыточности деятельности фирмы, изучим вопросы определения точки безубыточности фирмы, анализа безубыточной деятельности фирмы и планирования безубыточности в краткосрочном и долгосрочном периодах.

Первая проблема, связанная с точкой безубыточности, - это проблема определения критического объема продукции, при котором достигается безубыточность. Во втором разделе мы рассмотрим сначала три подхода к определению точки безубыточности: уравнения, маржинального дохода и графического изображения. Далее мы обсудим метод анализа чувствительности прогнозного расчета критической точки к изменениям принятых допущений (CVP - анализ). В конце раздела мы вкратце коснемся возможных источников информации для прогнозов безубыточности.

Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, который называют еще анализом безубыточности или содействия доходу. Его методика базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объемом производства (реализации) продукции и прибылью, - и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других.

Эта методика основана на делении производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема деятельности предприятия на переменные (пропорциональные) и постоянные (непропорциональные) и использовании категории маржинальной прибыли.

Маржинальная прибыль (валовая маржа, маржа покрытия) ? это выручка минус переменные издержки. Она включает в себя постоянные затраты и прибыль. Чем больше ее величина, тем больше вероятность покрытия постоянных затрат и получения прибыли от производственной деятельности.

Маржинальный анализ широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой. Он позволяет:

- более точно исчислить влияние факторов на изменение суммы прибыли и на этой основе более эффективно управлять процессом формирования и прогнозирования ее величины;

- определить критический уровень объема продаж (порога рентабельности), постоянных затрат, цены при заданной величине соответствующих факторов;

- установить зону безопасности (зону безубыточности) предприятия;

- исчислить необходимый объем продаж для получения заданной величины прибыли;

- обосновать наиболее оптимальный вариант управленческих решений, касающихся изменения производственной мощности, ассортимента продукции, ценовой политики, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих деталей и др. с целью минимизации затрат и увеличения прибыли.

1. Экономическая характеристика деятельности ОАО

«Памашъяльский каменный карьер»

1.1 Основные направления деятельности предприятия

Памашъяльский каменный карьер основан в июле 1968 года с целью добычи и переработки камня для производства строительного щебня, применяемого в дорожном строительстве и известняковой муки для известкования кислых почв.

Месторождение расположено в Сернурском районе на землях колхоза «Земледелец» и в угодьях Куженерского лесничества.

Для разработки месторождения был выделен земельный отвод площадью 24,6 га. В 1969 году была введена передвижная дробильно-сортировочная установка №200 с дробильными агрегатами СМД-739 и СМД-740, производительностью 50 тыс. м³ в год.

В этом же году была выпущена первая продукция. Развивалась производственная база: до 1974 года были введены в строй административное здание, крытая стоянка для а/ машин.

За счет совершенствования и технического оснащения предприятия, повышения производительности труда выпуск продукции из года в год возрастает.

В 1983 году производственная мощность карьера достигла 200,0 тыс. м³ в год. Построена крытая стоянка на 30 мест.

Устаревшее горнотранспортное оборудование заменяется более производительными машинами и оборудованием.

На погрузке горной массы работают экскаваторы ЭКГ-4,6 и ЭКГ-5А, для перевозки сырья используются автомобили Белаз грузоподъемностью 27-30 тонн.

С 1987 по 1989 годы введены в строй ПДСУ 200 №1 и №3, производительностью по 200,0 тыс. м³ в год.

В 1990 году производственная мощность составила 500 тыс. м³ в год.

В этом же году была произведена реконструкция карьера.

Введены в строй узел вторичного и третичного дробления к ПДСУ 200 №1, в 1991 году производственная мощность карьера достигла 600,0 тыс. м³ в год.

Наряду с производственной базой развивается и жилой комплекс п. Горняк. С 1980 по 1990 годы построены 15 одноквартирных домов, три 27-квартирных дома, введены в строй котельная и очистные сооружения поселка. В 1987 году построены ясли-сад на 50 мест, в 1989 году начальная школа. В настоящее время все непроизводственные объекты и жилой фонд переданы безвозмездно в Муниципальное образование Сернурского района.

В мае 1992 года Памашъяльский каменный карьер преобразован в Акционерную фирму «Памашъяльский каменный карьер» открытого типа. Работникам карьера на льготных условиях было продано 2368 акций предприятия. 6 мая 1997 года АФ «Памашъяльский каменный карьер» преобразован в ОАО «Памашъяльский каменный карьер».

В 2004 году разработан 2-ой участок для добычи маломагнезиального камня для производства силикатного кирпича.

За годы существования карьера произведено строительного щебня 6500 тыс. м³, 868,0 тысяч тонн известняковой муки для известкования кислых почв.

ОАО «Памашъяльский каменный карьер» действует на основании устава и законодательства Российской Федерации. Уставный капитал составлен из номинальной стоимости акций ОАО «Памашъяльский каменный карьер», приобретенных акционерами.

Высшим органом управления ОАО «Памашъяльский каменный карьер» является собрание акционеров, которое проводится ежегодно. Общее руководство деятельностью предприятия осуществляет совет директоров в пределах своих полномочий. Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом - генеральным директором и коллегиальным исполнительным органом - правлением.

ОАО «Памашъяльский каменный карьер» осуществляет следующие основные виды деятельности:

- проектирование, строительство, реконструкция, ремонт, содержание автомобильных дорог, мостов, путепроводов и других искусственных сооружений на автомобильных дорогах;

- строительство заводов по производству асфальтобетона, железобетона, а также карьеров по добыче строительных материалов;

- производство и реализация строительных материалов и конструкций, продукции производственно-технического назначения;

- производство товаров народного потребления;

- оказание транспортных услуг предприятиям, организациям и населению, как на собственных, так и привлеченных транспортных средствах;

- предоставление складских и связанных с ними услуг;

- внешнеторговая деятельность;

- маркетинговая деятельность;

- оказание предприятиям информационных и консультационных услуг в области инвестиций, кредитно-финансовых операций, ценообразования;

- оказание помощи в проведении инженерных изысканий, проектирования, экспертизы и комплексной инженерной подготовки строительства;

- разработка и внедрение в производство передовых технологий, новых видов материалов, технологического инструмента и оборудования;

- оказание методической помощи в области рыночных отношений и предпринимательства, сметного и трудового нормирования, финансов бухгалтерского учета и отчетности, акционерной деятельности;

- осуществляет операции с недвижимым имуществом, в том числе сдача в аренду нежилых помещений;

- оказывает услуги по передаче электрической и тепловой энергии;

- осуществляет оптовую и розничную торговлю;

- осуществляет общую коммерческую деятельность и иные виды деятельности, не запрещенные законодательством.

Динамику основных технико-экономических показателей представим в виде таблицы:

Таблица 1. ? Основные технико-экономические показатели

деятельности ОАО «Памашъяльский каменный карьер»

Показатели	2005 г.	2006 г.	2007 г.	Отклонения «+», «-» 2007 г. к 2005 г.
Объем реализуемой продукции, тыс.руб.	8892,0	14950,0	20328,0	11436,0
Товарная продукция, тыс.руб. - в действующих ценах - в сопоставимых ценах	8871,0 12201,2	14554,7 16177,6	20655,9 22288,8	11784,9 10087,6
Производство продукции в натуральном выражении: а)строительный щебень, м3	50500	59800	72600	22100
Среднесписочная численность работников всего персонала, чел	47	47	45	-2
Фонд оплаты труда всего персонала, тыс. руб.	2184,6	2738,0	4120,8	1936,2
Среднемесячная заработная плата на одного работающего, руб.	3873,0	5070,0	7306	3433
Полная себестоимость товарной продукции, тыс.руб.	8525,0	13973,0	17893	9368,0
Балансовая прибыль, тыс.руб.	461,0	1063,0	2048,0	1587,0

Анализируя данную таблицу видно, что объем реализуемой продукции в 2007 году по сравнению с 2005 годом увеличился на 11436,0 тыс. руб. Этому способствовало увеличение производства строительного щебня в 2007 году по сравнению с 2005 годом на 22100 м³.

1.2 Наличие трудовых ресурсов предприятия

Все занятые на предприятии подразделяются по категориям: рабочие, руководители, специалисты, служащие.

К рабочим относят работников предприятия, непосредственно занятых созданием материальных ценностей или оказанием производственных и транспортных услуг.

К специалистам и руководителям относятся работники, осуществляющие организацию производственного процесса и руководство им.

К служащим относятся работники, осуществляющие финансово-расчетные, снабженческо-бытовые и другие функции.

Таблица 2. ? Состав и структура трудовых ресурсов

ОАО «Памашъяльский каменный карьер»

Показатели	2005	2006	2007	Отклонения «+», «-» 2007 г. к 2005 г.
	чел	%	чел	%	чел	%
Руководители:
Директор	1	2,13	1	2,13	1	2,22	-
Начальник УМ	1	2,13	1	2,13	1	2,22	-
Начальник горного цеха	1	2,13	1	2,13	1	2,22	-
Специалисты:
Главный инженер	1	2,13	1	2,13	1	2,22	-
Гл. энергетик	1	2,13	1	2,13	1	2,22	-
Гл. бухгалтер	1	2,13	1	2,13	1	2,22	-
Экономист	1	2,13	1	2,13	1	2,22	-
Бухгалтер	1	2,13	1	2,13	1	2,22	-
Служащие:
Кассир	1	2,13	1	2,13	1	2,22	-
Инспектор ОК	1	2,13	-	-	1	2,22	-
Рабочие:	37	78,7	38	80,83	35	77,8	-2
Итого:	47	100	47	100	45	100	-2

Численность работников предприятия постоянно изменяется. Работники поступают на работу и увольняются с нее под влиянием разнообразных причин. Это могут быть личные обстоятельства, инициатива администрации, следствие кадровой и экономической политике предприятия.

Таблица 3. ? Показатели движения рабочей силы в

ОАО «Памашъяльский каменный карьер»

Показатели	2005 г.	2006 г.	2007 г.	2005 г. к 2007 г.
Численность на начало года, чел.	53	42	53	1
Принято всего, чел.	15	28	11	1,36
Выбыло всего, чел.	26	17	27	0,96
В том числе: выбыло по собственному желанию	22	13	21	1,05
Численность на конец года, чел.	42	53	37	1,14
Средняя списочная численность, чел.	47	47	45	1,04
Коэффициент прибытия	31,9	59,6	24,4	1,31
Коэффициент выбытия	55,3	36,2	60	0,92
Коэффициент текучести	46,8	27,7	46,7	1,002
Коэффициент постоянства	144,7	148,9	142,2	1,02

Движение рабочей силы происходит всегда, и причины таких изменений многозначны.

Из таблицы 3 видно, что индекс численности рабочей силы за 2005 год составляет 79,25%, за 2006 год - 126,19%, за 2007 год - 69,81%. Это говорит о том, что в 2005 году численность работников сократилась к концу года на 20,75%, в 2007 году - на 30,19%, а в 2006 году, наоборот, численность работников увеличилась на 26,19%.

Показатель общего оборота рабочей силы в 2005 году составил 87,23%, в 2006 году - 95,74%, в 2007 году - 84,44%. Отсюда видно, что состав работников в 2005 году обновился за год на 87,23%, в 2006 году - на 95,74%, в 2007 году - на 84,44%.

1.3 Обеспеченность ОАО «Памашъяльский каменный карьер»

основными производственными фондами

Важнейшим показателем, характеризующим экономическую мощь страны, является национальное богатство. Национальное богатство - это совокупность материальных ресурсов страны, накопленных продуктов прошлого года, учтенных и вовлеченных в экономический оборот природных богатств, которым общество располагает на данный момент времени.

Важнейшую часть национального богатства составляют основные фонды. Основные фонды - это произведенные активы, часть национального имущества, созданная общественным трудом, которое длительное время неоднократно или постоянно в неизменной натурально-вещественной форме используется в экономике, постепенно перенося свою стоимость на создаваемые продукты и услуги. К ним относятся объекты, которые служат не менее года и стоимостью выше определенного значения, устанавливаемого в зависимости от динамики цен на продукцию фондосоздающих отраслей:

Таблица 4. ? Состав и структура основных производственных фондов

ОАО «Памашъяльский каменный карьер»

Показатели	2005	2006	2007	Отклонения «+»,«-» 2007 г. к 2005 г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Здания	2763	34,24	2763	32,34	2741	29,71	-4,53
Сооружения	674	8,35	674	7,89	1240	13,45	5,1
Машины и оборудования	3454	42,81	3618	42,35	3339	36,21	-6,6
Транспортные средства	1159	14,36	1470	17,2	1883	20,42	6,06
Непроизводственные фонды	19	0,24	19	0,22	19	0,21	-0,03
Всего:	8069	100	8544	100	9222	100	-

По данным, приведенным в таблице 4 видно, что по предприятию в целом наличие основных производственных фондов увеличилось на 1153 тыс. руб., в том числе наличие зданий сократилось на 4,53%, машин и оборудования - на 6,6%, а наличие сооружений увеличилось на 5,1%, транспортных средств - на 6,06%.

Объекты основных средств выбывают с предприятий по разным причинам: из-за ветхости и износа, реализации объекта другому юридическому или физическому лицу, безвозмездной передачи. Кроме того, машины, оборудование, приборы, транспортные средства и др. могут быть переданы владельцам в долгосрочную аренду с правом и без права выкупа. Движение основных средств представлены в таблице 5.

Таблица 5. ? Движения основных фондов ОАО «Памашъяльский

каменный карьер», тыс. руб.

Показатели	2005 г.	2006 г.	2007 г.	2007 г. к 2005 г.
1. Наличие на начало года	7961	8069	8544	1,07
2. Поступило за год	108	475	988	9,15
В том числе: производственных фондов	108	475	988	9,15
Из них: введено в действие новых производственных фондов	108	475	988	9,15
Непроизводственных фондов	-	-	-	-
3. Выбыло за год	-	-	310	-
В том числе: производственных фондов	-	-	310	-
Из них: продано	-	-	22	-
Ликвидировано	-	-	288	-
4. Наличие на конец года	8069	8544	9222	1,14

По данным таблицы 5 следует, что доля всех поступивших в 2007 году основных фондов в их общем объеме на конец периода составляет 11,56%. Коэффициент обновления 10,71%, коэффициент выбытия - 3,63%. Коэффициенты обновления и выбытия основных фондов показывают относительную характеристику вновь введенных или выбывших основных фондов за год или другой изучаемый период.

В ОАО «Памашъяльский каменный карьер» уровень фондоотдачи в 2007 году на 1 руб. основных фондов составляет 2,51 руб. (22288,8:8883=2,51). Фондоотдача показывает, сколько продукции получено с каждого рубля, вложенного в основные фонды; чем лучше используются основные фонды, тем выше показатель фондоотдачи.

Изменение объема продукции происходит вследствие изменения использования основных фондов и их величины:

Фондоемкость продукции позволяет судить об использовании основных производственных фондов. Этот показатель характеризует стоимость основных производственных фондов, приходящуюся на 1 руб. произведенной продукции. Фондоемкость по ОАО «Памашъяльский каменный карьер» составляет 0,4 руб.

Снижение фондоемкости означает экономия труда, овеществленного в основных фондах, участвующих в производстве.

Фондовооруженность труда - общий показатель, характеризующий оснащенность работников предприятий или отраслей основными фондами. Фондовооруженность труда в ОАО «Памашъяльский каменный карьер» в 2007 году составляет 495,3 тыс. руб./чел., т.е. на 1 работника предприятия приходится 495,3 тыс. руб. основных фондов.

1.4 Характеристика результатов экономической деятельности

предприятия

Финансовая деятельность предприятий всех видов, в том числе и малых, характеризуется рядом важных показателей.

Финансовые ресурсы - это денежные средства предприятия, находящиеся в его распоряжении и предназначенные для выполнения финансовых обязательств и осуществления затрат для производства.

Ключевым показателем финансового состояния предприятия, характеризующим конечные результаты торгово-производственного процесса, является прибыль в форме денежных накоплений, представляющих собой разность между доходами от деятельности предприятия и расходами на ее осуществление. Прибыль - один из основных источников доходов федерального и местного бюджетов, основная цель предпринимательской деятельности. От размера полученной прибыли зависит финансовое положение предприятия, возможность формирования фондов развития производства и социальной защиты, материального поощрения работников.

Базой для всех расчетов служит балансовая прибыль - основной финансовый показатель производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Для целей налогообложения определяется расчетный показатель - валовая прибыль, а на его основе - прибыль, облагаемая налогом, т.е. облагаемая прибыль. Остающаяся в распоряжении предприятия после внесения налогов и других платежей в бюджет часть балансовой прибыли называется чистой прибылью предприятия.

Для объективной оценки конечных результатов деятельности предприятия, возможности сравнительного анализа определяется относительный размер прибыли, которую принято называть рентабельностью, или прибыльностью.

Показатель рентабельности предприятия характеризует размер прибыли на один рубль стоимости производственных фондов (основных и оборотных средств). Уровень рентабельности предприятия является обобщающим показателем, так как он характеризует эффективность всей деятельности предприятия, включая виды деятельности, непосредственно не связанные с производством продукции.

Повышению рентабельности предприятия способствует увеличение прибыли на основе роста производства и реализации продукции, снижения ее себестоимости, лучшего использования машин и оборудования, экономного расходования сырья и материалов, предупреждения неоправданных расходов, сокращения потерь и простоев, повышения производительности труда.

Уровень рентабельности продукции показывает прирост средств, которые получены в результате эффективности текущих затрат, и зависит от цен на сырье, качества продукции, производительности труда, материальных и других затрат на производство.

Рентабельность капитала характеризует деловую активность предприятия в финансовом отношении.

Таблица 6. ? Анализ финансовых результатов ОАО «Памашъяльский

каменный карьер»

Показатели	2005 г	2006 г	2007 г	2007 г. в % к 2005 г.
Выручка от продажи (реализации продукции),тыс.руб.	8892,0	14950,0	20328,0	228,6
Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	8525,0	13973	17893	209,9
Валовая прибыль, тыс. руб.	367,0	977,0	2435,0	663,5
Коммерческие расходы, тыс. руб.	-	-	-	-
Прибыль от прочей реализации, тыс. руб.	-	-	-	-
Результат от внереализационных операций, тыс. руб.	94,0	86,0	-387	-411,7
Балансовая прибыль, тыс.руб.	461,0	1063,0	2048,0	444,3

Из таблицы 6 видно, что в основном по предприятию в целом наблюдается положительный результат финансовых показателей. Выручка от реализации увеличилась на 128,6%, балансовая прибыль - на 343,3%, а результат от внереализационных операций, в свою очередь, имеет отрицательное значение, получен убыток в 387 тыс. руб.

Общая рентабельность предприятия в 2007 году составила 0,2306, или 23,06%.

2. Расчет и анализ безубыточности работы предприятия

2.1 Концепция безубыточности

продукция безубыточность маржинальный доход

Концепция безубыточности играет важную роль в управлении предприятием. Под безубыточностью работы предприятия понимают такое его состояние, которое характеризуется ситуацией, когда текущие доходы от реализации продукции (работ, услуг) превышают общую сумму затрат на производство и реализацию продукции. Расчет уровня безубыточности может проводиться на основании деления затрат предприятия на постоянные и переменные. Условно-постоянные затраты представляют собой затраты, величина которых при изменении объемов производства остается неизменной в расчете на весь объем производства, но изменяется в расчете на единицу продукции. Условно-переменные затраты представляют собой затраты, величина которых при изменении объемов производства изменяется в расчете на весь объем производства, но остается неизменной в расчете на единицу продукции. Расчет уровня безубыточности еще называют определением зависимости «затраты - объем продаж - прибыль».

Графический метод расчета безубыточности состоит в определении точки безубыточности. На основе графика можно установить, при каком объеме реализации продукции предприятие получит прибыль (убыток). Аналитический метод расчета безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия является более удобным по сравнению с графическим, т.к. не нужно чертить каждый раз график, что довольно трудоемко.

В основе расчета уровня безубыточности лежат следующие понятия:

- Точка безубыточности (объем продаж продукции фирмы, при котором выручка от продаж полностью покрывает все расходы на производство и реализацию продукции);

- Точка безубыточности в натуральном выражении (отношение всех постоянных затрат по производству и реализации конкретного изделия к разности между ценой и переменными затратами на единицу изделия);

- Точка безубыточности в стоимостном выражении (произведение критического объема производства в натуральном выражении и цены единицы продукции);

- Запас финансовой прочности (на сколько можно сократить реализацию (производство) продукции, не неся при этом убытков) = Выручка от реализации (руб.) - Порог рентабельности (руб.);

- Запас финансовой прочности в натуральном выражении (разность между фактическим объемом реализации (производства) в натуральном выражении и критическим объемом реализации (производства) в натуральном выражении);

- Маржа безопасности (шт.) = Объем реализации (шт.) - Критический объем реализации (шт.).

- Операционный рычаг (взаимосвязь между выручкой от реализации, затратами на производство и прибылью);

- Эффект операционного рычага (любое изменение выручки от реализации приводит к еще более сильному изменению прибыли);

- Сила воздействия операционного рычага (отношение маржинальной прибыли к прибыли от реализации);

- Критический (пороговый) объем реализации = Постоянные расходы на объем реализации (шт.) / (Цена - средние переменные затраты на единицу продукции).

- Порог рентабельности (руб.) (это такая выручка от реализации, при которой предприятие уже не имеет убытков, но еще не получает и прибыли) = Критический объем реализации (шт.) * Цена.

Предприятие с малой долей постоянных расходов может производить относительно меньше продукции, чем предприятие с большей долей постоянных расходов, чтобы обеспечить безубыточность и безопасность своего производства. Предприятие с высокой долей постоянных расходов должно в значительно большей мере опасаться снижения объема производства.

2.2 Определение точки безубыточности

Рассмотрим методы расчета точки безубыточности.

I. Метод уравнения.

В самом общем виде схема любого отчета о финансовых результатах выглядит следующим образом: Выручка - Переменные затраты - Постоянные затраты = Чистая прибыль;

Это же уравнение можно переписать в алгебраической записи:

П = Р*х - (а + в*х) (1),

где: П - прибыль,

Р - цену продажи единицы произведенной фирмой продукции,

х - объем произведенной и проданной продукции за указанный период,

а - уровень фиксированных расходов,

в - переменные расходы на произведенную (и проданную) продукцию

или

П = (Р - в)*х - а

Последняя форма уравнения подчеркивает, что все факторы делятся на зависящие от объема реализации и независящие от него. В частности, как уже говорилось, все расходы фирмы можно разделить на постоянные и переменные.

Использование уравнения (1) позволяет легко определить точку безубыточности путем несложных алгебраических преобразований.

Объем выпуска, при котором достигается точка безубыточности, определяется из условия: П = 0,

и он равен:

хо = (П + а) / (Р - в) = а / (Р - в) (2)

В качестве примера рассмотрим расчет точки безубыточности для фирмы ОАО «Памашъяльский каменный карьер». Для расчета нам понадобятся следующие данные:

Таблица 7. ? Себестоимость строительного щебня по элементам затрат

ОАО «Памашъяльский каменный карьер», руб.

Элементы затрат	2006 г	2007 г	Изменение 2007 г к 2006 г, %
Вспомогательные материалы	2469957	3158153	127,86
Работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями	3255256	3728967	114,55
Топливо	2937834	3594898	122,37
Электроэнергия	1125290	1543051	137,12
Затраты на оплату труда	2735550	4174573	152,6
Отчисления на социальное страхование	381181	579071	151,91
Амортизация основных средств	199494	255426	128,04
Прочие затраты	868306	858857	98,91
Итого постоянные затраты	2276602	2919535	128,24
Итого переменные затраты	11696266	14973461	128,02
Итого	13972868	17892996	128,06

Из таблицы 7 видно, расходы на топливо увеличились на 22,37%, что связано с повышением цен на топливо, а так же с увеличением объема потребления топлива, так как производство строительного щебня в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличилось на 12800 м³. Увеличение производства продукции влечет за собой увеличение расходов на ее выпуск. Так же наблюдается увеличение расходов на электроэнергию на 37,12%. В свою очередь, расходы на прочие затраты сократились на 1,09%.

Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции являются:

1) увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия;

2)сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

Таблица 8. ? Исходные данные для расчета точки безубыточности

Показатель	Значение показателя
	2006 г.	2007 г.
Цена строительного щебня, м3	250	280
Переменные издержки (заработная плата рабочим, стоимость комплектующих и т.д.) в расчете на одно изделие, руб.	195,6	206,2
Постоянные издержки, руб.	2276602	2919535

Максимальный объем выпуска продукции, при котором достигается безубыточность деятельности фирмы:

х_о2006 = 2276602 / (250 - 195,6) = 41,8 тыс. м³ строительного щебня;

х_о2007 = 2919535 / (280 - 206,2) = 39,6 тыс. м³ строительного щебня.

Для того чтобы достичь безубыточности фирма должна произвести на 2,2 тыс. м³ строительного щебня меньше в 2007 году по сравнению с 2006 годом. Это явление положительное, т.к. для производства меньшего объема продукции требует меньших материальных, трудовых затрат.

Используя уравнение (2) мы также можем определить какого объема выпуска необходимо достичь, чтобы получить определенную величину прибыли. Так, для того чтобы фирма получила запланированную прибыль в размере 977 тыс. руб. в 2006 году и 2435 тыс. в 2007 году, необходимо произвести:

Х₂₀₀₆ = (977000 + 2276602) / (250 - 195,6) = 59,8 тыс. м³ строительного щебня;

Х₂₀₀₆ = (2435000 + 2919535) / (280 - 206,2) = 72,6 тыс. м³ строительного щебня.

II. Маржинальный доход.

Метод маржинального дохода есть модификация предыдущего. Под маржинальным (предельным) доходом мы будем понимать доход, который получает фирма от производства одного изделия. В нашем примере маржинальный доход равен:

2006 год: 250 - 195,6 = 54,4 руб. на единицу;

2007 год: 280 - 206,2 = 73,8 руб. на единицу.

Таким образом, в точке безубыточности финансовый отчет может быть представлен в следующем виде (используя термины маржинального дохода):

Таблица 9. ? Финансовый отчет

Показатель	Всего, тыс. руб.	На единицу, руб.
	2006 г.	2007 г.	2006 г.	2007 г.
Выручка	250*59,8= 14950,0	20776,0	250	280
Переменные расходы	195,6*59,8=11696,3	14973,5	195,6	206,2
Маржинальный доход	54,4*59,8=3253,1	5357,9	54,4	73,8
Постоянные расходы	2277	2920	38,1	40,2
Чистая прибыль	0,0	0,0	0,0	0,0

Из таблицы видим, что в 2006 году мы должны получить доход в размере 3253,1 тыс. руб. от продажи строительного щебня в объеме 59,8 тыс. м³, которое, во-первых, способно покрыть постоянные расходы организации и, во-вторых, обеспечить заданный уровень прибыли в 977 тыс. рублей; в 2007 году мы должны получить доход в размере 5357,9 тыс. руб. от продажи строительного щебня в объеме 72,6 тыс. м³, которое способно обеспечить заданный уровень прибыли в 2435 тыс. рублей.

III. Графический метод.

Два рассмотренных ранее метода по своей сути есть методы статические. В самом деле, мы рассматриваем фиксированные цену реализации, переменные расходы, постоянные расходы и прибыль. Далее на основе этих данных мы рассчитываем объем производства, при котором достигается заданная прибыль. Если отказаться от фиксированной величины прибыли, то мы получим зависимость между объемом выпуска и прибылью, которую легко выразить графически. Для этого нам необходимо объединить на одном графике следующие три линии:

Таблица 10. ? Исходные данные для построения графика точки

безубыточности

Показатель	Значение показателя
	2006 г.	2007 г.
Выручка от реализации, тыс. руб.	14950,0	20328,0
Переменные затраты, тыс. руб.	11696,0	14973,0
Постоянные затраты, тыс. руб.	2277,0	2920,0
Прибыль, тыс. руб.	977,0	2435,0
Цена, руб./ м3.	250	280
Объем реализации, тыс. м3.	59,8	72,6
Средние переменные затраты, руб. / м3	195,6	206,2
Критический (пороговый) объем реализации, тыс. м3	41,8	39,6
Порог рентабельности, тыс. руб.	41,8*250=10450	11088
Запас финансовой прочности, тыс. руб.	14950-10450=4500	9240
Маржа безопасности, м3	59,8-41,8=18,0	33,0



Таким образом мы получаем следующий график анализа поведения затрат, прибыли и объема продаж:

Заметим, что на этих графиках линия выручки и линия переменных расходов исходят из одной точки и разница между ними и есть не что иное, как маржинальный доход. Используя данные графики мы можем легко определить величину прибыли или убытка для того или иного объема выпуска.

Иногда бывает достаточно удобно рассматривать не два графика выручки и общих затрат, а один график чистой прибыли фирмы, получаемый как разница между графиками выручки и общих затрат:

Заметим, что при нулевом выпуске убыток в точности равен постоянным затратам.

Мы получили достаточно удобный инструмент графического анализа зависимости между выпуском, выручкой, затратами и прибылью. Данный метод можно использовать и при других (нелинейных) характеристиках зависимостей между объемом производства и финансовыми показателями. Однако следует отметить и недостаток, присущий рассматриваемому методу. Как и всякий графический метод, он дает не очень точные результаты.

Перейдем теперь к обсуждению тех допущений, которые лежат в основе применения вышеописанных методов к реальным экономическим данным. Все три метода относятся к так называемому CVP-анализу, то есть анализу соотношений прибыли, затрат и объема производства. CVP-анализ показывает взаимоотношение между затратами и объемом производством и его влияние на прибыль организации.

Прежде всего необходимо отметить, что на самом деле картина, представленная нами при описании методов CVP-анализа, верна лишь в ограниченном диапазоне объемов выпуска. Ограниченность проистекает прежде всего из того, что при достаточно большом объеме выпуска продукции перестают быть верными многие предпосылки, лежащие в основе CVP-анализа, например, неизменный характер и величина постоянных расходов, и т.д.

Перечислим допущения, использованные для построения вышеописанных моделей:

1. Поведение общих затрат и выручки жестко определено и линейно в пределах области релевантности. Это предположение верно лишь для тех случаев, когда изменение выпуска продукции фирмы невелико по сравнению с емкостью рынка данной продукции. Иначе нарушается линейность зависимости между объемом выпуска и выручкой.

2. Все затраты можно разделить на переменные и постоянные.

3. Постоянные расходы остаются независимыми от объема. Очень важное предположение, существенно облегчающее анализ, но при таком предположении объем выпуска продукции ограничен имеющимися основными средствами. Ни увеличивать их объем, ни получать основные средства в аренду мы не можем.

4. Переменные расходы увеличиваются с ростом объема производства.

5. Цена реализации выпуска не меняется. Наиболее уязвимое предположение, так как цена реализации продукции зависит не только от действий самого предприятия, но и от структуры спроса на рынке, действий конкурентов и т.д. Затраты фирмы на продвижение товара на рынок, организацию собственной торговой сети и т.п. могут оказать существенное влияние на изменение цены реализации. Здесь мы вступаем в область анализа результатов изменения двух или более факторов, влияющих на CVP-анализ. Однако, такой анализ весьма сложен, и в каждом конкретном случае необходим индивидуальный подход.

6. Цены на материалы и услуги, используемые в производстве, не меняются. Весьма спорное предположение, однако это сильно облегчает анализ.

7. Производительность не меняется.

8. Отсутствуют структурные сдвиги. CVP-анализ при условии изменчивой структуры выпуска требует привлечения дополнительных критериев для оценки эффективности той или иной структуры выпуска.

9. На затраты влияет только объем производства. Очень важное для CVP-анализа предположение. Мы абстрагируемся от влияния внешней среды и причисляем к постоянным затратам все не зависящие от объема выпуска издержки производства.

10. Объем производства равен объему продаж, или изменения начальных и конечных запасов в итоге незначительны.

Реальный мир не удовлетворяет всем перечисленным выше допущениям. Однако, мы можем аппроксимировать методы CVP-анализа к реальному миру с помощью приема, известного как чувствительный анализ. Чувствительный анализ использует прием «что будет, если», который предполагает ответ на вопрос, как изменится результат, если первоначально спроектированные допущения не будут достигнуты или ситуация с допусками изменится. Инструментом анализа чувствительности является маржа безопасности, то есть та величина выручки, которая находится за точкой безубыточности. Ее сумма показывает, до какого предела может упасть выручка, чтобы не было убытка.

После того как сделаны основные предположения по изменениям в исходных допущениях, необходимо рассчитать вызванные этими предположениями изменения маржинального дохода и маржи безопасности. Управленческий учет непрерывно анализирует поведение затрат и периодически определяет точку безубыточности. По сути дела, чувствительный анализ определяет эластичность маржи безопасности по отношению к допускам CVP-анализа.

Остается единственный невыясненный вопрос: откуда брать оценки цен и затрат на будущие периоды. Уже функционирующая компания берет эти значения из собственной статистики затрат и поведения цен с учетом будущих изменений в экономике. Необходимо в частности учитывать сезонные колебания цен, действия конкурентов. Вновь создаваемые фирмы не могут опираться на собственный опыт в силу отсутствия такового, следовательно, для них возможен лишь расчет по аналогии с фирмами уже действующими в этой отрасли. При этом возможно опираться на всевозможную справочную информацию, в том числе получаемую от специализированных консалтинговых фирм. Наиболее сложным является создание фирмы, которая будет действовать на еще не существующем секторе рынка. В таком случае следует ориентироваться на тщательную калькуляцию затрат и маркетинговые исследования рынка. Целесообразно применять в этом случае ценообразование по методу «издержки плюс», то есть цена получается добавлением к величине издержек фиксированной маржи. При таком ценообразовании сразу же известна величина маржинального дохода и, следовательно, легко определяется точка безубыточности.

2.3 Анализ финансовых результатов на основе маржинального

подхода

Далее произведем группировку затрат организации за исследуемый период с разбивкой их на постоянные и переменные.

Проведем CVP анализ финансовых результатов деятельности ОАО «Памашъяльский каменный карьер», опираясь на данные в таблице 10.

В предыдущем главе мы рассмотрели методы определения точки безубыточности. Мы полагали, что издержки на производство одной единицы продукции и цена реализации продукции являются внешними по отношению к нашему расчету величинами. Иначе говоря, к моменту расчета точки безубыточности эти показатели нам известны и они не подлежат изменению. Сейчас же мы сконцентрируем внимание на определении этих ключевых для нашего анализа параметрах. Такой углубленный анализ позволит нам в следующей главе изучить процесс планирования безубыточности.

Таблица 11. ? CVP анализ финансовых результатов ОАО

«Памашъяльский каменный карьер» в 2006-2007 гг.

№ п/п	Показатель	Сумма, тыс. руб.	Изменение (+,-) 2007 к 2006
		2006 г.	2007 г.
1	Выручка от продаж, N	14950	20328	5378
2	Себестоимость проданных товаров, работ, услуг (производственная) - переменные затраты, Sпер	13973	17893	3920
3	Валовая прибыль (маржинальный доход), МД (п. 1 - п. 2)	977	2435	1458
4	Доля маржинального дохода в выручке от продаж, d (п.3:п.1)	0,065	0,120	0,055
5	Постоянные и условно-постоянные затраты S пост	492	580	88
6	«Критическая точка» объема продаж (порог рентабельности), r (п. 5 : п. 4)	7569,2	4833,3	-2735,9
7	Запас финансовой прочности, (п. 1 - п. 6)	7380,8	15494,7	8113,9
8	То же, % к объему продаж (п. 7 : п. 1)	49,4	76,2	26,8
9	Прибыль (убыток) от продаж	1063	2048	985
10	Прибыль от продаж, в % к ЗФП (п. 9 : п. 7)	14,4	13,2	-1,2

Как видим из данных таблицы 10, организация имеет запас финансовой прочности в 2006 г. 7569,2 тыс. руб., в 2007 г. этот показатель увеличился до 15494,7 тыс. руб. Положительная динамика роста запаса финансовой прочности свидетельствует об улучшении финансового состояния организации в 2007 г. Это позволяет организации свободно оперировать факторами, влияющими на величину прибыли от продаж. В данном случае руководство предприятия должно сосредоточить внимание на ценовой политике и снижении переменных расходов, которые более всего оказывают влияние на получаемую массу прибыли. Об этом свидетельствует увеличение величины себестоимости реализованной продукции на 3920 тыс. руб. в 2006 г. по сравнению с 2007 г.

Расчет критического объема продаж показал, что объем продаж исследуемой организации, превышает критически установленный, что является положительным моментом в деятельности организации.

Расчет критического объема выручки также установил, что реальный объем выручки выше установленного на 7569,2 тыс. руб. в 2006 г. и на 4833,3 тыс. руб. в 2007 г. При этом запас финансовой прочности составлял в 2006 г. 49,4%, что соответствует нормальному уровню запаса финансовой прочности и обеспечивался в основном выручкой от реализации продукции. В 2007 г. показатель составил 76,2%, что существенно выше нормы. Такое изменение запаса финансовой прочности свидетельствует о стабилизации финансового состояния организации в 2007 г.

Величина прибыли от продаж в процентах к запасу финансовой прочности составила 14,4% в 2006 г., а в 2007 г. уменьшилась до 13,2%.

2.4 Планирование безубыточности

Вопросы анализа точки безубыточности наиболее интересны в двух аспектах: анализ нынешнего состояния дел на предприятии и прогноз будущего состояния фирмы. Первый аспект заключается в выделении наиболее существенных факторов, определяющих себестоимость производимых изделий и анализа текущей рыночной конъюнктуры. Второй аспект заключается в прогнозе уровня затрат на производство и ценовой ситуации на рынке. На основе сделанных прогнозов осуществляется расчет плана производства. Важным условием обеспечения успешной деятельности фирмы является контроль за выполнением плана безубыточности фирмы.

Процесс составления плана безубыточности деятельности фирмы является частью составления общего финансового плана фирмы. Подробно рассмотрим все стадии процесса планирования безубыточности:

- Анализ состояния дел в фирме и ситуации на рынках сбыта. Подразумевается анализ сильных и слабых сторон деятельности фирмы с точки зрения внутренних и внешних факторов. Под внутренними факторами прежде всего понимаем анализ издержек, с учетом возможностей трансформирования структуры издержек с целью их минимизации. Отметим, что на минимизацию издержек помимо часто производственных и технических вопросов немаловажное влияние оказывает уровень менеджмента на предприятии и деятельность служб снабжения. Внешние факторы рассматриваются прежде всего как те объективные особенности рыночной среды, которые оказывают положительное или отрицательное воздействие на деятельность предприятия. К числу таких факторов относятся: доля рынка, контролируемая фирмой, и тенденцией к ее изменению, деятельность конкурентов, изменение предпочтений потребителей, изменение общей финансовой ситуации в стране, где осуществляется деятельность фирмы и т.д.

- Прогноз будущих цен на факторы производства и на готовую продукцию. На основе данных изображенных в п. I осуществляется прогнозное планирование интересующих нас ценовых факторов товарного рынка. Для этого особенно полезно рассмотрение статистически по показателям, рассматривавшимся в п. I, анализ динамики этих показателей, в том числе и с помощью экономико-математических методов. Если у предприятия отсутствуют возможности для проведения подобного рода анализа, то можно ограничиться простой экстраполяцией существующих тенденций в изменениях цен на рынке. На этом же этапе определяются цены противодействия возможным неблагоприятным изменениям цен. В частности могут рассматриваться вопросы хеджирования ценового риска путем использования товарных фьючерсов и опционов.

- Расчет переменных и постоянных затрат.

По спрогнозированным значениям цен и непроизводственных затрат, необходимо рассчитать себестоимость производимой продукции. При этом необходимо спланировать применение объема незавершенного производства и степень выполнения отдельных этапов работ. Здесь же определяется потребность в основных и оборотных средствах, определяются предположительные источники их формирования. Если потребность в финансовых ресурсах удовлетворяется путем внешних займов, то в сумму непроизводственных расходов необходимо включить расходы по полученным кредитам.

- Расчет точки безубыточности.

Определяем точку безубыточности на основе расчета себестоимости изделий и предположительной цены реализации. Схемы расчета точки безубыточности изложены в главе 2. После расчета объема производства, необходимого для покрытия постоянных издержек, определяется потребная величина маржи безопасности. Эта приблизительная величина зависит от стабильности внешней среды, в которой действует фирма. Естественно, что чем более нестабильна внешняя среда, тем большим должен быть размер маржи безопасности. После определения маржи безопасности рассчитываем объем выпуска и реализации продукции необходимой для достижения требуемого уровня маржи безопасности.

- Определение ценовой политики предприятия

На основе анализа будущего состояния рынка, произведенного в п. II, определяем при каком уровне цен и ценовой политике предприятия достигается необходимый объем реализации. После этого вновь пересчитывается точка безубыточности и уточненная величина маржи безопасности. Если эта величина не удовлетворяет заданному в п. IV критерию, то повторяем пункты V, VI еще раз, с другими значениями цен. Если не получается достичь приемлемой величины маржи безопасности, то необходимо повторить анализ в III, обращая внимание на снижение затрат. Подобным оперативным процессом мы достигаем производственного плана с удовлетворяющими исходным требованиям величинами маржи безопасности и цен реализации.

- Принятие окончательного плана

На основе определенных цен реализации, объемов реализации производится окончательный расчет точки безубыточности, а также составляется финансовый план и план реализации с разбивкой по периодам. При этом определяется момент достижения точки безубыточности.

- Контроль безубыточности

Контроль безубыточности включает в себя несколько аспектов о которых мы только упоминаем: контроль производственных расходов, контроль себестоимости, контроль плана реализации, контроль поступления доходов, контроль выполнения плана безубыточности. Ясно, что контроль себестоимости и контроль плана реализации и поступления доходов проверяют две составляющие концепции безубыточности. Комплексный контроль безубыточности заключается в непрерывном контроле за полученными доходами и текущими издержками фирмы, определении того, в каком положении относительно точки безубыточности находится фирма.

Заключение

Обеспечение эффективного функционирования предприятий требует экономически грамотного управления их деятельностью, которое во много определяется умением ее анализировать. С помощью метода маржинального анализа изучаются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятельности, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, вырабатывается экономическая стратегия его развития.

Квалифицированный экономист, финансист, бухгалтер и другие специалисты экономического профиля должны хорошо владеть современными методами экономических исследований, Мастерством системного и комплексного микроэкономического анализа. Благодаря знанию техники и технологии маржинального анализа они смогут легко адаптироваться к изменениям рыночной ситуации и находить правильные решения и ответы.

Полученные результаты факторного анализа прибыли ООО «Памашъяльский каменный карьер» показывают, что увеличение величины чистой прибыли в основном произошло в результате увеличения величины выручки от реализации продукции и роста цены. Изменение величины коммерческих и управленческих расходов оказали незначительное влияние на прибыль продаж. Увеличение выручки и себестоимости продукции являются следствием увеличения выпуска продукции, приобретением дополнительной части основных покупателей продукции организации.

Выручка предприятия складывается из себестоимости производства продукции и торговой наценки. С помощью воздействия на эти факторы можно увеличить прибыль предприятия. Увеличить выручку можно путем расширения ассортимента выпускаемой продукции.

Основную долю в себестоимости предприятия занимают содержание зданий и производственных помещений; материальные расходы.

Возможно уменьшение расходов по этим статьям следующими методами. При оптимизации торговых площадей предприятию необходимо сдавать часть площадей в аренду.

В результате внедрения предложенных мероприятий и экономии ресурсов организация сможет увеличить выручку от реализации продукции за счет продажи продукции нового ассортимента.

В целом реализация предложенных мероприятий позволит увеличить финансовые результаты и, в конечном счете, приведет к повышению эффектности деятельности организации.

Литература

1. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. / Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. - М.: Омега-Л, 2004. - 408 с.

2. Анализ экономики. / Под ред. В.Е. Рыбалкина. - М.: Международные отношения, 2006.

3. Анокон В.М. Инвестиционный анализ: Учеб. пособие. - М: Дело; 2000 - 278 с.

4. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ. - М.: ДИС, 2007.

5. Баканов М.И., Мельник М.В., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 536 с.

6. Барнгольц С.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 240 с.

7. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. - М: ИНФРА-М, 2005. ? 215 с.

8. Вахрушина М.А. Управленческий анализ. - М.: Омега-Л, 2004. - 432 с.

9. Журавлев В.В., Савруков Н.Т. Анализ хозяйственно-финансовой деятельности предприятий. Конспект лекций. - СПб.: Политехника, 2005. - 127 с.

10. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 560 с.

11. Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом, выбор инвестиций, анализ отчетности. - М.: Финансы и статистика, 2000.

12. Ковалев И.А., Приванов В.П. Анализ хозяйственного состояния предприятия - Изд. 3-е направл. доп. - М: Центр экономики и маркетинга, 2007. - 216 с.

13. Коласс Бернар. Управление финансовой деятельностью предприятия. - М.: Финансы, ИО «ЮНИТИ», 2005.

14. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. - М.: ИКЦ «ДИС», 2006.

15. Кукушкин С.Н. Финансово-экономический анализ деятельности предприятия: Конспект лекций. - М.: Приор-издат, 2006. - 192 с.

16. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 471 с.

17. Мельник М.В., Герасимова Е.Б. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия Учебное пособие. / Профессиональное образование. - М.: Форум: ИНФРА-М, 2007. - 192 с.

18. Мобушин Н.Т., Лешева В.Б., Доякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов. / Под ред. проф. Н.Т. Мобушина. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2006. - 471 с.