Анализ структуры налоговой нагрузки и показателей результативности налогового планирования на примере ООО "Авангардстройматериалы"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

по дисциплине «Налоговый анализ»

На тему: «Анализ структуры налоговой нагрузки и показателей результативности налогового планирования на примере ООО «Авангардстройматериалы» »

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО АНАЛИЗА ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ.

1.1 Налоговая нагрузка предприятий

1.2 Сравнительный анализ определения налоговой нагрузки на предприятие.

1.3 Определение налоговой нагрузки предприятия

II. Расчет налоговой нагрузки предприятия на примере ООО «Авангардстройматериалы»

2.1 Характеристика финансово -экономической деятельности ООО ««Авангардстройматериалы»

2.2 Анализ налоговой нагрузки ООО « Авангардстройматериалы».

Ш. МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ И ПОКАЗАТЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ ООО «АВАНГАРДСТРОЙМАТЕРИАЛЫ».

3.1 Разработка налоговой политики по отдельным аспектам деятельности по планированию налоговых отчислений.

3.2 Оценка эффективности разработанной налоговой стратегии

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Введенная в нашей стране налоговая система играет ключевую роль в финансовом обеспечении деятельности государства. Налоговая составляющая доходной части консолидированного бюджета Российской Федерации превышает ныне 80%. Проблемы налогообложения внутренне противоречивы. Мобилизуя финансовые ресурсы в бюджет государства, налоги обеспечивают повышение уровня экономической и политической безопасности страны, укрепление правопорядка, социальную защиту граждан. В то же время повышение налоговой нагрузки на предприятия, корпорации и ухудшает инвестиционный климат в стране, стимулирует отток капитала, замедляет процесс обновления и модернизации производственных мощностей, тормозит проведение экономических реформ, снижает темпы роста уровня жизни. Поэтому, несмотря на принятие Налогового кодекса и ряда других законодательных актов, направленных на снижение налоговой нагрузки и повышение эффективности налоговой системы, проблема налогообложения продолжает оставаться предметом острых дискуссий, областью столкновения экономических интересов.

В целях совершенствования экономики государство должно формировать такую налоговую систему, которая обеспечит оптимальную налоговую нагрузку во всех сферах для всех субъектов экономической деятельности. В этой связи представляется необходимой детальная проработка категории налогового потенциала, исследование факторов, тенденций и резервов роста налоговых изъятий. Если проанализировать величину налоговой нагрузки, приходящуюся на промышленный сектор экономики, которая по некоторым оценкам достигает 60% добавленной в продукт предприятием стоимости, и, учитывая, что добавочная стоимость, произведенная предприятием, складывается в основном из прожиточного минимума персонала предприятия, необходимого для восстановления его трудоспособности, и прибавочного продукта, распределяемого на иные цели, то становится очевидной необходимость рациональной и эффективной организации учета и планирования налоговых издержек предприятия. Актуальность выбранной нами темы очевидна в сложившейся ситуации налоговых преобразований в стране.

Цель курсовой работы заключается в исследовании налоговых отношений организации с государством. В качестве примера для данного исследования организация ООО «Авангардстройматериалы».

Государство определяет сумму взимаемых с организаций налогов с помощью показателя налоговой нагрузки, которую рассчитывает обобщенным методом. Организация может противопоставить государству лишь оптимизацию своих налоговых платежей с помощью методов не противоречащих законодательству. В данной работе мы рассмотрим несколько подходов по расчету налоговой нагрузки на организацию. А также пути оптимизации налоговых платежей с помощью налогового планирования, учетной и управленческой политики. Правительство РФ выполняя задачи поставленные Президентом, о повышении ВВП, всячески пытается найти оптимальную налоговую нагрузку и продуманные способы оптимизации налоговых платежей, которые ставили бы всех участников экономических отношений в благоприятное положение. Задачи, которые стоят перед нами при исследовании данной темы следующие:

1. Охарактеризовать с теоретической точки зрения налоговую нагрузку на организации;

2. Дать характеристику организации ООО «Авангардстройматериалы»;

3. Рассмотреть структуру налоговых платежей организации ООО «Авангардстройматериалы»;

4. Сделать сравнительный анализ определения налоговой нагрузки на организацию ООО «Авангардстройматериалы»;

I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО АНАЛИЗА ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ.

1.1 Налоговая нагрузка предприятий

Состав налоговых инструментов, применяемых государством, меняется и зависит от особенностей его экономической политики на определенном временном интервале. Налоговая нагрузка на предприятие также меняется в зависимости от изменений экономической политики и определяется как перечнем обязательных платежей, так и особенностями их исчисления и уплаты.

В настоящее время в Российской Федерации не разработано общепринятой методики исчисления не только абсолютной, но и относительной величины налоговой нагрузки предприятий. В научной литературе встречаются методики определения налоговой нагрузки на экономические субъекты, которые различаются использованием того или иного количества налогов, включаемых в расчет, а также определением базового показателя деятельности предприятия, с которым соотносится сумма налогов.

Методика расчета налоговой нагрузки должна содержать общий подход к количественной и качественной оценке влияния обязательных платежей на финансовое состояние предприятия и не должна зависеть от особенностей процесса налогообложения, особенностей построения той или иной налоговой системы. Цель методики - дать возможность сравнения тяжести налогового бремени как для предприятий, действующих в условиях одной налоговой системы, так и для предприятий, находящихся в разных налоговых системах.

При этом сложность создания единого подхода возрастает в связи с тем, что внутри каждой налоговой системы существуют несколько вариантов (режимов) налогообложения в зависимости от условий и характера деятельности предприятия: в частности от разной отраслевой принадлежности, масштабов деятельности, организационно-правовых форм и т. д.

Налоговая нагрузка предприятия зависит от множества факторов, в число которых входят виды хозяйственной деятельности и формы ее осуществления, налоговый режим, организационно-правовая форма предприятия, особенности ведения налогового и бухгалтерского учета, закрепленные в учетной политике предприятии. Каждый фактор имеет вариантные значения, выбор которых зависит от законодательно установленных ограничений. Каждый вариант налогообложения характеризуется соответствующим перечнем обязательных платежей в бюджетную систему, который можно определить термином «налоговое поле». Методика расчета налоговой нагрузки должна дать предприятию возможность сравнения вариантов и изменения величины налоговой нагрузки через выбор совокупности данных факторов, добиваясь ее оптимального значения. Имея вариант налогового поля, основанный на анализе данных прошлых лет действующего предприятия или на прогнозных данных для вновь создаваемого предприятия, последовательно изменяя значения отдельных факторов в рамках законодательно допустимого предела, можно сравнивать результаты хозяйственной деятельности при разных вариантах налогообложения.

Для действующего предприятия анализ данных о налоговой нагрузке за прошедшие годы служит основой для принятия обоснованных управленческих решений в будущем. Наличие налогового поля предприятия позволяет спрогнозировать налоговую нагрузку на финансовый результат и денежные потоки при изменении условий хозяйственной деятельности. Для вновь создаваемого предприятия расчет налоговой нагрузки планируемой хозяйственной деятельности позволяет оценить ее перспективность.

Методика расчета налоговой нагрузки предусматривает определение общей величины налоговых обязательств (НО_начисл), возникших в процессе ведения деятельности за календарный год, и представляет собой совокупность сумм, начисленных за год каждого из обязательных платежей в составе налогового поля, которые должно уплачивать предприятие в бюджетную систему.

Сумма обязательств по каждому из платежей, возникших за период, отражается в бухгалтерском учете предприятия на счетах 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (НО₁, НО₂, …НО_n). Кредитовые обороты по данным счетам возникают в результате операций «начисления», то есть периодического отражения в бухгалтерском учете исчисленных сумм обязательных платежей в составе налогового поля предприятия. В соответствии с нормами налогового законодательства у предприятия могут возникнуть два типа обязательств по налогам: обязательства налогоплательщика и обязательства налогового агента.

Лицо, на которое в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) возложена обязанность уплачивать тот или иной налог, признается плательщиком данного налога (ст. 19 НК РФ).

В соответствии со ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики.

Общая сумма возникших обязательств в бюджетную систему в течение года (НО_начисл) включает обязательства налогоплательщика {НО₁, НО₂, …НО_n} и обязательства, возникшие вследствие исполнения предприятием функций налогового агента {НОА₁, НОА₂, …НОА_N}. Этот комплексный показатель является количественной характеристикой налогового поля, и его можно представить в виде следующей совокупности:

НО_начисл = {НО₁, НО₂, …НО_n} + {НОА₁, НОА₂, …НОА_N},

где НО₁, НО₂, …НО_n- суммы начисленных за год обязательных платежей, налогоплательщиком которых является предприятие в соответствии с его налоговым полем, возникших в процессе ведения хозяйственной деятельности;

где НОА₁, НОА₂, …НОА_N- суммы начисленных обязательных платежей к выплате в течение года, возникших у предприятия при исполнении функций налогового агента.

1.2 Сравнительный анализ определения налоговой нагрузки на предприятие

О непомерно высоких налогах заявления звучат довольно часто. Реже пытаются численно определить тяжесть налогового бремени. По некоторым данным, налоги в России составляют 30 - 32 % валового внутреннего продукта, по данным МНС РФ -- около 25 %, а предприниматель сетует, что в налоги уходит от 70 до 90 копеек с рубля дохода. Чтобы разобраться в значении этих показателей нужна специальная подготовка. Налоговая нагрузка на экономику -- это доля налогов в ВВП. Этот показатель не сложен в определении -- это отношение величины всех поступивших в государственную казну налогов к ВВП. Экономический смысл его в том, что он показывает, какая часть ВВП перераспределяется с помощью налогов. В научной литературе можно встретить разные методики определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты. Различие их проявляется в толковании таких ключевых моментов, как количество налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также “определение интегрального показателя, с которым соотносится сумма налогов”. В поисках методики основная идея состоит в том, чтобы сделать показатель налоговой нагрузки универсальным показателем, позволяющим сравнивать уровень налогообложения в разных отраслях народного хозяйства. При этом нужно определить, как изменение числа налогов, налоговых ставок и льгот повлияют на деятельность хозяйствующего субъекта. Только в этом случае показатель налоговой нагрузки приобретает практическую ценность. Рассмотрим несколько методик оценки налогового бремени и подробнее остановимся на некоторых из них, рассчитаем показатель налоговой нагрузки для конкретного предприятия и сравним методики. По одной из методик Тяжесть налогового бремени, по этой методике, принято оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации (в процентах). Соглашаясь с тем, что этот показатель выявляет долю налогов в выручке от реализации, отметим, что он вряд ли характеризует хоть в какой-то мере влияние налогов на финансовое состояние предприятия, т.к. не учитывает структуру налогов в выручке. Для эффективного экономического анализа, нужен показатель, который увязывал бы уровень налоговой нагрузки и показатель экономической активности предприятия.

Вторую методику предлагает М.Н. Крейнина. В основе этого подхода -- сопоставление налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени. Данный подход также отрицает общепринятое мнение, что налоги, включаемые в себестоимость, выгодны предприятию, т.к. уменьшают прибыль и, соответственно, сумму налога на прибыль. Аргументируется это тем, что за снижение прибыли “расплачивается” как само предприятие, получая меньше свободных средств, так и бюджет, получающий меньшие суммы налога. Общий знаменатель, к которому, в соответствии с данным подходом, можно привести сумму всех налогов -- прибыль предприятия. Предлагается исходить из ситуации, когда предприятия вообще не платит налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной. Таким образом, определяется тяжесть налогового бремени. Вводим следующие обозначения:

В - выручка от реализации (себестоимость + прибыль); Ср - затраты на производство реализованной продукции без учета налогов;

Пч - фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за вычетом налогов, уплачиваемых за счет нее.

Налоговое бремя рассчитывается по формуле:

В - Ср - Пч / В - Ср r 100 % или В - Ср - Пч / Пч r 100 %

Эта формула показывает, во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Основные положения данного подхода следующие: НДС и акцизы не принимаются к рассмотрению как налоги, влияющие на величину прибыли предприятия. Для оценки налогового бремени по НДС и акцизам нужно их соотносить либо с кредиторской задолженностью, либо с валютой баланса. Сумму налогов надо соотносить с источниками уплаты. Общий знаменатель, к которому приводятся все налоги, -- прибыль предприятия. Данная методика представляется действенным средством анализа воздействия прямых налогов на финансовое состояние предприятия, но очевидна недооценка влияния косвенных налогов, НДС и акцизов. Эти налоги оказывают влияние на величину прибыли предприятия, но степень их влияния не так очевидна. Поэтому необходима иная методика.

Оригинальный подход содержится в работах д.э.н Е.А. Кирова. Он отмечает, что применять выручку от реализации продукции как базу для исчисления налоговой нагрузки на предприятие недостаточно корректно. Прежде всего, предлагается различать абсолютную и относительную нагрузку. Абсолютная налоговая нагрузка -- это налоги и страховые взносы, подлежащие перечислению в бюджет и во внебюджетные фонды, т.е. абсолютная величина налоговых обязательств хозяйствующих субъектов. В этот показатель включаются фактически внесенные в бюджет налоговые платежи и перечисленные во внебюджетные фонды обязательные страховые взносы, а также недоимку по данным платежам. В расчет абсолютной налоговой нагрузки не включается подоходный налог, предназначенный для перечисления в Пенсионный фонд, поскольку плательщиками этих налогов являются физические лица, а предприятия только перечисляют данные платежи в бюджет. Страховые взносы во внебюджетные фонды, уплачиваемые субъектами предпринимательства, являются обязательными платежами, имеют налоговый характер и поэтому учитываются при исчислении налогового бремени. Косвенные налоги, считает Е.А.Кирова, повышают налоговую нагрузку на предприятия. Реальным носителем их является конечный потребитель производимой продукции. Уплата предприятиями косвенных налогов приводит к увеличению цены продукции и сокращению спроса, отвлечению оборотных средств предприятия. Однако абсолютная налоговая нагрузка не отражает напряженность налоговых обязательств, поэтому Е.А.Кирова предлагает использовать показатель относительной налоговой нагрузки. Под этим понимается отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, т.е. доля налогов и страховых взносов, включая недоимку, во вновь созданной стоимости. Источником уплаты налоговых платежей, как и в предыдущих методиках, признается добавленная стоимость. Добавленная стоимость -- стоимость товаров и услуг за вычетом промежуточного потребления, т.е. за вычетом потребления ради последующего производства. В состав добавленной стоимости включаются амортизационные отчисления. Поэтому при исчислении налоговой нагрузки к добавленной стоимости не учитывается объективное различие доли амортизации в ее объеме. Например, при одинаковой напряженности налоговых обязательств на фондоемких предприятиях и в сфере кредитно-банковских услуг или малого бизнеса расчет налоговой нагрузки к добавленной стоимости является не вполне объективным и не совсем корректным. С целью исключения влияния амортизационных сумм на величину налоговой нагрузки предлагается фискальные изъятия соизмерять с вновь созданной стоимостью. Вновь созданная стоимость определяется путем вычета из добавленной стоимости амортизации.

На уровне отдельной организации вновь созданную стоимость предлагается исчислить следующим образом:

ВСС = В-МЗ+ВД-ВР

где ВСС - вновь созданная стоимость; В - выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг; МЗ - материальные затраты; ВД - внереализационные доходы; ВР - внереализационные расходы (без учета налоговых платежей); П - прибыль предприятия; НП - налоговые платежи; СО - отчисления в социальные фонды. Относительную налоговую нагрузку (Дн) можно определить по следующей формуле:

Н = НП+СО / В-МЗ+ВД-ВР х 100 %

Подход Е.А. Кировой не учитывает показатели фондоемкости, материалоемкости, трудоемкости продукции и доходность производства при определении налоговой нагрузки. Достоинства методики заключаются в том, что она позволяет сравнивать налоговую нагрузку на конкретные предприятия, а также на индивидуальных предпринимателей, независимо от их отраслевой принадлежности. Во-первых, налоговые платежи соотносятся именно с вновь созданной стоимостью, главное -- налоговое бремя оценивается относительно источника уплаты налогов. Во-вторых, на формирование величины вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги.

Каждый из рассмотренных подходов по-своему применим, однако прежде чем приступить к отбору методики нужно реально представлять, что для полноценного анализа требуется показатель, который бы увязывал величину налогового бремени предприятий с возможностями её оптимизации.

1.3 Определение налоговой нагрузки предприятия

Определение налоговой нагрузки на предприятие невозможно без учета разграничения элементов учетной политики в целях налогового планирования

Элементы учетной политики	Допустимые законодательством варианты	Комментарии
1. Учет выручки для целей учета	1. По отгрузке 2. По оплате	Наиболее предпочтительным является вариант 2. В исключительных случаях, когда предприятие рассчитывается за отгруженную продукцию авансовыми платежами, в учетной политике принимается метод по отгрузке.
2. Учет расходов по заготовке и доставке товаров со складов (для предприятий торговли)	1. В составе издержек обращения (сч. 44) 2. Включение в покупную стоимость товаров (сч. 41)	Вариант 2 является более выгодным с точки зрения налогообложения, т. к. при увеличении входной цены товара снижается торговая наценка, соответственно уменьшается налогооблагаемая база.
3. Вариант оценки запасов и расчета фактической себестоимости отпущенных в производство материальных ресурсов	1. Метод средней себестоимости 2. Метод себестоимости первых по времени закупок (ФИФО) 3. Метод себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО) 4. Метод себестоимости каждой единицы.	Метод ФИФО занижает себестоимость продукции отчетного периода и завышает прибыль. Метод может применяться предприятиями, цены на услуги которых ниже, чем у конкурентов, и уровень прибыли невысок. Метод ФИФО позволяет избежать санкций со стороны налоговых органов за продажу продукции (предоставление услуг) ниже себестоимости и увеличить величину прибыли при необходимости финансирования развития предприятия. Метод ЛИФО завышает себестоимость и занижает остаток материальных ресурсов по балансу, что ведет к снижению величины налога на имущество предприятия.
4. Установление границы между основными средствами и средствами труда в обороте	1. Предел, равный 100-кратному МРОТ 2. Предел меньше 100-кратного МРОТ.	Выбор варианта зависит от принятого руководством решения.
5. Вариант учета погашения стоимости МБП	Начисление износа в размере: 1. 50% первоначальной стоимости при передаче в эксплуатацию 2. 100% первоначальной стоимости передаваемых МБП.	Выбор второго варианта ведет к уменьшению налога на имущество и налога на прибыль за счет завышения себестоимости продукции (работ, услуг).
6. Порядок начисления износа по основным средствам	1. Линейный способ начисления амортизации. 2. Ускоренная амортизация. Применение понижающих коэффициентов.	Выбор метода ускоренной амортизации ведет к снижению налогооблагаемой базы, так как начисленная амортизация уменьшает остаточную стоимость основных средств, участвующих в расчете налога на имущество.
7. Перечень резервов предстоящих расходов и платежей	1. Создавать резервы: на оплату отпусков работникам; на оплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; расходов на ремонт ОС; и другие цели. 2. Не создавать резервы.	Выбор варианта не влияет на величину налогооблагаемой прибыли.
8. Порядок создания резервов по сомнительным долгам	1. Предприятие не создает резервы по сомнительным долгам. 2. Предприятие создает резервы по сомнительным долгам.	Выбор варианта не влияет на величину налогооблагаемой базы.
9. Порядок учета и финансирования ремонта производственных основных средств	1. Затраты на ремонт включаются в себестоимость текущего отчетного периода. 2. Затраты на ремонт резервируются	Выбор п. 1 ведет к снижению налогооблагаемой базы за счет увеличения себестоимости.
10. Порядок отражения в учете погашения стоимости нематериальных активов	1. С использованием сч. 05 “Амортизация НМА” 2. Без использования сч. 05, с применением сч. 04 “НМА”	Второй способ применяется в случаях, когда организация имеет неамортизируемые нематериальные активы. К ним относятся: товарные знаки, знаки обслуживания и т. д.
11. Оценка незавершенного производства	1. Оценка по нормативной (плановой) себестоимости. 2. Оценка по прямым статьям расходов. 3. Оценка по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.	Выбор метода не влияет на размер налогооблагаемой базы.
12. Оценка готовой продукции	1. По фактической производственной себестоимости. 2. По нормативной (плановой) производственной себестоимости.	Выбор метода оценки готовой продукции не влияет на размер налогооблагаемой базы.
14. Порядок создания резервов под обесценение вложений в ценные бумаги	1. Предприятие не создает резервы… 2. Предприятие создает резервы…	Выбор варианта не влияет на налогооблагаемую базу.
15. Оценка кредиторской задолженности по заемным средствам	1. Оценка без учета причитающихся к выплате %. 2. Оценка с учетом причитающихся к выплате %.	Наиболее предпочтительным является вариант 1.
16. Структура и способ списания расходов будущих периодов	1. Равномерно. 2. Пропорционально объему продукции.	Более предпочтительным является вариант 2.
18. Вариант распределения и использования чистой прибыли	1. Чистая прибыль предварительно распределяется по фондам. 2. Прибыль по фондам по окончании года не распределяется, организация работает с нераспределенной прибылью.	Выбор варианта не влияет на величину налогооблагаемой прибыли.

налог отчисление политика стратегия

II. Расчет налоговой нагрузки предприятия на примере ООО «Авангардстройматериалы»

2.1 Характеристика финансово -экономической деятельности ООО ««Авангардстройматериалы»

ООО «Авангардстройматериалы» было создано в январе 2007 года на базе строительной фирмы ПП «Авангардстрой». ПП «Авангардстрой» существует с 1998 года и занималось широким кругом строительных работ, что и послужило хорошей основой для открытия нового строительного предприятия. Общество с ограниченной ответственностью создано для осуществления коммерческой и хозяйственной деятельности и обладает полной хозяйственной самостоятельностью в соответствии с Гражданским Кодексом и федеральным законом “Об обществах с ограниченной ответственностью”. Общество является юридическим лицом по действующему на территории РФ законодательству. ООО «Авангардстройматериалы» успешно осуществляет свою деятельность выручка предприятия составляет около 600-800 тысяч рублей. Основной деятельностью ООО «Авангардстройматериалы» является производство:

- полимерных штукатурных масс,

- мозаичных каменных штукатурных масс,

- полимерного клея,

- средства для грунтовки,

- лака,

- эмульсионной краски.

Кроме этого, предприятие занимается выполнением работ с перечисленными выше материалами. Дополнительно к описанным выше видам деятельности на балансе ООО «Авангардстройматериалы» находится пункт видеопроката, а также предприятие осуществляет посреднические услуги для строительных организаций.

Необходимой для дальнейших расчетов информацией является и то, что:

во-первых, ООО «Авангардстройматериалы» - это малое предприятие;

во-вторых, продукция предприятия облагается НДС по ставке 20% ;

в-третьих, предприятие является держателем определенного пакета акций и регулярно получает прибыль по ним.

В работе будет рассчитана налоговая нагрузка на ООО «Авангардстройматериалы» по результатам его хозяйственной деятельности за первый квартал 2009г. с учетом и без учета льгот по налогу на прибыль.

2.2 Анализ налоговой нагрузки ООО « Авангардстройматериалы»

Один из важнейших аспектов функционирования российской налоговой системы -это проблема налоговой нагрузки и ее воздействия на хозяйственную активность предприятия. И главной задачей всех налоговых реформ служит снижение налоговой нагрузки при условии компенсации выпадающих доходов.

Налоговая нагрузка - это комплексная характеристика, которая включает:

- количество налогов и других обязательных платежей;

- структуру налогов;

- механизм взимания налогов;

- показатель налоговой нагрузки на предприятие.

Для характеристики налоговой нагрузки имеет значение не только количество, но и структура уплачиваемых налогов. Наиболее «трудными» являются налоговые платежи, исчисляемые независимо от полученного дохода и лишь частично перелагаемые на конечного потребителя.

Налоговая нагрузка на предприятие в немалой степени определяется самим

механизмом взимания налогов. Существует несколько методик расчета налоговой нагрузки для предприятия. Одна из наиболее распространенных предполагает использование формулы (1)

(1)

где НН - налоговая нагрузка (%),

СН - сумма налогов, уплачиваемых предприятием,

Вр - выручка от реализации продукции (работ) и оказания услуг.

Также для отдельного плательщика показатель налоговой нагрузки может быть исчислен по формуле:

(2)

где НН - налоговая нагрузка (%),

СН - сумма налогов, уплачиваемых предприятием,

СИ - сумма источников средств для уплаты налогов.

В перечень уплачиваемых налогов входят все без исключения налоги и

обязательные платежи предприятия в бюджет и во внебюджетные фонды.

Структура налоговых платежей предусмотрена налоговым законодательством РФ. Организация лишь фиксирует документально свое согласие выполнять требования государства, в своей учетной и налоговой политике.

Расчет налога на прибыль и налоговой нагрузки предприятия без учета льгот по налогу на прибыль ООО «Авангардстройматериалы» в первом квартале 2009г. отражены в таблице 1.

Таблица 1. Расчет налогооблагаемой базы налога на прибыль в системе налогообложения предприятий, осуществляющих производство продукции (работ) и оказание услуг

Показатели	Обозначение	Формула для расчета
1. Всего выручка от производства и реализации (валовый доход)	Вр
2. НДС в реализации	НДС	Вр * расчетная ставка НДС
3. Затраты	З
в том числе:
отчисления на социальное страхование и обеспечение:
- в пенсионный фонд	ПФ	ФОТ * 28%
- в фонд социального страхования	ФСС	ФОТ * 5,4%
- в фонд медицинского страхования	ФМС	ФОТ * 3,6%
- в фонд занятости	ФЗ	ФОТ * 1,5%
налоги, относимые на себестоимость, включая:
- налог на содержание автодорог	Над	(Вр - НДС) * 2,5%
4. Прибыль от реализации	Пр	Вр - НДС - З
5. Операционные расходы	Роп
- налог на имущество	Ним	Среднегодовая стоимость имущества * 2%
- налог на содержание ЖКС	Нжкс	(Вр - НДС) * 1,5%
- сбор на нужды образования	Собр	ФОТ * 1%
- сбор на содержание милиции	Смил	ФОТ (по мин. Оплате труда) * 1%
6. Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности	Пф-х.д	Пр - Роп
7. Внереализационные (расходы)	Рв
8. Прибыль отчетного периода	Поп	Пф-х.д + (-) Рв

Фактические результаты деятельности ООО «Авангардстройматериалы» в первом квартале 2009 года в таблице 2.

Таблица 2. Результаты деятельности ООО "Авангардстройматериалы" в первом квартале 2009 года

Показатели хозяйственной деятельности предприятия	Сумма, руб.
Выручка	1563380
В том числе:
ѕ Вознаграждение от посреднической деятельности	21150
ѕ Прибыль от пункта видеопроката	28000
ѕ Дивиденды по акциям	80320
НДС	260615,5
Затраты, всего	821690
В том числе:
ѕ ФОТ	171971,8
ѕ Отчисления в фонды социального страхования и обеспечения, всего:
ѕ Пенсионный фонд	48152,1
ѕ Фонд социального страхования	9286,5
ѕ Фонд медицинского страхования	6191
ѕ Фонд занятости	2579,6
ѕ Налог на пользователей автодорог	32569,1
Прибыль от реализации	481075
Операционные расходы:
ѕ Налог на имущество	1843,7
ѕ Налог на содержание ЖКС	19541,5
ѕ Сбор на нужды образования	1719,7
ѕ Сбор на содержание милиции	20,9
Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности	457949,2
Внереализационные доходы	138770
Прибыль отчетного периода	596719,2

Данная структура налоговых платежей ООО наглядно показывает превалирующие налоги, соответственно наиболее влияющие на хозяйственную деятельность организации, то есть оказывающие определённую налоговую нагрузку.

При расчете НДС выручка умножалась на расчетную ставку 16,67%, так как продукция предприятия облагается НДС по ставке 20%. Сумма прибыли, облагаемая, по основной ставке составляет 467569,2.

Второй этап, это непосредственно расчет суммы налога. Она рассчитывается по

следующей формуле:

(3)

где Н_ос - сумма налога на прибыль, исчисленного по основной ставке,

П_ос - налогооблагаемая прибыль для расчета налога по основной ставке.

Третий этап - определение налога на прибыль от прочих видов деятельности.

(4)

где Н_дс - сумма налога на прибыль, рассчитанного по дифференцированным ставкам,

П_j - прибыль от j-ого вида деятельности,

С_j - ставка налога на прибыль по j-ому виду деятельности.

Исходя из этой формулы сумма налога на прибыль от прочих видов деятельности равна:

Так как учет деятельности, связанной с видеопрокатом, ведется отдельно и заполняется в специально предназначенной для этого форме, рассчитаем отдельно сумму налога на прибыль от видеопроката. Прибыль от этого вида деятельности составила 28165 руб.

Налог на прибыль составит:

Рассчитаем налог на прибыль ООО «Авангардстройматериалы» со ставкой 30%. Используя формулы (1) и (2) получим сумму налога на прибыль от основной деятельности:

,

сумму налога на прибыль от прочей деятельности и от видеопроката, также, 20085 и 19715,5 и общую сумму налога на прибыль:

Рассчитаем непосредственно налоговую нагрузку на ООО «Авангардстройматериалы». Для расчета налоговой нагрузки по всем

налогам используем формулу (1). Сумма всех налогов при ставке налога на прибыль 30% - 562590,9.

Налоговая нагрузка на предприятие соответственно при ставке 30% составит:

Определим долю налога на прибыль в общей сумме налоговых платежей и налоговую нагрузку по налогу на прибыль. Общая сумма налогов, уплачиваемых предприятием, и сумма налога на прибыль известны, значит можно рассчитать долю налога на прибыль в общей сумме налогов составит:

Для расчета налоговой нагрузки отдельно по налогу на прибыль используем формулу (2).

Расчет налоговых нагрузок был произведен без учета множества льгот по налогу на прибыль. Но фактически ни одно предприятие не функционирует в таких условиях.

Рассчитаем как изменяются суммы налогов и налоговые нагрузки при действии льгот по налогу на прибыль.

При расчете налоговой нагрузки на ООО «Авангардстройматериалы» с учетом льгот для примера рассмотрим применение только федеральных льгот. Исследуемое в работе предприятие в отчетном периоде израсходовало на благотворительные цели, а точнее на ремонт Медико-санитарной части 47 800 рублей. Эти средства, так как они перечислены учреждению здравоохранения, освобождаются от налога на прибыль на уровне 3%.

Также предприятием осуществлены капитальные вложения в собственное развитие в размере 298 000руб, то есть величина облагаемой налогом прибыли уменьшится на эту сумму.

Для расчета налога на прибыль с учетом льгот произведем уменьшение

налогооблагаемой базы по основной ставке, которая первоначально равна 467569,2.

Сумма, которая будет вычитаться из облагаемой налогом прибыли, как поощрение благотворительности, равна:

Таким образом, налогооблагаемая база для расчета налога по основной ставке с учетом льгот это:

Как было отмечено в начале, предприятие осуществляет свою деятельность третий год. Из выше изложенных данных видно, что 90% выручки предприятие получает от основной деятельности. Следовательно, ООО «Авангардстройматериалы» уплачивает налог в размере 25% от установленной ставки налога на прибыль. При ставке 30%,соответственно, 7,5%. налог на прибыль составит:

Дальнейшие расчеты производятся аналогично расчетам без учета льгот. Результаты вычислений представлены в табл. 3.

Таблица 3 Сравнительная таблица показателей налоговой нагрузки

Показатели	Без учета льгот	С учетом льгот
	Ставка 35%	Ставка 30%	Ставка 8,85%	Ставка 7,5%
Сумма налога на прибыль	203 499,7	180 071,3	53 566	51 466
Общая сумма налогов	586 019,3	562 590,9	436 085,6	433 985,6
Доля налога на прибыль в общей сумме налогов	34,7%	32%	12,3%	11,9%
Налоговая нагрузка по всем налогам	37,5%	35,9%	27,9%	27,7%
Налоговая нагрузка по налогу на прибыль	34,1%	30,2%	18,8%	18%

Из приведенных в таблице данных видно, что применение льгот значительно снижают налоговую нагрузку как отдельно по налогу на прибыль, так и общую налоговую нагрузку. Это связано с тем, налог на прибыль составляет существенную часть всех налоговых выплат. Кроме того снижение налоговой ставки также благоприятно отразится на предприятии. Возможно это был один из шагов декларируемого государством постепенного снижения налоговой нагрузки. Результаты расчетов дают повод еще раз задуматься о целесообразности исключения льгот.

На вопрос какой должна быть оптимальная налоговая нагрузка единый ответ еще не найден. Налогоплательщик обычно считает справедливой налоговую нагрузку до 30%, тяжело воспринимает нагрузку в 40% и не приемлет ее, когда она больше 50%, то есть в описанном выше примере предприятие несет еще довольно сносное бремя.

Чрезмерная же налоговая нагрузка подрывает саму налоговую базу, снижает общую сумму налоговых поступлений. В ситуации, когда сумма налоговых выплат очень высока, предприятия предпочитают отсрочить свое возможное банкротство из-за неплатежей в бюджет против вполне реальной перспективы немедленного прекращения деятельности при переключении скудеющих денежных потоков на расчеты с бюджетом.

Таким образом, можно сделать следующий вывод: руководителям предприятий необходимо досконально знать налоговую систему и в частности ее раздел касающийся льгот для максимального снижения суммы налогов, а значит и налоговой нагрузки. В свою очередь государству, ради своей же выгоды, следует принять все возможные меры по снижению налоговой нагрузки на предприятия.

Ш. МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ И ПОКАЗАТЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ ООО «АВАНГАРДСТРОЙМАТЕРИАЛЫ»

3.1 Разработка налоговой политики по отдельным аспектам деятельности по планированию налоговых отчислений

Налоговое планирование есть экономическая конструкция, абстрактный процесс прогнозирования определенных действий, планирование налогов подразделяется на оперативное, тактическое и стратегическое. В зависимости от соответствия юридическим формулам, предусмотренным законодательными и иными нормативными актами, действия, направленные на оптимизацию налоговой политики, подразделяются на противоправные, не соответствующие правовым положениям, и проводимые в установленном законом порядке (законные).

Исходя из критерия воздействия на налоговую нагрузку планируемые действия могут быть оптимизационными, направленными на минимизацию налоговых отчислений предприятия, и тривиальными, или, как их называют в литературе, мероприятиями по классическому налоговому планированию.

Главной целью такой деятельности является повышение уровня благосостояния собственников предприятия и максимизация рентабельности производства за счет снижения налоговых расходов. Вместе с тем, эта главная цель требует определенной конкретизации с учетом задач и особенностей предстоящего развития предприятия « Авангардстройматериалы».

Система налоговых стратегических целей должна обеспечивать формирование достаточного объема собственных финансовых ресурсов и высокорентабельное использование собственного капитала; оптимизацию налогового портфеля; приемлемость уровня налоговых рисков в процессе осуществления предстоящей хозяйственной деятельности и т.п.

Систему стратегических целей в области налогового планирования следует формулировать четко и кратко, отражая каждую из целей в конкретных показателях -- целевых стратегических нормативов. В качестве таких целевых стратегических нормативов по отдельным аспектам налогового планирования предприятия могут быть установлены:

- минимальная доля налоговых отчислений в добавленной стоимости, производимой предприятием;

- среднегодовой темп снижения доли налоговых отчислений;

- процентное распределение переменных и постоянных налоговых издержек предприятия при применении маржинального подхода определения прибыли; к переменным налоговым издержкам относятся все косвенные налоги и часть прямых налогов (в частности, налог на прибыль), к постоянным издержкам относятся все рентные налоги (земельный налог, налог на имущество и т.п.), единый налог на вмененный доход, социальный налог, взимаемые с работников, имеющих повременную оплату труда, и ряд других налогов;

- минимальный уровень денежных активов, обеспечивающий текущую налоговую платежеспособность предприятия;

- предельный уровень налоговых рисков в разрезе основных направлений

Формирование налоговой политики по отдельным аспектам налогового планирования на ООО «Авангардстройматериалы» может носить многоуровневый характер. Так, в рамках политики управления налоговыми отчислениями предприятия могут быть разработаны политика управления косвенными и прямыми налогами. В свою очередь, политика управления косвенными налогами может включать в качестве самостоятельных блоков политику управления отдельными их видами (НДС, акцизы, налог с продаж и др.) и т.п.

В системе организационно-экономических мероприятий предусматривается формирование на предприятии “центров налоговой ответственности” разных типов; определение прав, обязанностей и меры ответственности их руководителей за результаты налогового планирования; разработка системы стимулирования работников за их вклад в повышение эффективности налогового планирования и т.п.

Среди экономико-правовых мероприятий в области налогового планирования, способных облегчить достижение стратегических целей предприятия, можно выделить обзор и прогноз обычаев делового оборота и судебной практики, нормативно-правовой базы и ее изменения в долгосрочном периоде; составление прогнозов налоговых обязательств организации, в том числе при наступлении форс-мажорных обстоятельств; варианты (не менее двух) схем финансовых, документарных и товарно-материальных потоков; составление сетевого графика соответствия исполнения налоговых, финансовых и коммерческих обязательств организации; письменное обоснование применяемых схем и, в особенности, “узких мест”, с точки зрения налоговых последствий; варианты возможных причин резких отклонений от расчетных показателей деятельности организации, прогноз эффективности применяемых мер, оценка риска различных программ действий.

В процессе этой конкретизации обеспечивается динамичность представления системы целевых стратегических нормативов налогового планирования, а также их внешняя и внутренняя синхронизация во времени.

Внешняя синхронизация предусматривает согласование во времени реализации разработанных показателей налоговой стратегии с показателями общей и финансовой стратегии предприятия, а также с прогнозируемыми изменениями налоговой политики государства.

Внутренняя синхронизация предусматривает согласование во времени всех целевых стратегических нормативов налогового планирования между собой.

3.2 Оценка эффективности разработанной налоговой стратегии

Является заключительным этапом стратегического налогового планирования на предприятии и проводится по следующим основным параметрам:

- согласованность налоговой стратегии предприятия с общей стратегией его развития. В процессе такой оценки выявляется степень согласованности целей, направлений и этапов в реализации этих стратегий;

- согласованность налоговой стратегии предприятия с предполагаемыми изменениями внешней среды. В процессе этой оценки определяется, насколько разработанная налоговая стратегия соответствует прогнозируемому развитию экономики страны, изменениям налоговой политики государства и конъюнктуры финансового рынка в разрезе отдельных ее сегментов;

- внутренняя сбалансированность налоговой стратегии. При проведении такой оценки определяется, насколько согласуются между собой отдельные цели и целевые стратегические нормативы предстоящей деятельности по налоговому планированию; насколько эти цели и нормативы корреспондируют с содержанием налоговой политики по отдельным аспектам налогового планирования; насколько согласованы между собой по направлениям и во времени мероприятия по обеспечению их реализации;

- реализуемость налоговой стратегии. В процессе такой оценки, в первую очередь, рассматриваются потенциальные возможности предприятия в формировании финансовых, интеллектуальных и технико-организационных ресурсов для решения поставленных задач налогового планирования;

- приемлемость уровня рисков, связанных с реализацией налоговой стратегии. В процессе такой оценки необходимо определить, насколько уровень прогнозируемых налоговых рисков, связанных с деятельностью предприятия, обеспечивает достаточное равновесие в процессе его развития и соответствует налоговому менталитету его собственников и ответственных за налогообложение менеджеров. Кроме того, необходимо оценить, насколько уровень этих рисков допустим для финансовой деятельности данного предприятия с позиций возможного размера финансовых потерь (налоговых санкций, пеней за несвоевременную уплату налогов);

- результативность разработанной налоговой стратегии. Оценка результативности налоговой стратегии может быть проведена прежде всего на основе прогнозных расчетов финансовых коэффициентов, а также исходя из динамики показателя доли налоговых отчислений в добавленной стоимости. Наряду с этим могут быть оценены и нематериальные результаты реализации разработанной стратегии -- рост деловой репутации предприятия; повышение управляемости денежных потоков; повышение уровня социальной удовлетворенности прилегающей внешней среды и др.

Перечень налогов, сроки выплат, методы исчисления и применения льгот, мероприятия по налоговой минимизации, основные участники, их роли и положение, аппарат и инструментарий, необходимые для осуществления процедур оптимизации налогового портфеля, финансовые, материальные, технические и человеческие ресурсы закрепляются в сводном документе -- налоговом плане, составление которого является третьим этапом налогового планирования.

Налоговый план -- это заранее разработанная система мероприятий оперативного, тактического и стратегического уровней, предусматривающая цели, содержание, сбалансированное взаимодействие ресурсов, объем, методы, последовательность и сроки выполнения намеченных налоговых нововведений.

Налоговый план, с одной стороны, является неотъемлемой частью финансового плана (бюджета) предприятия, он должен содержать, в конечном итоге, график оптимизированных налоговых платежей, которые в финансовом плане признаются расходами организации. Кроме того, налоговый план в определенной мере взаимодействует с планом маркетинга (например, в части предпочтительности маркетинговой экспансии в регионы с наиболее благоприятным режимом налогообложения), капиталовложений и НИОКР. С другой стороны, налоговый план -- это самостоятельный документ, регулирующий управленческую деятельность по оптимизации налоговых изъятий в государственный бюджет с предприятия.

Реализация мероприятий, закрепленных в налоговом плане -- четвертый этап процедуры налогового планирования, -- должна контролироваться по мере выполнения предусмотренных шагов и действий, расхождения между планируемыми и достигнутыми фактическими результатами подлежат обязательному анализу, на основании которого выявляются причины возникших несоответствий, после чего в налоговом плане производятся необходимые корректировки, призванные учесть негативные моменты в будущем.

Заключение

Налог на прибыль является одним из важнейших налогов в налоговой системе Российской Федерации. Его ставка достаточно высока даже после снижения до 30%, что предполагает крупные суммы выплат. Но, не смотря на это, поступления в бюджет от этого налога постоянно снижаются. Одной из причин является кризис российских предприятий, для многих из которых в последнее время нулевая прибыль - уже хороший результат. Другая причина заключается в том, что даже успешно функционирующие фирмы стараются любыми путями занизить свою прибыль в целях снижения сумм выплат в бюджет. И все это притом, что существует большое количество льгот по налогу на прибыль. Как раз вопрос эффективности применения льгот является одним из наиболее спорных.

Сторонники сохранения льгот по налогу на прибыль считают, что они носят не только стимулирующий, но и регулирующий характер. Отмена льгот, по их мнению, лишит предприятия большей части инвестиций и возможности содержания социальной сферы. В свою очередь это не сможет не отразиться на эффективности их деятельности, а значит и на собираемости налогов в целом. В такой ситуации решением проблемы может стать пересмотрение и

усовершенствование льгот, а не их полная отмена.

Основным аргументом противников льгот по налогу на прибыль является существенное снижение поступлений в бюджет в связи с их применением. Они считают, что после отмены льгот, поступающие суммы налога на прибыль увеличатся примерно вдвое. Но при этом они не учитывают, что и налоговая нагрузка сильно возрастет, причем не только по налогу на прибыль, но и по совокупности всех налогов. И, так как коренная причина неплатежей в бюджет состоит в отсутствии источников средств на предприятии, устранение льгот по налогу на прибыль собираемости налогов не увеличит.

Для каждой отрасли народного хозяйства необходимо заняться поиском "критической точки" налоговой нагрузки, т.е. разработать отраслевые нормативы предельной налоговой нагрузки, основанные на анализе доли материальных затрат, затрат на оплату труда и амортизации в добавленной стоимости. Нормативы должны иметь максимальные и минимальные значения и применяться в зависимости от бюджетных потребностей, а также приоритетов экономического развития отраслей. Для отраслей промышленности, сельского хозяйства, финансового сектора необходимо определить уровень нагрузки, которая позволяла бы эффективно развиваться и в то же время обеспечивала бы стабильные поступления доходов в бюджет. Основой для анализа, должен служить обширный фактический материал. Определив пределы нагрузки налогов по отраслям народного хозяйства, можно создать модель оптимального распределения налогового бремени по секторам экономики, учитывая экономическое влияние налогов на темпы развития

Список литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации

2 . Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина - М.: Аналитика-Пресс, 1997.

3. Налоги и налоговое право в схемах. / Под ред. А.В. Брызгалина - М.:

Аналитика-Пресс, 1997.

4 .Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника - 4-ое изд. - М.: Финансы и статистика, 1998:. - 254 с.

5.Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятий».- Минск,

1998 г:.

6. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для студентов вузов - М.: ИНФРА-М, 1998:.

7.Александров, В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник / В.Г. Александров. - М: Изд-во Налоги и финансовое право, 2006.

Размещено на Allbest.ru