Контроль за правильностью применения цен по сделкам

Важной задачей на предприятии является разработка мероприятий по повышению эффективности производства продукции ОАО «МастерКорп».

Кроме того, предприятие должно иметь репутацию ответственного плательщика налогов и располагать достаточным количеством средств для разрешения конфликтных ситуаций с помощью судебной системы.

Рассмотрев принципы и особенности ведения учета расчетов с бюджетом, рекомендуется на ОАО «МастерКорпр» составлять для контроля за полным и достоверным начислением всех налоговых платежей за каждый отчетный период накопительную сводную ведомость. Чтобы проверить полноту и достоверность начисления налогов, надо сравнить данные налоговых деклараций и накопительной сводной ведомости, а затем сопоставить показатели гр.9 сводной ведомости по каждому налогу с показателями начисления налогов в оборотной ведомости. Графа 8 накопительной сводной ведомости предназначена для контроля за соответствием начисленного НДС сумме зачтенного и своевременно перечисленного платежа. В идеале данные гр.8 и гр.7 должны совпадать. Если сумма в гр.8 больше, чем в гр.7, это свидетельствует о переплате налога; если же меньше, то о просроченной задолженности по НДС. (см. Таблицу 12)

Таблица 12. Накопительная сводная ведомость

Кроме того бухгалтерской службе предприятия ОАО «МастерКорп» необходимо порекомендовать использовать программу 1С: Бухгалтерия. Это позволит упростить работу предприятия и более эффективно ее организовать.

цена сделка налоговый контроль

3. МИРОВОЙ ОПЫТ ПРИМЕНЕНИЯ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ КОНТРОЛЯ ЗА ПРАВИЛЬНОСТЬЮ ПРИМЕНЕНИЯ ЦЕН ПО СДЕЛКАМ

3.1 Зарубежный опыт контроля за правильностью применения цен по сделкам

Анализ мировой практики налогообложения свидетельствует о том, что зарубежные системы контроля за использованием цен являются достаточно жесткими. Так, например, бремя доказывания соответствия цены по сделке принципу вытянутой руки при выявлении факта налоговых злоупотреблений ложится на налогоплательщика: в Нидерландах, Франции, Дании (при отсутствии оправдательной документации у налогоплательщика), в Новой Зеландии (если налогоплательщик препятствует проверке налоговых органов, отказывает в предоставлении документов по запросу проверяющих). Применяется и смешанный вариант, когда налогоплательщик доказывает обоснованность понесенных им расходов по сделке, а налоговый орган - факт недополучения дохода в результате занижения цены (Германия, Австрия). В США бремя доказывания изначально возложено на налогоплательщика.

Таким образом, налогоплательщики несут целый ряд дополнительных обязанностей по подготовке и предоставлению в налоговые органы документов, сведений, подтверждающих, что цена, установленная по контролируемой сделке, соответствовала принципу вытянутой руки.

В связи с этим в зарубежной практике налогообложения, наряду с мерами по противодействию ценообразованию, сформировался целый ряд институтов и правовых режимов, в конечном итоге компенсирующих жесткость налогового контроля. Данные институты и режимы выполняют несколько важнейших задач, в том числе:

Предварительное устранение неопределенностей, возникающих при совершении сложных хозяйственных операций между ассоциированными (связанными) компаниями.

Обеспечение экономически обоснованного режима налогообложения операций, совершаемых в рамках групп компаний.

Применительно к первой из обозначенных задач следует заметить, что в практической деятельности налогоплательщиков неизбежны ситуации, когда налоговые последствия той или иной хозяйственной операции трудно прогнозировать, поскольку они могут напрямую зависеть от того, какую оценку со стороны налоговых органов получит та или иная операция, и каким образом ими будет применена та или иная правовая норма. Особенно актуальна эта проблема именно в сфере налогового контроля за трансфертными ценами, так как установление соответствия или несоответствия примененной цены надлежащему уровню неизбежно связано с использованием оценочных понятий, субъективных интерпретаций.

«Институт предварительного налогового регулирования (или предварительных налоговых решений, далее - ПНР) существует в зарубежном налоговом праве уже достаточно давно - вот уже 40 лет идет активное обсуждение, изучение и внедрение этого института в государствах с самыми различными налоговыми системами.

В самом общем виде под ПНР следует понимать любое разъяснение, информацию или постановление, выданное налоговыми органами в адрес конкретного налогоплательщика или группы налогоплательщиков в отношении планируемых ими операций, которое при этом является обязательным как для налогоплательщиков, так и для налогового органа.»[20]

Сущность данного института заключается в том, что по запросу налогоплательщика или группы налогоплательщиков уполномоченный государственный орган издает предварительное заключение (решение) о квалификации для целей налогообложения планируемой хозяйственной операции.

Соглашения о налоговых обязательства (closing agreements) - институт, представленный в зарубежном налоговом законодательстве, по своей правовой природе имеет некоторые общие черты с предварительными налоговыми решениями, поскольку является контрольным инструментом предварительного урегулирования налоговых обязательств в сложных экономико-правовых ситуациях.

Сущность данного института состоит в том, что по запросу налогоплательщика (в США, например, существует множество консультационных фирм, специализирующихся на составлении таких запросов и посредническом взаимодействии с налоговыми органами) между ним и налоговым органом заключается письменное соглашение, в котором могут быть окончательно урегулированы любые проблемные или спорные вопросы, связанные с исчислением, уплатой, взысканием того или иного налога.

Соглашения часто применяются как инструмент разрешения конфликта между налогоплательщиком и налоговым органом в неоднозначной хозяйственной ситуации. В этом случае стороны конфликта приходят к единому мнению в отношении налоговой квалификации операции, размера налоговых санкций, подлежащих уплате налогоплательщиком, сроков расчета с бюджетом.

Данный институт рекомендован Организацией экономического сотрудничества и развития как эффективная форма взаимодействия государства с налогоплательщиками при решении проблем ценообразования (Transfer pricing Guidelines for multinational enterprises and tax administrations. Report of the Committee on Fiscal Affairs. OECD (July 1995, update 2001)).

Соглашения о ценах подразумевают предварительное (до совершения сделок) установление четких критериев ценообразования по контролируемым сделкам (включая сделки в рамках транснациональных корпораций) на определенный период времени. Такие соглашения предоставляют налогоплательщику относительную стабильность и уверенность в объеме его налоговых обязанностей и порядке их исполнения, а налоговым органам - возможность заранее предотвратить потери государственного бюджета в виде неполной уплаты налогов.

3.2 Мировая практика консолидированного налогообложение, как инструмент для решения проблем распределения налоговых поступлений

В рамках решения второй задачи - обеспечения экономически обоснованного режима налогообложения операций, совершаемых в рамках групп компаний, в мировой практике налогообложения сформировался специфический режим налогообложения таких групп - режим консолидированного налогообложения.

Признание феномена группы компаний в налоговом праве имеет длительную историю. Одним из первых государств, установивших специфический режим налогообложения для групп компаний, стала Германия, где специальные правила налогообложения группы компаний «Organchaft» были введены с 1920г.

В 80-х годах XX в. режим консолидированного налогообложения был также введен в Испании и Франции.

В 2002 году режим консолидированного налогообложения был введен в Австралии и Японии. Основной целью введения данного режима, как в Австралии, так и в Японии явилось создание стимулов для развития интеграционных процессов в экономике.

В итоге, в настоящее время режим консолидированного налогообложения в том или ином виде введен в 18 из 30 стран-участниц Организации экономического сотрудничества и развития.

Анализ зарубежного опыта позволяет заключить, что на сегодняшний день сформировалось два основных типа консолидированного налогообложения.

Первый из них основан на концепции консолидированного налогоплательщика (fiscal unity), при котором все члены группы рассматриваются для целей налогообложения как обособленные подразделения единого налогоплательщика, исчисление налогов происходит на основе консолидированного учета, а составление налоговой декларации и уплата налога производится головной компанией группы. Данный тип налоговой консолидации применяется в Австрии, Австралии, Дании, Испании, США, Франции, Японии, Мексике.

Режим консолидированного налогообложения второго типа существует в самых различных формах, а именно:

1) Консолидация налоговых обязательств путем передачи финансового результата (прибыли или убытка) до налогообложения от дочерних компаний группы к головной (материнской) компании, и затем - исчисление общего налогового обязательства группы. В отличие от первого вида режима в камках такой консолидации сохраняется финансовая правосубъектность каждой компании группы. Такой режим налогообложения действует в Германии (правила Organschaft), Дании, Италии, Швеции.

2) Зачет убытков одного члена группы в счет прибыли другого. В рамках этой системы фактически также консолидируются финансовые результаты группы, однако консолидация ограничена лишь правилами о перенесении убытков от одной конкретной организации к другой. Такая форма консолидации применяется в Великобритании, Республике Кипр, Мальте, Норвегии.

3) Консолидация налоговых обязательств членов группы на уровне головной компании, при которой объединению подлежат налоговые обязательства, исчисленные каждой компанией группы отдельно и затем агрегированные на уровне головной компании. Такая система действует в Люксембурге, Португалии.

4) Режим налоговой прозрачности (Tax transparency). Эта специфическая форма консолидации не имеет широкого распространения. Она применяется в Италии наряду с другими режимами консолидированного налогообложения (внутригосударственной консолидацией (national consolidation) и международной консолидацией (worldwide consolidation) - причем выбор того или иного режима предоставлен налогоплательщикам. Вместе с тем, данный вид режима консолидированного налогообложения представляет собой значительный интерес с точки зрения исследования зарубежной практики налогообложения.

Таким образом, режим консолидированного налогообложения представляет собой специфический режим налогообложения групп взаимозависимых организаций. Одновременно с этим он является эффективным инструментом налогового контроля за их деятельностью и несет в себе целый ряд преимуществ как для групп налогоплательщиков, так и для государства.

Для налогоплательщиков консолидация упрощает ведение предпринимательской деятельности и повышает ее эффективность за счет сокращения транзакционных издержек (включая издержки, связанные с необходимостью формально соблюдать принцип вытянутой руки, который по внутригрупповым операциям не имеет экономического содержания), а также за счет снижения налогового бремени (то есть несет в себе инвестиционную составляющую).

Преимущества налоговой консолидации для государственного бюджета заключаются в следующем.

Во-первых, консолидация налоговых обязательств интегрированных структур способствует унификации налоговой системы, а также упрощению налогового контроля за взаимосвязанными группами предприятий за счет создания таких условий ведения предпринимательской деятельности, при которых слишком сложные консолидированные структуры перестают быть необходимыми.

Кроме того исчезает необходимость осуществления сложного, дорогостоящего и подчас неэффективного контроля за применением трансфертных цен между взаимозависимыми организациями.

Все это, в свою очередь, существенно упрощает осуществление налогового контроля за деятельностью группы (разумеется, при наличии организационной базы для осуществления этого специализированного контроля).

Во-вторых, в условиях федеративного государства консолидированное налогообложение может стать инструментом для решения проблем распределения налоговых поступлений между региональными бюджетами и снижения эффекта налоговой конкуренции регионов за счет льготных ставок по налогу на прибыль.

В конечном итоге данный режим стимулирует развитие интегрированных структур, что способствует повышению конкурентоспособности взаимосвязанных производителей как на внутреннем, так и на международном рынке, и, как следствие - росту общего объема налоговых поступлений.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Действующая в России налоговая система вызывает множество нареканий со стороны предпринимателей, экономистов, депутатов, государственных чиновников, журналистов и рядовых налогоплательщиков.

Организацию работы с налогоплательщиками по выполнению этой задачи ведет Министерство по налогам и сборам РФ. Качество их работы включает и контроль за правильностью применения цен по сделкам.

Сказывается и сложность, запутанность, нестабильность налогового законодательства. Никаких трудностей в учете налогов нет, если сама система налогообложения построена логично, рационально, без многочисленных усложнений, дополнительных расчетов и корректировок, к которым бухгалтерский учет не очень приспособлен. Но, к сожалению, именно такие усложнения в последние годы получают все большее распространение.

Таким образом при совершенствовании учета и налогообложения необходимо:

- максимально снизить корректировки налогооблагаемой базы там, где они делаются в значительных размерах (в первую очередь, по налогу на прибыль);

- система налогообложения должна исключать возможность разного толкования определения налогооблагаемой базы налогоплательщиками и налоговыми органами, а это возможно лишь в условиях, когда налоговые расчеты строятся полностью или в максимальной степени на базе системы бухгалтерского учета;

- в свою очередь, реформирование бухгалтерского учета должно быть также максимально направлено на то, чтобы учесть все особенности построения системы налогообложения;

- не менее важно формировать у налогоплательщика сознательного отношения к его обязательствам перед государством и это достигается не только продуманным законодательством, но и качеством деятельности налоговых органов, компетентностью их сотрудников, работой средств массовой информации.

Все эти вопросы постоянно обсуждаются в Государственной Думе РФ, принят Налоговый кодекс РФ. В современном предпринимательском механизме одним из основным назначением налогов должен стать контроль за правильностью цен по сделкам, так как при налогообложение сделок, многие компании "играют" на ценах: одни товары и услуги они продают по заниженным ценам, другие - приобретают по завышенным. При этом совокупная налоговая нагрузка на компании, участвующие в схеме, существенно уменьшается. В результате чего наблюдается неполный объем уплаты налогов.

Для выявления причин сложившейся финансовой ситуации, перспектив и конкретных путей выхода в работе проведен детальный, углубленный и комплексный анализ деятельности ОАО «МастерКорп», предметом деятельности которого является производство электромеханической и машиностроительной продукции в г. Железногорске.

При анализе финансовой устойчивости предприятия установлено, что финансовое состояние является неустойчивым, это доказывает наличие просроченной кредиторской задолженности, платежей в бюджет и во внебюджетные фонды и задолженность перед работниками по оплате труда. Структура баланса неудовлетворительная, о чем свидетельствуют очень низкие значения показателей ликвидности (ниже нормы).

ОАО «МастерКорп» работает прибыльно, однако наблюдается негативная тенденция снижения основных показателей рентабельности.

Для дальнейшего развития ОАО «МастерКорп» необходима разработка программы по финансовому оздоровлению предприятия, которая включает в себя как план кардинальных перемен в деятельности предприятия (перепрофилирование), так и решение проблемы долговых обязательств. Рассматривается зарубежный и мировой опыт контроля за правильностью применения цен по сделкам, методы.

Основные проблемы ОАО «МастерКорп» состоят в отсутствие инвестиций для расширения новых производственных мощностей, низкий уровень маркетинговых исследований, уход с предприятия высококвалифицированного персонала, неопределённость целей и направлений развития предприятия.

В курсовой работе рассмотрены теоретические и практические аспекты контроля за правильностью применения цен на предприятии, отслежены основные проблемы налогового учета. Учитывая масштабы деятельности ОАО «МастерКорп» и его вклада в наполнение государственного бюджета, можно сделать вывод о том, возможно отклонения более чем на 20 % в сторону понижения от уровня цены, применяемой Конечно, нельзя говорить об отсутствии проблем. Но, несмотря на них ОАО «МастерКорп» вносит свой весомый вклад в производство ВНП, наполнения казны, обеспечения граждан РМЭ стабильным и высоким заработком.

При грамотной реализации может сократить расходы предприятия, благодаря оптимизации налогообложения и сокращения платежей по штрафным санкциям. Реализация проекта позволит увеличить налоговые поступления в бюджеты различных уровней.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской федерации от 30.11.1994.

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации: официальный текст, действующая редакция. - М., Издательство «Экзамен», 2007 г.- 575 с. (Серия «Кодексы и Законы»)

3. Письмо УМНС по городу Москве от 7 февраля 2002 года №26-12/05930

4. Письмо УМНС по городу Москве от 21 ноября 2001 года №03-12/53672

5. Закона РФ от 13.10.1995 "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности"

6. Федеральный закон от 02.01. 2003 №14-ФЗ

7. Приказ ФОМС от 31.01. 2003 №10

8. Закон Российской Федерации N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"

9. ФЗ от 1.12. 2000 “О Федеральном законе на 2001 год”

10. Закон РСФСР от 6 декабря 1991 г. N 1992-I "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями)

11. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-I "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями)

12. Закон РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий (с изменениями и дополнениями)

13. Инструкция от 11 октября 1995 г. N 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями)

14. Инструкция Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (с изменениями и дополнениями)

15. Приказ МФ РФ от 6.01.98 г. № 1н “О бюджетной классификации Российской Федерации”

16. Азрилиян А.Н. Большой экономический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. - 7-е изд. Доп. - М.: Институт новой экономики, 2007. - 1472 с.

17. Азрилиян А.Н. Малый экономический словарь / Под. Ред. А.Н. Азрилияна. - М.: Институт новой экономики, 2000. - 1088 с.

18. Варакса Н.Г. Методические указания по выполнению курсовой работы по дисциплине «Организация и методика проведения налоговых проверок», Орел, 2008.

19. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение. Серия «Учебники, учебные пособия» / Л.В. Дуканич. - Ростов на Дону: «Феникс», 2000. - 416с.

20. Князев В.Г. Налоговые системы зарубежных стран. / Под ред. Князева В. Г. - М.: Закон и право, Юнити, 1997. - 191 с.

21. Попова Л.В. Организация и методика проведения налоговых проверок: учеб. Пособие для вузов/Л.В. Попова, Н.Г. Варакса. - Орел: Орел ГТУ,2009-182 с.

22. Руф Ю.Н. Налоговые расчеты в бухгалтерском деле: Учебное пособие. 2 - е изд., перераб . и доп. Тюмень: Издательство Тюменского государственного университета, 2007. 116 с.

23. http://www.buh.ru/document - БУХ.1С. Интернет-ресурс для бухгалтеров. Определение цен товаров, работ и услуг для целей налогообложения.

24. http://www.underlaw.ru - Трансферное ценообразование.

25. http://vbatani.ru/Pravo/Opredelenie_ceny_tovarov_v_celyah_nalogooblozheniya.html - Vbatani.ru. Определение цены товаров в целях налогообложения.

26. http://art.thelib.ru - Art.Thelib.Ru. Контроль налоговых органов за соответствием применяемых цен их рыночному уровню.

27. http://legalru.ru/document.php - Центр юридических услуг ГАРАНТ. Контроль налоговых органов за соответствием применения цен их рыночному уровню.

28. http://www.intercom-audit.ru - Интерком и Аудит. Договорная и налоговая цена сделки. Сделки, совершаемые между взаимозависимыми лицами.

29. http://www.lexgroup.ru/ - Консалтинговая группа «ЛЕКС». Определение цены сделки в целях налогообложения.

30. http://www.taxpravo.ru - Российский налоговый портал. Налоговый контроль за ценой сделки.

31. http://www.vkursedela.ru - Журнал «В курсе правового дела» №15 июль 2007 г.

32. http://www.fin-buh.ru/ - «Финансовая газета. Региональный выпуск», 2007 № 45. Сделки между взаимозависимыми лицами: Юридическая квалификация.

33. http://revolution.allbest.ru/ - Налог на прибыль организаций.

34. http://www.smolgrad.ru - Сделки между взаимозависимыми лицами.

35. http://www.klerk.ru - Цены по сделкам между взаимозависимыми лицами

36. http://art.thelib.ru/- Налогообложение сделок между взаимозависимыми лицами.

37. http://www.sfo.nalog.ru/analit/new_arb.htm - Межрегиональная инспекция ФНС России. Отдельные вопросы применения положений налогового законодательства в свете информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 №71

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Образец Устава ОАО «МастерКорп»

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

Анализ темпов роста производительности труда и средней заработной платы в ОАО «МастерКорп».

ПРИЛОЖЕНИЕ В

Характеристика структуры и динамика средств предприятия

ПРИЛОЖЕНИЕ Г

Анализ состава и структуры источников средств предприятия

ПРИЛОЖЕНИЕ Д

Финансовые результаты деятельности за 2007 - 2009 годы, тыс. руб.

09.06.2010 г.

Размещено на Allbest.ru