Основные направления налогового планирования по налогу на доходы физических лиц

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

по дисциплине «Прогнозирование и планирование в налогообложении»

На тему: «Основные направления налогового планирования по налогу на доходы физических лиц»

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. Теоретические основы налогового планирования НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1 Экономическое содержание НДФЛ

1.2 Направления налогового планирования по налогу на доходы физических лиц

1.3 Пределы налогового планирования

2. АНАЛИЗ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ НА МАТЕРИАЛАХ МИФНС РОССИИ №3 ПО КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

2.1 Характеристика деятельности Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 3 по Курской области

2.2 Анализ поступления налогов по МИФНС рф №3 по Курской области

2.3 Методика налогового планирования налога на доходы физических лиц по Курской области

3. Совершенствование налогового планирования ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

3.1 Международное налоговое планирование и пути оптимизации

3.2 Меры в области налоговой политики по налогу на доходы физических лиц

Заключение

Список использованной литературы

ПриложениЕ А

ПриложениЕ Б

ПриложениЕ В

ПриложениЕ Г

ВВЕДЕНИЕ

Особое положение в ряду налогов, уплачиваемых физическими лицами, занимает налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены в России с принятием Закона РФ от 07.12-91 № 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц". С 1 января 2001 г. действует глава 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ, которая заменила данный Закон РФ.

Важнейшим принципом ныне действующей системы НДФЛ является равенство налогоплательщиков вне зависимости от социальной или иной принадлежности. Это означает, что все налогоплательщики равны перед законом, отсутствуют категории налогоплательщиков, которые были бы освобождены от налогообложения по получаемым ими доходам. Ставки налога едины для всех налогоплательщиков, получивших доход определенного уровня. Только лишь размер совокупного дохода, фактически полученного за год, определяет уровень обложения любого налогоплательщика.

Налоговое законодательство установило обложение совокупного годового дохода. Это положение сохранено и в Налоговом кодексе, несмотря на введение единой ставки налога для соответствующих видов доходов. При этом сохранился действовавший ранее принцип возложения на работодателя обязанности взимать и перечислять в бюджет налоги с доходов, выплачиваемых им своим или привлеченным работникам. Этот принцип называется принципом первичного взимания налога у источника получения доходов.

В практику подоходного обложения физических лиц был введен еще один новый принцип - установление не облагаемого налогом минимума годового совокупного дохода, на который уменьшается сумма годового дохода, а также вычетов из годового совокупного дохода. С принятием Налогового кодекса, не облагаемый налогом минимум стал называться стандартным налоговым вычетом.

Важнейшим определяющим моментом является, прежде всего, то, что объектом обложения данным налогом служит именно доход, реально полученный налогоплательщиком.

Преимущество этого налога заключается также в том, что его плательщиками является практически все трудоспособное население страны, вследствие чего его поступления могут без перераспределения зачисляться в любой бюджет: от местного до федерального. К тому же этот налог - достаточно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов.

НДФЛ - самый перспективный в смысле его продуктивности. При прочих равных условиях он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам.

Одновременно с этим именно в НДФЛ наглядно реализуются такие важнейшие принципы построения налоговой системы, как всеобщность и равномерность налогового бремени.

Указанные особенности НДФЛ накладывают на законодательные и исполнительные органы любой страны огромную экономическую и социальную ответственность за построение этого налога, установление размера необлагаемого минимума, налоговых льгот и вычетов.

Все вышесказанное определило актуальность темы данной работы и необходимость планирования и прогнозирования НДФЛ.

В работе рассмотрены теоретические аспекты планирования НДФЛ, а также методика анализа НДФЛ (на примере МИФНС России №3 по Курской области).

1. Теоретические основы налогового планирования налога на доходы физических лиц

1.1 Экономическое содержание НДФЛ

НДФЛ - самый перспективный в смысле его продуктивности. Вместе с тем в сегодняшних российских условиях НДФЛ не стал доминирующим в налоговой системе страны. Несмотря на то, что его отчисления увеличились в общей сумме всех доходов бюджета по сравнению с централизованной экономикой и по объему поступлений в бюджет он занимает теперь третье место, уступая лишь налогам на добавленную стоимость и на прибыль, все же его доля в доходах консолидированного бюджета - около 10% - явно недостаточна. Недостаточная роль НДФЛ в формировании доходной базы российского бюджета объясняется следующими причинами.

Во-первых, низким по сравнению с экономически развитыми странами уровнем доходов подавляющего большинства населения России, в связи, с чем НДФЛ уплачивался в последнее время, в основном, по минимальной шкале.

Во-вторых, неразвитостью рыночных отношений, незначительным количеством частных предприятий и лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

И, наконец, в-третьих, получившей широкое распространение чисто российской практикой укрывательства от налогообложения лиц с высокими доходами, в связи, с чем в бюджет поступает только часть всех положенных сумм этого налога. Вместе с тем, основную долю этого налога обеспечивают в бюджете РФ поступления от доходов малообеспеченной части населения, поскольку здесь наиболее низкий процент укрывательства от налогов.

Плательщиками НДФЛ выступают исключительно физические лица: как резиденты, так и нерезиденты. К налоговым резидентам согласно Налоговому кодексу относятся граждане РФ, лица без гражданства, граждане других государств, постоянно про живавшие на территории России в течение календарного года в обшей сложности не менее 183 дней. Указанные физические лица, прожившие на территории России в общей сложности менее 183 дней в течение календарного года, являются, соответственно, налоговыми нерезидентами. С момента вступления с 1 января 2001г. второй части Налогового кодекса резидентство зависит не только от срока и факта проживания на российский территории. Согласно ст. 232 гл. 23 Кодекса для обоснования своего нерезидентства налогоплательщик обязан также представить официальное подтверждение того, что он является резидентом другой страны.

Объектом обложения НДФЛ у налоговых резидентов выступает доход, полученный ими в налоговом периоде от источников кик в России, так и за ее пределами. В отличие от них для налоговых нерезидентов объектом обложения являем и доход, полученный исключительно из источников, расположенных в Российской Федерации

При этом положения Налогового кодекса устанавливают перечень доходов, подлежащих налогообложению, полученных как на территории РФ, так и за ее пределами.

К таким доходам Налоговый кодекс относит дивиденды и проценты, а также страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российскими организациями или иностранными организациями.

В перечень указанных доходов включаются также доходы, полученные от использования в Российской Федерации или за ее пределами авторских или других смежных прав, а также полученные от предоставления в аренду и от иного использования имущества, находящегося на российской территории.

Одновременно с этим в состав доходов налогоплательщика входят и суммы, полученные от реализации недвижимого и иного принадлежащего ему имущества, акций или других ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, а также прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории России.

Является объектом обложения также вознаграждение за выполнение трудовых или других обязанностей, за выполненные работы, оказанные услуги и за совершение действия или бездействие.

Признаются доходами физического лица пенсии, пособия, стипендии и другие аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим законодательством.

В частности, дивиденды, страховые выплаты от российских организаций, а также от иностранных организаций в связи с деятельностью ее постоянного представительства в России - это доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Указанные виды доходов, полученные от иностранной организации в других случаях, - это доходы, полученные от источников, находящихся за пределами России. Для доходов от использования авторских прав, от аренды и реализации имущества, доходов в виде вознаграждений указанное разграничение зависит от места нахождения (в России или за ее пределами) источника дохода или его получения.

В том случае, если затруднено отнесение тех или иных доходов к доходам, полученным от источников в Российской Федерации или за ее пределами, то подобное отнесение осуществляется Минфином России.

Важно подчеркнуть, что российское налоговое законодательство в части НДФЛ установило не идентичность понятий "доход" и "налоговая база".

При определении налоговой базы должны учитываться не только все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение, которыми у него возникло, но и доходы в виде материальной выгоды. При этом важно подчеркнуть, что если из дохода, налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или же других органов производятся какие-либо удержания, то такие удержания не могут и не должны уменьшать налоговую базу данного конкретного налогоплательщика.

Основным видом дохода, включаемого в налоговую базу, являются доходы, полученные плательщиками налога в российской национальной валюте в различных формах, а также в иностранной валюте. При этом доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу Банка России, действовавшему на дату фактического получения дохода. Датой получения дохода в иностранной валюте на территории РФ налоговое законодательство определило конкретную дату выплаты дохода. По доходам, получаемым физическими лицами из источников за пределами РФ, такой датой считается дата получения этого дохода, а при перечислении этих доходов на валютный счет физического лица - дата зачисления на этот счет. Уплата в бюджет налога с доходов, полученных в иностранной валюте, производится плательщиками только в рублях.

Одновременно с этим в налоговую базу включаются и доходы, полученные в натуральной форме. К этой форме доходов относятся полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе, а также оплата труда в натуральной форме.

Для включения в доход налогоплательщика эти то вары, работы или услуги должны быть оценены в стоимостном выражении. Стоимость этих товаров, работ и услуг исчисляется исходя из их рыночных цен или тарифов, действовавших на день получения такого дохе да, а при государственном регулировании цен или тарифов - исходя из этих государственных регулируемых розничных цен или тарифов.

В стоимость товаров, работ или услуг, полученных в натуральной форме, должны также включаться соответствующие суммы НДС, а для подакцизных товаров - соответствующая сумма акцизов,

Доходы налогоплательщика, полученные в виде материальной выгоды, российское налоговое законодательство определяет в форме финансовых ресурсом, полученных от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средами, от приобретения товаров, работ или услуг в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

При получении налогоплательщиком материальной выгоды в случае приобретения товаров, работ или услуг у взаимозависимых лиц или организаций налоговая база представляет собой превышение цены идентичных или однородных товаров, работ или услуг, реализуемых этими лицами в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных или однородных товаров, работ или услуг налогоплательщику.

Если же налогоплательщик получает доход в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг, го налоговая база определяется как превышение их рыночной стоимости над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

При определении налоговой базы по отдельным видам доходов российское налоговое законодательство установило ряд особенностей.

В налоговую базу не включаются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением страховых случаев по обязательному страхованию, установленному действующим законодательством, а также по добровольному долгосрочному (на срок не менее 5 лет) страхованию жизни и в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов.

Освобождены от налогообложения государственные пособия, а также выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. Исключение составляют лишь пособия по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больным ребенком. Не подлежат налогообложению также пособия по безработице и пособия по беременности и родам.

Не являются объектом обложения все виды государственных пенсий, назначаемых и выплачиваемых в соответствии с действующим законодательством.

Не включаются в облагаемый доход все виды установленных федеральным законодательством, законодательством субъектов Федерации или решениями органов местного самоуправления компенсационных выплат с целью возмещения дополнительных расходов, связанных с выполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, возмещением ущерба, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, а также возмещением других подобных расходов.

К компенсационным выплатам относятся также выходные пособия и все виды денежной компенсации, выплачиваемые работникам при их увольнении с предприятий.

При этом отдельные виды компенсационных выплат не включаются в облагаемый доход налогоплательщика только в пределах норм, установленных законодательством.

Основной налоговой ставкой, которая применяется к большинству видов доходов, является ставка в размере 13%. Вместе с тем, для отдельных видов доходов действуют другие ставки налога.

Налоговая ставка в размере 35% установлена в отношении таких доходов как стоимость любых выигрышей и призов, страховых выплат по договорам добровольного страхования, заключенным на срок менее пяти лет, в том случае, если эта сумма превышает внесенные налогоплательщиком страховые взносы, увеличенные на ставку рефинансирования Банка России на момент заключения договора страхования, процентных доходов по вкладам и т.д.

Налоговая ставка в размере 30% действует в отношении доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Налоговая ставка от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, составляет 9%.

Налог удерживается ежемесячно по совокупности дохода с начала календарного года. Предприятия, учреждения и организации обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога.

1.2 Налоговое планирование по налогу на доходы физических лиц

Основная задача налогового планирования - определение на заданный временной период экономически обоснованного размера поступлений налогов в соответствующий бюджет, а также объема налогов, подлежащих уплате конкретным предприятием-налогоплательщиком. Таким образом, налоговое планирование можно рассматривать как с позиций государства и органов местного самоуправления в лице их уполномоченных институтов, так и с позиций налогоплательщика.

Налоговое планирование на уровне государства и органов местного самоуправления служит основой для выработки прогноза социально экономического развития страны, субъектов РФ и муниципальных образований на среднесрочный и долгосрочный периоды, для своевременного и обоснованного составления проектом федерального, региональных и местных бюджетов на предстоящий год, для принятия необходимых политических, экономических и социальных решений в ходе исполнения соответствующих бюджетов.

В то же время налоговое планирование строится в соответствии с прогнозом важнейших социально-экономических показателей развития экономики и ее ведущих отраслей, таких, как прирост (снижение) ВВП, прибыль в целом по народному хозяйству и в разрезе отраслей и рядом других, а так же показателями развития экономики субъектов РФ. Эти показатели разрабатываются центральными экономическими ведомствами: Минэкономразвития, Минфином, Центральным банком, Госкомстатом, а также уполномоченными органами субъектов РФ и муниципальных образований.

При планировании поступления налогов указанные экономические органы ориентированы на максимально высокий уровень их поступления, что связано с постоянно растущими потребностями государства, вызванными как объективными, так и субъективными причинами. К объективным причинам относятся: необходимость развития научно-технического прогресса, поддержание на должном уровне безопасности и обороноспособности страны, повышение жизненного уровня населения и некоторые другие. Субъективные причины связаны с естественной потребностью органов управления, а также соответствующих ведомств иметь более высокие финансовые возможности. Вместе с тем потребности увеличения расходов и вызванное этим ориентирование на максимальное изъятие средств налогоплательщиков имеют определенные экономические ограничения, связанные, во-первых, с возможностями экономического роста хозяйства страны и его отдельных отраслей, повышения эффективности экономики и, во-вторых, с уровнем налоговых изъятий, за пределом которого налоги могут не только оказывать негативное влияние на развитие экономики, но и при определенных условиях привести к свертыванию предпринимательской деятельности. Поэтому в процессе налогового планирования все эти факторы должны непременно учитываться.

Различают оперативное, краткосрочное, среднесрочное и долгосрочное налоговое планирование.

Оперативное налоговое планирование осуществляется Минфином России и финансовыми органами на месяц или квартал. Оно призвано обеспечить реальную оценку поступления налогов на ближайшее время для определения лимитов финансирования (в рамках утвержденного бюджета) в разрезе экономической классификации, а также министерств, ведомств, территорий и государственных программ. Этот вид планирования одновременно решает и задачу подготовки аналитических материалов для осуществления краткосрочного налогового планирования, поскольку в ходе его выявляются позитивные и негативные стороны исполнения доходной части утвержденного на текущий год бюджета, уровень налоговых изъятий, состояние расчетов в хозяйстве и их влияние на рост или снижение недоимки. Именно в процессе оперативного планирования обеспечивается и закладывается фундамент будущих предложений по совершенствованию налогового законодательства. В процессе оперативного налогового планирования активно участвуют и налоговые органы, которые на основе анализа налогооблагаемой базы и прогноза поступлений налогов на очередной месяц и квартал наряду с выработкой предложений по улучшению действующего налогового законодательства определяют тактику контрольной работы, а также сферу своего действия: конкретные предприятия, подлежащие проверке в ближайшее время, и перечень налогов, подлежащих документальной проверке.

Краткосрочное налоговое планирование служит основой для составления проектов федерального, регионального и местных бюджетов на очередной год. Главными для него являются показатели социально-экономического прогноза страны на предстоящий год, вырабатываемые Минэкономразвития России, а также анализа налоговых поступлений в текущем году, как в целом, так и по отдельным налогам. Краткосрочное планирование осуществляется непосредственно Минфином России и финансовыми органами (по региональным и местным бюджетам) при непосредственном участии налоговой службы и других экономических органов, в частности соответствующих департаментов и управлений экономики в регионах.

Участие налоговых органов в этом процессе пре определяется наличием у них квалифицированного анализа поступлений налогов за истекший период времени, знания оперативной обстановки на местах с позиций влияния действующей налоговой системы на экономику конкретных налогоплательщиков и уровень налоговых изъятий. Кроме того, налоговые органы, на которые возложена задача не только контроля за соблюдением налогового законодательства, но и обеспечения исполнения предусмотренных в бюджете налоговых поступлений, заинтересованы в реальности предусматриваемых в налоговом планировании сумм, их соответствии действующему налоговому законодательству и экономическим показателям развития экономики.

Процесс краткосрочного планирования состоит из ряда взаимосвязанных последовательных и практических действий экономических ведомств.

Во-первых, осуществляется детальный анализ положительных и негативных сторон действующего на момент планирования налогового законодательства, как в целом, так и по отдельным видам налогов.

Во-вторых, разрабатываются предложения по внесению в налоговое законодательство дополнений и изменений, направленных на ликвидацию негативных элементов, расширение налогооблагаемой базы, повышение стимулирующей роли налогов и увеличение на той основе доходов бюджетов всех уровней.

В-третьих, анализируются народнохозяйственные факторы, позитивно или негативно влиявшие на поступление налогов в текущем году, и разрабатываются меры, но устранению негативных факторов и укреплению позитивных тенденций.

В-четвертых, на основе проведенного анализа хода поступлений по каждому виду налогов за истекший период и ожидаемых оценок поступлений до конца текущего года с учетом предстоящих изменений налогового законодательства и всех факторов изменения экономических показателей на предстоящий год рассчитывается сумма поступлений по каждому виду налогов и всех налоговых поступлений. При этом в расчетах необходимо учитывать и возможные вероятностные отклонения в предстоящем году важнейших социально экономических показателей, а также влияние политической обстановки в обществе.

Исходя из определенных законом поступлений налоговых платежей устанавливается расходная часть бюджета с распределением бюджетных ассигнований по соответствующим министерствам, ведомствам, территориям и государственным программам, а также по отдельным статьям расходов.

Оперативное и краткосрочное налоговое планирование представляют собой две составляющие единого процесса текущего планирования. В процессе его осуществления решаются в основном тактические задачи, вследствие чего создаются важнейшие предпосылки для выработки стратегии налогового планирования. Данная стратегия определяется в процессе среднесрочного и долгосрочного налогового планирования.

Текущее планирование служит основой для составления проектов соответствующих бюджетов, которые составляются и утверждаются только на год. При этом детально анализируются и определяются размеры как общей совокупности налогов, гак и отдельных их видов.

В ходе перспективного налогового планирования определяется налоговая составляющая финансовых ресурсов государства на ближайшую и длительную перспективу для составления сводного финансового баланса.

Тенденция движения сумм налоговых платежей на перспективу характеризует позитивные и негативные моменты проводимой экономической политики государства. Тем самым перспективное налоговое планирование не только сигнализирует о необходимости внесения изменений в экономическую, финансовую и налоговую политику, но и позволяет выработать направление этих изменений.

Существенное значение имеет перспективное налоговое направление для выработанной долгосрочной программы развития экономики страны. Это связано с тем, что по результатам планирования определяются финансовые возможности государства для направления ресурсов на экономическое развитие.

Налоговое планирование должно играть и фактически играет активную роль в выработке налоговой и бюджетной политики государства. В его процессе Минфин России, в частности, принимает решения о необходимости внесения изменений в налоговое законодательство, а также сокращения расходов государства в тех случаях, когда возможности сбалансирования бюджета налоговыми методами на планируемый период исчерпаны. В связи с этим одновременно с внесением или до внесения в законодательные органы проекта федерального бюджета на предстоящий год Правительство РФ направляет проекты соответствующих законов об изменениях и дополнениях в действующее законодательство о налогах.

Полностью такие же процессы проходят в субъектах РФ при составлении и утверждении региональных и местных бюджетов в части региональных и местных налогов и сборов.

Процесс налогового планирование на государственном уровне - это не механическое определение размера предстоящих поступлений в бюджеты соответствующих органов власти, а творческий процесс выявления и мобилизации имеющихся в экономике страны резервов, решения общегосударственных и отраслевых задач на ближайшее будущее и перспективу. Планирование налоговых поступлений - сложная и ответственная работа, требующая серьезного анализа происходящих в стране и регионах социальных, экономических и политических процессов, перспектив и тенденций их развития, а также глубоких познаний в области налогового законодательства. Только в этом случае, возможно, реально оценить размеры поступлений налогов в предстоящий период и обеспечить на этой основе своевременное и качественное составление и утверждение бюджетов всех уровней.

Налоговое планирование базируется на общеэкономических методах: экспертных оценок, анализа, корреляции, ранжирования и др. При этом выбор метода определяется целями, стоящими на конкретной стадии налогового планирования, временными рамками, конкретными видами налога.

Непременный элемент налогового планирования - экономический анализ поступлений налогов, как в целом, так и по их отдельным видам, предметом которого являются не только суммы поступивших налогов и их динамика. Более важно проанализировать тенденции в развитии налогооблагаемой базы и составляющих ее элементов, а также структуру налогоплательщиков. При этом следует иметь в виду, что для каждого налога существуют свои, особенные элементы налогооблагаемой базы и ее определяющих показателей, но отдельные элементы налогооблагаемой базы присущи сразу двум или нескольким видам налогов.

По налогу на доходы физических лиц налогооблагаемая база складывается из следующих показателей: фонда оплаты труда, действующего и проектируемого уровня минимальной оплаты труда, численности работающих, уровня средней заработной платы, демографических изменений в целом по стране и по отдельным регионам (в основном северным и приравненным к ним).

Только при анализе этих показателей можно определить базу обложения, необлагаемый минимум, льготируемые выплаты, среднюю ставку и на основе этого - общую сумму налога на предстоящий период.

Изменения, происходящие в экономике страны, выход ее из кризиса, решение проблем неплатежей бюджету и хозяйствующих субъектов друг другу предопределяют и возможности уточнения акцентов в оценке факторов, влияющих на налогооблагаемую базу, появления других ее элементов и характеристик.

Принятие Налогового кодекса РФ в существенной мере сняло ряд серьезнейших проблем, ранее стоявших перед налогоплательщиками, в частности противоречивость налогового законодательства, множественность нормативных документов в области налогов и бухгалтерского учета, чрезмерную ответственность за любое, даже непредумышленное, нарушение налогового законодательства, наличие у налоговых органов огромных прав при почти полном отсутствии обязательств и ответственности перед налогоплательщиком за свои действия. Вместе с тем, решив эти и ряд других проблем, Налоговый кодекс не в силах ликвидировать субъективизм налоговых органов при рассмотрении и принятии решений в области налогового обложения. Осталась и еще одна немаловажная проблема -- длительность рассмотрения жалоб налогоплательщиков в вышестоящих налоговых органах. По этой причине, а также из-за чрезмерной тяжести налогового бремени предпринимательская деятельность в России продолжает оставаться достаточно рискованной и осуществляется без достаточных гарантий. Поэтому для предприятия необходимо не только знать размер предстоящих налоговых обязательств, но и сделать все от него зависящее, чтобы на законных основаниях оптимизировать свои обязательные взносы в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды.

При этом под оптимизацией понимается не только минимизация платежей, но и правильное разнесение их по срокам.

Наиболее удобным является перенос налоговых платежей на дату соответствующих поступлений на счет предприятия.

В отличие от избегания налогообложения или уклонения от уплаты налогов налоговое планирование подразумевает не просто минимизацию налоговых платежей, но и использование предусмотренных действующим законодательством налоговых льгот и вычетов.

Умелое пользование предусмотренными налоговым законодательством льготами и вычетами подразумевает не только хорошее знание прав налогоплательщика в этой области, но и рациональное пользование ими. Поэтому налоговым планированием зачастую занимается не только сам налогоплательщик, но и привлекаемые им для этих целей аудиторские и другие подобные фирмы. Они должны совместными усилиями вырабатывать экономически грамотную, честную в правовом отношении стратегию и тактику налогового планирования.

Один из важнейших путей решения задач налогового планирования - строгое соблюдение действующего налогового законодательства. Законопослушный налогоплательщик, даже в условиях достаточно высокого уровня налогового пресса, зачастую имеет возможность минимизировать свои платежи государству по сравнению с налогоплательщиком, нарушающим налоговое законодательство. Это связано с предусмотренными Налоговым кодексом штрафными санкциями за укрывательство от налогообложения, которые уплачиваются сверх укрытого налога. Подобные шаги налогоплательщика могут привести не только к резкому ухудшению его финансово-хозяйственной деятельности, но и к банкротству. Вместе с тем строгое соблюдение налогового законодательства невозможно без грамотного и безупречного ведения на предприятии бухгалтерского и налогового учета и отчетности, выполнения всех нормативных документов по налогообложению и бухгалтерскому учету.

Таким образом, налоговое планирование на государственном уровне и на уровне налогоплательщика, представляя собой, процесс определения налоговых сумм, различается в части интересов государства и налогоплательщика. Государство стремится получить как можно больше средств для выполнения возложенных на него функций, но это стремление упирается в возможности налогоплательщика заплатить требуемую государством сумму. Налогоплательщик стремится к всемерной минимизации своих обязательств перед государством, используя все предоставленные ему действующим законодательством права и возможности, а иногда и переходя за рамки закона.

Поэтому в процессе бюджетного планирования происходит поиск оптимального уровня налогообложения, отвечающего интересам обеих сторон и способствующего достижению необходимого баланса их финансовых возможностей. Как показывает мировой опыт, при установлении оптимального уровня налоговых изъятий на первый план должны выдвигаться экономические стимулы развития производства, т. е. интересы товаропроизводителя.

1.3 Пределы налогового планирования

налог доход физический лицо планирование

В ряде стран сложились специальные методы для предотвращения уклонения от уплаты налогов, позволяющие также ограничить сферу применения налогового планирования. В США, Великобритании, странах ЕС существует весьма жесткое «антитрансфертное», «антиоффшорнюе» и «антидемпинговое» законодательство. Поэтому поиск возможностей для сокращения налоговых потерь осуществляется лишь в рамках действующей системы ограничений.

К пределам налогового планирования принято относить следующие:

Законодательные ограничения - это обязанность экономического субъекта зарегистрироваться в налоговом органе, предоставлять документы, необходимые для исчисления и уплаты налога, и др. К ним также можно отнести установленные меры ответственности за нарушения налогового законодательства.

В ряде стран существуют штрафные налоги, которые применяются к налогоплательщикам в специальных случаях. К штрафным налогам относятся:

- налог за неразумное аккумулирование прибыли корпорации. Он применяется в случаях, когда корпорация уклоняется от распределения дивидендов, употребляет средства дивидендов на цели, признаваемые неразумными, а именно: для последующего предоставления займов акционерам корпорации; для предоставления акционерам возможности использовать средства корпорации для личных целей; на инвестиции в ценные бумаги, если эта деятельность нетрадиционна для предприятия;

- налог на личные холдинговые компании. Применяется с целью ограничить использование корпораций в качестве так называемых чековых книжек, т. е. корпораций, учрежденных с целью совершения операций с ценными бумагами для ее учредителей или в качестве «инкорпорированных талантов», т. е. корпораций, учрежденных для распоряжения средствами ее владельца (артистов, спортсменов и т. д.).

Меры административного воздействия выражаются в том, что налоговые органы вправе требовать своевременной и правильной уплаты налогов, предоставления необходимых документов и объяснений, обследовать помещения. Они могут проводить проверки и принимать решения о применении соответствующих санкций, в частности приостанавливать операции по счетам плательщика, обращать взыскание по недоимке на имущество налогоплательщика.

Специальные судебные доктрины применяются судами для признания сделок не соответствующими требованиям законодательства по мотивам их заключения с целью уклонения от уплаты или незаконного обхода налогов. К ним относятся доктрина «существо над формой» и доктрина «деловая цель».

Можно выделить другие способы, при помощи которых государственные органы ограничивают сферу применения налогового планирования. В частности, это заполнение пробелов в налоговом законодательстве, презумпция облагаемости, право на обжалование сделок налоговыми и иными органами.

Основное же ограничение налогового планирования заключается в том, что налогоплательщик имеет право лишь на законные методы уменьшения налоговых обязательств. В противном случае вместо налоговой экономии возможны огромные финансовые потери, банкротство и лишение свободы.

Ответственность за нарушения налогового законодательства регулируется:

- Налоговым кодексом РФ при наличии признаков налоговых правонарушений. С организаций взыскивают штрафы в бесспорном порядке, и за несвоевременное перечисление налогов и сборов - пени. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или дисциплинарной ответственности. Составы налоговых правонарушений следующие: сокрытие прибыли, доходов, объектов налогообложения; противодействия налоговым инспекторам в целях сокрытия нарушений; неправильное применение режима налоговых льгот; отсутствие и фальсификация данных учета и отчетности; нарушение сроков предоставления деклараций и отчетов по налогам, а также сроков их уплаты;

- законодательством РФ об административных правонарушениях;

- таможенным законодательством РФ при нарушении законодательства в связи с перемещением товаров через таможенную границу;

- уголовно-процессуальным законодательством РФ при наличии признаков преступления.

Развитию деловой активности способствует грамотное использование методов налогового планирования. Только в результате налогового планирования возможно реальное повышение финансовой устойчивости и значимости хозяйствующих субъектов, их развитие и последующее увеличение налоговой базы и пополнение доходов соответствующих бюджетов.

Правовое регулирование самого налогового планирования вряд ли возможно и целесообразно на федеральном, региональном или местном уровне. Оно должно осуществляться на уровне хозяйствующих субъектов, для отдельных случаев - на отраслевом уровне. Принятие налоговых решений строится на глубоком знании налогового законодательства всех его уровней.

2. АНАЛИЗ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ НА МАТЕРИАЛАХ МИФНС РОССИИ №3 ПО КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

2.1 Характеристика деятельности Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 3 по Курской области

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N3 по Курской области 307170, Курская область, г. Железногорск, ул. Ленина, д.58/3, является государственным органом налогового администрирования.

Инспекция в своей деятельности руководствуется Конституцией РФ, Налоговым и Бюджетным кодексами РФ, федеральными законами и иными законодательными актами, указами и распоряжениями Президента РФ, постановлениями и распоряжениями Правительства РФ, а также законами и иными нормативными правовыми актами органов власти Курской области и представительных органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий, правовыми актами Министерства и Управления, а также настоящим Положением.

Основные задачи Инспекции

1. Осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в соответствующий бюджет налогов, сборов и других обязательных платежей в соответствующий бюджет и государственные внебюджетные фонды в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2. Осуществление в установленном порядке государственной регистрации юридических лиц.

3. Осуществление иного контроля, отнесенного законодательством к компетенции налоговых органов.

4. Улучшение обслуживания налогоплательщиков, расширение сферы предоставляемых им услуг при одновременном упрощении исполнения налоговых обязанностей.

5. На Инспекцию могут быть возложены иные задачи в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Инспекции проводит работы по взиманию законно установленных налогов, сборов и других обязательных платежей; осуществляет контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в соответствующий бюджет и государственные внебюджетные фонды.

Инспекция осуществляет государственную регистрацию юридических лиц и постановки на учет налогоплательщиков - физических лиц.

Инспекция проводит составление, анализ и представление в установленном порядке в Управление налоговой отчетности по формам, утвержденным Министерством, осуществляет контроль за своевременностью представления в Инспекцию налоговых деклараций и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов; проверяет их достоверность и соответствие требованиям, установленным законодательством Российской Федерации.

Инспекцией осуществляется возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, а также пеней и штрафов, взыскания недоимки и пени по налогам и сборам, а также налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах.

Инспекцией совместно с правоохранительными и контролирующими органами проводятся мероприятия по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Инспекцией проводится разъяснительная работа по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, предоставление налогоплательщикам форм установленной отчетности, разъяснение порядка их заполнения, порядка исчисления и уплаты налогов и сборов и обеспечение налогоплательщиков иной необходимой информацией.

Важную роль в организации учетной работы играет Единый государственный реестр налогоплательщиков. Он представляет собой систему государственных баз данных учета налогоплательщиков, ведущихся Федеральной налоговой службой и его территориальными органами исходя из единых методологических и программно-технологических принципов и на основе документированной информации, поступающей в эти органы.

На основе Государственного реестра может быть сформирована единая информационная база для финансовых и налоговых органов, позволяющая повысить качество и эффективность налогового администрирования.

Согласно данным Госреестра, количество организаций, состоящих на учете в Межрайоннойя инспекции Федеральной налоговой службы N3 по Курской области составляет: на 01.01.2007-1931; на 01.01.2008г.-2045; на 01.01.2009г.-2090; из них:

Таблица 1.

Количество плательщиков-юридических лиц в разрезе налогов	2006 год	2007 год	2008 год
УСН	263	311	357
УНВД	155	196	213
ЕСХН	35	37	43
ЕСН	809	841	854
НДС	536	565	510
Непредставляющих отчетность или представляющих «нулевую»	592	618	485

2.2 Анализ поступления налогов по МИФНС рф №3 по Курской области

По итогам работы инспекции за 2008 год обеспечено поступлений налоговых платежей и других доходов в бюджеты всех уровней от налогоплательщиков и налоговых агентов, зарегистрированных в Межрайонной ИФНС № 3 по Курской области (без учета поступлений в государственные внебюджетные фонды) в размере 2 082 227 тыс. рублей. Данный объем поступлений находится практически на уровне поступлений за 2007 год, отклонения незначительные, всего на 1270 тыс. рублей или 0,1% меньше, чем за аналогичный период 2008 года (сумма поступлений составляла 2 083 497 тыс. рублей).

Рис. 1

Объем поступлений с учетом мобилизации средств в государственные внебюджетные фонды за 2008 года (рис. 2) составил 2 955 850 тыс. рублей, в том числе налогов и взносов на социальные нужды - 873 623 тыс. рублей (29,6% в общей сумме поступлений). Объем поступлений за 2008 год выше уровня аналогичного периода 2007 года на 47 440 тыс. рублей (1,6%). По поступлениям в ГВФ наблюдается рост перечислений на 48 710 тыс. рублей (5,9%). За 2007 год аналогичные показатели составляли соответственно 2 908 410 тыс. рублей и 824 913 тыс. рублей (28,4%).

Таблица 2

Поступление налоговых платежей и доходов в ГВФ

за 2007 и 2008 гг.

	Январь- Декабрь
	2007	2008	% 2008 к 2007
Всего поступило доходов с учетом мобилизации средств в ГВФ (тыс. руб.)	2 908 410	2 955 850	101,6 (47440 т.р.)
в том числе:
- поступило по налоговым и другим доходам	2 083 497 (71,6%)	2 082 227 (70,4%)	99,9 (1270 т.р.)
- поступило налогов и взносов на социальные нужды	824 913 (28,4%)	873 623 (29,6%)	105,9 (48710 т.р.)

Таким образом, надо отметить, что рост общего объема поступлений налогов и сборов (включая поступления в ГВФ) на 47440 тыс. рублей (1,6%), обеспечен увеличением поступлений налогов и взносов на социальные нужды в ГВФ, тогда как поступления по налоговым и другим доходам снизились на 1270 тыс. рублей (0,1%), хотя и незначительно. Рост объема поступлений в ГВФ говорит о положительной тенденции роста заработной платы работников предприятий и организаций, своевременном перечислении в бюджет начисленных сумм налогов и сборов налоговыми агентами. Положительное влияние оказывает и работа налоговой инспекции по легализации «теневой» заработной платы и доведения ее до среднего уровня по области и прочие причины.



Рис. 2 Поступление налоговых платежей и доходов в ГВФ

в 2007-2008г

Основная доля объема уплаченных сумм по налоговым и другим доходам за 2008 год (1 878 22 тыс. рублей) обеспечена 5 видами налогов (90,1 % от общего объема поступлений налоговых платежей - 2 082 227 тыс. рублей):

- Налога на доходы физических лиц 533 595 тыс. рублей (25,6%), что на 32929 тыс. рублей или 6,6 % больше по сравнению с аналогичным периодом 2007 года (500 666 тыс. рублей).

Это обусловлено увеличением перечислений налога на доходы физических лиц в связи с ростом заработной платы и погашением сумм задолженности за предыдущие периоды, также результаты работы налоговой инспекции по легализации «теневой» заработной платы и доведения ее до среднего уровня по области и прочие причины.

- Налога на добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории РФ 617 350 тыс. рублей (29,6%), что на 140 538 тыс. рублей (18,5%) меньше, чем за 2007 год (757 888 тыс. руб.).

- Налога на прибыль организаций 314 992 тыс. рублей (15,1%), что ниже аналогичного периода 2007 года на 65 948 тыс. рублей или 17,3% (380 940 тыс. рублей).

- Налога на имущество организаций 207 783 тыс. рублей (10,0%), что выше уровня аналогичного периода 2007 года (193 462 тыс. рублей) на 14 321 тыс. рублей или 7,4%.

- Земельного налога 204506 тыс. рублей, что на 41647 тыс. рублей (25,6%) больше аналогичного периода 2007 года (162859 тыс. рублей).

Уровень собираемости за 2008 год по налоговым и неналоговым платежам и сборам (без учета поступлений по налогу на доходы физических лиц, государственной пошлины и не начисляемым отмененным налогам), рассчитанный в соответствии с "Методикой оценки уровня эффективности деятельности территориальных органов ФНС России", составил 95,6 %. Аналогичный показатель за 2007 год составил 80,3%. Таким образом, наблюдается рост уровня собираемости налогов и сборов в 2008 году по сравнению 2007 годом на 15,3 процентных пункта (19,0%).

Из общей суммы поступлений за 2008 год (2 082 227 тыс. руб.) 762 153 тыс. рублей или 36,6% поступило в федеральный бюджет, в областной бюджет 834 901 тыс. руб. или 40,1 %, в местные бюджеты 485 173 тыс. руб. или 23,3 %.

Рис.3 Структура поступлений в 2008 г.

Основным доходообразующим налогом поступлений в федеральный бюджет является налог на добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории РФ. За 2008 год поступления данного налога (617 350 тыс. рублей) занимают 81,0% от общего объема поступлений в федеральный бюджет (без учета ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет), за 2007 год - 757 888 тыс. рублей или 85,1%. Вторым по величине налогом является налог на прибыль организаций, зачисляемый в ФБ 109 666 тыс. рублей или 14,4% (2007 год - 100 592 тыс. рублей или 11,3%).

Основным доходообразующим налогом поступлений в консолидированный бюджет субъекта РФ является налог на доходы физических лиц. Данный налог занимает 39,1% (533 595 тыс. рублей) всего объема поступлений в консолидированный бюджет субъекта (1 320 074 тыс. рублей), за 2007 год - 42,0%. Кроме того, большой удельный вес в структуре поступлений налоговых платежей в консолидированный бюджет субъекта РФ занимают:

- налог на прибыль организаций 14,7% (194 225 тыс. рублей),

- налог на имущество организаций 15,7% (207 783 тыс. рублей),

- земельный налог 15,5% (204 506 тыс. рублей).

2.3 Методика налогового планирования налога на доходы физических лиц

Методика налогового планирования налога на доходы физических лиц основывается на анализе таких показателей как: средняя за период оплата труда, численность работников, ставка налога, фонд оплаты труда, часть ФОТ, на которую распространяются льготы.

Фонд оплаты труда на 2009 г. был определен исходя из сложившейся оплаты труда работников и темпов роста оплаты труда, предусмотренных основными макроэкономическими показателями развития РФ на 2009 г.

Расчет налога на доходы физических лиц по бюджету Курской области в 2009 г.

Наименование показателя Сумма, тыс. руб.

1. Численность работающих в области, чел. 671 183

2. Фонд потребления 11 758 438

3. Фонд оплаты труда работающих 7 718 605

4. Отчисления в Пенсионный фонд, 2 080 605

5. Фонд потребления за вычетом отчислений в Пенсионный фонд 10 677 833

6. Необлагаемый фонд оплаты труда в связи с предоставлением льгот, всего 6 340 899, в том числе:

1) Численность льготных категорий граждан, имеющих право на вычет в размере 3000 руб. в месяц, чел.

3000*35 356*12 =1 272 816 тыс. руб.

2) Численность льготных категорий граждан, имеющих право на вычет в размере 500 руб. в мес., чел.

500*29 645*12 = 177 870 тыс. руб.

3) Численность детей (вычет 1 000 руб. в мес.), чел.

1 000*165 045*12 = 1 980 540 тыс. руб.

4) Численность работающих по области за исключением 1) и 2), чел.

Вычет 400 руб. в мес. = 400 * 606 182 * 12 = 2 909 673 тыс. руб.

7. Необлагаемая материальная помощь 223 457

8. Сумма дохода, облагаемая налогом (стр. 5 - стр. 6 - стр. 7) 4 113 477

9. Средняя ставка налога, % 13

10. Расчетная сумма поступления подоходного налога 534 752

Увеличение суммы поступления подоходного налога в 2009г. на 0,22% больше по сравнению с 2008г.

3. Совершенствование налогового планирования ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

3.1 Международное налоговое планирование и пути оптимизации

В современном мире бизнес приобретает все более интернациональный характер. Транснациональные корпорации существуют уже давным-давно, но в наше время - время глобализации и сети Интернет - на международную арену все больше выходит средний, а то и мелкий бизнес.

И вот тут-то оказывается, что разные страны мира не только обладают очень различными природными, трудовыми и финансовыми ресурсы, но и имеют подчас радикально отличающиеся налоговые системы. Причем речь идет не только о ставках, отличаться могут даже сами принципы взимания налогов. Помимо национальных законодательств налоговые вопросы в глобальной коммерции регулируются международными соглашениями, заключенными между отдельными странами.

Вполне естественно желание каждого предпринимателя снизить затраты на производство своей продукции. Поэтому производство, скажем, бытовой электроники все больше перемещается из развитых стран в Китай и Малайзию, где труд дешевле. И в каком-то смысле преимущества национальной налоговой системы некоторой страны оказываются для предпринимателя таким же полезным ресурсом, как дешевая рабочая сила или месторождение полезных ископаемых, ресурсом, притягивающим бизнес со всех концов земли. В особенности это относится к мобильным видам коммерции, таким как международная торговля или финансы.