Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

по дисциплине «Прогнозирование и планирование в налогообложении»

На тему: «Налоговое планирование и прогнозирование на государственном уровне»

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ И ПРОГНОЗИРОВАНИЯ

1.1 История возникновения и развития налогов

1.2 Содержание и понятие налогового планирования и прогнозирования

1.3 Методика формирования доходов на федеральном уровне

2. НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ И ПРОГНОЗИРОВАНИЕ В КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

2.1 Характеристика социально - экономического положения Курской области

2.2 Налоговая система и формирование налоговых сборов в Курской области

2.3 Налоговое планирование и оптимизация налогообложения в Курской области

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДОВ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ И ПРОГНОЗИРОВАНИЯ НА ФЕДЕРАЛЬНОМ УРОВНЕ

3.1 Налоговая статистика на федеральном уровне, налоговые поступления в бюджет федерации

3.2 Оптимизация налогового планирования в РФ

3.3 Зарубежный опыт налогового планирования

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ А - Система показателей, характеризующих работу налоговых органов

ВВЕДЕНИЕ

Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти.

В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Мировой опыт и российская практика показывают, что свыше 70 % доходов государственной казны составляют налоги. Интенсивное развитие российского законодательства о налогах и сборах порождает необходимость тщательного анализа природы налоговых правоотношений.

Актуальность выбранной мной темы состоит также и в том, что в условиях рыночных отношений и, особенно, в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.

Целью работы является анализ состава и структуры налоговых доходов бюджета, определение и изучение применения планирования и прогнозирования. В соответствии с целью в работе поставлены и решены следующие задачи:

· Изучение теоретических основ налогового планирования и прогнозирования;

· выявление структурных особенностей формирования налоговых доходов в экономике страны, выявление тенденции усиления фискальной функции налогов;

· анализ структуры и динамики налоговых доходов;

· анализ экономической природы и причин налоговой задолженности (недоимки), ее влияние на структуру прогнозируемых доходов бюджетной системы;

· определение перспектив совершенствования структуры налоговых доходов бюджетной системы.

Предметом курсовой работы выступают вопросы, связанные с поиском оптимизации налоговых поступления государства в современных условиях. Объектом в свою очередь является бюджет Курской области.

Работа опирается на законодательную базу - в первую очередь Бюджетный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, а также труды отечественных экономистов, таких как: Горский И.В., Брызгалин А.В., Пансков В.Г. и других.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ И ПРОГНОЗИРОВАНИЯ

1.1 История возникновения и развития налогов

Потребность в сборе налогов возникла еще в древности, с появлением в структуре общества особого органа - государства, не участвующего в материальном производстве, в функции которого входило защита интересов самого общества.

Таким образом, налоги - « один из древнейших финансовых институтов ».

Еще в XIII - XII веках до н.э. имеется упоминание о подушном налоге в Вавилоне. Примерно к этому времени относятся первые известия о поголовном налоге в Китае и Персии. Во времена первых династий фараонов взимался земельный налог в Египте. [7, с. 413]

Средства, полученные от уплаты налогов, расходовались на укрепление городов, содержание армий, строительство кораблей, дорог, сооружение храмов, устройство праздников, раздачу материальных благ неимущим.

В IV - III веках до н.э. развитие налоговой системы привело к возникновению как общегосударственных, так и местных (коммунальных) налогов. Однако единой налоговой системы в этот период не существовало, и налогообложение отдельных местностей определялось лояльностью местного населения к метрополии, а также успехами в военных действиях государства.

Развитие государственных институтов Рима способствовало проведению кардинальной налоговой реформы, в результате которой, появился первый всеобщий денежный налог - трибут. Основным налогом государства выступил поземельный налог. Налогами облагались также недвижимость, рабы, скот и иные объекты. Кроме прямых появились и косвенные налоги, например налог с оборота при торговле рабами.

Уже в Римской империи налоги выполняли не только фискальную функцию, но и функцию регулятора тех или иных экономических отношений. Общее количество налоговых платежей в Древнем Риме составляло более 200. [10, с. 112]

В Европе XVI-XVII вв. развитые налоговые системы отсутствовали. Повсеместно налоговые платежи носили характер разовых изъятий.

Финансовая же система Древней Руси начала складываться в конце IX века, в период объединения древнерусских племен и земель. Основной формой налогообложения того периода выступали поборы в княжескую казну, которые именовались данью. Первоначально дань носила нерегулярный характер в виде контрибуции с побежденных народов. Со временем она стала выступать прямым систематическим налогом, который уплачивался деньгами, продуктами питания или изделиями. Косвенные налоги взимались в форме торговых и судебных пошлин.

После свержения монголо-татарского ига налоговая система была реформирована Иваном III, который ввел первые прямые и косвенные налоги. Основным прямым налогом выступал подушный налог, особое значение стали приобретать целевые налоговые сборы, которые способствовали процессу становления Московского государства. Ведущее место в налоговой системе занимали акцизы и пошлины. В период царствования Ивана III были заложены основы налоговой отчетности. К этому времени относится и внесение первой налоговой декларации - сошного письма. Площадь земельных участков переводилась в условные податные единицы «сохи», на основе которых взимались прямые налоги.

Несмотря на политическое объединение русских земель, финансовая система в России в XV-XVII вв. была чрезвычайно сложна и запутана.

Во время царствования Алексея Михайловича (1629-1676) система налогообложения в России была упорядочена.

Так, в 1655г. был создан специальный орган - счетная палата, в компетенцию которой входил контроль за фискальной деятельностью приказов, исполнением доходной части российского бюджета.

В связи с постоянными войнами, которые вела Россия в XVII веке, налоговое бремя было огромным. Введение новых прямых и косвенных налогов, а также повышение в 1646 г. в 4 раза акциза на соль привела к серьезным народным волнениям и соляным бунтам.

Эпоха реформ Петра I (1672-1725) характеризовалась постоянной нехваткой финансовых ресурсов на ведение войн и строительство городов и крепостей. К уже традиционным налогам добавлялись все новые и новые, вплоть до знаменитого налога с бороды. Были введены гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков, налоги с постоялых дворов и т. д. [6, с. 254]

В период правления Екатерины II (1729-1796) были созданы специальные государственные органы: экспедиция государственных доходов, экспедиция ревизий, экспедиция взыскания недоимок. Для купечества была введена гильдейская подать - процентный сбор с объявленного капитала, размер которого записывался «по совести каждого».

Основной чертой налоговой системы XVII века можно назвать большое значение косвенных налогов по сравнению с прямыми налогами (до 42% государственных доходов).

Вплоть до середины XVIII века в русском языке для обозначения государственных сборов использовалось слово «подать». Впервые в отечественной экономической литературе термин «налог» употребил в 1765 году русский историк А.Я. Поленов в своей работе «О крепостном состоянии крестьян в России».

Становление российской налоговой системы продолжалось до революционных событий 1917 года.

Первые советские налоги не имели большого фискального значения и носили ярко выраженный характер классовой борьбы. Например, директором СНК от 14 августа 1918г. был введен чрезвычайный революционный единовременный налог, которым облагалась городская буржуазия и кулачество.

В связи с непоследовательностью и бессистемностью проведения экономической политики к концу 1920г. в СССР сложилась громоздкая система бюджетных взаимоотношений. Действовало 86 видов платежей в бюджет.

В годы Великой Отечественной Войны были введены новые налоги, пересмотрены и изменены существующие. Если до войны налоги с населения составляли в доходах бюджета примерно 5%, то в военные годы они возросли до 13%. [5, с. 65]

В этот период (в конце 1941г.) был также введен налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, предназначенный для покрытия государственных расходов на оказание помощи одиноким и многодетным матерям. Хотя этот налог вводился как временный, он просуществовал длительный период и был отменен в 1980-е гг.

К началу реформ 1980-х гг. более 90% государственного бюджета СССР формировалось за счет поступлений из народного хозяйства. Налоги с населения составляли 7-8% всех поступлений бюджета.

14 июля 1990г. был принят Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций», явившийся первым унифицированным нормативным актом, регулирующим налоговые правоотношения в стране. Но августовские события 1991г. ускорили процесс распада СССР и становления Российского государства. В этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная реформа, подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы: «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «О налоге на добавленную стоимость», «О подоходном налоге с физических лиц», «О государственной налоговой службе РСФСР», который затем был переименован в закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации».

С введения части I Налогового кодекса РФ (НК РФ) с 1 января 1999г. был сделан значительный шаг к стабилизации налоговой системы, положено начало упорядочению отношений между налогоплательщиком и государством в лице налоговых органов. Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ» утратил силу. С 1 января 2001г. введена в действие часть II НК РФ, где каждый налог имеет отражение по отдельности.

Таким образом, весь процесс развития налогообложения со времени возникновения до наших дней подразделяется на следующие этапы, обусловленные переходом его из одного качественного состояния в другое, более развитое:

· натуральная форма оплаты;

· денежная форма оплаты налогов.

Налоги - важнейшая форма аккумуляции бюджетом денежных средств. Без налогов нет бюджета; поддержание эластичности налоговой системы - непременное условие сбалансированности государственной казны. [12, с. 458]

1.2 Содержание и понятие налогового планирования и прогнозирования

Сущность налогообложения заключается в прямом изъятии государством определенной части валового общественного продукта в свою пользу для формирования бюджета, т.е. централизованных финансовых ресурсов государства.

Связь бюджета и налогов имеет двухсторонний и неразрывный характер. Налоги как основной элемент доходов бюджета обеспечивают финансирование всей структуры и его расходных статей.

Необходимость налогового планирования заложена в самом налоговом законодательстве, которое предусматривает те или иные налоговые режимы для разных ситуаций, допускает различные методы для исчисления налоговой базы и предлагает налогоплательщикам различные налоговые льготы, если они будут действовать в желательных властным органам направлениях. Кроме того, налоговое планирование обусловлено заинтересованностью государства в предоставлении налоговых льгот в целях стимулирования какой-либо сферы производства, категории налогоплательщиков, регулирования социально-экономического развития.

Налоговое планирование -- это активные действия налогоплательщика по уменьшению налоговых платежей. Основными понятиями налогового планирования являются оптимизация налогов и минимизация налогов.

Оптимизация является более широким понятием и включает в себя минимизацию. Термин «минимизация налогов» несколько неудачен в том смысле, что абсолютная минимизация налогов достигается при полном прекращении хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Оптимизация налогов предполагает увеличение финансовых результатов при экономии налоговых расходов, а также решает задачу не допустить большей динамики роста налоговых платежей по сравнению с динамикой роста выручки предприятия. При оптимизации налогов могут решаться и иные финансовые задачи, далекие от минимизации. Например, формирование в отчетном периоде существенной прибыли для привлечения новых кредитов и акционеров. Для указанного случая оптимизация налогов коснется не только отчетного периода, но и следующего за ним. В понятие оптимизации также входит работа по предотвращению чрезвычайно большого, по сравнению с обычным уровнем, налогообложения вследствие ошибок в оформлении сделок. [12, с. 289]

Под рисками налоговой оптимизации понимаются возможности понести финансовые потери, связанные с этим процессом, выраженные в денежном эквиваленте. Общие риски минимизации налогов можно оценить как совокупность возможных прямых потерь (убытков) налогоплательщика при налоговом контроле, включая взыскание недоимок и штрафов, а также возможные предстоящие расходы на урегулирование негативной ситуации. Налоговыми рисками являются:

· риски налогового контроля

· риски усиления налогового бремени

· риски уголовного преследования

В процессе оптимизации налоговых платежей следует придерживаться следующих принципов:

· Принцип разумности и экономической обоснованности: Любая схема должна быть продумана до мелочей.

· Принцип комплексного расчета экономии и потерь. Перед тем, как внедрить схему оптимизации налогов, необходимо сравнить потенциальную экономию и возможные расходы. Вероятно, что после этого разработанная схема покажется не столь привлекательной.

· Принцип документального оформления операций. Все хозяйственные операции налогоплательщика должны быть тщательно документированы. Это пригодится при проведении налоговой проверки и в качестве доказательств в суде.

· Принцип конфиденциальности. Никому не должно быть известно, что действия налогоплательщика на самом деле направлены на оптимизацию налогов.

· Принцип комплексной налоговой экономии (принцип многообразия применяемых способов минимизации налогов)

Налоговое прогнозирование представляет собой оценку налогового потенциала и поступлений налогов и сборов в бюджетную систему (консолидированный, федеральный и территориальные бюджеты) и осуществляется на базе прогноза социально - экономического развития Российской Федерации и ее субъектов, представляющего собой систему показателей и основных параметров по направлениям социально - экономического развития.

Налоговое прогнозирование включает определение налоговых баз по каждому налогу и сбору, мониторинг динамики их поступления за ряд периодов, расчет уровней собираемости налогов и сборов, объемов выпадающих доходов, состояние задолженности по налоговым платежам, оценку результатов изменения налогового законодательства и т.д.

Особое значение имеет анализ основных факторов, определяющих динамику налогового потенциала и поступлений налогов в бюджетную систему. По мере становления налогового законодательства и адаптации к нему налогоплательщиков происходит снижение влияния субъективных факторов, а важнейшую роль, определяющую размеры налоговых доходов государства, начинают играть экономические факторы, воздействующие на изменение налоговой базы отдельных налогов и сборов и налогового потенциала в целом. [11, с. 112]

Необходимо учитывать, что макроэкономические параметры и факторы влияют в большей степени на уровень налогового потенциала, в то время как поступления налогов в определенной мере зависят также от налоговой дисциплины и, нередко, от политических факторов.

1.3 Методика формирования доходов на федеральном уровне

Налоги являются главным источником средств государственного бюджета, финансовой базой социальной политики государства. Для обоснования суммы поступаемых государству налогов составляется план по налогам и сборам. Он охватывает собираемость налогов разных территориальных уровней: федерального, регионального и местного. Однако планы по налогам и сборам разных уровней объединяет одно общее. В них отражаются отношения двух участников: с одной стороны -- государства и с другой -- налогоплательщика, который платит налоги для того, чтобы государственная власть любого уровня обеспечивала нормальную жизнедеятельность территориального пространства, выполняя свои основные функции. Отношения между субъектами налогообложения определяют основную сложность налогового планирования.

Налоговое планирование государства позволяет обосновать доходы бюджетов страны. От правильности определения и полноты сбора налогов зависит объем средств, находящихся в ведении правительства для решения насущных государственных проблем функционирования и развития.

Налоговое планирование -- это система сбора, фиксации и обработки информации, необходимой в будущем для правильного исчисления налоговых обязательств налогоплательщика. Оно может быть на уровне государства (федеральном, региональном, местном) и на уровне фирмы.

Система налогообложения государства включает такие элементы как виды налогов, объекты налогообложения, установленные налоговые ставки, учитывает налоговые льготы и др. Показатели налогового планирования распространяются на юридических и физических лиц.

Основная часть налоговых поступления в бюджет России обеспечивается за счет юридических лиц, т.е. фирма является основным донором бюджетных доходов. Целью налогового планирования является обоснование совокупности действий по максимальному учету возможностей оптимизации налоговых платежей как для государства, так и для плательщиков налогов.

При планировании источников доходов налогоплательщика учитываются прогнозируемые параметры экономического роста на среднесрочный период упреждения с учетом влияния макроэкономических факторов объективных и субъективных по характеру. Используются данные о числе плательщиков, в том числе данные Реестра налогоплательщиков и их единых и постоянных идентификационных номерах (ПИН-код) и др. В группу базовых показателей для определения суммы налогов входят данные налоговой отчетности предыдущих лет. Они служат исходной информационной базой для расчета общей налоговой эффективности. Изучается зависимость базовых налоговых показателей с основными характеристиками развития производства и социальной сферы.

Основная функция сборщика налогов в стране возложена на МНС России. Кроме него этим занимаются другие ведомства: Министерство финансов и федеральное казначейство, налоговая полиция, Центральный банк и др. Соответственно, они также имеют свои плановые показатели по налоговым поступлениям.

Все налоги можно разделить на три группы в зависимости от объекта налогообложения: налоги с оборота, налоги на прибыль и налоги на капитал. Налоговые поступления включают: а) прямые налоги на прибыль, прирост капитала или доход; б) налоги, взимаемые в зависимости от расходов на оплату труда; в) налоги на товары и услуги; г) налоги на имущество; д) платежи за использование природных ресурсов; е) налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции; ж) прочие налоги, сборы и пошлины. [15, с. 313]

Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и являются обязательными к уплате на всей территории России.

В перечень этих налогов входят:

1. Налог на добавленную стоимость;

2. Акцизы;

3. Налог на прибыль;

4. Налог на доходы физических лиц;

5. Государственная пошлина;

6. Водный налог;

7. Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

8. Единый социальный налог;

9. Налог на добычу полезных ископаемых.

Рассмотрим поподробнее основные налоги, за счет которых обеспечивается значительная часть налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный налог на потребление, который взимается практически со всей видов товаров и таким образом ложится на плечи конечного потребителя. На территории Российской Федерации НДС введен в 1991г. Сегодня его доля достигает 40% от всех налоговых доходов бюджета. Сумма НДС, предназначенная к уплате в бюджет, рассчитывается как разность между суммами налога, исчисленными со всей суммы реализованных налогоплательщиком за приобретенный товар, сырье, материалы, работы и услуги.

Акцизы, как и НДС - федеральный косвенный налог, выступающий в виде надбавки к цене товара. В настоящее время в доходах федерального бюджета РФ они прочно удерживают пятое место после НДС и в общей сумме налоговых поступлений составляли в 2007 г.- 7.2%, а в 2008 - порядка 4%. [14, с. 95]

Еще одним важным источником консолидированного бюджета РФ является налог на прибыль организаций (14,1%), который обеспечивает около 20% всех его доходов.

Также осободоходный налог для бюджета это - Единый социальный налог (ЕСН). В 2005 году его место стало четвертым (9,6%). Его платят:

· Индивидуальные предприниматели;

· Лица, производящие выплаты физическим лицам;

· Физические лица, не признаваемые ИП;

· ИП, адвокаты.

· Объектом являются выплаты за выполнение работ, оказание услуг и т.д. Общая сумма - 26%.

Налог на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) имеет значимое второе место в доходах федерального бюджета на 2008 год (31,7%). Налогоплательщиками его являются организации и ИП, признаваемые законодательством РФ пользователями недр. При определении налоговой базы данного налога в обязательном порядке производится оценка добытых полезных ископаемых, которые и являются объектом налогообложения.

Налог на доходы физических лиц действует с 1 января 1992 г. Его плательщиками выступают граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

Объектом налогообложения является доход, полученный налогоплательщиками от:

· источников в РФ и от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющимися налоговыми резидентами РФ;

· источников в РФ - для физических лиц, не являющихся резидентами РФ. Налоговые ставки - 35%, 30%, 9%, 13%.

По отношению к субъектам налогообложения при обосновании плана по налогам и сборам используются принципы: всеобщности, обязательности, стабильности, равнонапряженности и социальной справедливости. Налоговое планирование построено в основном на нормативном методе, действующим в рамках принятой в государстве системы налогообложения.

На оптимальность расчета налогов влияют объективные факторы: конкуренция, спрос и предложение, свободное перемещение капиталов, многообразие форм собственности, свобода предпринимательства и др., а также субъективные: профессиональная подготовка и опыт специалистов институтов власти, проработанность и обоснованность применяемых законов и др.

2. НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ И ПРОГНОЗИРОВАНИЕ В КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

2.1 Характеристика социально - экономического положения Курской области

Курская область - одна из крупнейших в Центрально-Черноземной полосе РФ, расположена в центре России на Восточно-Европейской равнине и на юго-западных склонах Среднерусской возвышенности, в пределах лесостепной зоны. Площадь - 30 тыс. кв. км. Население - 1183,9 тыс. человек, в том числе: городское население - 740,6 тыс. человек, сельское население - 443,3 тыс. человек. Областной центр - город Курск, (405,5 тыс. человек) расположен в 536 км к югу от Москвы.

Область входит в состав Центрального Федерального округа, граничит с 5 регионами Российской Федерации: Брянской, Орловской, Липецкой, Воронежской и Белгородской областями.

Внешние границы с Сумской областью Украины на юго-западе и западе составляют 245 км и имеют статус государственной границы России.

Численность экономически активного населения по итогам 2005 года составила 609 тысяч человек (свыше 50% общей численности населения региона).

На территории области находится более 4 тысяч объектов культурного наследия - памятников археологии, архитектуры и искусства, 512 памятников воинской славы. Научный сектор региона представляют ОАО «НИИЭлектроагрегат», ЗАО «Институт экологической безопасности», НИИ земледелия и защиты почв от эрозии, НИИ сахарной промышленности, НИИ Агропромпроизводства, технический и медицинский университеты, сельскохозяйственная академия.

В ВУЗах обучаются 56,5 тысяч студентов, в учреждениях начального профессионального образования - 12,3 тысячи учащихся, в средних профессиональных учебных заведениях - 20,5 тысяч.

Природа наградила Курский край уникальным богатством - плодороднейшим черноземом. Образец курского чернозема в качестве эталона плодородной почвы еще с прошлого века хранится в «Музее почв» в Париже, а также в «Музее естественной истории» в Амстердаме и в «Музее почвоведения» под Лейпцигом. Курские черноземы являются одним из главных источников развития экономики области.

Земельный фонд области составляет 3 млн. гектаров, из них почти 2,3 млн.гектаров - земли сельскохозяйственного назначения.

На территории области находится крупнейшее в мире месторождение железной руды - Курская магнитная аномалия. Его разработку ведет крупнейший производитель железной руды, концентрата, окатышей, аглоруды - ОАО «Михайловский ГОК». Железные руды Михайловского месторождения приурочены к кристаллическому фундаменту, глубина залегания которого от 60 до 190 м. и представлены богатыми гематит - мартитовыми рудами, с содержанием железа от 45 до 70%, при незначительном количестве серы и фосфора и неокисленными железистыми кварцитами. Богатые руды после дробления поставляются на металлургические заводы в виде аглоруды, неокисленные железистые кварциты подвергаются мокрой магнитной сепарации, в результате чего получается железорудный концентрат с содержанием железа 65%.

Объем разведанных запасов Михайловского месторождения - около 11 миллиардов тонн. При нынешних темпах разработки этого хватит минимум на 300 лет. Из неметаллических полезных ископаемых выявлены и разведаны месторождения фосфоритов, торфа.

Также в области обнаружены: мел для производства цемента и строительной извести; легкоплавкие и тугоплавкие глины и суглинки для производства кирпича, керамзита, фаянсовых изделий, облицовочно-фасадной и половой плитки, черепицы и санфаянса; кварцевые пески для строительных растворов, производства силикатного кирпича, ячеистого бетона, стекольного и литейного производства. Вблизи г. Курска открыто Халинское месторождение минеральной (1,9-3,0 г/литр) хлористо-натриевой воды, которая по своим лечебным свойствам аналогична «Миргородской». Ее запасы позволяют обеспечить промышленный объем производства свыше 3 миллионов литров в год.

В Курской области имеется развитая сеть финансово-кредитных учреждений, охватывающая все районы региона. Действует самостоятельный коммерческий банк - ОАО «Курский промышленный банк» и филиалы различных коммерческих банков - Сбербанка России, Банка Москвы, Россельхозбанка, Внешторгбанка, Газэнергопромбанка, Балтийского банка и другие. В 2005 году открыто 32 дополнительных офиса, 3 представительства кредитных организаций.

В области работают более 20 страховых компаний, Курская Торгово-промышленная палата, Центр развития малого предпринимательства, Центр трансферта технологий, консалтинговые, аудиторские фирмы, где оказываются все виды консалтинговых услуг.

Структура валового регионального продукта: Промышленность - 36,4%; сельское и лесное хозяйство - 13,6%; строительство - 6,0%; транспорт и связь - 7,5%; торговля и общественное питание, оптовая торговля продукцией производственно-технического назначения - 13,9%; другие виды деятельности - 17,8%; чистые налоги на продукты - 4,8%.

Курская область - один из промышленно-развитых регионов Российской Федерации. Многоотраслевой хозяйственный комплекс включает в себя более 800 предприятий, из них 350 крупных и средних.

Курская АЭС включена в крупнейшую энергосистему "Центр", охватывающую 19 областей России. Более 80% вырабатываемой электроэнергии подается за пределы области в другие регионы Российской Федерации и СНГ.

В деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности крупнейшими являются предприятия компании «ГОТЭК», ЗАО «Изоплит», ОАО «Курская картонажная фабрика». Упаковка из гофрокартона с офсетной и флексографической печатью, полимерной пленки, формованной бумажной массы, лаки и краски, древесно-волокнистые плиты, облицованные декоративной пленкой, находят потребителей практически во всех федеральных округах Российской Федерации.

Среди предприятий легкой промышленности акционерные общества «Швея», Железногорская фабрика «Финист», концерн «Курсктрикотажпром» имеют устойчивую репутацию надежных производителей современных, практичных и недорогих товаров народного потребления.

Пищевая и перерабатывающая промышленность Курской области представлена одиннадцатью отраслями, объединяющими более 100 крупных и средних предприятий, на которых трудится свыше 18 тысяч человек. На территории области работают 9 сахарных заводов, 28 предприятий по переработке молока, 8 мясокомбинатов, 6 спиртзаводов, 9 комбинатов хлебопродуктов, 10 хлебозаводов, 2 предприятия по выработке ликероводочных изделий, пивоваренный завод, кондитерская фабрика и другие предприятия.

Производством сельхозпродукции занимаются более 400 предприятий различных форм собственности с многоотраслевым укладом деятельности и более 1300 крестьянско-фермерских хозяйств. В структуре сельскохозяйственного производства 65% занимает продукция растениеводства и 35% животноводства. Основные направления растениеводческой отрасли - производство зерновых и кормовых культур, сахарной свеклы, картофеля. Животноводческая отрасль специализируется на птицеводстве, молочном и мясном скотоводстве.

Внешняя торговля Курской области сегодня охватывает все страны СНГ и более 50 государств дальнего зарубежья. Внешнеторговый оборот Курской области по итогам 2005 года составил 677,6 млн. долл. США, в том числе: экспорт - 372,8 млн. долл. США, импорт - 304,8 млн. долл. США.

Номенклатуру экспортируемых товаров составляют: продукция черной металлургии в т.ч. руды и концентраты железные, продукция нефтехимического комплекса, машиностроительная продукция, продовольственные товары и сырье для их производства, кожевенное сырье и изделия легкой промышленности, изделия из древесины.

Ведущими экспортерами Курской области являются: ОАО «Михайловский ГОК», ЗАО «Курскрезинотехника», ООО «Курский завод «Аккумулятор», ООО «Курская кожа». Из стран СНГ Курская область наиболее активно осуществляет внешнеторговую деятельность с Украиной.

В течение последних лет Администрацией Курской области подписано пять международных Соглашений о торгово-экономическом, научно-техническом и культурном сотрудничестве: с Республикой Беларусь, Республикой Молдова, Автономной Республикой Крым, Сумской и Харьковской областями Украины.

Зарубежные страны, инвестирующие в Курскую область:Венгрия, Вьетнам, Германия, Гибралтар, Италия, Казахстан, Кипр, Люксембург, Панама, Польша, США, Украина.

В 2005 году инвестиции в основной капитал составили 16,5 млрд. руб., а за период 2001-05 г.г. - 59 млрд. рублей.

С целью активизации инвестиционной деятельности принят Закон Курской области от 12.08.2004 г. №37-ЗКО «Об инвестиционной деятельности в Курской области», который создает правовую основу для стимулирования активности инвесторов, вкладывающих финансовые средства в реальный сектор экономики Курской области.

2.2 Налоговая система и формирование налоговых сборов в Курской области

налог планирование оптимизация бюджет

Исходя из налоговой базы за 2007 год начислено налогов и других обязательных платежей на 6531,9 млн. руб. или на 8,6 % больше, чем за соответствующий уровень прошлого года.

При этом налоговые поступления возросли за этот же период на 52,3%, в консолидированный бюджет области поступило 7630,3 млн. руб.

В соответствии с установленными нормативами распределения платежей между бюджетами различных уровней в территориальный бюджет направлено 3481,1 млн. руб., что составляет 46,0 % к общему поступлению в консолидированный бюджет. Поступления денежных средств в территориальный бюджет составили 113,5 % к соответствующему уровню 2007 года, или больше на 412,9 млн. руб.

Поступления налоговых платежей в консолидированный бюджет были обеспечены налогом на добавленную стоимость на 42,0 %, налогом на прибыль - на 19,0 %, налогом на доходы физических лиц - на 14,0 %, акцизами - на 5,0 %, налогом на имущество - на 6 %.

За истекший 2008 год налоговыми органами области активно и целенаправленно велась работа по повышению собираемости налогов, укреплению налоговой дисциплины, дальнейшему совершенствованию форм и методов по принудительному погашению задолженности.

Много внимания уделялось работе по совершенствованию налогового законодательства, направленной на устранение пробелов создающих лазейки для уклонения от уплаты налогов, получения незаконных налоговых льгот, что позволило привлечь дополнительные поступления доходов в бюджет.

В результате принятых мер удалось значительно увеличить объемы поступлений налогов и сборов, при этом темпы их роста опережали темпы инфляции. Более детально структура собираемых налогов представлена в следующей таблице:

Таблица 1.

Поступление налогов и сборов по видам по Курской области на 31.12.08.

	В бюджеты всех уровней	Удельный вес в общей сумме поступле-ний, в %	В том числе в бюджет территории
	На 31.12.07, млн. руб	На 31.12.08, млн. руб		млн. руб.	Удельный вес в общей сумме пос-туплений в %
			2008	2007		2008	2007
1	2	3	4	5	6	7	8
Всего: в т.ч. Налог на доб. стоимость Налог на прибыль предприятий и организаций Подоходный налог с физ. лиц Платежи за пользование природными ресурсами Акцизы Налоги на имущество Прочие	4966,8 1448,6 1212,3 662,4 258,7 124,1 428,6 733,1	7630,5 3187,9 1415,5 1103,8 369,6 151,5 421,9 701,1	100,0 41,8 18,6 14,5 4,8 2,0 5,5 9,2	100,0 29,2 24,4 13,3 5,2 2,5 8,6 14,8	3481,3 -- 887,3 1092,8 187,1 75,8 421,6 591,4	100,0 -- 25,5 31,4 5,4 2,2 12,1 17,0	100,0 7,7 27,4 18,2 5,4 2,0 13,8 22,4

Возрос уровень собираемости налогов и сборов, который в целом по области составил 116,8 % против 83,3 % в 2007 году.

Задание по мобилизации налогов и сборов в федеральный бюджет выполнено на 110,5 %.

Успешно проведена работа по администрированию единого социального налога, поступления которого возросли на 14,4 % и составили почти половину всех налоговых платежей, или 3108,5 млн. руб. Задание по его сбору обеспечено на 110,2 %.

Усиление контроля за производством и оборотом алкогольной продукции позволило добиться повышения уровня собираемости акцизов с 60,6 % в 2007 году до 88,7 % в 2008 году, при этом объемы их поступлений возросли в 1,2 раза, впервые за последние годы наметилась положительная тенденция снижения сумм задолженности.

Хотя абсолютная сумма задолженности по налоговым платежам, налоговым санкциям и пени остается значительной и составляет на 31.12.08г. 8819,6 млн. руб., наметилась положительная тенденция снижения темпов ее роста с 3,3 % в 2007 году до 0,4 % в текущем 2008 году.

Налоговые органы области принимают комплекс мер, определенных Налоговым кодексом, с целью сокращения объема задолженности.

На постоянной основе осуществляется деятельность межведомственных комиссий, которые заслушивают руководителей предприятий - недоимщиков о принимаемых мерах по погашению накопленной задолженности.

В 1,5 раза в сравнении с 2007 г. возросло количество направленных требований на уплату налогов; на 25 % больше выставлено к счетам недоимщиков инкассовых поручений, в результате чего взыскание недоимки со счетов увеличилось в 1,8 раз и составило 284,4 млн. руб.; вынесено и передано судебным приставам - исполнителям 736 постановлений на взыскание недоимки через арест имущества на сумму 1005,8 млн. руб., в результате привлечено в бюджет от реализации арестованного имущества 7,8 млн. руб.

Таблица 2.

Задолженность по видам налогов и сборов в бюджетную систему.

	Ha 31.12.08	Удельный вес задолженности по видам налогов,в %
Виды налогов
	Задолженность	В том числе	2007	2008
		Недоимка	Отсрочен платежи
1	2	3	4	5	6
Всего: в т.ч.	3555,0	1622,2	1284,4	100,0	100,0
НДС	1830,3	664,1	779,1	51,5	64,4
Налог на прибыль предприятий и организаций	399,0	203,6	138,9	11,2	10,8
Платежи за пользование природными ресурсами	60,2	41,6	14,5	1,7	8,4
Акцизы: из них	195,7	37,0	134,0	5,5	4,4
На алкогольную продукцию и этиловый спирт	184,5	35,7	124,4	5,2	4,2
Прочие	1069,8	675,9	2 1 7,9	30,1	12,0

Под арестом в соответствии со ст. 77 НК РФ находится имущество 999 организаций на сумму 1633,3 млн. руб.

За указанный период с предприятий-недоимщиков в погашение задолженности в принудительном порядке взыскано 2149,6 млн. руб. или 28,2 % всех налоговых поступлений.

Указанные мероприятия позволили обеспечить снижение суммы задолженности по налоговым платежам на 16,7 % или на 710,9 млн. руб.

В отношении реструктуризации задолженности предприятий и организаций можно отметить следующее.

Успешно проведена работа с налогоплательщиками с целью привлечения их к реструктуризации задолженности в соответствии с постановлениями Правительства РФ от 23 мая 2001г. № 410 “О внесении изменений и дополнений в постановление Правительства Российской Федерации от 3 сентября 1999г. № 1002” и от 8 июля 2001г. № 458 “О порядке и условиях проведения в 2001г. реструктуризации просроченной задолженности (основного долга и процентов, пеней и штрафов) сельскохозяйственных предприятий и организаций по федеральным налогам и сборам, а также по страховым взносам в бюджеты государственных внебюджетных фондов”.

Налоговые органы продолжают проводить разъяснительную работу с налогоплательщиками с целью привлечения их к реструктуризации в соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.10.2001г. № 699 “О порядке и условиях проведения реструктуризации задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам, имеющимся у организаций по состоянию на 1 января 2001г.”.

В результате за 2007 год реструктурировано 5826,7 млн. руб. просроченной задолженности. Благодаря своевременному и полному внесению текущих платежей крупнейшими налогоплательщиками (ГП “Курская АЭС”, ОАО “Михайловский ГОК”, ЗАО “Курскрезинотехника”, ЗАО “Аккумулятор”, ЗАО ЛВЗ “Курский”), получившими право на реструктуризацию задолженности, а также исполнению графика погашения недоимки, в области созданы предпосылки по обеспечению стабильного роста поступлений платежей в бюджет.

Необходимо отметить итоги контрольной работы налоговых органов за соблюдением законодательства о налогах и сборах за 2008 год.

Результатом контрольной работы стало выявление и пресечение налоговых нарушений у 1334 юридических лиц и 513 физических лиц. Уровень взыскания доначисленных сумм по юридическим лицам увеличился в 2,2 раза, а по физическим более, чем в 5 раз. В государственную казну возвращено 313,0 млн. руб., еще свыше 400,0 млн. руб. находятся в стадии взыскания.

2.3 Налоговое планирование и оптимизация налогообложения в Курской области

Налог с продаж в области устанавливается в соответствии со статьей 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и обязателен к уплате на территории Курской области.

Объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. В законе прямо перечислены виды товаров услуг, являющиеся объектом данного вида налогообложения, и виды товаров и услуг, таковым не являющиеся (в основном предметы первой необходимости, основные продукты питания). [16, с. 322]

К продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги).

Ставка налога с продаж устанавливается в размере от стоимости товаров (работ, услуг), реализуемых оптом за наличный расчет.

Не секрет, что данный налог ложится тяжелым бременем в первую очередь на субъекты малого предпринимательства, которые в большей степени, нежели средний и крупный бизнес, имеют дело с продажей за наличный расчет. Между тем развитие малого предпринимательства в области проистекает весьма медленно даже по сравнению с соседними областями Черноземья. В этой связи региональная законодательная власть несколько раз делала попытки уменьшить ставку этого налога, что, несомненно, благоприятно сказалось бы на деятельности субъектов малого предпринимательства. Последняя такая попытка была произведена 15 декабря 2001 года, когда в бюджет Курской области на 2002 год было предусмотрено понижение ставки этого налога до 3 %. Однако в результате образовавшегося значительного дефицита областного бюджета уже через два дня, в окончательной редакции закона, депутаты вернулись к первоначальному значению в 5 %.

Закон Курской области "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", регулирующий налогообложение значительной части малого и среднего бизнеса, претерпевал за последнее время неоднократные изменения. Последняя его редакция была принята Курской областной Думой 13.11.2001. Он в значительной части копирует Законы Российской Федерации от 31 июля 1998 года N 14Э-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", N 149-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

При определении суммы единого налога организациями и индивидуальными предпринимателями используются повышающие (понижающие) коэффициенты:

D - учитывающий особенности подвидов деятельности;

F - учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности в зависимости от типа населенного пункта;

J - учитывающий изменение темпов инфляции. (утверждается Правительством Курской области на каждый налоговый период на основе данных Курского областного комитета государственной статистики).

Так, для населенных пунктов Курской области предусмотрены следующие коэффициенты:

Курск, Железногорск 1,0

Прочие города области 0,6 - 0,9

Райцентры, пгт. 0,6

Сельские административные центры 0,4

Прочие населенные пункты 0,3

Уплата единого налога производится ежемесячно путем осуществления авансового платежа в размере 100 процентов суммы единого налога за календарный месяц. Сроки уплаты авансового платежа устанавливаются не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным.

Значительная прибавка в областном бюджете должна быть обеспечена за счет перехода налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, на валовую выручку вместо совокупного дохода. Кроме того, увеличивается в 2,76 раза годовая стоимость патента для организаций всех видов деятельности и индивидуальных предпринимателей.

Столь непопулярные меры законодатель обосновывает следующими цифрами. По данным УМНС Курской области выручка организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, в прошлом году составила 1091214 тыс. руб., а сумма уплаченного единого налога на совокупный доход - 13356 тыс. руб. То есть реальная налоговая нагрузка - всего 1,2%, в то время как для работающих в обычном режиме она держится на уровне 22-25 %.

Таблица 3.

Уровень выполнения областного бюджета за 2008 - первый квартал 2009 года.

№	Доходы	Утвержден-ный бюджет - всего	Исполнено	% испол-нения
1	2	3	4	5
1	Налоговые доходы - всего, в т.ч.	1636151	1613993	98,6
11	Налог на прибыль	521751	714155	136,9
1.2	Подоходный налог с физич. лиц	253553	264587	104,4
1.3	Налог на добавленную стоимость	137149	160913	117,3
1.4	Акцизы	374060	146998	39,3
1.5	Лицензионные и регистрационные сборы	2200	3514	159,7
1.6	Налог на покупку иностранных денежных знаков	3291	3960	120,3
1.7	Налог с продаж	103798	69927	67,4
1.8	Единый налог на совокупный доход для субъектов малого предпринимательства	2330	4499	193,1
1.9	Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности	---	523	---
1.10	Налог на имущество предприятий	204599	207636	101,5
1.11	Платежи за пользование недрами	4709	4265	90,6
1.12	Земельный налог	28393	323379	114,0
1.13	Плата за право пользования объектами животного мира и биологическими ресурсами	318	532	167,3
1.14	Прочие налоговые платежи и сборы	---	105	---
Итого доходов	2017151	1710743	84,8
2.	Неналоговые доходы - всего, в т.ч.	381000	96750	25,4
2.1	Доходы от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности или от деятельности	29943	12984	43,4
2.2	Административные платежи и сборы	2088	2185	104,6
2.3	Штрафные санкции, возмещение ущерба	1643	1395	84,9
2.4	Прочие неналоговые доходы	347326	80186	23,1
Итого доходов	2017151	1710743	84,8
1	2	3	4	5
3.	Доходы целевых бюджетных фондов - всего, в т.ч.	921423	715026	77,6
3.1	Территориальный дорожный сбор	754142	587430	77,9
3.2	Областной экологический фонд	15536	15062	96,9
3.3	Фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы	33955	17157	50,5
3.4	Фонд восстановления и охраны водных объектов	2385	2430	101,9
3.5	Областной специальный внебюджетный инвестиционный фонд районов и городов, входящих в 30-километровую зону Курской АЭС	69165	51381	74,3
3.6	Фонд развития милиции общественной безопасности (местной милиции)	46240	41566	89,9
4.	Средства федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации (трансферт)	282930	314187	111,0
5.	Взаимные расчеты	---	306006	---
6.	Средства, получаемые по взаимным расчетам	---	285325	---
Всего доходов	3221504	3331287	103,4

Уровень выполнения соответствующей части бюджета (25,4 %) крайне низок. Частично образовавшееся отрицательное сальдо было покрыто из федерального бюджета (уровень поступления средств из федерального центра составил 111,0 %). Однако этот же федеральный центр в последнее время недвусмысленно дал понять, что финансовые потоки на периферию в ближайшее время будут уменьшаться. Тем самым региональный законодатель вынужден при планировании бюджета следующих периодов больше внимания уделять именно налоговым поступлениям.

Рассматривая различные внутренние факторы, влияющие на совершенствование налоговой базы, можно сделать следующие краткие выводы. Расширение использования ресурсно-сырьевой базы региона позволяет экстенсивно расширить его налоговую базу без усиления налогового бремени. Так, теоретически представляется перспективным развитие областного комплекса по добыче и переработке полезных ископаемых (железной руды КМА) с последующей отдачей в виде налоговых поступлений. Однако даже Михайловский ГОК - один из основных плательщиков налогов в областной бюджет - имеет за 2007 г. просроченную налоговую задолженность.

При благоприятном инвестиционном климате приток внутренних и внешних инвестиций в реальный и финансовый секторы региона способствовал бы расширению налоговой базы. Представляется, что при формировании политики увеличения налоговой базы следует руководствоваться опытом более развитых регионов России. Так, один из самых благоприятных в этом отношении регионов страны - Краснодарский край - имеет некоторые черты сходства с Курской области. И здесь и там основным природно-ресурсным потенциалом являются черноземные почвы. По этой причине здесь имеется преимущественно аграрная направленность с акцентом на растениеводство. В то же время оба региона являются энергетическими акцепторами: они не обеспечивают себя в достаточном количестве горюче-смазочными материалами (ГСМ) и вынуждены их получать из других регионов России.

В развитой рыночной экономике с устоявшимися ценами в аграрной специализацией региона, обладающего для производства сельхозпродукции хорошими природно-климатическими ресурсами, нет ничего плохого. Следовательно, Курская область, располагая схожими природно-климатическими условиями, также способна увеличить налоговую базу регионального бюджета за счет данного фактора.

Суммируя вышесказанное можно утверждать: столкнувшись с проблемой необходимости пересмотреть структуру налоговых поступлений в территориальный бюджет, законодатель пока вынужден ограничиваться весьма непопулярными мерами - увеличением ставок налогов и сборов. Стратегия совершенствования и укрепления налоговой базы региона попросту отсутствует. Представляется, что такой подход не сможет оправдать себя в долгосрочной перспективе, а направлен лишь на сиюминутное “латание дыр” в оскудевшем областном бюджете. Формирование новой политики по укреплению доходной базы территориального бюджета - насущная задача ближайшего будущего.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДОВ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ И ПРОГНОЗИРОВАНИЯ НА ФЕДЕРАЛЬНОМ УРОВНЕ

3.1 Налоговая статистика на федеральном уровне, налоговые поступления в бюджет федерации

По оперативным данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-августе 2009г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, (без учета единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет) на сумму 4052,7 млрд.рублей, что на 28,4% меньше, чем за соответствующий период предыдущего года. В августе 2009г. поступления в консолидированный бюджет составили 477,5 млрд.рублей и сократились по сравнению с предыдущим месяцем на 31,8%.