Производство по делам о налоговых правонарушениях

- наиболее высокими налогами облагаются «даровые» доходы (дары, выигрыши в лотереи, в казино),

- более низкими - так называемые «пассивные» доходы (дивиденды, проценты по вклада),

- еще более низкими - доходы от предпринимательства и от трудовой деятельности

- нулевыми налогами - доходы, не превышающие прожиточного минимума.

Принцип сбалансированности прав и обязанностей налоговых органов и налогоплательщиков выражается также конкретными правилами:

первое - все разночтения в текстах налоговых законов однозначно толкуются в пользу налогоплательщика (что уже закреплено в Налоговом кодексе РФ);

второе - налоговые органы не вправе предписывать налогоплательщику применять такие формы и методы его деятельности, при которых он был бы обязан платить наивысшие налоги (что также постепенно начинает получать признание в России, например, налоговое планирование);

третье - равная ответственность государства и налогоплательщика в их финансовых (налоговых) взаимоотношениях.

В странах Запада эти два основополагающих принципа не просто гарантируются, но так встроены в общую систему государственных правовых отношений, что отступления от них практически невозможны. Если правительства вносят налоговые законопроекты, не соответствующие представлениям о справедливости распределения налогового бремени, то эти законопроекты не просто отвергаются, но часто одновременно отправляется в отставку и само правительство, рискнувшее внести такие предложения.

Говоря о правах налоговых органов странах западной демократии следует отметить что они весьма широки и предусматривают возможность вмешательства в личную жизнь. Например, у налоговых органов скапливаются огромные массы самой разнообразной информации о частной жизни налогоплательщиков. Но для всей этой информации принят такой режим хранения, что она теоретически и практически не может использоваться ни для каких целей, кроме налоговых. Ни политическая власть, ни чиновники других ведомств, ни правоохранительные органы, ни при каких обстоятельствах не могут получить доступ к базам данных налоговых органов.

Единая налоговая служба Швеции помимо сугубо фискальных функций ведет полный учет не только налогоплательщиков, но и всего населения страны. Уровень компьютеризации и методы контроля за доходами позволяют составлять декларации о доходах большинства населения непосредственно в налоговой службе и рассылать их гражданам. Последним остается поставить свою подпись, а в случае несогласия придти разобраться в налоговый орган. Сведения о доходах физических лиц не являются налоговой тайной [22].

Если взять развитые страны Запада, то можно наблюдать две модели налоговых доктрин.

Первая предусматривает общий высокий уровень налогообложения в сочетании с системой высоких социальных выплат (Швеция).

Вторая - умеренный уровень налогообложения и сдержанную политику социального обеспечения.

При этом каждая из них плавно эволюционировала от крутой прогрессии в налоговых ставках основных доходных налогов к более пологим и даже к «плавным» системам обложения доходов.

Во второй половине 80-х - начале 90-х годов ХХ века ведущие страны мира, такие, как США, Великобритания, Германия, Франция, Япония, Швеция провели налоговые реформы, направленные на ускорение накопления капитала и стимулирование деловой активности.

Зарубежное налоговое законодательство идет по пути перехода от принципа «больше произвел - больше заплатил» к принципу «больше налогов платит тот, кто больше имеет и потребляет».

При этом самые большие налоги в Европе взимаются в Скандинавских странах и государствах Бенилюкса. Самый большой совокупный налог в Швеции - 55%, в странах южной Европы налоговое бремя значительно легче - менее 35% в Испании и Португалии.

Достаточно эффективно работает налоговая служба Франции [13].

Первым важнейшим принципом налогового контроля в этой стране является соблюдение критерия экономической целесообразности, соответствие целей контроля и затраченных средств.

Другим важнейшим принципом является соблюдение гарантий и прав налогоплательщика. Действует презумпция «добропорядочности» налогоплательщика. Если налогоплательщик задекларировал свои доходы, в срок уплатил налоги, то он пользуется всеми гарантиями и правами. При судебных разбирательствах в первую очередь проверяется, не были ли нарушены права налогоплательщика. К лицам, уклоняющимся от налогообложения, не будут применяться гарантии, так как они нарушили принцип обязательности уплаты налогов.

В ряде случаев налоговые органы обязаны давать письменные разъяснения нормативных актов в форме инструкций и циркуляров. Кроме того, налоговая администрация обязана в письменной форме отвечать на вопросы налогоплательщика. Эти ответы в случае необходимости налогоплательщик может использовать для своей защиты в суде.

Показателями эффективности налогового контроля являются количество проверок, которые проводит один проверяющий в год. К качественным показателям относятся:

во-первых, сумма доначисленных налогов, при этом обязательно указывается причина доначислений (сознательное уклонение, забывчивость, небрежность) и действия, предпринятые для уплаты налогов в полном объеме;

во-вторых, соотношение между затраченными средствами и общей величиной доначисленных сумм.

Санкции за налоговые правонарушения устанавливаются налоговой службой и применяются автоматически.

Если налогоплательщик считает, что взыскание штрафа было неправомерным, он может оспорить его в суде.

В Германии уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов предусмотрена Положением о налогах и платежах от 16 марта 1977 г. (в разделе 1 части 8 фактически содержатся нормы материального уголовного права, так как речь идет о налоговых преступлениях). В §369 (ч.2) Положения определено, что применительно к налоговым преступлениям действуют общие нормы уголовного права, если нормами налоговых законов не предусмотрено иное. Согласно §370 преступными признаются следующие действия: представление в налоговые органы недостоверных или неполных сведений о фактах, относящихся к налогам; непредставление информации, необходимой для налогообложения; необоснованное получение налоговых льгот [19].

В качестве факторов, способствующих эффективной работе налоговых служб развитых стран, следует отметить следующие:

- детализированное, подробное налоговое законодательство, в котором четко прописаны все процедуры налогообложения, а также реальное равноправие сторон;

- преобладание функционального подхода в организации налоговых служб над отраслевым (функциональный принцип создает систему контроля и противовеса, дает возможность повысить квалификацию сотрудников и увеличить производительность труда за счет специализации и комплексного подхода, обеспечивает единство при проведении налоговых процедур);

- наличие концепции налогового контроля, концентрация усилий специалистов на ключевых направлениях контроля; целенаправленный отбор предприятий для проверки на основе широкой информационной базы;

- оценка работы подразделений и сотрудников налоговой службы на базе четких критериев, создание стимулов для повышения эффективности налогового контроля.

В России в последние годы идет активный процесс совершенствования форм и методов налогового контроля.

3.2 Предупреждение налоговых правонарушений

Производство по делам о налоговых правонарушениях должно способствовать укреплению законности, предупреждению нарушений налогового законодательства. Немаловажное значение в предупреждении налоговых правонарушений имеют принципы, выработанные административным правом (например, законность, гласность, открытость, презумпция невиновности и другие).

Поэтому, несмотря на пробелы, существующие в налоговом законодательстве, необходимо выстроить систему предупреждения правонарушений в сфере налогов и сборов, используя административное право и опираясь на теоретические разработки специалистов налогового права.

Таким образом, законодатель рассматривает предупреждение налоговых правонарушений как общегосударственную проблему, решать которую должны не только уполномоченные на то правоохранительные органы.

Идея предупреждения налоговых правонарушений должна пронизывать все производство по делам об этих правонарушениях. В ходе данного производства должны выявляться причины и условия совершения налоговых правонарушений, предупреждаться нарушения законов.

Так А.Г. Лекарь в понятие "предотвращение преступлений" включает следующие компоненты:

- "профилактику преступлений, под которой подразумевается деятельность государственных органов (в том числе и органов внутренних дел) и общественных организаций, трудящихся по выявлению и устранению причин, порождающих преступления, и условий, способствующих их совершению;

- предупреждение преступлений - установление лиц, обнаруживающих намерение совершить преступление, и принятие к ним мер (преимущественно воспитательных) с целью не допустить реализации этих намерений в преступные действия;

- пресечение преступлений - выявление лиц, подготавливающих совершение преступления, и принятие к ним мер (главным образом оперативно-разыскных) в целях недопущения перерастания приготовительных действий в покушение, а покушения - в оконченное преступление" [6].

В свою очередь Ю.М. Антонян выделяет следующие виды предупредительной деятельности:

"1. Индивидуальную профилактику преступлений - создание обстановки, устраняющей вредные влияния на лицо или обеспечивающей необходимую стойкость в отношении него в процессе нравственного формирования личности; выявление и устранение конкретных источников вредных влияний на нее; исправление и перевоспитание правонарушителей. Это все является деятельностью по выявлению и устранению причин преступного поведения.

2. Предотвращение конкретных преступлений - недопущение реализации замышляемых преступлений путем выявления лиц, намеревающихся их совершить, и принятия к ним необходимых мер, предусмотренных законом, с одновременным оздоровлением обстановки в микросреде.

3. Пресечение конкретных преступлений - воспрепятствование продолжению уже начатого преступления и доведению его до конца путем выявления мер, в том числе уголовно-правовых, а также создания обстановки, исключающей дальнейшую преступную деятельность" [1].

В приведенной классификации, несмотря на некоторые разночтения в этапах и терминологии, объединяющим является то, что предупредительная деятельность представляется не как статичная, а как динамичная структура. Выделение Ю.М. Антоняном индивидуальной профилактики преступлений и предотвращения конкретных преступлений в самостоятельные этапы объясняется поставленной целью - рассмотреть предупредительную деятельность на уровне индивидуального преступного поведения.

Вместе с тем содержательная часть данных этапов представляет собой не что иное, как профилактику и предупреждение преступлений.

Анализ приведенных точек зрения и существующей практики предупреждения правонарушений в сфере налогов и сборов позволяет выделить следующие направления административной деликтологии:

а) изучение динамики и структуры налоговых правонарушений на территории района города, города, области, края, республики и в целом по России;

б) исследование причин административной деликтности как явления в целом, так и составляющих ее частей, а также условий, способствующих совершению конкретных налоговых правонарушений;

в) изучение личности правонарушителей;

г) разработку мер предупреждения налоговых правонарушений.

Важным направлением налоговой деликтологии следует считать и разработку рекомендаций, направленных на предупреждение налоговых правонарушений, повышение эффективности борьбы с ними. Причем дифференциация различных направлений профилактики должна обусловливаться особенностями объекта воздействия. В этом процессе стержневым моментом должна стать проблема раннего предупреждения. Его содержание состоит в осуществлении профилактического воздействия на первых, сравнительно ранних, этапах возникновения и функционирования деликтологических факторов, включая и деликтологические черты личности.

Выделение стадий раннего предупреждения имеет объективные предпосылки. Ими являются:

- реальные различия в степени криминогенности негативных явлений, коренящихся в личности, а также различных сферах социальной жизни, могущих в определенных условиях повлечь совершение налоговых правонарушений;

- воздействие на относительно слабо развитые деликтологические факторы может дать более быстрые результаты;

- оно требует меньших усилий и по своей природе является более щадящим для личности и социальной группы;

- предупредительный характер раннего воздействия зачастую является более выраженным.

В то же время раннее предупреждение связано и с собственными, лишь ему присущими трудностями. При его осуществлении осложняются вопросы правовой регламентации профилактических мер, ибо эти меры труднее связать с поведением деликтной личности или недостатками в конкретной области. Сложнее решаются вопросы распознавания деликтологических черт и явлений. Возникают психологические трудности установления контактов с деликтной личностью и обеспечения ее благожелательного отношения к ранней профилактике. Наконец, сложнее определить и эффективность расходования сил и средств на проведение ранних профилактических мероприятий, ибо их результаты растворяются в действии многих социальных процессов и мероприятий.

Налоговая деликтология должна основываться на следующих общих началах:

- соблюдении конституционных прав личности;

- соответствии принимаемых мер состоянию и содержанию деликтологических факторов;

- научной обоснованности предупредительного воздействия;

- профессионализме и компетенции субъектов административной налоговой юрисдикции;

- широком участии общественности.

Таким образом, административно-деликтологический аспект деятельности правоохранительных, в том числе налоговых, органов охватывает комплекс мер, направленных на недопущение совершения налоговых правонарушений, а также меры, направленные на устранение деликтологических факторов, коренящихся как в личности, так и вне ее, то есть охватывает меры общей и индивидуальной профилактики.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Рассмотрев налоговые правонарушения и характер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, проанализировав общие положения об ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, отдельные виды правонарушений, предусмотренных Налоговым Кодексом Российской Федерации, а так же возможность привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, можно сделать следующие выводы:

Задачами производства по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах (налогового процесса) являются:

- охрана финансовых интересов государства;

- своевременное, всестороннее, полное и объективное выяснение обстоятельств каждого дела;

- рассмотрение и разрешение дел в строгом соответствии с законодательством;

- изобличение нарушителей и неотвратимое наказание виновных;

- выявление причин и условий, способствующих совершению нарушений;

- предупреждение нарушений;

- воспитание граждан в духе соблюдения законодательства о налогах и сборах;

- укрепление законности в сфере налогообложения

В основе производства по делам о налоговых правонарушениях лежит задача, имеющая первостепенное значение для общества, - это охрана финансовых интересов государства, ибо, удовлетворяя свои финансовые интересы, государство получает возможность проводить суверенную политику, направленную на улучшение жизни всего социума.

Производство по делам о нарушении законодательства о налогах и сборах, также как и любое другое производство, имеет задачу своевременного, всестороннего, полного и объективного выяснения обстоятельств каждого налогового правонарушения, рассмотрения обстоятельств налоговых правонарушений и принятия по его результатам решений в строгом соответствии с НК РФ.

Налоговые правонарушения серьёзно и весьма негативно влияют на экономику России. Разработка мероприятий по предупреждению, пресечению и привлечению к ответственности за налоговые правонарушения способствует более рациональному ведению хозяйства государства и открытости финансовых потоков.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Антонян Ю.М. Профилактика преступлений. - М., 1972. С. 28 - 29.

2. Ашомко Т.А., Проваленко О.М. Налоговый кодекс: правонарушение и ответственность.- М., 2001

3. Брызгалин А.В. Практическая налоговая энциклопедия. Том 12. Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах. Виды налоговых нарушений по гл. 16 НК РФ. 2005. / Справочная правовая система Консультант Плюс

4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1) от 30.11.1994 №51-ФЗ

5. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 №195-ФЗ

6. Лекарь А.Г. Профилактика преступлений. - М., 1972. С. 3 - 4.

7. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая - М.: Проспект, 2008. - 656 с.

8. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15.04.2005 N А29-6148/2004а.

9. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.01.2006 N Ф04-8886/2005(17756-А46-25).

10. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.11.2005 N Ф04-8517/2005(17326-А45-33).

11. Постановление ФАС Уральского округа от 28.07.2005 N Ф09-3116/05-С2.

12. Постановление ФАС Уральского округа от 07.06.2006 N Ф09-4710/06-С2.

13. Попонова Н. Налоговые органы во Франции / Н. Попонова // Финансы. - 2002. - № 1. - С. 73-76.

14. Пепеляев С.Г. Налоговое право. - М., 2000

15. Приказ ФНС России от 13.12.2006 N САЭ-3-06/860@.

16. Приказ ФНС от 31.05.2007г. № ММ-3-06/338@

17. Сайпуллаев У.А. Выездные налоговые проверки: процессуальные аспекты проведения. //Правосудие в Поволжье.-2009.-№ 1.

18. Тараканов С.А. Правила оформления и рассмотрения дел о налоговых нарушениях. //Российский налоговый курьер.-2007.-№17.// Система ГАРАНТ.

19. Тропин Ю. Фискальные службы в Германии: опыт взаимодействия / Ю. Тропин // Финансы. - 2002. - № 7. - С. 65-67.

20. Уголовный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 №146-ФЗ

21. Финансовое право / Под ред. Химичевой Н.И. - М., 2000. - С. 267

22. Черник Д. Налоги Швеции / Д. Черник // Финансы. - 2001. - № 3. - С. 24.

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Поступление по налоговым платежам и другим доходам в 2007г.- 2008 г.

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

Поступление налоговых платежей по видам налогов в 2007г.- 2008 г.

ПРИЛОЖЕНИЕ В

Анализ совокупной задолженности по налогам и сборам

Размещено на Allbest.ru