Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресурсов на федеральном и местных уровнях. Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей. В соответствии с действующим налоговым законодательством и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачивать указанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки.

Но, к сожалению, на практике юридические и физические лица допускают несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей в связи с рядом объективных и субъективных причин. В связи с этим сегодня перед налоговыми органами встает серьезная проблема - контроль за правильностью, своевременностью и полнотой взимания налогов и его совершенствование.

Налоговый контроль - это специализированный (только в отношении налогов и сборов) государственный финансовый контроль, сущность которого состоит не только в проверке соблюдения налогового законодательства, но и в проверке правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, а также в устранении выявленных нарушений. Налоговый контроль как одна из функций государственного управления представляет собой систему наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков с целью ее оптимизации для качественного исполнения законодательства о налогах и сборах.

Налоговый контроль использует разнообразные формы практической организации для наиболее эффективного выполнения стоящих перед ним задач.

Основной и наиболее эффективной формой налогового контроля является выездная налоговая проверка, так как она основана на изучении объективных, фактических данных, которые не всегда предоставляются налогоплательщиками в налоговые органы из-за нежелания уплачивать налоги и, тем самым, снижать свое финансовое благополучие. Экономика не в состоянии нормально функционировать, если бизнес не развивается в легальных формах, а правительство не способно собирать налоги. Поэтому выбранная тема курсовой работы, касающаяся инструмента государственного контроля, позволяющего наиболее полно и обстоятельно проверить правильность уплаты налогов и сборов, выявить предприятия работающие в теневой экономике, актуальна в данный момент и будет актуальной в будущем.

Целью данной работы является тактика и методика проверочных действий при выездной налоговой проверке.

1. ОСНОВЫ ПОДВЕДОМСТВЕННОСТИ НАЛОГОВЫМ ОРГАНАМ ДЕЛ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ

1.1 Понятие, признаки и элементы состава налогового правонарушения

Налоговое правонарушение - это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие и бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлена ответственность в соответствии с НК РФ.

Данное определение содержит следующую совокупность наиболее важных юридических признаков налогового правоотношения.

Во-первых, противоправное деяние - налоговое правонарушение представляет собой деяние, нарушающие нормы законодательства о налогах и сборах. Налоговым правонарушением считается только деяния, предусмотренное законодателем о налогах и сборах. Противоправное деяние может совершаться в форме действия (например, отказ предоставлять налоговым органам необходимые сведения и т.д.) или бездействия (например, непредставление в налоговые органы отчеты и другие).

Во-вторых, виновность - налоговое правонарушение совершается виновно (умышленно или по неосторожности). Форма вины является обязательным признаком налогового правонарушения, поскольку тот или иной ее вид всегда содержится в нормах НК РФ, определяющих состав правонарушений. Отсутствие вины в действиях лица, даже если эти действия противоправны, исключает применение санкций.

В-третьих, деяние, влекущее вредные последствия (нарушение прав, нанесение ущерба и т.п.), причем между деянием и вредными последствиями должна быть причинно-следственная связь. Например, для применения п.1 ст.112 НК РФ должно быть установлено, что неуплата налога (результат) была вызвана занижением налоговой базы или иным неправомерным деянием (причина).

В-четвертых, наказуемость деяние - совершение налогового деликта влечет для нарушителя негативные последствие в виде налоговых санкций. Наказуемость является формальным признаком, поскольку налоговым правонарушением признается противоправное деяние фискально-обязанных лиц, ответственность за которое предусмотрена НК РФ.

Указанные признаки свойственны всем правонарушениям налогового законодательства. По своему характеру и направленности все налоговые правонарушения условно могут быть подразделены на четыре обособленные группы:

1. Нарушения, связанные с неисполнением обязанностей в связи с налоговым учетом (ст. 116-117 НК РФ)

2. Нарушения, связанные с несоблюдением порядка ведения учета объектов налогообложения, доходов и расходов и представлением в налоговые органы налоговых деклараций (ст. 119-120 НК РФ).

3. Нарушения, связанные с неисполнением обязанностей по уплате, удержанию или перечислению налогов и сборов (ст. 122, 123 НК РФ)

4. Нарушения, связанные с воспрепятствованием законной деятельности налоговых администраций (ст. 125-129.1 НК РФ)

В зависимости от объекта можно выделить два основных вида налоговых правонарушений:

а) правонарушения, посягающие на налоговые отношения, связанные с непосредственным осуществлением налоговых изъятий и непосредственно влекущие финансовые потери государства;

б) правонарушения, посягающие на отношения, обеспечивающие соблюдение установленного порядка управления в сфере налогообложения. По непосредственному объекту состава налоговых правонарушений можно выделить правонарушения, посягающие на:

- материальные фискальные права государства, т.е. нарушающие урегулированные налоговым законодательством общественные отношения, обеспечивающие уплату или изъятие налога;

- процессуальные фискальные права государства, т.е. нарушающие урегулированные налоговым законодательством общественные отношения, обеспечивающие учет налогоплательщиков, производство налогового контроля, осуществление производства по делам о налоговых правонарушениях.

Определяя систему нарушений законодательства о налогах и сборах в зависимости от направленности деяний можно выделить:

- правонарушения против системы налогов;

- правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков;

- правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности;

- правонарушения против контрольных функций налоговых органов.

- правонарушения против системы налогов;

- правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков;

- правонарушения против системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика;

- правонарушения против исполнения доходной части бюджетов;

- правонарушения против контрольных функций налоговых органов;

- правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности;

- правонарушения против обязанности по уплате налогов.

Глава 16 НК РФ устанавливает меры ответственности только в отношении обязанных участников налоговых отношений, то есть в отношении тех, которые так или иначе, но в конечном итоге несут обязанности перед бюджетной системой государства. Это налогоплательщики, налоговые агенты, а также иные обязанные лица. Никаких специальных мер ответственности в отношении представителей государства НК РФ не установлено.

Предметом правового регулирования законодательством о налогах и сборах является шесть видов самостоятельных налоговых отношений:

- отношения по установлению налогов и сборов;

- отношения по введению налогов и сборов;

- отношения по взиманию налогов и сборов;

- отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля;

- отношения, возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц;

- отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Особое место в системе мер государственно-правового принуждения в налоговой сфере занимают меры налогового взыскания (меры ответственности в налоговой сфере), которые и является предметом настоящего исследования.

Предназначение системы налоговых правонарушений - обеспечить надлежащее исполнение обязанными лицами возложенных на них обязанностей, то есть каждый, предусмотренный законом вид налогового правонарушения и соответствующая мера ответственности за его совершение, должны обеспечивать ту или иную обязанность обязанного лица. В противном случае, может сложиться ситуация, когда законодательством будет предусмотрена определенная обязанность, а обеспечительные меры ответственности за ее неисполнение будут не предусмотрены, что неизбежно повлечет для существующего правопорядка негативные последствия.

В зависимости от того, учитываются ли привлечении к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах того или иного лица последствия совершенного им правонарушения, последние подразделения на материальные и формальные.

За налоговые правонарушения с материальным составом ответственность может наступить только при наличии негативных последствий, возникающих в результате деяния правонарушителя. Именно поэтому при квалификации налогового правонарушения с материальным составом, необходимо установить причинную связь между деянием и наступлением негативных общественно вредных последствий. При отсутствии причинной связи между деянием и последствиями привлечение лица к ответственности не представляется возможным.

К налоговым правонарушениям с материальным составом можно отнести: уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117 НК РФ); непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ); грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, повлекшее занижение налоговой базы (п. 3 ст. 120 НК РФ); неуплата или неполная уплата сумм налога (ст. 122 НК РФ); невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ).

К налоговым правонарушениям с формальным составом можно отнести: нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ); нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ); грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, не повлекшее занижение налоговой базы (п. 1, п. 2 ст. 120 НК РФ); несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125 НК РФ); непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ); ответственность свидетеля (ст. 128 НК РФ); отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, даче заведомо ложного заключения или осуществления заведомо ложного перевода (ст. 129 НК РФ); неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст. 129.1 НК РФ).

Исходя из изложенного, можно сделать вывод, что налоговым правонарушением считается только деяния, предусмотренное законодательством о налогах и сборах, никакое другое деяние налоговым правонарушением признано быть не может.

1.2 Разграничение налоговых правонарушений, налоговых преступлений и административных правонарушений, направленных против налоговой системы

Совершаемые в обществе правонарушения не однородны по своему характеру, однако по степени общественной опасности и юридическому оформлению теория права объединяет их в две группы: преступления и проступки. В сфере налоговых правоотношений, в зависимости от степени общественной опасности, все правонарушения можно подразделить на налоговые преступления (меры ответственности, за которые предусмотрены нормами уголовного права) и правонарушения, которые не имеют характера налогового преступления.

Налоговое правонарушение в "широком" смысле представляет собой любое виновное наказуемое противоправное деяние, совершенное в сфере налогообложения, выражающееся в нарушении норм законодательства о налогах и сборах и налогового законодательства в целом, вне зависимости от того, нормами какой отрасли законодательства установлена конкретная ответственность за совершение такого противоправного деяния.

В сфере налогообложения можно выделить три вида налоговых правонарушений:

1) налоговые правонарушения, ответственность за совершение которых установлена НК РФ;

2) административные правонарушения в сфере налогообложения (налоговые правонарушения, ответственность за совершение которых установлена КоАП РФ);

3) уголовные правонарушения (преступления) в сфере налогообложения (налоговые преступления, ответственность за совершение которых установлена УК РФ).

Таким образом, основным критерием разграничения налогового, административного и уголовного правонарушений, выступает то, каким нормативно-правовым актом установлена ответственность за совершение такого правонарушения - налоговым, административным либо уголовным законом.

Одним из основных показателей степени и характера общественной опасности налоговых преступлений является посягательство на установленную Конституцией РФ публично-правовую обязанность всех граждан уплачивать налоги.

В российском уголовном законодательстве предусмотрено три вида налоговых преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов и сборов:

-уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физических лиц (ст.194 УК РФ)

- уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физических лиц (ст.198 УК РФ)

- уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст.199 УК РФ)

Общественная опасность налоговых преступлений определяется высокой значимостью налогов в хозяйственной деятельности общества. Налоговые преступления, в отличие от налоговых проступков, не просто наносят ущерб и вред бюджетной системе государства, а вообще создают угрозу ее существования.

Таким образом, налоговые правонарушения, не являющиеся налоговыми преступлениями, представляют меньшую общественную опасность и закрепляются не УК РФ, а иными актами отраслей права. Кроме того, они влекут за собой не наказание (как преступления), а взыскания.

В содержание непосредственно налоговой ответственности включается:

- ответственность за совершение собственно (выделено авторами) налоговых правонарушений;

- ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах в связи с перемещением товаров через таможенную границу;

- ответственность за нарушения банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Непосредственно налоговые правонарушения - это только те правонарушения, ответственность за которые установлена соответствующими статьями гл. 16 НК РФ.

Основным отличием налогового правонарушение в его "узком" смысле выступает фактор правового источника, в котором юридически закреплен порядок применения предусмотренных за такое противоправное деяние мер государственного воздействия- иначе говоря, "фактор правовой природы ответственности".

Налоговое правонарушение в "узком" смысле представляет собой виновно совершенное в сфере налогообложения противоправное (т.е. в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за совершение которого установлена юридическая ответственность законодательством о налогах и сборах (НК РФ).

При этом вышеуказанные налоговые правонарушения в свою очередь делятся на:

а) общие налоговые правонарушения (налоговые правонарушения налогоплательщиков, налоговых агентов, экспертов, переводчиков, специалистов)

б) специальные налоговые правонарушения (налоговые правонарушения банков).

Некриминальные налоговые правонарушения, совершаемые организациями, предпринимателями и физическими лицами, выступающими в налоговых отношениях в качестве налогоплательщиков, налоговых агентов и иных обязанных лиц, регулируются нормами НК РФ и, в соответствии со ст. 106 НК РФ, носят наименование - налоговые правонарушения.

НК РФ не определяет налоговое правонарушение как общественно опасное деяние, однако это не означает, что признак общественной опасности не присущ налоговым правонарушениям. Налоговое правонарушение считается совершенным в нарушение законодательства о налогах и сборах, если оно выразилось:

- в неисполнении обязанностей, предусмотренных НК РФ и иными законодательными актами (например, в невыполнении налогоплательщиком обязанности уплачивать налоговый платеж в бюджет, в невыполнении налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов);

- в нарушении установленных запретов или предписаний (например, в несоблюдении порядка владения, пользования и (или) распоряжению имуществом, на которое был наложен арест).

Налоговое правонарушение как самостоятельная разновидность юридико-фактического основания для наступления ответственности, предусмотренной НК РФ, представляет собой такое общественно вредное деяния, которое непосредственно установлено НК РФ, независимо от того, к какой отраслевой природе те или иные правонарушения ближе (или дальше). Ведь все налоговые правонарушения, которые предусмотрены гл. 16 НК РФ, непосредственно совершаются в сфере налоговых отношений, которые регулируются единым кодифицированным законодательным актом - НК РФ.

Кроме того, права и обязанности лиц, подлежащих ответственности за совершение налоговых правонарушений, так или иначе, установлены НК РФ, поэтому не удивительно что и составы налоговых правонарушений, также предусмотрены в одном кодифицированном законодательном акте.

1.3 Виды ответственности за совершение налоговых правонарушений

Нарушения законодательства о налогах и сборах могут служить основаниями для привлечения физического либо юридического лица к различным видам правовой ответственности. Российское законодательство предусматривает финансовую, в том числе налоговую, административную, уголовную и дисциплинарную ответственность налогоплательщиков (плательщиков сборов) за совершенные ими налоговые правонарушения. Финансовая ответственность выражается в разных формах денежных взысканий, среди которых важное место занимают финансовые санкции.

Финансовые санкции это меры экономического воздействия, применяемые уполномоченными на то государственными органами и их должностными лицами к юридическим лицам за нарушение договорных обязательств, кредитной, расчетной, бюджетной, финансовой дисциплины и за ряд других нарушений. Кроме того, финансовые санкции применяются при несоблюдении порядка ведения кассовых операций в РФ предприятиями, организациями и физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, правил применения контрольно-кассовых машин и в других случаях.

Налоговая ответственность является разновидностью финансовой ответственности, которая наступает в результате совершения налогового правонарушения, а налоговая санкция является мерой ответственности за совершение указанного деяния. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в определенных размерах, зависящих от вида нарушения законодательства о налогах и сборах.

Административная ответственность. Под административной ответственностью как вида юридической ответственности следует понимать применение в установленном порядке уполномоченными на то органами и должностными лицами к нарушителям законодательства о налогах и сборах мер административного воздействия. Следовательно, объективную сторону состава административного правонарушения составляют действия, которые привели к нарушению указанного законодательства. Составы на логовых правонарушений, за которые следует административная ответственность, содержатся в Налоговом кодексе РФ, Кодексе об административных правонарушениях РСФСР, Законе «О налоговых органах Российской Федерации», а также в других законодательных и нормативных актах.

Уголовная ответственность. Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства применяется за наиболее опасные преступления, а именно за уклонение от уплаты налогов и таможенных платежей в крупных и особо крупных размерах (подробно этот вопрос рассмотрен ниже).

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут как организации, так и физические лица. Выделяют следующие виды нарушений:

1.Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе.

2. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе.

3. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке.

4.Нарушение срока представления налоговой декларации или иных документов.

5. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.

6. Неуплата или неполная уплата сумм налога.

7. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

8. Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение.

9. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест.

10. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля..

11. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу.

II. МЕТОДЫ ВЫЯВЛЕНИЯ ПРАВОНАРУШЕНИЙ В ОБЛАСТИ НАЛОГОВ И СБОРОВ

2.1 Понятие и характеристика методов выявления налоговых правонарушений

Основная деятельность налоговых органов по осуществлению налогового контроля заключается в проводимых ими методах по выявлению налоговых правонарушений. Метод в переводе с латинского языка «methodus», греческого «methodos» обозначает путь к чему-либо, прослеживание, исследование, теория, учение. Современный экономический словарь трактует термин «метод» как способ достижения цели, совокупность приемов и операций теоретического или практического освоения действительности, а также человеческой деятельности, организованной определенным образом. Рассмотрим методы выявления налоговых правонарушений с точки зрения совокупности относительно однородных приемов теоретических и практических действий налоговых органов, направленных на определение последствий, причиненных налоговыми правонарушениями. Таким образом, методы выявления налоговых правонарушений представляют собой приемы и способы, а также отдельные процессуальные действия или их совокупность, направленные на получение необходимых данных для осуществления налогового контроля и формирование системы доказательств по фактам налоговых правонарушений

Наиболее эффективными методам выявления налоговых правонарушений являются налоговые проверки: камеральные и выездные.

В рамках каждого вида проверки используются свои методы, как общенаучные, так и эмпирические методы.

Общенаучные методологические приемы - экономический анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия, моделирование и абстрагирование.

Эмпирические методы - инвентаризация, контрольные замеры, формальная, логическая и арифметическая проверка документов, юридическая оценка хозяйственных операций, истребование документов, письменный и устный опрос и т. д. (Рис.1)

Независимо от вида налоговой проверки для выявления правонарушений проводят следующие мероприятия: получение объяснений налогоплательщиков, проведение экспертизы, привлечение специалистов и переводчиков, опрос свидетелей, истребование документов.

При проведении выездной налоговой проверки дополнительно используют такие мероприятия, как выемка документов и предметов, осмотр территорий и помещений, проведение инвентаризации.

Таким образом, повышение качества контроля за выявлением налоговых правонарушений в настоящее время является одним из приоритетных направлений налогового администрирования.

2.2 Производство по делам о налоговых правонарушениях

Налоговый контроль элемент финансового контроля и налогового механизма. Налоговые контрольные действия охватывают всю систему налогообложения, а также осуществляются в разрезе отдельных налогов, налоговых групп, групп налогоплательщиков, территорий. Налоговый контроль пронизывает экономику по вертикали и по горизонтали, обеспечивая соблюдение правил бухгалтерского учета и отчетности, законодательных основ налогообложения. В широком смысле налоговый контроль охватывает все сферы деятельности уполномоченных органов, включая осуществление налогового учета, налоговых проверок и другое, а также все сферы деятельности контролируемых субъектов, связанные с уплатой налогов и сборов (учет объектов налогообложения, соблюдение сроков и порядка уплаты налогов и сборов, порядок представления налоговой отчетности и т.д.). В узком смысле под налоговым контролем понимается только проведение налоговых проверок уполномоченными органами.

Среди форм налогового контроля, перечисленных в статье 82 Налогового кодекса РФ, первыми названы налоговые проверки. Налоговая проверка это процессуальное действие налогового органа по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов). Она осуществляется путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций, предоставленных в налоговые данные. Проверки, связанные с правильностью уплаты налогов, могут проводиться в различных формах.

Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки. Камеральные проверки проводятся по местонахождению налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком и служащих основанием для расчета налога. Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия в сведениях представленных документов, то налогоплательщику предъявляется требование внести соответствующие исправления в установленный срок. Выездные налоговые проверки проводятся на основании решения руководства налогового органа. Они могут осуществляться по одному или нескольким налогам. В течение календарного года по одним и тем же налогам не может назначаться более одной проверки. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев (в исключительных случаях она продлевается до трех месяцев).

Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествующие году проведения проверки. Запрещается проведение повторных выездных проверок по одним и тем же налогам за уже проверенный период (за исключением случаев реорганизации предприятия или на основании мотивированного постановления налогового органа).

По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. Кроме того, по результатам выездной налоговой проверки в срок не позднее двух месяцев после составления справки должен быть подготовлен акт налоговой проверки, который подписывается проверяющими лицами и руководителем проверяемой организации или их представителями. Акт выездной налоговой проверки составляется в двух экземплярах, один из которых остается на хранении в налоговом органе, другой вручается руководителю проверяемой организации либо их представителю. При выявлении налоговым органом обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, акт проверки составляется в трех экземплярах. В указанном случае третий экземпляр акта приобщается к материалам, направляемым в органы налоговой полиции для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Акт выездной налоговой проверки должен состоять из трех частей: вводной, описательной и итого вой. Вводная часть акта выездной налоговой проверки представляет собой общие сведения о проводимой проверке и проверяемом налогоплательщике, его филиале или представительстве (в случае проведения проверки филиала или представительства организации-налогоплательщика). Описательная часть акта выездной налоговой проверки содержит систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки, или указание на отсутствие таковых, и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих значение для принятия правильного решения по результатам проверки.

В случае выявления в ходе проверки фактов нарушений действующего законодательства, не относящихся к налоговым правонарушениям (нарушения порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью, нарушения валютного законодательства и др.), указанные факты также подлежат отражению в описательной части акта выездной налоговой проверки. Акт не должен содержать субъективных предположений проверяющих, не основанных на достаточных доказательствах.

Итоговая часть акта выездной налоговой проверки (заключения) должна содержать:

-сведения об общих суммах, выявленных при проведении проверки неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов (сборов) в результате занижения налогооблагаемой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) и (или) исчисленных в завышенных размерах налогов (сборов) с разбивкой по видам налогов (сборов) и налоговым периодам, а также обобщение сведений о других установленных проверкой фактах налоговых и иных правонарушений;

- предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений;

- выводы проверяющих о наличии в деяниях налогоплательщика признаков налогового правонарушения. Данные выводы должны содержать указание на вид совершенных налогоплательщиком налоговых правонарушений со ссылкой на статьи Налогового кодекса РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

Подписанный проверяющими акт выездной налоговой проверки вручается руководителю организации-налогоплательщика или индивидуальному предпринимателю (их представителям) под расписку или передается другим способом, свидетельствующим о дате его получения налогоплательщиком. В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, налогоплательщик вправе в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа в подписании акта или возражений по акту в целом, либо его отдельным положениям. При этом могут быть приложены документы (заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы неподписания акта проверки. По истечении двух недель в срок не более 14 дней руководитель налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком.

В случае представления налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту налоговой проверки материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц проверяемой организации или их представителей. По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

- о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения:

- о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

На основании вынесенного решения о привлечении налогоплательщика к ответственности и налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки по налогу и пени. Одновременно по налоговым нарушениям, за которые налогоплательщики подлежат привлечению к административной ответственности, составляется протокол об административном правонарушении. Если должностное лицо налоговых органов нарушает права налогоплательщика при осуществлении налоговой проверки, то это может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

III. ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ В ЦЕЛЯХ ВЫЯВЛЕНИЯ ПРАВОНАРУШЕНИЙ ОАО «СТАРТ».

3.1 Постановление о проведении выездной налоговой проверки

ПОСТАНОВЛЕНИЕ N 2131

О ПРОВЕДЕНИИ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

г.Железногорск 25.11.2009 г.

На основании статей 31 и 89 части первой Налогового кодекса Российской Федерации руководитель Государственной налоговой инспекции по Курской области Советник налоговой службы II ранга Смирнова А.И.

ПОСТАНОВИЛ:

1. Назначить проверку открытого акционерного общества "Старт", ИНН 6924550011, по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2008 г. по 01.01.2009 г.

2. Поручить проведение проверки Иванову Сергею Васильевичу,старший

Государственный налоговый инспектор ГНИ по Курской области I ранга, Петровой Татьяне Борисовне, Государственный налоговый инспектор ГНИ по Курской области I ранга.

Руководитель ГНИ по Курской области,

Советник налоговой службы II ранга Смирнова А.И.

С постановлением о проведении выездной налоговой проверки ознакомлен:

Президент ОАО "Динамо" Васильев П.П. 25.11.2009г.

3.2.Перечень вопросов, подлежащих документальной проверке

УТВЕРЖДАЮ:

Замруководителя ГНИ по

Курской области

Советник налоговой

службы II ранга

_________________ Козлов Г.И.

_________________ 2009 г.

ПЕРЕЧЕНЬ

вопросов, подлежащих документальной проверке

в ОАО "Старт"

1.Правильность и полнота отражения в бухгалтерском учете и отчетности выручки от реализации продукции (работ, услуг). Наличие фактов реализации продукции (работ, услуг) по ценам ниже фактической себестоимости. Правильность отражения в бухгалтерском учете бартерных операций (зачета взаимных требований).

2. Правильность исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость и акцизов.

3. Правильность исчисления, полнота и своевременность уплаты платежей в дорожные фонды (налог на пользователей автомобильных дорог, налог на реализацию ГСМ, налог в владельцев транспортных средств, налог на приобретение автотранспортных средств).

4. Правильность исчисления, полнота и своевременность уплаты платежей во внебюджетные фонда (пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд медицинского страхования, фонд занятости населения, экологический фонд).

5. Правильность исчисления, полнота и своевременность уплаты платежей за природные ресурсы (платежей за пользование недрами, лесными, водными ресурсами, отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, экологических платежей).

6. Правильность исчисления, полнота и своевременность уплаты в бюджет местных налогов и сборов.

7. Достоверность данных учета фактической себестоимости продукции (работ, услуг),полнота и правильность отражения в бухгалтерском учете фактических затрат на ее производство и реализацию.

8. Правильность исчисления, полнота и своевременность уплаты в бюджет налога на имущество.

9. Правильность отражения в бухгалтерском учете и отчетности прибыли (убытка) от прочей реализации (реализация и выбытие основных средств, учитываемых на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств",реализация прочих активов, учитываемых на счете 48 "Реализация прочих активов").

10. Правильность и полнота отражения в бухгалтерском учете и отчетности доходов и расходов от внереализационных операций, в т.ч. по арендной плате от сдачи в аренду жилых и нежилых помещений.

11. Правильность определения валовой прибыли.

12. Наличие и правомерность пользования льготами по всем проверяемым налогам.

13. Правильность определения налогооблагаемой прибыли и составления расчета по налогу на прибыль.

14.Порядок соблюдения работы с денежной наличностью и ведения кассовых операций.

Начальник отдела документальных проверок юридических лиц: Алешин В.И.

Ответственные за проведение Иванов С.В., проверки: Петрова Т.Б.

3.3 Акт выездной налоговой проверки

АКТ N 221

ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

открытого акционерного общества "Старт"

(ОАО "Старт", ИНН 6924550011)

г.Железногорск 03.02.2009 г.

Нами, старшим Государственным налоговым инспектором ГНИ по Курской области I ранга Ивановым Сергеем Васильевичем и Государственным налоговым инспектором ГНИ по Курской области I ранга Петровой Татьяной Борисовной на основании постановления руководителя Государственной налоговой инспекции по Курской области от 03.02. 2009 г. N 131, проведена проверка открытого акционерного общества "Старт" (ОАО "Старт") по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2008 г. по 01.01.2009 г. по перечню вопросов, утвержденному руководителем налогового органа (прилагается).

Проверка проведена в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, иными актами законодательства о налогах и сборах.

Общие положения

1.1. Проверка начата 10.01.2009 г.,окончена 03.02.2009 г.

1.2. Должностными лицами (руководитель, главный бухгалтер либо лица, исполняющие их обязанности)организации в проверяемом периоде являлись:

президент ОАО "Старт" - Васильев Павел Петрович,

главный бухгалтер ОАО "Старт" - Копылова Надежда Ивановна.

1.3. ОАО "Старт" зарегистрировано :

- в органах государственной власти - 24.01.2005 г. N 19-10,

- в налоговом органе - 25.01.2005 г.

1.4. Адрес места нахождения организации : 307167 Курская обл., Железногорский район , Горняцкий.

Место осуществления деятельности : 307130, г.Железногорск, ул.Московская д.15 к.205.

1.5. Фактически за проверяемый период организация осуществляла: производство предметов производственного и технического назначения, оптовую торговлю.

1.6. Бухгалтерский учет в ОАО "Старт" ведется по журнально-ордерной форме учета с нарушением Закона РФ " О бухгалтерском учете", "Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ".

1.7. Учетная политика ОАО "Динамо" проводится в соответствии с приказом от 28.01.2005 г. N 75. Согласно данным приказа организация определяет выручку от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения по предъявлению расчетных документов покупателям (заказчикам) за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.

1.8. Настоящая налоговая проверка проведена сплошным методом проверки представленных первичных бухгалтерских документов, журналов-ордеров N 1,2,6,7,8,11, ведомостей аналитического и синтетического учета, главной книги, книги покупок и книги продаж, счетов-фактур, ведомостей начисления заработной платы и приказов по предприятию.

2.Настоящей проверкой установлено следующее:

2.1. Выручка от реализации продукции (работ, услуг):

Проверкой правильности определения выручки от реализации товаров, продукции, работ и услуг в соответствии с принятым организацией методом определения выручки в целях налогообложения, по представленным документам за 2008 год установлено следующее:

В нарушение Закона РФ " О налоге на прибыль предприятий и организаций", инструкции N 37 Государственной налоговой службы РФ "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" ,ОАО "Старт" сокрыло (занизило) объект налогообложения (валовую прибыль). ОАО"Старт" в выручку от реализации продукции (работ, услуг) за 2008 г. не включило сумму в размере 333760 руб. Расхождения по выручке от реализации продукции (работ, услуг) образовались за счет несоответствие данных формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" с бухгалтерским учетом (главная книга, журналы-ордера, первичные бухгалтерские документы).

При проверке формы 2 "Отчет о прибылях и убытках" за 2008 год установлено: (руб.)

Таблица 1

показатели	По данным предприятия	По данным ГНИ	+/-
1. Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость) 2. себестоимость реализации, товаров, продукции, работ, услуг. 3. прочие операционные расходы. 4. Итого прибыль(убыток)	3018095 2452091 52774 513230	3351855 2386985 58731 58731	+ 333760 - 65106 + 5957 + 392909

Заниженная прибыль: 2392909руб.

2.2 Налог на реализацию горюче-смазочных материалов

выездная налоговая проверка

В проверяемом периоде факт реализации горюче-смазочных материалов документальной проверкой не установлен.

2.3 Налог на пользователей автомобильных дорог

ОАО "Старт" в соответствии с Законом РФ "О дорожных фондах в РФ", инструкцией "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" является плательщиком налога на пользователей автомобильных дорог. Проверкой правильности определения налога на пользователей автомобильных дорог установлено следующее :

В нарушение Закона РФ " О дорожных фондах в РФ ", инструкции "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" р.II, п.15,16,18 сумма расхождений по налогу на пользователей автомобильных дорог за 2008 г. образовалась в связи с сокрытием (неучетом) объекта налогообложения (облагаемого оборота по реализации товаров, работ, услуг ).

В результате налог занижен на 11014 руб.

При проверке расчета по налогу на пользователей автомобильных дорог за 2008 г.по данным ОАО "Старт" сумма налога, подлежащая уплате в бюджет - 74053 руб., по данным проверки установлено: сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2008 г. - 85067 руб, к доначислению - 11014 руб.(приложение N 1).

2.4 Налог с владельцев транспортных средств

ОАО "Старт" в соответствии с Законом РФ "О дорожных фондах в РФ", инструкцией "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" является плательщиком налога с владельцев транспортных средств.

Проверкой правильности определения налога с владельцев транспортных средств установлено следующее:

В нарушение Закона РФ "О дорожных фондах в РФ", инструкции "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" р.III п.29,33,38 ОАО "Старт" не представило расчет по налогу с владельцев транспортных средств за 2008 г.

В результате налог с владельцев транспортных средств занижен на 531 руб.

По данным проверки сумма налога с владельцев транспортных средств подлежащая уплате в бюджет за 2008 г.- 531 руб., к доначислению - 531 руб.

2.5 Налог на приобретение автотранспортных средств

ОАО "Старт" в соответствии с Законом РФ "О дорожных фондах в РФ", инструкцией "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (с учетом изменений и дополнений) является плательщиком налога на приобретение автотранспортных средств.

Проверкой правильности определения налога на приобретение автотранспортных средств установлено следующее :

В нарушение Закона РФ "О дорожных фондах в РФ", инструкции "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" р.IV п.47,48,49,55,56 ОАО "Старт" не представило расчет по налогу на приобретение автотранспортных средств за 2008 г.

В результате налог на приобретение автотранспортных средств занижен на 15000 руб.

По данным проверки сумма налога на приобретение автотранспортных средств, подлежащая уплате в бюджет за 2008 г. - 15000 руб., к доначислению - 15000 руб. (приложение N 2). По данным бухгалтерского учета ОАО "Старт" сумма налога на приобретение автотранспортных средств отражена и включена в затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), налог оплачен (платежное поручение N 451 от 01.09.2008 г.).

2.6 Платежи в государственные внебюджетные фонды

Проверкой правильности и полноты перечисления обязательных платежей в государственные внебюджетные фонды за 2008г. нарушений не установлено.

2.7 Налог на имущество

ОАО "Старт" в соответствии с Законом РФ "О налоге на имущество предприятий", инструкцией "О порядке исчисления и уплаты налога на имущество предприятий" является плательщиком налога на имущество.

Проверкой правильности определения налога на имущество установлено следующее:

В нарушение Закона РФ "О налоге на имущество предприятий", Инструкции "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" р.II п 4а сумма расхождений по налогу на имущество за 1998 г. образовалась в связи с сокрытием (неучетом) объекта налогообложения(среднегодовая стоимость имущества). ОАО"Старт" в налогооблагаемую базу не включило отражаемые в активе баланса остатки по счету 45 "Товары отгруженные".

В результате налогооблагаемая база для расчета налога на имущество занижена на 39778,3 тыс.руб.

При проверке расчета по налогу на имущество за 2008 г. по данным ОАО "Динамо" сумма налога, подлежащая уплате в бюджет - 11382 руб., по данным проверки установлено: сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2008 г.- 12177 руб, к доначислению - 795 руб..

В результате налог на имущество занижен на 795 руб.

2.8 Местные налоги и сборы

ОАО "Старт" в соответствии со статьями Закона РФ "Об основах налоговой системы РФ", ст.39 "Местные налоги и сборы" Закона РФ "Об общих принципах местного самоуправления в РФ", Решением N 32 от 22.01.2008г. "О местных налогах и сборах на 2008 г." является плательщиком местных налогов и сборов.

"О местных налогах и сборах на 2008 г." является плательщиком налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Проверкой правильности определения налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы установлено следующее:

В нарушение Решения N 32 от 22.01.2008 г. "О местных налогах и сборам на 2008 г." сумма расхождений по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы за 2008 г. образовалась в связи с сокрытием (неучетом) объекта налогообложения (облагаемого оборота по реализации товаров, работ, услуг).

В результате налог занижен на 5006 руб.

При проверке расчета по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы за 2008 г. по данным ОАО "Старт" сумма налога, подлежащая уплате в бюджет - 33790 руб., по данным проверки установлено : сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2008 г.:

- 38796 руб, к доначислению - 5006 руб.

Проверкой правильности определения целевого сбора на содержание милиции за 2008 год нарушений не установлено.

Налог на перепродажу автотранспортных средств:

За проверяемый период перепродажу автотранспортных средств предприятие не осуществляло

ОАО"Старт" в соответствии с Положением "О порядке исчисления и уплаты в бюджет сбора на нужды образовательных учреждений и использования этих средств" является плательщиком сбора на нужды образовательных учреждений.

Проверкой правильности определения сбора на нужды образовательных учреждений установлено следующее:

В нарушение Инструкции Госкомстата РФ "О составе фонда заработной платы и выплат социального характера" р.II п.9.3,9.5 ОАО "Старт" не включило в фонд оплаты труда за 2008 г. материальную помощь, выплачиваемую своим работникам за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, денежную компенсацию за неиспользованный отпуск. В результате фонд оплаты труда за 2008 г. занижен на 15600 руб.

При проверке налога на нужды образовательных учреждений за 2008 г. по данным ОАО "Старт" сумма налога, подлежащая уплате в бюджет - 25690 руб., по данным проверки установлено : сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2008 г.- 25846 руб, к доначислению - 156 руб.

2.9 Затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг)

Проверкой достоверности данных учета фактической себестоимости продукции (работ, услуг), полноты и правильности исчисления фактических затрат на ее производство и реализацию в целях налогообложения установлено следующее:

1) на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), в целях налогообложения, неправомерно отнесены расходы в сумме 84037 руб., в т.ч. за счет:

- 35896 руб. - в нарушение "Положения по составу затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утвержденного Постановлением Правительства РФ, Положения "О бухгалтерском учете и отчетности в РФ" р.II п.7, Инструкции "О порядке выдачи и учета топлива и смазочных материалов для эксплуатации подвижного состава автомобильного транспорта", утвержденного Департаментом автомобильного транспорта п.2.5, п.5.5, п.6.5 ОАО "Старт" излишне списало на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) стоимость горюче-смазочных материалов (сверх норм).

- 48141 руб. - в нарушение "Положения по составу затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утвержденного Постановлением Правительства РФ, Положения "О бухгалтерском учете и отчетности в РФ " р.II п.7 ОАО "Старт" неправомерно включило в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) представительские расходы без оправдательных первичных бухгалтерских документов, подтверждающих эти расходы (счетов на приобретение продуктов питания, сувениров и т.д.), оплату за обучение ( перевод от 15.01.2008 г.), стоимость подписки на газеты от 29.05.2008 г., оформленные на физическое лицо (Иванов В.С.), стоимость материалов, приобретенных за наличный расчет, неподтвержденную первичными бухгалтерскими документами.

2) на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), в целях налогообложения, неправомерно недооотнесены расходы в сумме 18931 руб.в т.ч. за счет :

- 7386 руб. - в нарушение Закона РФ " О налоге на добавленную стоимость", Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" р.IХ п.19 ОАО "Старт" выделило расчетным путем сумму налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам (работам, услугам ), в платежных документах сумма налога на добавленную стоимость не отражена.

- 531 руб. - налог с владельцев транспортных средств (п.2.4.);

- 11014 руб.- налог на пользователей автомобильных дорог (п.2.3.)

В результате по данным проверки себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) составила - 2386985 руб., по данным предприятия - 2452091 руб., занижение себестоимости составило - 65106 руб.

2.10 Прочие операционные расходы

Проверкой правильности исчисления организацией прочих операционных расходов, в целях налогообложения, установлено следующее:

прочие операционные расходы, в целях налогообложения, подлежат увеличению на сумму 5957 руб., в т.ч. за счет:

- 795 руб. - налог на имущество (п.2.7.);

- 5006 руб. - налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы (п.2.8.1.);

- 156 руб. - налог на нужды образовательных учреждений (п.2.8.4.)

2.11 Прибыль от реализации основных фондов и иного имущества