Методы выявления правонарушений по налогу на доходы физических лиц

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Налоги и государство - явления взаимосвязанные: государство не может существовать без системы налогообложения, в то же время существование налогов без государства также является невозможным. Возникновение налогов относят к периоду становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат - чиновники, армия, суды. Появление налогов связано с самыми первыми общественными потребностями, так как государству всегда необходимы денежные средства: для ликвидации стихийных бедствий, строительства дорог, поддержания общественного порядка. И именно налоги являются инструментом мобилизации денежных средств для возможности выполнения государством лежащих перед ним задач.

Налогообложение доходов населения является важнейшим элементом налоговой политики любого государства. Статьей 57 Конституции Российской Федерации за гражданами РФ закреплена обязанность уплаты установленных законодательством налогов и сборов. Налог на доходы физических лиц является одним из таких налогов.

Настоящая курсовая работа посвящена исследованию методов выявления правонарушений по налогу на доходы физических лиц - одного из самых распространенных налогов современности. Его платит все работающее население страны. НДФЛ является одним из основных источников формирования государственного бюджета и регулятором доходов разных социальных групп населения.

На правильность исчисления НДФЛ оказывают влияние множество факторов. Существуют законные основания для его существенного уменьшения и даже возврата из бюджета. Поэтому вопрос о правильном исчислении данного налога с учетом всех возникающих особенностей является наиболее актуальным, так как затрагивает интересы миллионов людей.

Объектом исследования являются правоотношения, возникающие в процессе применения ответственности за налоговые правонарушения в целом и отдельно по НДФЛ.

Цель и задачи. Целью и задачей настоящего исследования является исследование правонарушений в сфере налоговых правонарушений и ответственности за их совершение, для предоставления наиболее полной и справедливой защиты всем участникам налоговых правоотношений.

Указанная цель достигается решением следующих задач:

1. Изучить налоговые правонарушения в процессе анализа составов налоговых правонарушений с указанием проблемы их правоприменении.

2. Рассмотреть налоговую ответственность как разновидность юридической ответственности с перечислением основных принципов привлечения к налоговой ответственности, в том числе и принципа справедливости налоговой ответственности.

3.изучение действующей в настоящее время системы исчисления налога на доходы физических лиц, выявление ее недостатков, рассмотрение возможных путей его оптимизации.

Предметом данной курсовой работы является обобщение полученных в ходе обучения теоретических знаний и применение их на практике для оценки состояния учета и анализа порядка исчисления налога на доходы физических лиц на примере предприятия ООО "Инвенто".

1. ОСНОВЫ ВЫЯВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ ПО НДФЛ

1.1 Сущность и классификация методов выявления правонарушений

Налоговые правонарушения в России регламентирует Налоговый кодекс РФ. Существуют различные виды ответственности за налоговые правонарушения. Порядок привлечения к ответственности и производство по делам о налоговых правонарушениях осуществляются в порядке, установленном главами 14, 15 НК РФ. А вот производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административного правонарушения или преступления, ведется в порядке, установленном КоАП и УПК РФ.

Если в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговые органы выявят виды налоговых правонарушений, то будет принято решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за налоговое правонарушение. Если будут установлены умысел и неосторожность в налоговых правонарушениях, то финансовая ответственность за налоговые правонарушения будет более жесткая.

Сущность - это главная, внутренне присущая правонарушению характеристика, которая позволяет выделить его среди иных актов поведения, указывает на его родственные свойства и признаки.

На практике наиболее часто применяются регламентирующие сущность налоговых правонарушений и санкции ст. 120 и ст. 122 НК РФ.

Статья 120 определяет сущность грубых нарушений правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, ответственность за их совершение.Согласно данной статье, грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного и того же налогового периода, влечет взыскание штрафа в размере 5 тысяч рублей. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере 15 тысяч рублей. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее15 тысяч рублей.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей ст. 120. Понимается отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года), несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Статья 112 регламентирует сущность и санкции за нарушения, связанные с неуплатой или неполной уплатой сумм налога, устанавливает, что неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий(бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, влекут взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы налога. Соответственно, если подобные деяния совершены, умышлено, то они влекут взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченных сумм налога.

Налоговый Кодекс РФ устанавливает понятие налогового правонарушения, определяя, что для его квалификации необходимо наличие доказательства вины, и, оговаривая условия, при которых виновное лицо может быть освобождено от ответственности, (или она может быть смягчена), а также постулирует презумпцию невиновности налогоплательщика. Согласно статье 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушении законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность. Наиболее принципиальными моментами данного определения является вина и противоправность. Противоправность означает нарушение норм или правил, законодательно закрепленными нормативными документами; для признания факта налогового правонарушения, а значит, и для привлечения к ответственности лица, его допустившего, было достаточно только этого признака.

Для классификации налогового правонарушения в РФ, кроме факта нарушения законодательства, необходимо доказать виновность налогоплательщика в совершении противоправного деяния, которое может быть выражено как в действии, так и в бездействии. Важно отметить, что по НК РФ признания состава налогового правонарушения в действиях налогоплательщика недостаточно для привлечения его к ответственности, поскольку дополнительно должен быть соблюден целый ряд условий.

Под классификацией понимается система, в соответствии с которой ее элементы распределяются по группам, разрядам внутри категорий. В Налоговом кодексе Российской Федерации закреплены основные виды налоговых правонарушений и указано, что в целях укрепления законности в правоприменении важнейшей проблемой является правильная квалификация правонарушений по элементам состава.

Квалификацию налоговых правонарушений можно определить как деятельность налоговых органов по установлению и процессуальному закреплению точного соответствия признаков совершенного деяния с признаками, указанными в законе и правовой оценке содеянного с указанием статьи, части, пункта Налогового кодекса Российской Федерации, или иного закона, подлежащего применению. Любая ошибка в квалификации служит основанием для отмены решения о привлечении субъекта к налоговой ответственности.

В Налоговом кодексе РФ прописаны следующие виды налоговых правонарушений:

- нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;

- уклонение от постановки на учет в налоговом органе;

- нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке;

- непредставление налоговой декларации;

- грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения;

- неуплата или неполная уплата сумм налога;

- невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов;

- незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда на территорию и в помещение;

- несоблюдение порядка владения пользование и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест;

- непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;

- неявка или уклонения от явки, а также неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний;

- отказ эксперта, переводчика, специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода;

- неправомерное несообщение сведений налоговому органу.

В зависимости от характера совершенного деяния различают следующие виды налоговых правонарушений: финансовые, административные, уголовные.

Финансовые правонарушения - невыполнение налогоплательщиками обязательств по учету и уплате налогов.

Административные проступки - невыполнение должностными лицами предприятий, а также гражданами требований налогового законодательства и влекущее административную ответственность.

Уголовные преступления - умышленные действия граждан, в том числе должностных лиц предприятий, нарушающие требования налогового законодательства и влекущие уголовную ответственность.

Каждый вид налоговых правонарушений имеет свои только ему присущие признаки. От того, насколько правильно налоговыми инспекторами будут установлены признаки правонарушений, зависит законность и обоснованность примененных к плательщику налоговых санкций.

Порядок исчисления и уплаты НДФЛ.

Налог на доходы физических лиц представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства. В Российской Федерации НДФЛ является федеральным налогом и на основании ст.13 НК РФ обязателен к уплате на территории всей страны. С 1 января 2002 года НДФЛ в полном объеме остается в распоряжении региональных и местных бюджетов для выполнения поставленных перед ними социальных задач.

НДФЛ является прямым налогом, поскольку конечным его плательщиком является получившее доход физическое лицо. Источником налога является специальным образом определенный доход налогоплательщика - физического лица, выраженный в денежной форме. НДФЛ предполагает большой спектр налоговых льгот: изъятие, т.е. выведение из-под налога отдельных объектов налогообложения. Скидки, т.е. вычеты из налогооблагаемой базы, возврат ранее уплаченного налога, и налоговые санкции: взыскание налога по требованию налогового органа об уплате налога, пени, штрафы, взыскиваемые по основаниям, определяемым Налоговым Кодексом и другими нормативными документами. Из существующих трех способов взимания налога («кадастрового», «по декларации» и «административного (у источника)») - два последних применяются в практике взимания налога на доходы физических лиц. Из существующих трех методов взимания налога (наличного, безналичного и в виде гербовой марки) - два первых применяются в практике взимания НДФЛ. Методами исчисления налога являются как коммулятивная система исчисления налога, т.е. нарастающим итогом с начала налогового периода, так и не коммулятивная, т.е. по частям, в частности, различные виды доходов облагаются раздельно по различным ставкам.

В настоящее время порядок взимания налога на доходы с физических лиц регламентируется главой 23 Налогового Кодекса РФ, в которой даны определения элементов состава налога, при отсутствии которых налог не считается установленным:

налоговая база (ст. 210):

налоговый период (ст. 216);

налоговые вычеты (ст. 218, 219, 220, 221);

дата фактического получения дохода (ст. 223).

В соответствии со статьей 210 НК РФ налоговая база представляет собой совокупность всех доходов налогоплательщика, полученных им как в денежной, так и в натуральной форме. Или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ. Налоговый период, согласно пункту 1 статьи 55 НК РФ, - это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период по налогу на доходы физических лиц составляет календарный год.

Налоговые вычеты - это суммы, на которые уменьшается объект налогообложения, выраженный в денежной форме, при определении налоговой базы для исчисления налога налоговым агентом или налоговым органом. Налоговые вычеты, действующие с 1 января 2001 года, установлены в фиксированных суммах. По ранее действовавшему Закону «О подоходном налоге с физических лиц» размеры предоставляемых вычетов зависели от размеров МРОТ. Расходы, принимаемые в качестве налоговых вычетов, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленную на дату фактического осуществления расходов. В соответствии с НК РФ плательщики налога на доходы физических лиц имеют право на следующие налоговые вычеты.

Схема 1. Вычеты по налогу на доходы физических лиц

Если сумма налоговых вычетов в данном налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ.

Дата фактического получения дохода - это день, в который необходимо исчислить налог на доходы физического лица. Для разных видов доходов он определяется по-разному.

Согласно пункту 1 статьи 53 НК РФ, налоговая ставка - это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц установлена в виде размера процента, который следует применить к налоговой базе при исчислении суммы налога.

Порядок взимания налога на доходы с физических лиц регламентируется главой 23 Налогового Кодекса РФ и составляет 13% в отношении всех видов доходов. Исключение составляют доходы, полученные в виде дивидендов (облагаются по ставке 9%), доходы лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации (облагаются по ставке 30%), доходы в виде выигрышей в конкурсах, играх и других рекламных мероприятиях, превышающие сумму 2000 рублей, и некоторые другие виды доходов (облагаются по ставке 35%).

Ставка налога, которую надо применить при исчислении налога, зависит не от размера дохода, а от вида дохода. Статья 210 НК РФ содержит специальную оговорку, что налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Порядок исчисления налога на доходы с физических лиц предусматривает определение суммы налога путем умножения налоговой базы на соответствующую ставку, выраженную в долях единицы.

Общую формулу определения величины налога можно представить в следующем виде:

(налоговая база) = (объект налогообложения в денежном выражении) - (налоговые вычеты);

(налог на доходы физических лиц) = (налоговая база) х (ставка налога в процентах) / 100

Пунктом 4 статьи 210 НК РФ установлено, что при исчислении налоговой базы по доходам, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки 30% и 35%, налоговые вычеты не применяются. В таких случаях в приведенной формуле налоговые вычеты будут равны нулю.

Особенностью взимания НДФЛ является то, что его могут исчислять и уплачивать как налоговые агенты, так и сами налогоплательщики.

На сегодняшний день порядок уплаты НДФЛ в бюджет един для всех субъектов Федерации, его устанавливает статья 226 НК РФ. Налоговые агенты - организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ перечисляют налог в региональный бюджет по месту своей регистрации и по местонахождению своих обособленных подразделений. В пункте 2 статьи 226 НК РФ содержится перечень ряда доходов, являющихся исключением из данного положения, т.е. определены ситуации, когда источник выплаты дохода не несет функции налогового агента. Это:

доходы, полученные физическими лицами от предпринимательской деятельности. Физические лица в данном случае должны быть зарегистрированы в качестве предпринимателей без образования юридического лица в установленном законом порядке;

доходы от частной практики частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии с действующим законодательством;

доходы физического лица по договорам гражданско-правового характера, заключенных с другим физическим лицом, не являющимся налоговым агентом. К таким договорам относятся договоры найма, аренды любого имущества, договор купли-продажи имущества и др.;

доходы физических лиц - налоговых резидентов РФ, полученные от источников за пределами Российской Федерации;

доходы, по которым на налогового агента не возложена обязанность удержания налога, например, при продаже физическим лицом собственного имущества;

доходы, при выплате которых у налогового агента нет возможности удержать налог (например, при выплате доходов в натуральной форме).

Законодательством устанавливаются четкие правила исчисления, удержания и перечисления налога для налогового агента:

налог по ставке 13% исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по этой ставке;

налог по ставкам 30% и 35% исчисляется отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику;

исчисление налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов;

удержание исчисленного налога производится налоговым агентом только из фактически выплачиваемых налогоплательщику денежных сумм. При этом сумма удержания не может превышать 50% от общей суммы выплаты;

если у налогового агента нет возможности удержать налог из доходов налогоплательщика, причем, в течение 12 месяцев он это сделать не сможет, то налоговый агент в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств обязан в письменной форме сообщить об этом в налоговый орган. Уплата налога за счет собственных средств налогового агента не допускается;

излишне удержанные суммы налога возвращаются налоговым агентом по письменному заявлению налогоплательщика;

не удержанные (удержанные не полностью) налоги взыскиваются налоговыми агентами с физических лиц до полного погашения задолженности.

Исчисление сумм налога производится ежемесячно нарастающим итогом с начала года с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Удержание начисленной суммы налога осуществляется при фактической выплате денежных средств налогоплательщику. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы начисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.

Налоговая Декларация по НДФЛ представляется налогоплательщиками не позднее 30 апреля следующего за налоговым периодом года. В налоговых декларациях указываются все полученные в налоговом периоде доходы, их источники, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных авансовых платежей, суммы, подлежащие доплате или возврату из бюджета.

Налоговыми резидентами РФ на начало отчетного периода с последующим уточнением, исходя из количества дней фактического нахождения на территории Российской Федерации по итогам отчетного налогового периода, признаются:

граждане РФ, зарегистрированные по месту жительства и по месту временного пребывания в пределах РФ;

иностранные граждане, получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в Российской Федерации;

иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации. Трудовой контракт, заключенный с указанными гражданами, должен предусматривать, что они работают в РФ свыше 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Если иностранец, став налоговым резидентом, продолжит работать и в следующем году, то он может сразу рассматриваться в качестве налогового резидента на начало года, а его доходы с января следующего года сразу подлежат налогообложению по ставке 13%.

Если иностранное физическое лицо, временно пребывающее на территории РФ, в течение календарного года прекращает трудовые отношения с налоговым агентом и выезжает за пределы России до истечения 183 дней, оно перестает быть налоговым резидентом. Налог на его доходы пересчитывается по повышенной ставке (30%). Аналогичная ситуация может возникнуть и с российским гражданином, который выехал за границу и пробыл там более 183 дней по совокупности в течение календарного года, либо выехал на постоянное место жительства за границу до истечения 183 дней пребывания в России в календарном году.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, и исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Уплата налога производится налогоплательщиком по месту его жительства в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Наличие льгот и вычетов в законодательстве РФ обеспечивает некоторую прогрессивность налога даже при простой ставке, так как чем выше уровень дохода налогоплательщика, тем меньшую долю в его доходе составляет необлагаемая часть и тем выше средняя ставка налога на доходы. Вместе с тем по данным фонда "Общественное мнение", 58% россиян считают действующую в стране налоговую систему несправедливой к людям, честно зарабатывающим свои деньги.

Методы выявления правонарушений по НДФЛ.

Плательщиками НДФЛ вне зависимости от возраста и гражданско-правового статуса являются физические лица - налоговые резиденты и нерезиденты Российской Федерации, у которых возникает объект налогообложения. Для всех налогоплательщиков согласно ст. 224 НК РФ применяется единый размер налоговой ставки - 13%. При определении налоговой базы, согласно ст. 210 НК РФ, учитываются все доходы налогоплательщика. Полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или на распоряжение, как только у него возникло право, а также доходы в виде материальной выгоды. Итак, каждый гражданин РФ, получивший любой доход помимо дохода по трудовым договорам. Обязан заполнить налоговую декларацию и подать в налоговый орган не позднее 30 апреля года следующего за отчетным годом и уплатить налог на доход, если он был, этот доход, по которому не был уплачен налог в течение года (отправить по почте заказным письмом).

Минфин считает возможным внесение изменений в Налоговый кодекс, устанавливающих меры ответственности за несвоевременную уплату НДФЛ. Данная точка зрения прокомментирована в письме Минфина от 13 октября 2008 г. № 03-02-07/2-177.

Статьей 123 НК РФ установлена ответственность налогового агента за неправомерное неперечислением (неполное перечисление) сумм налога. В то же время несвоевременное перечисление НДФЛ в бюджет РФ не считается налоговым правонарушением.

В случае несвоевременного перечисления НДФЛ в бюджетную систему РФ за каждый календарный день просрочки, начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога, подлежит уплате пеня - дополнительный платеж, направленный на компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок. Из арбитражной практики следует, что не только нарушение срока перечисления сумм НДФЛ налоговым агентом, но и нарушение срока уплаты налога налогоплательщиком арбитражными судами справедливо не признаются налоговыми правонарушениями, поскольку отсутствуют соответствующие составы правонарушений. В связи с этим, Минфин допускает возможность рассмотрения предложения о совершенствовании ответственности налоговых агентов и налогоплательщиков за налоговые правонарушения.

Организации -- налоговые агенты по НДФЛ за невыполнение возложенных на них обязанностей привлекаются к налоговой ответственности. Помимо этого их должностные лица несут административную ответственность в соответствии с Кодексом об административных правонарушениях.

1.2 Характеристика деятельности предприятия ООО «Инвенто»

Общество с ограниченной ответственностью «Инвенто» (далее ООО «Инвенто») образованно решением учредителя № 1 от 25.03.2005 года в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом от 08.02.98 г. N 14-ФЗ (с изм. от 18.12.2006 года) «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Целью деятельности общества является извлечение прибыли. Предметом деятельности ООО «Инвенто» является предоставление услуг физическим и юридическим лицам, удовлетворение общественных потребностей в продукции, работах, услугах, производимых Обществом, а также реализация социальных и экономических интересов персонала Общества и его участников.

Основные виды деятельности, осуществляемые Обществом:

Планирование;

создание;

размещение рекламы;

Торговая деятельность на основе организации оптовой, розничной, аукционной, комиссионной, посылочной и других видов торговли товарами отечественного и импортного производства.

Виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Главным органом управления общества является общее собрание участников общества. Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества - генеральным директором.

Налогообложение ООО «Инвенто» осуществляется по организованной системе. Данное предприятие является плательщиком налога на прибыль предприятий и организаций, единого социального налога, налога на добавленную стоимость, налога на рекламу и налога на имущество. ООО «Инвенто» осуществляет свою финансовую деятельность в соответствии с планом, утверждённым участниками общества. Общество вправе распоряжаться как собственными, так и привлечёнными финансовыми ресурсами, включающими кредиты банков, финансовых организаций, предприятий, учреждений.

1.3 Исчисление налога на доходы физических лиц на предприятии

Основным предметом деятельности ООО «Инвенто» является предоставление услуг физическим и юридическим лицам, что позволяет нанимать работников вне зависимости от места их проживания и наличия российского гражданства. Начисление и уплата НДФЛ в бухгалтерском учете было отражено следующим образом. Начисление НДФЛ: дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 68-1 «Расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц». Уплата НДФЛ в бюджет: дебет 68-1 в корреспонденции с кредитом счета 51.На предприятии ООО «Инвенто» используется программа расчета НДФЛ на базе программы Microsoft Excel, позволяющая подготовить данные для заполнения налоговой декларации, а также проверить правильность заполнения налоговой декларации по налогу при расчете базы, формируемой доходами, к которым применяется ставка в 13%.Если представить расчет налога в виде формулы , то используемая программа позволяет рассчитать ее второе слагаемое:

,где:

НБi - налоговая база по ставке i для соответствующих этой ставке доходов

НБj - налоговая база по основной ставке j=13% для соответствующих этой ставке доходов

НВj - налоговые вычеты, применяемые к налоговой базе для доходов по основной ставке j = 13%

i - не основные ставки налога, равные 6, 30, 35%, применяемые к соответствующим этим ставкам доходам.

j - основная ставка налога, равная 13 %

к - вид вычета, применяемого к доходам, облагаемым по основной ставке.

Исходными данными для представленного выше расчета служат следующие документы:

справки с мест работы о полученных доходах;

квитанции об авансовых платежах по налогу;

характеристика налогоплательщика для целей налоговых вычетов: документы на право вычетов в 500 или 3000 руб., состоит ли в браке, имеет ли детей до 18 лет, в том числе, учащихся;

свидетельства о рождении детей;

справки об обучении детей до 24 лет на дневной форме ВУЗов, имеющих право на образовательную деятельность;

квитанции за свое обучение;

квитанции за лечение из собственных средств;

квитанции за дорогостоящее лечение из собственных средств;

квитанции о благотворительной помощи.

На основе указанных документов в соответствующие поля программы на листе Microsoft Excel вводятся данные, после чего программа рассчитывает:

сумму доходов, полученных в налоговом периоде;

сумму доходов по основному месту работы;

сумму других доходов;

сумму удержанного НДФЛ налоговым агентом по основному месту работы;

НДФЛ с других доходов;

сумму льгот, предоставленных налоговым агентом- работодателем по основному месту работы;

суммы авансовых платежей;

максимальную сумму налоговых вычетов;

общую сумму затрат на социальные цели;

программа проверяет, превышает ли общая сумма доходов общую сумму затрат и в случае превышения затрат выдает сигнализацию красной подсветкой поля затрат, что они не могут быть больше доходов (применен способ условного форматирования ячейки); в заключении программа выдает сумму налога, которая должна быть доплачена в налоговый орган или подлежит возврату налогоплательщику (применен способ условного форматирования ячейки: при долге за налогоплательщиком в ячейке положительное число красного шрифта, в противном случае, отрицательное синего цвета).

Программа наглядна и удобна для проведения финансового анализа по налогу на доходы физических лиц, при вводе различных исходных данных, как по доходам, так и по расходам налогоплательщика.

Однако, на мой взгляд, используемый на предприятии ООО «Инвенто» для выполнения задач бухгалтерского и налогового учета программный продукт, мало эффективен в связи с необходимостью программирования каждой вновь возникающей ситуации.

Поэтому, для целей расчета и учета взимания НДФЛ целесообразнее было бы воспользоваться стандартизированными программными продуктами, а первичный анализ проводить с помощью эксклюзивных средств, наиболее доступных каждому конкретному пользователю.

Для стандартизации задач бухгалтерского и налогового учета, несмотря на быстро изменяющееся законодательство, целесообразнее воспользоваться стандартизированными средствами учета, хорошо зарекомендовавшими себя в практике работы современных российских фирм. На такое универсальное средство налогового и бухгалтерского учета претендует компьютерная фирма 1С, прочно занявшая лидерство на рынке указанных компьютерных программ.

В частности, на базе программы 1С: Предприятие 7.7, в различных конфигурациях имеется возможность организовать бухгалтерский и налоговый учет с минимальными затратами, несмотря на все усложняющиеся требования законодательства.

Показатели, характеризующие налоговые обязательства предприятия по уровням налогово-бюджетной системы Р.Ф.

В научной литературе предлагаются методики определения налогового бремени экономического субъекта. Различие методик проявляется в использовании того или иного количества налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также определении интегрального показателя, с которым соотносится сумма налогов. Основная идея каждой из методик состоит в том, чтобы сделать показатель налоговой нагрузки экономического субъекта универсальным, позволяющим сравнивать уровни налогообложения в различных отраслях народного хозяйства. Каждая методика также учитывает влияние изменения числа налогов, налоговых ставок и льгот на уровень налогообложения.

Схема показателей и формулы, с помощью которых они определяются, приведены в данной схеме.

НИ - налоговые издержки;

Вр - выручка от реализации;

ВБсреднегод. - среднегодовая валюта баланса;

СКсредне год. - среднегодовая сумма собственного капитала;

П - прибыль до налогообложения;

НИр - налоговые издержки, относимые на счета реализации;

НИс - налоговые издержки, относимые на себестоимость ТРУ;

Ср - себестоимость реализованных ТРУ;

НИфр - налоговые издержки, относимые на счета финансовых результатов;

ФР - положительный финансовый результат от реализации ТРУ

НИчп - налоговые издержки, относимые на чистую при-

быль;

ЧП - чистая прибыль предприятия

Приведём расчёты для предприятия, применяющего общую систему налогообложения. В обществе с ограниченной ответственностью ООО «Инвенто». Выполненные расчеты позволяют оценить вклад каждого налога (группы налогов) в конкретный источник начисления и платежа, т.е. рассчитать налоговую нагрузку не только в общем виде, но и на каждый источник: затраты, выручку, валовую прибыль, собственный капитал, чистую прибыль, финансовые ресурсы.

Чем крупнее компания, тем сложнее структуры, отвечающие за правильный расчет и уплату налогов, а также за налоговое планирование.

Налоговая квота - установленная доля налога в доходе плательщика в абсолютном и относительном выражении; ее величина характеризует допустимый уровень налогообложения. Установить налоговую квоту законодательно - значит установить предельную величину изъятия дохода плательщика.

Основные финансово-экономические показатели за период 2006-2008 гг. и данные о системе налогов предприятия приведены в табл.1 и 2, обобщающие и частные показатели - в табл. 3-5.

Таблица 1

Основные финансово-экономические показатели ООО «Инвенто» за 2006-2008 гг.(тыс. руб.)

Показатель	2006 г.	2007 г.	2008 г.
Основные средства	4816	4521	3693
Запасы	4816	5482	4332
НДС по приобретенным ценностям	581	711	527
Дебиторская задолженность (платежи до 12 месяцев)	224	112	210
Денежные средства	1153	53	135
Прочие оборотные активы	-	162	612
Уставный капитал	4	4	4
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1753	1845	1706
Займы и кредиты	520	1763	395
Кредиторская задолженность	8082	7429	7704
Выручка от продажи ТРУ	51590	60 46	56512
Себестоимость проданных ТРУ	50501	59865	56850
Валовая прибыль	1089	-	-
Прибыль (убыток) от продаж	1089	481	-338
Прочие операционные доходы	131	-	-
Прочие операционные расходы	226	-	-
Внереализационные доходы	-	302	573
Внереализационные расходы	-	187	171
Прибыль (убыток) до налогообложения	994	596	64
Текущий налог на прибыль	239	143	15
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	755	453	49

Таблица 2

Структура налогов ООО «Инвенто» за 2006-2008 гг. (руб.)

Налог	2006 г.	2007 г.	2008 г.
Налог на прибыль	238540	142974	15262
Налог на имущество	164733	102890	21305
Транспортный налог	41332	66688	13577
НДС	1789419	1383517	2637446
Единый социальный налог	612165	820016	147827
Обязательное пенсионное страхование	462961	569948	225868

Таблица 3

Расчёт показателей ООО «Инвенто» за 2007-2008гг. (руб.)

Показатель	2006 г.	2007 г.	2008 г.
Выручка (Вр)	5159000	60346000	56512000
Затраты (Ср)	50501000	59865000	5685000
Прибыль до налогообложения (П)	994000	596000	64000
Чистая прибыль (ЧП)	755000	453000	49000
Прибыль (убыток) от продаж	1089000	481000	-338000
Налоговые издержки (НИ)	3309150	3086033	3061285
В том числе: налог на прибыль	238540	142974	15262
налог на имущество	164733	102890	21305
транспортный налог	41332	66688	13577
НДС	1789419	1383517	2637446
единый социальный налог	612165	820016	147827
обязательное пенсионное страхование	462961	569948	225868
Среднегодовая валюта баланса (ВБсреднегод.)	9468000	10700000	10275000
Среднегодовая величина собственного капитала (СКсреднегод.)	1425000	1803000	1779500

Таблица 4

Обобщающие показатели для ООО «Инвенто» за 2006-2008 гг.

Показатель	2006 г.	2007 г.	2008 г.
Налоговая нагрузка на выручку (НБд)	0,64	0,05	0,05
Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы (НБф)	0,35	0,29	0,3
Налоговая нагрузка на собственный капитал (НБск)	2,32	1,71	1,72
Налоговая нагрузка на валовую прибыль (НБп)	3,33	5,18	47,83

Таблица 5

Частные показатели для ООО «Инвенто» за период 2006-2008 гг.

Показатель	2006 г.	2007 г.	2008 г.
Налоговая нагрузка на реализацию (НБр)	0,35	0,02	0,05
Налоговая нагрузка на затраты (НБс)	0,02	0,02	0,07
Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения (НБфр)	0,15	0,21	-
Налоговая нагрузка на чистую прибыль и фонды специального назначения (НБчп)	0,32	0,32	0,31

Обобщающие показатели для фирмы ООО «Инвенто» за 2006-2008 гг.

Показатель	2006 г.	2007 г.	2008 г.
Налоговая нагрузка на выручку (НБд)	0,01	0,02	0,25
Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы (НБф)	0,01	0,03	0,04
Налоговая нагрузка на собственный капитал (НБск)	0,02	0,06	0,04
Налоговая нагрузка на валовую прибыль (НБп)	0,03	0,16	0,1

Расчет обобщающих показателей налогового бремени (по методике Т.К. Островенко)

1. Налоговая нагрузка на доходы экономического субъекта

НБд = НИ /Вр

НБд = 3061285/56512000=0,054171

2. Налоговая нагрузка на финансовые результаты экономического субъекта

НБф = НИ / ВБсреднегод

НБф = 3061285/1275000=2,401

3. Налоговая нагрузка на собственный капитал экономического субъекта

НБск = НИ / СКсреднегод

НБск = 3061285/1779500=1,7203

4. Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения экономического субъекта

НБп = НИ / П

НБп = 3061285/994000=3,0797

5. Налоговая нагрузка в расчете на одного работника экономического субъекта

НБр = НИ / Р

НБр = 3061285/452100=6,7713

Расчет частных показателей налогового бремени

(по методике Т.К. Островенко)

1. Налоговая нагрузка на реализацию экономического субъекта

НБр = НИр / Вр,

НБр = 2825600/56512000=0,05

2. Налоговая нагрузка на затраты по производству товаров (работ, услуг) экономического субъекта

НБс = НИс / Ср,

НБс = 39551/56500=0,07

3. Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения экономического субъекта

НБфр = НИфр / ФР,

НБфр = 0

4. Налоговая нагрузка на чистую прибыль и фонды специального назначения экономического субъекта

НБЧП = НИЧП / ЧП,

НБЧП = 1519 /4900=0,31

Система финансовых коэффициентов и показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия приведена в приложении Б.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДОВ ВЫЯВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ.

3.1 Пути оптимизация механизма исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

Налоговая оптимизация - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставляемых законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. Оптимизация налоговых платежей - это законный способ решения хозяйственных задач. На сегодняшний день имеется несколько наиболее распространенных схем оптимизации налогов, в частности налога на доходы физических лиц. Различные варианты предусматривают свои подходы к подобному налоговому планированию и разную степень минимизации налогового бремени. Схемы оптимизации позволяют экономить налоги с разной эффективностью, вплоть до полной экономии с отнесением выплат на затраты и отсутствием дополнительных расходов.

Все применяющиеся на сегодняшний день схемы минимизации налога на доходы физических лиц условно можно подразделить на три группы.

К первой группе относятся схемы незаконного уклонения от уплаты НДФЛ, их применение в настоящее время недопустимо («зарплатные страховые схемы», «инвалидная схема» - перевод работников в общественную организацию инвалидов, схемы с иностранной компанией, схема с ученическими договорами и т.д.).

Ко второй группе относятся методики снижения НДФЛ, которые, как показывает практика, рассматриваются государством в лице налоговых органов как схемы уклонения от уплаты НДФЛ. Однако, поскольку действующим законодательством прямых запретов на их использование не установлено, при детальности урегулирования всех существенных моментов, касающихся взаимоотношений участников таких моделей и тщательной проработанности всех условий, применения таких методик возможно. Хотя обоснование законности их применения с большой долей вероятности компания вынуждена будет доказывать в суде.

Это - дивидендные схемы оптимизации, использование компенсационных выплат, схема выплаты заработной платы с использованием механизма аутсорсинга и аутстаффингa и т.п.

К третьей группе относятся модели, которые следует рассматривать как правомерные с точки зрения действующего законодательства по практике налоговой оптимизации. Отсутствие фиктивности характера сделок и злоупотребления правом, наличие разумной деловой цели, добросовестность участников хозяйственных операций, обеспечивают максимальный уровень прозрачности, и законности использования таких методик снижения налогового бремени.

Материальная помощь работникам.

С 1 января 2008 года с материальной помощи, выданной организацией работнику в размере 3000 рублей, НДФЛ не начисляется.

В отличие от применения «налоговых схем», налоговое планирование, как метод законной оптимизации налоговой нагрузки организации - это весьма полезный инструмент.

Реальное налоговое планирование - это непрерывный, сложный и кропотливый процесс анализа финансово-хозяйственной деятельности организации и действующего налогового законодательства, который имеет мало общего с «налоговыми схемами». Налоговое планирование состоит из несколько этапов:

Определение текущей налоговой нагрузки организации.

Прежде чем использовать «налоговые схемы», необходимо провести анализ текущей налоговой нагрузки и понять, а надо ли что-то оптимизировать?

Формирование налоговой учетной политики организации.

Грамотная учетная политика организации помогает оптимизировать налоговые платежи, используя методы, предлагаемые самим государством.

Экономико-правовой анализ договоров, заключенных/заключаемых организацией.

Применение специальных методов налогового планирования (схем).

Выбор специальных методов налогового планирования ведется, прежде всего, с точки зрения безопасности и разумности. Кроме того, следует помнить, что главным признаком «схемы» с точки зрения государства является минимизация налогового бремени при отсутствии явной предпринимательской цели применяемых методов.

В последнее время одним из популярных вариантов оптимизации - стал отказ от схем, так как их применение может обойтись организации и руководству дороже. В этом случае налоговое планирование заключается в том, как с наименьшими издержками отказаться от применения схемы.

В условиях постоянно меняющегося законодательства налоговое планирование становится непрерывным процессом. Важно не пропустить изменения законодательства или трактовку положения закона официальными органами, которые чтобы своевременно внести изменения в правила учета, в схему начисления налогов; оформление отдельных льгот или, наоборот, отказ от них.

3.2 Пути совершенствования методов выявления налоговых правонарушений

Основными способами, направленными на выявление и пресечение налоговых правонарушений и преступлений являются налоговые проверки. Нами, для выполнения анализа проведения налоговых проверок с целью выявления и пресечения налоговых правонарушений, рассмотрены основы деятельности и проведен анализ контрольной работы отдела документальных проверок и ревизий Управления по налоговым преступлениям Министерства внутренних дел Республики Саха (Якутия) в сравнении с другими регионами Дальневосточного Федерального округа.По результатам проведенной контрольной работы Управление по налоговым преступлениям Республики Саха (Якутия) в последние годы устойчиво занимает 2 или 3 место в общем рейтинге по ДВФО. За периоды проведенных анализов наблюдается положительная тенденция роста выявляемости налоговых правонарушений и дополнительных начислений по ним. Но, не смотря, на общую положительно складывающуюся ситуацию имеет место не полное осуществление возможностей в силу существования различных проблем возникающих при проведении контрольных мероприятий. Наиболее значительными проблемами являются проблемы связанные с несовершенством законодательства в области налогов и сборов, уклонением от уплаты налогов, низкая материальная обеспеченность сотрудников контролирующих органов и многие другие проблемы. Значение налоговых проверок в осуществлении налогового контроля достаточно велико. Поскольку налоговые проверки - это один из наиболее эффективных видов налогового контроля, который в полном объеме позволяет определить размер неуплаченного налога и/или сбора, соответственно, установить, размер нанесенного ущерба и вынести решение о взыскании штрафов и пеней. Но, к сожалению, при осуществлении налоговых мероприятий, в частности, налоговых проверок перед налоговыми органами возникает множество проблем. Как правило, данные проблемы связаны с порядком осуществления данных мероприятий и с возникновением разногласий и противоречий в налоговом законодательстве.

В целях совершенствования налогового контроля и повышения эффективности контрольных мероприятий необходимо осуществление следующих мер:

1. В первую очередь необходимо совершенствовать законодательную базу, регулирующую организацию и осуществление налогового контроля.

2. Постоянное совершенствование форм и методов проводимых налоговыми органами проверок, повышение профессиональной подготовки кадров.

3. Продолжение увеличения количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с органами внутренних дел, так как результативность их очень высока и дальнейшее продолжение совместной деятельности может привести к увеличению поступлений от таких проверок.

4. Также для повышения качества проводимых проверок считается целесообразным проводить так называемый мониторинг финансово-хозяйственной деятельности организаций, включающий четыре основных уровня. Это анализ сумм начисленных налоговых платежей, анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности, анализ динамики сумм уплаченных налогов и анализ факторов влияющих на формирование налогооблагаемой базы. Как правило, данный метод позволяет правильно прогнозировать ситуацию экономического состояния налогоплательщика, планировать суммы налоговых поступлений и тем самым увеличить собираемость налогов. Но стоит сказать о том, что проведение подобных мероприятий является весьма трудоемким процессом и в целях эффективности его применения необходимо создание соответствующего отдела.

5. Также в целях совершенствования налогового контроля и снижения количества налоговых правонарушений. И преступлений необходимо проведение следующих мероприятий:

информирование граждан - потенциальных налогоплательщиков о развитии правоприменительной практики по делам о налоговых правонарушениях и преступлениях;

увеличение риска привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений и преступлений;

разработка специальных мер воспитательного характера налогоплательщиков;

постепенное повышение правовой и налоговой культуры граждан;

разработка уголовно-правовой политики по борьбе с налоговыми правонарушениями и преступлениями;

поощрение добросовестных налогоплательщиков;

создание равных условий для всех категорий налогоплательщиков;

улучшение материальной обеспеченности сотрудников налоговых и иных контролирующих органов, а также накопление высококвалифицированного персонала.

Для современной России сейчас важно создать такой налоговый механизм, который будет максимально приближен к классическим принципам налогообложения, на базе которых построены все прогрессивные зарубежные налоговые системы, но с учетом имеющегося экономического потенциала и общественных потребностей.Важно чтобы развитие налогового контроля и администрирования не препятствовало соблюдению прав и интересов налогоплательщиков, а способствовало обеспечению самостоятельного и добросовестного выполнения налогоплательщиками своих обязанностей.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

правонарушение доход физическое лицо

Привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности затрагивает основные права и свобода граждан, предпринимателей, организаций. Оно касается таких важных институтов как право заниматься предпринимательской деятельностью, право собственности. Сам факт привлечения налогоплательщика к ответственности касается доброго имени и деловой репутации налогоплательщика. Не вызывает сомнений, что от того, как закреплена данная процедура в законе напрямую зависит и соблюдение этих прав.

Проведенный в курсовой работе анализ действующей в настоящее время системы исчисления и удержания налога на доходы физических лиц показывает, что он, как и вся налоговая система Российской Федерации, находится в постоянном развитии. Даже после принятия второй части Налогового кодекса, НДФЛ в той ли иной мере изменялся с появлением каждой его новой редакции.

Главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Налог на доходы физических лиц напрямую связан с потреблением, и он может либо стимулировать, либо сокращать его. Поэтому необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от подоходного налогообложения. Эта проблема осложняется тем, что на разных этапах экономического развития приоритет может отдаваться либо экономической эффективности, либо социальной справедливости, в соответствии, с чем и выбирается шкала налогообложения. Существующий ныне закон о НДФЛ не предусматривает систему выведения из налогообложения доход, обеспечивающий простое биологическое существование россиянина. Применяемые налоговые вычеты носят лишь явочный характер и практически не выполняют свою регулирующую функцию, так как абсолютная величина указанных, например, социальных вычетов много меньше даже установленного минимального прожиточного минимума. Они совершенно не учитывают структуру цивилизованного потребления товаров, работ, услуг и никак не привязаны к минимальному размеру оплаты труда. Из финансового анализа действующих льгот по налогу на доходы физических лиц видно, что в результате применения налоговых вычетов на очень небольшом интервале доходов налогоплательщиков достигается эффект прогрессивности налогообложения доходов для низкооплачиваемых категорий граждан, что соответствует теоретическим обоснованиям классиков экономической мысли о необходимости прогрессивного налогообложения.