Администрирование налогообложения имущества

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

по дисциплине «Налоговое администрирование»

на тему: «Администрирование налогообложения имущества»

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические основы администрирования налогообложения имущества организаций в современных условиях

1.1 Понятие налогового администрирования

1.2 Методика исчисления и уплаты налога на имущество

1.3 Методологические основы налогового контроля налога на имущество организаций, как важная составляющая налогового администрирования

2. Анализ налогового администрирования налогообложения налога на имущество на предприятии

2.1 Общая характеристика предприятия ОАО «Мартовское»

2.2 Расчет налога на имущество и налоговой нагрузки предприятия

2.3 Планирование налога на имущество организации как метод налогового администрирования

3. Совершенствование организации администрирования налогообложения налога на имущество

3.1 Зарубежный опыт налогового администрирования

3.2 Проблемы администрирования налога на имущество

3.3 Направления совершенствования администрирования налога на имущество

Заключение

Список используемой литературы

Приложения

налог администрирование контроль имущество

ВВЕДЕНИЕ

Налог на имущество предприятий - это один из налогов налоговой системы Российской Федерации, который установлен федеральным законодательством. Этим налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия.

Налог на имущество юридических лиц является основным налогом субъектов Российской Федерации, поэтому он, наряду с налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость, другими видами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты различных уровней, требует особого подхода при его рассмотрении.

Устанавливая налог на имущество организаций, законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе определять налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ; порядок и сроки уплаты налога; форму отчетности по налогу. Кроме того, при установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться региональные налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Несомненно, что определенную сложность вызывает практическое применение порядка и правил налогообложения налогоплательщиками, осуществляющими деятельность на территориях различных субъектов Российской Федерации, поскольку им необходимо учитывать соответствующие региональные особенности налогообложения. При этом, произвольная, часто расширительная трактовка терминологии закона приводит налогоплательщиков к грубым ошибкам и налоговым правонарушениям.

Потребность в эффективной системе норм налогового законодательства всё более возрастает с повышением роли налогообложения в формировании доходов бюджетов, с усилением влияния налоговых норм на коммерческий и финансовый оборот. В настоящее время, вот уже несколько лет, в Российской Федерации проводится масштабная и планомерная налоговая реформа.

Вышеизложенное обусловливает актуальность темы данной работы, посвященной вопросам имущественного налогообложения организаций в соответствии с нормами действующего налогового законодательства. Данная тема является очень актуальной в связи с постоянно меняющейся системой налогообложения и её развития.

Объектом исследования является нормы Налогового кодекса Российской Федерации об основах налогообложения имущества предприятий.

Предмет исследования: комплекс проблем, связанных с исчислением и уплатой налога на имущество.

Цель курсовой работы: исследование налогового администрирования налогообложения налога на имущество в практической деятельности организаций.

Для достижения целей ставились следующие задачи:

-дать характеристику имущественного налогообложения;

-определить законодательные изменения в налогообложении имущества предприятия;

-установить состав процесса исчисления и уплаты налога на имущество;

-проанализировать особенности порядка имущественного налогообложения;

-исследовать вопросы оптимизации налога на имущество.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АДМИНИСТРИРОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИЙ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ

1.1 Понятие налогового администрирования

Налоговое администрирование рассматривается можно рассматривать в двух аспектах: во-первых, в качестве процессуальной деятельности, в основе которой находится налоговое производство, регламентированное налогово-правовыми нормами; во-вторых, в качестве системы управленческих отношений по взаимодействию между компетентными органами исполнительной власти, урегулированных административно-правовыми нормами.

Под налоговыми администрациями понимаются органы государственной власти, наделенные определенной компетенцией, выполняющие в сфере налогообложения поставленные перед государством задачи и функции, основной из которых является функция контроля посредством правовых норм, определяющих предмет их ведения и полномочия. Указанные органы, являющиеся субъектами налогового администрирования, осуществляют информационное взаимодействие, выражающееся в организационном порядке.

Анализ законодательства о налогах и сборах, таможенного законодательства, а также законов и подзаконных нормативных правовых актов, регламентирующих порядок проведения совместных проверок органами внутренних дел и налоговыми органами, позволяет сделать вывод о необходимости разработки Единого регламента взаимодействия налоговых администраций, предусматривающего обязательное ведение единой электронной базы, содержащей соответствующую информацию, в том числе о финансово-хозяйственной деятельности крупнейших налогоплательщиках.

Подчеркивается взаимосвязь между качеством налогового администрирования и уровнем развития экономики в стране и выделяются особенности, присущие налоговому администрированию, а именно: определение данного термина через систему управленческих отношений; распространение деятельности налогового администрирования на сферу конкретных налоговых отношений; направленность налогового администрирования на формирование налоговых доходов бюджета и внебюджетных фондов; наличие двухстороннего характера субъектов налогового администрирования; участие в налоговом администрировании лиц, содействующих ему; взаимосвязь налогового администрирования с проводимыми в стране административными и налоговыми реформами; выступление налогового администрирования в качестве механизма реализации налоговой политики; доминирование контрольной функции в налоговом администрировании; воздействие на налоговое администрирование политических факторов; снижение затрат на осуществление налогового контроля; определение правовой базы налогового администрирования через взаимодействие административно-правовых и налогово-правовых норм.

Таким образом налоговое администрирование как форма реализации правовой политики государства в финансово-экономической сфере заключается в систематической, основанной на положениях законодательства Российской Федерации деятельности системы федеральных финансовых органов специальной компетенции, направленной на осуществление правовых мероприятий процессуального характера, в целях обеспечения эффективности и полноты реализации прав и исполнения обязанностей участников отношений в сфере налогообложения.

Процессуальной формой налогового администрирования выступают: 1) мероприятия налогового контроля (налоговые проверки), налогового воздействия (приостановление операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и наложение ареста на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента), и привлечения к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах; 2) мероприятия налогового стимулирования (информирование (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах на налоговые льготы и преференции, разъяснение порядка заполнения налоговых деклораций, принятие решений о изменении сроков исполнения налоговых обязанностей, возврате сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов).

Осуществление эффективного налогового администрирования в процессе реализации правовой политики государства в финансово-экономической сфере преследует три группы целей: 1) политические (обеспечение социально-экономической стабильности и поступательного устойчивого развития общества и государства); 2) экономические (обеспечение бесперебойного финансирования процесса государственного и муниципального управления через систематическое обеспечение выполнения бюджетов всех уровней); 3) правовые (обеспечение публичного правопорядка в сфере налогообложения, обеспечение социальной справедливости (на основе принципа формального равенства) при перераспределении бремени несения публичных расходов).

Целями применения в процессе налогового администрирования регулирующих методов являются предупреждение и пресечение неправомерной деятельности налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Целями применения в процессе налогового администрирования стимулирующих методов являются обеспечение и стимулирование правомерной деятельности налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, развитие налоговой культуры, правосознания в сфере налогообложения.

Основными методами налогового администрирования являются: регулирующие методы (выездные и камеральные налоговые проверки правомерности деятельности налогоплательщиков, финансовый мониторинг своевременности и полноты исполнения налогоплательщиками налоговых обязанностей по уплате налогов и сборов, финансовый мониторинг полноты осуществления бухгалтерско-налоговой отчетности); стимулирующие методы (налоговые льготы, перевод на льготные налоговые режимы, изменение сроков исполнения налогоплательщиками налоговых обязанностей по уплате налогов и сборов).

1.2 Методика исчисления и уплаты налога на имущество

Порядок исчисления налога - это порядок определения сумм налоговых платежей по конкретному виду налогообложения; один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства РФ о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст.52 НК РФ). С введением в действие главы 30 НК РФ существенно изменился порядок исчисления налога на имущество организаций. В ст.382 НК РФ устанавливается:

общий порядок исчисления налога на имущество организаций (пункты 1-3);

порядок исчисления сумм авансовых платежей по налогу (пункты 4-6).

Сумма налога на имущество организаций исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период¹¹ Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - 4-е изд., пепераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007.,С.125..

В соответствии с п.1 ст.379 НК РФ, налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. В силу п.1 ст.55 НК РФ по окончании налогового периода определяется налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате.

Положения п.1 ст.382 НК РФ корреспондируют раскрытым правилам общей части налогового права и предписывают исчислять сумму налога на имущество организаций по итогам налогового периода путем умножения налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на величину налоговой базы.

Если законом субъекта РФ о введении налога на имущество организаций были установлены отчетные периоды по налогу и предусмотрены авансовые платежи, то согласно п.2 ст.382 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате, определяется как разность между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой уплаченных в течение этого периода авансовых платежей.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет российской организацией, исчисляется отдельно в отношении:

имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;

имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, или обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет иностранной организацией, исчисляется отдельно в отношении:

имущества, подлежащего налогообложению месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации;

каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения постоянного представительства иностранной организации;

имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Кроме того, отдельно должны исчисляться суммы налога по объекту недвижимого имущества, имеющему местонахождение на территориях разных субъектов РФ и (или) на территории субъекта РФ и в территориальном море (континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ).

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с п.4 ст.376 НК РФ.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть (в региональном акте законодательства) для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

В ст.383 НК РФ устанавливаются:

общий порядок уплаты налога и авансовых платежей (особенности уплаты налога для российских организаций, имеющих обособленные подразделения и объекты недвижимого имущества, расположенные вне местонахождения организации, установлены в ст. ст.284 и 285 НК РФ);

сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу на имущество организаций.

Порядок уплаты налога - это условия внесения или перечисления налоговых платежей в бюджет; один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства РФ о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным. Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу (ст.58 НК РФ).

Срок уплаты налогов (сборов) - это календарная дата, установленная или определяемая в соответствии с актами законодательства о налогах и сборах, являющаяся последним днем, когда должна быть произведена уплата налога. Сроки уплаты налогов являются одним из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены для того, чтобы налог считался установленным. Правила определения сроков, в том числе и для уплаты налогов, приведены в ст.57 НК РФ. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

Для целей применения норм актов о налогах и сборах пеня - это установленная ст.75 НК РФ денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня представляет собой один из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в установленном порядке.1

Налог на имущество организаций и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества в отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации, указанных в п.2 ст.375 НК РФ:

В соответствии с абз.1 п.1 ст.386 НК РФ формами отчетности по налогу на имущество организаций выступают:

1) по истечении отчетных периодов, если они установлены законом субъекта РФ, - налоговые расчеты по авансовым платежам, подлежащие представлению не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;

2) по истечении налогового периода - налоговая декларация, подлежащая представлению не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Законодатель субъекта РФ не вправе установить по налогу на имущество организаций иные формы отчетности, а также утверждать эти формы или делегировать право их утверждения другому органу государственной власти: формы налоговых расчетов по авансовым платежам и налоговой декларации по налогу на имущество должны быть утверждены Минфином России.

Отчетность по налогу на имущество организаций представляется:

а) в налоговый орган по месту нахождения российской организации и ее каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также каждого объекта недвижимости, расположенного вне места нахождения российской организации или каждого ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

б) в налоговый орган по месту постановки на учет иностранной организации в лице ее постоянного представительства в значении ст.306 НК РФ;

в) в налоговый орган по месту нахождения объекта недвижимости, принадлежащего на праве собственности иностранной организации, деятельность которой не образует признаков постоянного представительства в значении ст.306 НК РФ или недвижимость которой не относится к постоянному представительству.

1.3 Методологические основы налогового контроля налога на имущество организаций, как важная составляющая налогового администрирования

Налоговый контроль осуществляется в соответствии с годовыми планами работы налоговых органов и квартальными графиками проверок, составляемыми по каждому участку работы. В график проверок по налогу на имущество в первую очередь включаются предприятия со значительной стоимостью имущества независимо от размеров прибыли (убытков), а также предприятия, допускающие грубые нарушения в ведении бухгалтерского учета и налогового законодательства.

Перед началом камеральной проверки налога на имущество организаций, должностным лицом налогового органа должна быть проверены:

- полнота предоставленных налогоплательщиком документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога на имущество организаций, а также налоговой декларации; полнота и четкость заполнения всех реквизитов. При недостаточности информации налоговые органы имеют право потребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налога на имущество организаций;

- своевременность уплаты налога по лицевому счету налогоплательщика, уточнив при этом сроки фактической уплаты и сумму налога;

- правильность перечисления сумм налога в соответствующие бюджеты (по платежным документам).

При проведении камеральной проверки организаций по налогу на имущество необходимо проверить следующие вопросы:

1. Соблюдение порядка ведения бухгалтерского учета в соответствии с действующими положениями;

2. Достоверность бухгалтерского учета, правильность отражения в учете хозяйственных операций, достоверность учета основных средств, товарно-материальных ценностей, издержек производства и обращения, реализации, расчетов, денежных средств, результатов финансово хозяйственной деятельности, своевременность, полноту и порядок проведения инвентаризаций имущества и финансовых обязательств предприятий, а также правильность отражения на счетах бухгалтерского учета результатов этих инвентаризаций.

Достоверность данных бухгалтерского учета осуществляется путем непосредственной проверки первичных документов и записей в учетных регистрах бухгалтерского учета. Она проводится сплошным или выборочным методом в зависимости от целей проверки.

При сплошном способе проверяются все документы и записи в регистрах бухгалтерского учета за проверяемый период. Сплошной проверке подвергаются операции по постановке на учет (снятия с учета) приобретенных (реализованных, списанных и т.д.) основных средств, товарно-материальных ценностей, в том числе малоценных и быстроизнашивающихся предметов, кассовые, банковские операции, расчеты с поставщиками, покупателями, заказчиками, дебиторами и кредиторами, бюджетом, а также и другие участки деятельности предприятия в случаях, указанных в программе проверки.

При выборочном способе проверяется часть первичных документов в каждом месяце проверяемого периода или за несколько месяцев. Если выборочной проверкой установлены серьезные нарушения порядка ведения бухгалтерского учета или злоупотребления, то проверка проводится сплошным методом.

Достоверность финансово-хозяйственных операций устанавливается формальной или арифметической проверками документов. При формальной проверке устанавливается: правильность заполнения всех реквизитов документов; наличие неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр; подлинность подписей должностных и материально-ответственных лиц.

При арифметической проверке определяется правильность подсчетов в документах, например, правильность показанных итогов в первичных документах, учетных регистрах и отчетных формах.

3. Достоверность отчетности, соблюдение порядка заполнения форм бухгалтерской отчетности.

Основными вопросами проверки является установление правильности:

- отражения в балансе остатков по счетам бухгалтерского учета;

- отражения в учете и отчетности результатов переоценки основных и валютных средств.

Для проведения проверки правильности отражения в отчетности остатков по счетам бухгалтерского учета следует проверить первичные документы, учетные регистры и отчетность.

По результатам проверки необходимо составить расчет фактической среднегодовой стоимости имущества предприятия и определить сумму налога, подлежащую взносу в бюджет.

4. Правильность определения среднегодовой стоимости имущества и составления расчета налога на имущество.

2. АНАЛИЗ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО НА ПРЕДПРИЯТИИ

2.1 Общая характеристика предприятия ОАО «Мартовское»

Открытое акционерное общество «Мартовское» является одним из ведущих предприятий Железногорского района и Курской области по выращиванию племенного молодняка свиней. У потребителей продукции (ремонтный молодняк в живом весе) и клиентов, за последние годы сложилось хорошее мнение, как о предприятии, производящем высококачественную продукцию; надежном, перспективном, деловом партнере, предлагающем доступные цены (по сравнению с другими аналогичными предприятиями); Наше предприятие достаточно ответственно относится к выполнению договорных обязательств, а это один из наиболее существенных факторов, влияющих на установление долговременных и взаимовыгодных отношений, основанных на взаимопонимании и полном доверии.

Сфера деятельности предприятия - сельское хозяйство, основной вид деятельности общества - племенное свиноводство. В свиноводстве в настоящее время законченный цикл производства: искусственное осеменение животных, получение приплода, доращивание и откорм ремонтного молодняка. Выходное поголовье свиней на 01.01.2008 г. составило 3547 гол.

В перспективе в ОАО «Мартовское» планируется создать площадку для откорма свиней, поступающих из Черемисиновского подразделения ОАО «Магнитный+». Данное предприятие в ближайшей перспективе планируется объединить с ОАО «Магнитный в единый баланс путем присоединения, прямой купли-продажи имущества.

На данном подразделении планируется единовременно содержать 7 000 гол. Готовая реализация составит 23 800 голов свиней в год.

В настоящее время в стадии реализации находится инвестиционный проект, который позволит рассчитывать на развитие позиций свинокомплекса, как крупнейшего производителя свинины в Курской области. Успешное развитие предприятия позволит создавать дополнительные рабочие места.

Также для ОАО «Мартовское» дальнейшее перспективное развитие связано с повышением эффективности приоритетных направлений деятельности Общества (снижение издержек, повышение качества готовой продукции, работ и услуг) и совершенствованием системы управления предприятия.

Оценим производственный потенциал предприятия на основании таблицы 1.

Большая роль производственного потенциала в совершенствовании экономики предопределяет необходимость управления процессом его использования, что требует оценки эффективности загрузки потенциала.

Поскольку производственный потенциал предприятия представляет собой сложную систему, то уровень эффективности его использования характеризуется совокупностью показателей.

Среди них показатели загрузки элементов потенциала, которые составляют определенный прогнозный фон развития всего потенциала. Начнем с анализа показателей основных фондов предприятия.

В процессе анализа основных фондов изучаются их состав, структура, техническое состояние, динамика, обновление и степень использования. Анализ использования отдельных видов оборудования состоит в изучении качественного состояния имеющегося оборудования, показателей использования оборудования по времени и производительности, эффективности организации ремонта оборудования.

Таблица 1 - Производственный потенциал ОАО «Мартовское» (Приложение А-Бухгалтерская отчетность предприятия за 2007-2009 гг.)

Показатель	2007 тыс. руб.	2008 тыс. руб.	2009 тыс. руб.	2009 к 2007 в %
1. Внеоборотные активы	44441	43670	38800	87,3
2.Оборотные активы	46309	48680	76198	164,5
3.Собственный капитал	83694	85033	78799	94,1
4.Собственные оборотные средства	39253	41363	39999	102
5.Средняя численность работников	95	98	90	94,7
6.Среднегодовая стоимость ОС	20735	19951	15094	72,8

Таким образом внеоборотные активы предприятия за 2007-2009 гг. уменьшился на 12,7%, оборотный капитал увеличился на 64,5 % и составил на конец 2009 года 76198 тыс. руб. Собственный капитал предприятия уменьшился за период 2007-2009 гг. на 5,9%.

Собственные оборотные средства у предприятия за анализируемый период увеличились на 2%. Среднегодовая стоимость ОС снизилась за счет выбытия объектов основных средств в результате физического износа и составила на конец 2009 года 15094 тыс. руб.

Всего среднесписочная численность работников в 2007году составила 95 человек, в 2008 году 98 человек, а в 2009 90 человек.

Из них рабочих: в 2007 году 58 человек, в 2008 году 54 человек, в 2009 49 человека.

Рассмотрим объем работ ОАО «Мартовское» за анализируемый период.

Таблица 2 - Объем работ в натуральном и денежном выражении за 2005-2007 гг.

Наименование показателя	Ед. изм.	Факт 2007г.	Факт 2008г.	Факт 2009г.	% 2009г. к 2007	% 2009г. к 2008г.
1.Выходное поголовье свиней	гол	5325	4490	3547	84,3	79
2.Получено валового привеса	Тн	5896	6467	5983	109,6	93,5
3.Продано свиней в живом весе	Тн	5363	6567	7242	122,4	110
4.Мясо и мясопродукция (в пересчете на живую массу)	Тн	312	159	131	51	82
5. Всего продано	Тн	5675	6726	7373	118,5	109
7.Выручка от реализации продукции всего	Тыс.руб	32397	37613	39735	116,1	106
8.Себестоимость реализации товаров, услуг всего:	Тыс.руб	23685	29144	36694	123	126
9. Прибыль, всего	Тыс.руб	8532	8469	3041	99,2	35
10.Прибыль балансовая	Т.руб	3323	1379	-6211	41,4	-453
11. Чистая прибыль	Т.руб	3323	1339	-6211	40,3	-463
11.Общая рентабельность предприятия	%	14,0	4,6	-16,9		-36
13.Среднесписочная численность, всего	Чел.	95	98	90	103	92
14.Фонд заработной платы, всего	Т.руб.	5877	8112	8178	138	100,8
15.Среднемесячная заработная плата	Руб.	5155	6898	7572	134	109
16.Производительность труда	Руб.	341021	383806	341021	112	88,8

Из таблицы 2 видно, что выходное поголовье свиней за период 2008 - 2009 гг. уменьшилось на 21%. Валовый привес также снизился. Продано свиней в живом весе на 10 % больше чем в 2008 г. Выручка от реализации по основному виду деятельности увеличилась на 6 %.

Рассмотрим затраты предприятия за 2007-2009 гг.

Таблица 3-Затраты предприятия ОАО «Мартовское» (тыс. руб.)

Показатель	2007	2008	2009	2009 к 2007 в %
1. Материальные затраты	17159	17855	17844	104
2. Затраты на оплату труда	5877	8112	8178	139
3. Отчисления на социальные нужды	1264	1720	1734	137,2
4. Амортизация	804	833	841	104,6
Итого	25104	28520	28597	113,9

На основании таблицы 3 видно, что затраты на основное производство за период 2007-2009 гг. увеличились почти на 14 %. Среди затрат наибольший удельный вес занимают материальные затраты. Их величина за период 2007-2009 гг. увеличилась на 4%. К ним относят затраты на сырье, топливо, электроэнергию и другое. Затраты на оплату труда за период 2007-2009 гг. увеличилась на 39%.

2.2 Расчет налога на имущество и налоговой нагрузки предприятия

Структура уплачиваемых предприятием в 2009г. налогов приведена на рисунке 1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 - Структура налогов, уплачиваемых ОАО «Мартовское» в 2009г.

Таблица 4 - Сумма уплаченных обществом налогов и иных платежей и сборов в бюджет за отчетный год, тыс. руб. (Приложение Б -Годовой отчет ОАО «Мартовское за 2009 г.»)

№ п/п	Показатель	Начислено за год	Уплачено в бюджет и внебюджетные фонды за год	Задолженность по уплате
1	НДС	636	636	0
2	Налог на доходы физ.лиц	1202	722	480
3	Налог на прибыль	63	63
4	Налог на экологию	42	36	6
5	Налог на пользование водными объектами	30	26	4
6	Налог с вмененного дохода
7	ЕСН	2010	1884	126
8	Арендная плата за землю
9	Налог на имущество	0	0	0
10	Транспортный налог	24	17	7
	ИТОГО:	4007	3384	623

На основании таблицы видно, что наибольший удельный вес в структуре налоговых платежей занимает единый социальный налог, на втором месте находится налог на доходы физических лиц.

Таблица 5 - Показатели налоговой нагрузки для ОАО «Мартовское»

Показатель	2007г.	2008 г.	2009 г.	Средняя налоговая нагрузка в данном виде производства	2009 г. к 2007 г., +, -	2009 г. к средней налоговой нагрузке в данной отрасли
Налоговая нагрузка на выручку, %	21,03	23,62	19,35	20,00	-1,68	0,65
Налоговая нагрузка на поступления от покупателей, %	16,92	19,47	15,19	-	-1,73	-
Налоговая нагрузка на добавленную стоимость, %	31,65	36,34	32,38	55,00	0,73	22,62
Налоговая нагрузка на расчетную прибыль, %	55,55	56,30	54,38	70,00	-1,17	15,62
Налоговая нагрузка на оплату труда, %	45,35	45,33	45,53	55,90	0,18	10,37
Удельный вес налоговых платежей в суммарных платежах, %	17,91	19,42	15,70	-	-2,21	-

На основании таблицы 5 можно сделать следующие выводы. Налоговая нагрузка на выручку предприятия за исследуемый период сократилась на 1,68%, налоговая нагрузка на добавленную стоимость увеличилась на 0,73%.

Рассмотрим порядок исчисления налога на прибыль организации за 2009 год. Налоговая декларация представлена в приложении В.

В 2009 году налоговая база по налогу на прибыль составила 262 500 руб. Сумма налога исчисляется как определенный процент от налоговой базы. Таким образом предприятие уплатило за 2009 год следующую сумму налога:

- в федеральный бюджет 262 500 * 17,5%=45937,5 руб.

- в региональный бюджет 262 500* 6,5%=17062,5 руб.

Таким образом за 2009 год предприятие заплатило 63 000 руб.

Формирование финансового результатов по основным видам деятельности осуществляется на счете 90 «Продажи».

Для обобщения информации о проданной готовой продукции, оказанных услугах к счету 90 «Продажи» ОАО «Мартовское» открыты субсчета. Записи на эти субсчета производится накопительно в течение года, однако ежемесячно составляется сопоставляется дебетовый оборот по субсчетам затрат (02, 03, 07) с кредитовым оборотом по субсчету 01 - определяя финансовый результат от продаж, который ежемесячно списывается на субсчет 09. На основе оборотов по данным субсчетам заполняется Отчет о прибылях и убытках в части формирования доходов и расходов по обычным видам деятельности.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров или оказанных услуг, сформированные обороты отражаются в синтетическом учете, который ведется в Главной книге.

Учет расчетов по налогу на прибыль осуществляют на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Формирование налогооблагаемых показателей на ОАО «Мартовское» осуществляется в регистрах бухгалтерского учета, в соответствии с действующем законодательством.

Правильное формирование налогооблагаемых показателей служит базой для исчисления сумм налогов подлежащих уплате в бюджет.

За 2009 год предприятие своевременно перечислило в бюджет суммы налогов, подлежащие уплате.

2.3 Планирование налога на имущество организации как метод налогового администрирования

Прежде чем предлагать ту или иную законную схему оптимизации (налогового планирования) по налогу на имущество организаций, необходимо обратить внимание на этапы планирования по налогу и определение основных информационных источников для построения конкретных способов оптимизации.

Порядок планирования по налогу на имущество ОАО «Мартовское» следующий:

- анализ хозяйственной деятельности налогоплательщика;

- определение основных проблем, связанных с исчислением и уплатой налога на имущество;

- поиск путей решения проблем, связанных с исчислением и уплатой налога на имущество;

- разработка и планирование налоговых схем по налогу на имущество;

- подготовка и реализация налоговых схем по налогу на имущество;

- включение результатов в отчетность.

Инструменты налогового планирования по налогу на имущество ОАО «Мартовское»:

- налоговые льготы, установленные ст.381 НК РФ;

- специальные налоговые режимы:

Упрощенная система налогообложения (УСН)

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) - в отношении имущества, используемого в деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход,

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции - инвестор не уплачивает налог на имущество организаций в отношении основных средств, которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями.

- правильное формирование учетной политики;

- минимизация налоговых рисков;

- оптимальная, с позиции налогоплательщика, последующая форма договорных отношений, применительно к существующим видам деятельности.

Например:

Приобретение дорогостоящего основного средства через лизинговую компанию.

В 2009 году ОАО «Мартовское» решило приобрести дорогостоящее основное средство. Цена с учетом монтажа составила - 10 000 000 руб. (в т.ч. НДС - 1 800 000 руб.). Срок полезного использования по Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1, составляет от 10 лет до 15 лет включительно. Чтобы сократить платежи по налогам на прибыль и налогу на имущество, ОАО «Мартовское» в мае 2009г. купило дорогостоящее основное средство через лизинговую компанию ООО «Лизинг-строй».

По договору лизинга ОАО «Мартовское» за 25 месяцев (с января 2009г. по январь 2010г. включительно) должно перечислить лизингодателю 1 000 000 руб. (в т.ч. НДС - 152 542, 37 руб.). Сумма ежемесячного платежа равна 83 333,33 руб. (в т.ч. НДС - 12 711,86руб.). В бухгалтерском и налоговом учете ежемесячно в течение года бухгалтер ОАО «Мартовское» будет списывать в состав расходов по 70 621,47 руб. (83 333,33 - 12 711,86) и принимать к вычету «входной» НДС - 12 711,86 руб.

Таким образом, за год ОАО «Мартовское» включит в состав расходов 847 457,64 руб., примет к вычету НДС - 152 542,32 руб., и при этом в течение года не будет платить налог на имущество организаций.

Налогооблагаемая база считается, как сумма отражаемых в активе баланса остатков по следующим бухгалтерским счетам:

Таблица 6- Налогооблагаемая база

Знак	№счёта	Название счёта
+	01	“Основные средства”
-	02	“Износ ОС”
+	03	“Доходные вложения в материальные ценности”
+	04	“Нематериальные активы”
-	05	“Амортизация нематериальных активов”
+	10	“Материалы”
+	11	“Животные на выращивании и откорме”
+	12	“Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”
-	13	“Износ МБП”
+	15	“Заготовление и приобретение материалов”
+	16	“Отклонение в стоимости материалов”
+	20	“Основное производство”
+	21	“Полуфабрикаты собственного производства”
+	23	“Вспомогательные производства”
+	29	“Обслуживающие производства и хозяйства”
+	30	“Некапитальные работы”
+	31	“Расходы будущих периодов”
+	36	“Выполненные этапы по незаваршённым работам”
+	40	“Готовая продукция”
+	41	“Товары”
+	44	“Издержки обращения”
+	45	“Товары отгруженные”

В налогооблагаемой базе учитываются также прочие запасы и затраты по статье “Прочие запасы и затраты” раздела II актива баланса.

При определении налогооблагаемой базы следует остатки по счёту бухгалтерского учёта 20 и 36 уменьшать на незавершённое производство продукции и выполненные этапы работ по государственному оборонному заказу, дальнейшее производство которых приостановлено из-за отсутствия бюджетного финансирования.

Таблица 7-Расчёт налогооблагаемой базы

Счёт	Название	Сумма на 01.09
01	“Основные средства”	20.200
02	“Износ ОС”	2.300
04	“Нематериальные активы”	13.800
05	“Амортизация нематериальных активов”	230
10	“Материалы”	2.000
12	“Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”	20.198
13	“Износ МБП”	1.240
20	“Основное производство”	1.233.456
31	“Расходы будущих периодов”	11.345
40	“Готовая продукция”	987.900

Рассчитываем сумму среднегодовой стоимости имущества на 1 января:

По Таблице 6 и 7 =+01-02+04-05+10+12-13+20+31+40=2.285.129

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчётный период определяется путём деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчётного года и на первое число следующего за отчётным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчётного периода.

Проведем расчёт среднегодовой стоимости имущества поквартально:

Пусть стоимость имущества на первые числа кварталов будет равна:

Таблица 8-Данные для расчета

01.01	01.04	01.07	01.10	01.01
100	100	100	100	100



Если предприятие создано с начала какого-либо квартала, кроме первого, среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на первое число квартала создания (01.04, 01.07, 01.11), половины стоимости на первое число следующего за отчётным периодом месяца и стоимости имущества на первое число всех остальных кварталов отчётного периода.

Если предприятие создано в первой половине квартала (до 15 числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания принимается за полный квартал; если предприятие создано во второй половине квартала, среднегодовая стоимость рассчитывается начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания.

Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 2% от налогооблагаемой базы, исчисленной в соответствии с Инструкцией ГНС РФ от 08.06.95г. №33.

Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов РФ.

Устанавливать ставку налога для отдельных предприятий не разрешается.

Применяя рассмотренный выше метод определения среднегодовой стоимости имущества и знания о ставке, рассмотрим принцип начисления налога. Применяя при расчёте суммы налога для фиксирования результата три строки: налог начисленный, сумма уплаченного ранее налога и налог подлежащий уплате - получим следующую схему:

1.Среднегодовая стоимость имущества за отчётный период -

2.Сумма налога начисленного - U^Н

3.Сумма налога ранее уплаченного - U^В

4.Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет - U^Б= U^Н - U^В

Произведем расчёт суммы налога подлежащей уплате в бюджет:

Таблица 9-Стоимость имущества на начало и конец отчётных периодов

01.01	01.04	01.07	01.10	01.01
71 млн.р.	80 млн.р.	75 млн.р.	65 млн.р.	60 млн.р.

Следуя определению и логике рассчитываем среднегодовую стоимость имущества и, считая, что ставка налога равна 2%, рассчитываем суммы, подлежащие уплате в бюджет поквартально.

Таблица 10- Расчет среднегодовой стоимости имущества

Показатель	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал
	18875000	38250000	55750000	71375000
UН	377500	765000	1115000	1427500
UВ	-	377500	765000	1115000
UБ	377500	387500	350000	312500

В практике Российского законодательства возникают случаи, когда ставка налога меняется в течение года, т.е. после первого квартала или полугодия и т.д. Расчёта налога на имущество при изменяющейся ставке с 1.5% и после первого квартала - 2% (м. таблицу 10).

Таблица 11- Расчёта налога на имущество при изменяющейся ставке с 1.5% и после первого квартала - 2%

Показатель	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал
	18875000	38250000	55750000	71375000
UН	283125	765000	1115000	1427500
UВ	-	283500/377500	670625/765000	1020625/1115000
UБ	283125	387500	350000	312500

В данном случае, как видно из примера, налог исчисляется в пользу налогоплательщика, т.е. реально уплачено по сумме четырёх периодов меньше, чем начислено за год.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ АДМИНИСТРИРОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО

3.1 Зарубежный опыт налогового администрирования

Рассмотрим ситуацию со ставками налога на прибыль и развитых странах. Эти ставки объединяют все общенациональные налоги на прибыль всех бюджетных уровней (за исключением специальных налогов в отдельных отраслях, например, в добыче нефти). Так, в США ставка представляет суммарную величину корпорационного налога на федеральном, штатном и местном уровнях (с учетом предварительного вычета штатных и местных налогов из валового дохода для определения федерального налога). В Германии - это суммарная величина федерального корпорационного налога, дополнительного налога (введен с 1 июля 1995 г.) и промыслового налога (с учетом предварительного вычета последнего из дохода для установления федерального налога). В результате, если ставка собственно корпорационного налога на 1 января 1996 г. составляла для нераспределенной прибыли 45%, для распределенной на дивиденды прибыли - 30%, то ставка промыслового налога варьировала по отдельным общинам от 12 до 20,5%. Таким образом, ставки в большинстве стран приближаются к тем количественным критериям, которые были выработаны в 70-е годы. Но для окончательного вывода необходимо учесть и понижательное влияние налоговых льгот и повышательное воздействие налогообложения прибыли по другим направлениям (прежде всего налоги на имущество компаний). Рассмотрим современные льготы по налогообложению прибыли, значение которых, несмотря на тенденцию к их ограничению, достаточно весомо. Льготы можно разделить по выполняемым ими функциональным задачам. Устойчивый характер носят налоговые льготы, направленные на стимулирование инвестиционной и научно-технической деятельности предпринимательства в национальном и региональном масштабах и по отдельным сферам деятельности (включая льготы по зарубежным инвестициям). Ряд льгот направлен на помощь компаниям для сохранения их экономической устойчивости (льготы но отчислениям в резервные и родственные фонды компаний и пр.). Используются также льготы социального характера (например, на отчисления в благотворительные фонды). Льготы различаются и по способам их реализации: уменьшение налогооблагаемой прибыли, ставок налога, вычет из самой величины налога, отсрочка или полное освобождение от выплаты налога.

Не включены налоги на прибыль, используемые в отдельных отраслях (например, в добыче нефти). Не включены также налоги, не нацеленные прямо на обложение прибыли, но тем не менее покрываемые за ее счет, прежде всего налоги на имущество компании. По Германии представлены две ставки: большая - на нераспределенную прибыль, меньшая - на прибыль, распределяемую на дивиденды.

Среди распространенных налоговых льгот- уменьшение ставок налога на прибыль для среднего и мелкого предпринимательства. Специфика указанной льготы в том, что она редко открыто объявляется налоговой льготой''. Обычно пониженные ставки налога на прибыль вводятся в виде самостоятельного направления налоговой политики, что отчасти служит обходным маневром против политики уменьшения налоговых льгот. В США, например, на федеральном уровне, наряду с высшей ставкой корпорационного налога (ныне 35%), для средних и мелких корпораций используются две более низкие ставки - 15 и 25%. В Англии выделяется специальная пониженная ставка корпорационного налога на мелкое предпринимательство в 25%. Пониженные ставки налога на прибыль для мелкого и отчасти среднего предпринимательства используются и во многих других развитых странах. Анализ льгот по налогообложению прибыли показывает наличие больших различий между странами.

В решении своих фискальных задач многие развитые страны ориентируются на такой косвенный налог, как акцизы, а ряд стран (США, Канада, Англия, Франция и некоторые другие) на налоги с физических лиц.

3.2 Проблемы администрирования налога на имущество

Налоги на имущество принадлежат к числу древних, традиционных платежей, которые хорошо известны большинству современных государств. В значительной степени за счет них финансируются социальные проблемы на местах и они составляют значительную долю доходов местных бюджетов.

В последнее десятилетие в результате проводимой приватизации жилья, увеличивается количество граждан, приобретающих жилые помещения в частную собственность. Но, становясь собственниками жилья, граждане приобретают не только права, но и обязанности. Одной из главных в данном контексте является конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы.

В настоящее время основной проблемой при администрировании налога на имущество физических лиц встает проблема не уплаты физическими лицами имущественных налогов.

В нашей республике 248 тысяч граждан являются собственниками 270 тысяч квартир, домов, дач, гаражей и других строений. Соответственно, они являются плательщиками налога на имущество физических лиц. На сегодняшний день, 20% из числа собственников налогоплательщиков - физических лиц не исполнили обязанности по уплате налога на имущество физических лиц и общая сумма задолженности по ним достигла 8,0 млн.рублей.

Анализ причин образования задолженности по налогу на имущество физических лиц показывает, что наиболее распространенными из них являются следующие:

· Налогоплательщик проживает не по адресу нахождения объекта собственности, вследствие чего не представляется возможным вручить налогоплательщику налоговое уведомление об уплате;

· Имущество принадлежит на праве собственности несовершеннолетнему ребенку;

В первом случае, когда собственник имущества известен, но временно не проживает по месту нахождения объекта собственности, налоговый орган обязан исчислить налог и направить налоговое уведомление по адресу нахождения объекта собственности. В связи с тем, что заказные письма с налоговыми уведомлениями, как правило, возвращаются с отметкой «Адресат не проживает», налоговыми органами проводятся дополнительные мероприятия, такие, как направление запросов в адресное бюро для уточнения места проживания плательщика, обращение для розыска в милицию, в органы муниципальных образований и.т.д. Соответственно, указанные плательщики не уплачивают в срок налоги и как следствие, на несвоевременно уплаченный налог начисляется пени, что увеличивает имеющуюся задолженность.

По второму случаю, когда имущество принадлежит на праве собственности несовершеннолетнему ребенку, необходимо отметить, что законодательством не установлены льготы для физических лиц по возрастному признаку, в том числе для несовершеннолетних.

Пунктом 2 ст. 27 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей. Так, несовершеннолетние в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет, совершают сделки с письменного согласия своих законных представителей - родителей, усыновителей или попечителя, за исключением тех сделок, которые они вправе совершать самостоятельно.

За несовершеннолетних детей, не достигших четырнадцати лет, сделки могут совершать от их имени только их родители, усыновители или опекуны, за исключением сделок, которые они вправе совершать самостоятельно.

Таким образом, родители (усыновители, опекуны, попечители) как законные представители несовершеннолетних детей, имеющих в собственности имущество, подлежащее налогообложению, осуществляют правомочия по управлению данным имуществом, в том числе и исполняют обязанности по уплате налогов.

Учитывая, что плательщиком налога на имущество физических лиц является несовершеннолетний гражданин, налоговое уведомление будет выписано на его имя. Так как многие родители (усыновители, опекуны, попечители) «забывают» заплатить налоги, возникают сложности по определению фамилии, имени, отчества самих законных представителей для формирования материалов в судебные органы.

Нередко у налогоплательщиков возникают вопросы, связанные с исчислением налога и получением налогового уведомления на не существующие объекты собственности, либо наоборот, налоговые уведомления вообще не приходят на фактически существующий объект имущества.

По данному вопросу следует отметить, что согласно ст. 23 Налогового Кодекса Российской Федерации и ст. 57 Конституции Российской Федерации, налогоплательщики обязаны платить законно установленные налоги.

Поэтому от актуальности регистров учета перечисленных органов, напрямую зависит эффективность работы налоговых органов по исчислению налога на имущество физических лиц и обеспечению поступления налоговых платежей граждан. Таким образом, налоговые органы являются пользователями тех сведений, которые поступают от указанных организаций.