Главная
Коллекция "Otherreferats"
Финансы, деньги и налоги
Проблема совершенствования системы налогообложения при недропользовании (на примере нефтедобывающей отрасли)
Проблема совершенствования системы налогообложения при недропользовании (на примере нефтедобывающей отрасли)
Налоги и сборы в сфере природопользования и охраны окружающей среды. Экономическое значение платежей за природные ресурсы. Функциональные особенности ресурсного налогообложения. Компоненты системы платного недропользования и проблемы ее совершенствования.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 26.07.2011 |
| Размер файла | 56,5 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
29
Размещено на http://www.allbest.ru/
Оглавление
- Введение
- 1. Налоги и сборы в сфере природопользования и охраны окружающей среды
- 1.1 Общие положения
- 1.2 Экономическое значение платежей за природные ресурсы
- 2. Функциональные особенности ресурсного налогообложения
- 2.1 Плата за пользование недрами
- 2.2 Налог на добычу полезных ископаемых
- 2.3 Плата за загрязнение окружающей природной среды
- 2.4 Плата за пользование лесным фондом
- 2.5 Водный налог
- 3. Проблема совершенствования системы налогообложения при недропользовании (на примере нефтедобывающей отрасли)
- Заключение
- Список использованной литературы
Введение
Формирование государственной политики в области воспроизводства, использования и охраны природных ресурсов становиться обязательным условием успешной реализации экономических реформ в нашей стране. Территория России составляет около 1/8 части мировой суши. Мы занимаем третье место в мире после Австралии и Канады по землеобеспеченности и площади пашни на одного жителя, но состояние наших земельных ресурсов оценивается как неблагополучное, значительная их часть нуждается в составлении плодородия. В России сосредоточено более 20% мировых запасов пресных и подземных вод, и в то же время современное состояние водных источников и систем централизованного водоснабжения в силу многих причин не гарантирует требуемого качества питьевой воды. Российская Федерация занимает одно из ведущих мест в мире по запасам минерального сырья и топливно-энергетических ресурсов. Разведанные запасы нефти, газа, угля составляют 13-36% мировых запасов, железных и никелевых руд 30%. Воспроизводство же минерально-сырьевой базы год от года ухудшается.
Леса России составляют 22% лесных ресурсов планеты и занимают 69% территории страны, причем ценные хвойные породы составляют 72% лесного фонда. С другой стороны, заготовка древесины в последние годы снижается, не достигая уровня выделяемых расчетных лесосек весьма велики потери при лесопользовании, огромный вред ресурсам наносят лесные пожары, вредители, что во многом обусловлено низкой технической оснащенностью службы охраны лесов. Постоянно уменьшаются объемы лесовосстановительных работ.
Я считаю, что эта тема актуальна, т.к. в современных условиях развитие и эффективное использование природно-сырьевой базы России становиться главным фактором роста ее экономики. Установление природных ресурсов преследует цель экономического регулирования природопользования, стимулирования рационального и комплексного использования различных видов природных ресурсов и охраны окружающей среды, формирования денежных средств для охраны и воспроизводства природных ресурсов в условиях рыночной экономики. Они призваны оказать позитивное влияние на повышение эффективности использования и охраны земель, лесов, водных объектов и недр, добычи полезных ископаемых минерально-сырьевой базы и продуктов переработки.
Цель данной работы - подробнее изучить сущность и место ресурсных налогов в российской системе налогообложения. Для этого поставлены следующие задачи:
рассмотреть налоги и сборы в сфере природопользования и охраны окружающей среды;
изучить особенности ресурсного налогообложения;
познакомиться с проблемой совершенствования системы налогообложения при недропользовании.
На мой взгляд, это и есть наиболее важные проблемы, которые я рассматриваю в своей работе.
налог природопользование налогообложение ресурс
1. Налоги и сборы в сфере природопользования и охраны окружающей среды
1.1 Общие положения
Использование природных ресурсов осуществляется за соответствующую плату, в основу которой положена рентная составляющая. Разнообразие рентных составляющих определяет различный уровень платы за пользование природными ресурсами. Кроме того, на виды и размеры этих платежей влияют вид ресурса, его качественные свойства, цели использования. Обсуждение перспектив ресурсного налогообложения в последнее десятилетие (1995-2005 гг.) носило характер жестких становлений сторонников и противников ресурсного налогообложения. Одни специалисты доказывают, что опора на рентную составляющую при формировании структурного состава налоговой системы России явится залогом развития экономики и препятствием неэкономического использования экспортного потенциала ресурсодобывающих отраслей.
Экспертами ВИЭМС были проведены фундаментальные расчеты, подтверждающие потери национальной экономики из-за несовершенства экономики и несоблюдения отечественного законодательства о недропользовании. Другая группа экспертов, напротив, считает, что в России не созданы необходимые условия для перехода - к ресурсному налогообложению. Следует полагать, что перспективным и важным направлением совершенствованием налоговых отношений в России является разработка принципов геофискальной политики и создание алгоритма их практической реализации. Большинство ученых считает, что ресурсные налоги не создают налоговой нагрузки, затрудняющие экономический рост плательщика и страны в целом. В подтверждении важности рационального хозяйствования в сфере ресурсопользования уместно привести некоторые результаты фундаментальных исследований научного коллектива одного из сырьевых регионов России - Европейского Севера, возлагаемого профессором В. Лаженцевым. Обращают на себя внимание принципы, которые, по мнению В. Лаженцева, "пока недостаточно четко вписанных в технологию государственного управления". К важным принципам автор относит "соблюдение приоритета национальной безопасности над частными интересами, внутреннего рынка над внешним, стремление к пропорциональности между различными объектами развития хозяйственных систем".
В настоящее время в России действует система различных государственных платежей в бюджет, внебюджетные и другие фонды, дополнительные акцизы на углеродное сырье, газ. Основными платежами этого пользования недрами, отчисления на воспроизводство водохозяйственных темпов. Кроме того, в состав этой системы включены также экологические налоги. Ими обычно называют санкции, взимаемые за нарушение правил природопользования, уплата штрафных сумм за нарушение правил природопользования.
Роль так называемых ресурсных налогов принято ориентировать по отношению к бюджетным потребностям козны государства и по отношению к реализации мер экологической защиты окружающей среды. Как налоговый источник бюджетов всех уровней ресурсные налоги играют несущественную роль. Экономическая роль ресурсных налогов с каждым годом повышается по мере осознания обществом опасности загрязнения окружающей среды.
Различают два направления, по которым можно определить эту роль ресурсных налогов. Одним является установление платежей санкционального свойства, например, за сверх нормативные выбросы в атмосферу вредных веществ, а в особых случаях взимается финансовый штраф или накладывается на виновных административное взыскание. Вторым направлением налогового регулирования сферы эксплуатации природных богатств является установление поощрительных мер, когда разрабатывается регрессивная шкала уплаты, например, налога на доход корпорации, ежеквартально (ежегодно) снижающей коэффициенты окружающей среды. В российской практике в основном используются налоговые санкции, система специальных экологических налогов только создается. Вопрос о защите эколого-защитных мероприятий, реализуемых корпорациями, и их реальной налоговой нагрузки в 2000 году поставлен только концептуально. Разработка систем регрессивного налогообложения особенно в сфере ресурсных платежей, является проблемой, которую необходимо решить в ближайшее время.
1.2 Экономическое значение платежей за природные ресурсы
Для установления размера платы за использование природными ресурсами разработаны нормативы с расчетами оценки, полученных бумаг и приносимого вреда в сферах использования земли, недр земли, воздушных и водных средств.
Если приведенные методы экологической оценки природных ресурсов позволяют оценить частичное использование ценного курса на момент расчета для размеров платы в бюджет, то эти методики не дают возможности оценить принадлежащие стране богатства в полном объеме выделить оставшееся в недрах к использованию, определить очередность их изъятия с учетом возможности технологии, продолжительности хранения и их добычи, например, жидкой нефти, перетекающей по закону сообщающихся сосудов.
Поэтому из-за отсутствия оценки всего потенциала богатств РФ существующие экономические методы расчета величины налогов и сборов за природопользование не только не стимулируют работы по становлению и производству природных запасов, но и обедняют бюджет, в котором величина налогов и сборов отражает только используемые природные ресурсы. Существуют следующие методы оценки природных ресурсов:
Воспроизводственный метод позволяет определить стоимость природного ресурса как совокупность затрат, требуемых для воспроизводства частично потребляемого вида сырья на планируемый период;
Результативный метод позволяет вести экономическую оценку только природных ресурсов, приносящих доход через разницу доходов и текущих затрат;
Рентный и монопольно-ведомственный метод расчета исходит из выбора наиболее ценного сырья для добычи при минимальных затратах, ориентированных на средний уровень, с обоснованием разделения собственника ресурсов и его пользователя.
Система платежей за природные ресурсы включает:
1. Плату за право пользования природными ресурсами;
Плату за частичное восстановление;
Штрафные платежи за превышение минимального использования природных ресурсов.
Платежи за природные ресурсы разделены между федеральным и местным бюджетом.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ к федеральным отнесены:
налог на пользование недрами;
налог на добычу полезных ископаемых;
сбор на право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
водный налог;
лесной налог;
экологический налог.
К местным налогам относится земельный налог.
2. Функциональные особенности ресурсного налогообложения
2.1 Плата за пользование недрами
Пользователи недр (субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности, в том числе юридические лица и граждане иностранных государств, если законодательством РФ и законодательством субъектов РФ они наделены правом заниматься соответствующим видом деятельности при пользовании недрами), осуществляющие добычу полезных ископаемых, разведанных за счет государственных средств.
На основании ФЗ РФ от 8 августа 2001 г. № 126-ФЗ внесены изменения в Закон РФ "О недрах" и принята гл.26 НК, в результате чего с 1 января 2002 г. отменены отчисления на воспроизводство минерально-сыревой базы и акцизы на нефть и стабильный газовый конденсат.
Таким образом, с 2002 г. система платежей за недра включает:
1. Разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий оговоренных в лицензии;
2. регулярные платежи за пользование недрами;
3. плату за геологическую информацию о недрах;
4. сбор за участие в конкурсе (аукционе);
5. сбор за выдачу лицензии;
6. налог на добычу полезных ископаемых.
Поскольку практически все виды деятельности, связанные с пользованием недрами, требуют получение лицензии, предоставляемой путем проведения конкурсов и аукционов, указанные платежи начинаются со сбора за участие в конкурсе (аукционе) и выдачу лицензии. Его размер определяется исходя из стоимости прямых затрат на подготовку, проведение и подведение итогов конкурса, а также подготовку, оформление и регистрацию выдаваемой лицензии.
Со всех пользователей недр взимаются регулярные платежи за пользование недрами, которые включают в себя платежи за поиск, оценку и разведку месторождений полезных ископаемых и пользование недрами в других целях (например: строительство и эксплуатация подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых). При определении размеров указанных платежей учитываются экономико-географические условия, размер участка недр, виды полезных ископаемых, степень геологической изученности территории и степень риска. Регулярный платеж за пользование недрами взимается за площадь лицензионного участка, предоставленного недропользователю. Плата за право на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых взимается в форме регулярных платежей в течение всего периода их проведения. Платежи за пользование недрами взимаются в виде разовых и (или) регулярных взносов в течение срока реализации предоставленного права. Разовые платежи за пользование недрами уплачиваются при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии.
От оплаты за пользование недрами освобождаются:
пользователи недр, ведущие региональные геологические, геофизические работы, направленные на изучение недр, геофизические работы по прогнозированию землетрясений и исследованию вулканической деятельности, инженерно-геологические изыскания, палеонтологические, геоэкологические изыскания, осуществляющие контроль над режимом подземных вод;
пользователи недр, получившие участки для образования особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное и иное значение (научные и учебные полигоны, геологические заповедники, памятники природы, пещеры и другие подземные полости); сбор минералогических, палеонтологических и других геологических коллекционных материалов;
разведка полезных ископаемых для их добычи.
Ставка регулярного платежа за пользование недрами устанавливается за один кв. километр площади участка недр. Минимальный и максимальный ее размер устанавливается правительством РФ, а конкретный размер - исполнительным органом государственной власти субъекта РФ, на чьей территории находится участок недр. Платеж взимается в денежной форме, вносится в бюджет ежеквартально. Стартовые размеры разовых платежей определяются Комитетом РФ по геологии и использованию недр по согласованию с Министерством экономики РФ, но их величина не может быть менее 10% от величины суммы налога на добычу полезных ископаемых в расчете на среднегодовую проектную мощность добывающего предприятия. Окончательные размеры разовых платежей за пользование недрами устанавливаются по результатам конкурса или аукциона и фиксируются в лицензии за пользование недрами.
2.2 Налог на добычу полезных ископаемых
С 1 января 2002 г. вступила в силу гл.26 НК РФ. Она ввела новый налог - на добычу полезных ископаемых. Этот налог пришел на смену отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы и платежам за добычу полезных ископаемых. Налог на добычу полезных ископаемых должны платить организации и индивидуальные предприниматели, пользователи недр. Налогом облагаются полезные ископаемые, которые организация добыла на участке, предоставленном ей в пользование. Полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства, также являются объектом налогообложения, но лишь в том случае, если на подобную деятельность нужно получать отдельную лицензию в порядке, который установлен в Законе РФ "О недрах". В пункте 2 ст.336 НК РФ перечислены полезные ископаемые, которые не облагаются налогом на добычу:
общераспространенные полезные ископаемые, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им для личного потребления;
геологические коллекционные материалы;
ископаемые, полученные в тот момент, когда образовались, использовались и ремонтировались геологические объекты;
полезные ископаемые, которые извлечены из отходов добывающего предприятия и связанных с ним перерабатывающих производств. См. Налоговый кодекс РФ. Ст.336
В ст.337 НК РФ под термином "добытые полезные ископаемые" понимается продукции, которая содержится в добытом из недр (или отходов) сырье. Это первая продукция, качество которой соответствует государственному стандарту РФ. В ст.337 НК РФ приведен исчерпывающий перечень полезных ископаемых, облагаемых налогом на добычу полезных ископаемых. Налоговую базу рассчитывают по каждому из них, а для этого определяют количество и стоимость добытых полезных ископаемых. Предусматривается два способа, при которых можно определить объем добычи, - прямой и косвенный. При прямом способе используются измерительные средства и устройства. Косвенный способ можно применить только в том случае, если известно содержание полезных ископаемых в добытом сырье. Используемый налогоплательщиком способ должен быть оговорен в учетной политике. Перейти на другой способ можно только при изменении технологии добычи.
Стоимость добытых полезных ископаемых налогоплательщик определяет самостоятельно. Для этого он должен учитывать:
1. цены реализации полезных ископаемых без учета государственных субвенций;
2. расчетную стоимость этого ископаемого (например, если организация не получила выручки).
Применяя первый метод, организация должна исключить из расчета налог на добавленную стоимость и акциз. Кроме того, цену реализации необходимо уменьшить на сумму расходов по доставке, в которую входит оплата таможенных пошлин и сборов, затраты на перевозку добытого ископаемого от склада до получателя, а также обязательное страхование грузов, расходы по доставке магистральными трубопроводами, транспортом, затраты на слив, погрузку, разгрузку, транспортно-экспедиционные услуги и т.д. Для расчета налоговой базы необходимо стоимость единицы добытого полезного ископаемого умножить на его количество. Если стоимость добытых полезных ископаемых невозможно определить исходя из цен реализации, то берется их расчетная стоимость, которая определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. При этом применяется порядок признания доходов и расходов, установленных для определения налоговой базы по налогу на прибыль.
Ставки налога дифференцированы по видам полезных ископаемых, самая низкая ставка установлена для калийных солей - 3,8%, а самая высокая - для нефти и газового конденсата - 17,5%. См. Налоговый кодекс РФ, ст.342 При добыче некоторых полезных ископаемых применяется налоговая ставка 0%. В частности, для:
нормативных потерь, которые образуются в результате добычи полезных ископаемых;
попутного газа;
попутных и дренажных вод, извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых;
полезных ископаемых, которые остаются в отходах перерабатывающих производств, потому что в России нет технологии, позволяющей их извлекать;
подземных вод из контрольных или резервных скважин, если эти воды извлекают для планового контроля;
минеральных вод, когда их используют в лечебных и курортных целях и при этом ими не торгуют;
подземных вод, используемых исключительно в сельскохозяйственных целях.
Налогоплательщики, разрабатывающие месторождения, разведку которых провели за счет собственных средств, уплачивают налог с коэффициентом 0,7.
Налоговый период по налогу на добычу полезных ископаемых - квартал.
В течение налогового периода каждый месяц вносят авансовые платежи, рассчитанные исходя из 1/3 общей суммы налога за предыдущий налоговый период. Срок уплаты авансовых платежей в бюджет - не позднее последнего дня каждого месяца. В конце квартала производится перерасчет налога по итогам налогового периода с предоставлением налоговой декларации не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
2.3 Плата за загрязнение окружающей природной среды
В соответствии с Законом РФ от 19 декабря 1991г. "Об охране окружающей природной среды" установлена плата за загрязнение окружающей среды и другие виды воздействия. Конкретными видами названной платы являются:
плата за выбросы, сборы загрязняющих веществ, размещение отходов и другие виды загрязнения в пределах установленных лимитов;
плата за выбросы, сборы загрязняющих веществ, размещение отходов и другие виды загрязнения сверх установленных лимитов.
Собранные суммы платы за загрязнение окружающей среды поступают в государственные внебюджетные экологические фонды, созданные в соответствии с постановлением Правительства РФ от 29 июня 1992г. № 442 "О федеральном экологическом фонде РФ и экологических фондах на территории РФ". Это постановление предусматривает следующий порядок распределения средств экологических фондов:
60% средств направляется на реализацию природоохранных мероприятий местного (городского, районного) значения с зачислением соответствующих сумм на счета городских, районных экологических фондов;
30% средств остается в распоряжении экологических фондов субъектов РФ;
10% средств перечисляется в Федеральный экологический фонд РФ на реализацию природоохранных мероприятий федерального значения.
Плательщики платы за загрязнение окружающей природной среды являются предприятия, осуществляющие нормативные и сверхнормативные выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов и другие виды загрязнения.
Объектами налогообложения являются: См. - Федеральный закон РФ от 19 декабря 1991 г. «Об охране окружающей природной среды»
выбросы в атмосферу загрязняющих веществ от стационарных и передвижных источников;
сброс загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты;
сброс сточных вод и загрязняющих веществ в системы канализации населенных пунктов;
размещение отходов;
другие виды загрязнения.
Предусмотрены следующие ставки и порядок исчисления платы за загрязнение окружающей природной среды. С 27 ноября 1992г. установлены базовые нормативы платы за выброс или сброс 1 тонны загрязняющих веществ, размещение 1 тонны загрязняющих веществ, размещение 1 тонны или 1 куб. м отходов.
Базовые нормативы платы за выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и размещение отходов разработаны в соответствии с постановлением Правительства РФ от 28 сентября 1992г." Об утверждении порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия" и утверждены Минприроды РФ. В дальнейшем ежегодно производилась индексация платы за загрязнение окружающей природной среды. Индексация платы производится в рамках законов о федеральном бюджете на соответствующий год. Так, в 1997г. Федеральным законом "О бюджете на 1997г." индекс платы установлен равным 42 к базовому нормативу.
Нормативными документами установлен порядок перечисления в экономические фонды платы за загрязнение окружающей природной среды. Эти перечисления осуществляются ежеквартально в следующие сроки:
при перечислении плановых платежей - не позднее 20 числа последнего месяца квартала;
при перечислении фактических платежей плата вносится за I-III кварталы не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. В IV квартале налогоплательщики перечисляют в экологические фонды плановые платежи не позднее 20 декабря, а скорректированные - не позднее 20 января следующего года.
2.4 Плата за пользование лесным фондом
Лесной доход относится к категории налогов субъектов РФ и поступают в местные бюджеты или непосредственно на счета лесхозов в виде:
лесных податей за древесину, отпускаемую на корню;
арендной платы за пользование участками лесного фонда;
неустоек за нарушения лесохозяйственных требований при отпуске древесины на корню;
взысканий за ущерб, причиненный лесному хозяйству нарушением лесного законодательства;
ряда других платежей.
При этом независимо от принятой формы взаиморасчетов с лесхозами все суммы указанных платежей следует учитывать в доходной и расходной части местных бюджетов.
Лесные подати вносятся в бюджет в виде разовых или регулярных платежей с начала пользования конкретными участками в течение всего срока действия разрешительных документов.
Внесение в бюджет платы за древесину на корню в качестве основного лесного ресурса, обеспечивающий наибольший объем поступлений лесного дохода, осуществляется в соответствии с инструкцией Госналогслужбы России от 19 апреля 1994г. №25 "О порядке и сроках внесения платы за древесину, отпускаемую на корню". Порядок внесения лесных податей при пользовании иными лесными ресурсами устанавливается органами власти субъектов РФ.
Региональные и местные органы власти при установлении принципов определения ставок и размеров лесных податей руководствуется положениями:
размеры лесных податей рассчитывается из ставок за единицу продукции, получаемой при пользовании лесным фондом - исходя из ставок за единицу эксплуатируемой площади лесного фонда, указанной в разрешительном документе;
конкретные ставки податей зависят от вида лесного фонда и устанавливаются органами власти районов (городов) по результатам лесных торгов (конкурсов и аукционов) или иным способом;
конкретные ставки податей должны быть не ниже минимальных ставок, установленных органами власти субъектов РФ при участии соответствующих территориальных органов государственного управления лесным хозяйством;
минимальные ставки податей регулярно пересматриваются в связи с изменением уровня рыночных цен на лесопродукцию, включая оплату труда, материалов, энергии, сумм износа основных средств, начисляемых по нормам амортизационных начислений на их полное восстановление;
периодичность пересмотра минимальных ставок лесных податей определяется органами власти субъектов РФ с участием территориальных государственных органов управления лесным хозяйством.
Минимальные ставки податей устанавливаются в соответствии с Методическими рекомендациями, разработанными государственным органом управления лесным хозяйством.
В упомянутой Инструкции Госналогслужбы России установлен следующий порядок внесения в доход названных платежей:
при отпуске древесины по каждому лесорубочному билету в объеме до 500 куб. м - полностью перед выпиской лесорубочного билета;
при отпуске более 500 куб. м - по установленным срокам уплаты в течении года, на который выделен лесосечный фонд;
в случае проведения досрочной рубки по лесорубочному билету с объемом отпуска более 500 куб. м плата также вносится в бюджет в течении года.
Плата за древесину на корню взимается также и в насаждениях, не входящих в лесной фонд.
Действующее законодательство предусматривает следующий порядок представления налоговых льгот. Районные (городские) органы власти могут устанавливать льготы по отдельным категориям лесопользователей вплоть до полного освобождения от лесных податей.
По арендной плате могут быть установлены льготы, стимулирующие, в частности, рациональное использование арендатора лесных ресурсов, внедрения не сплошных рубок, эффективное и своевременное воспроизводство.
В лицензиях также предусматриваются льготы арендаторам по строящимся предприятиям по заготовке и переработке лесопродукции на вновь осваиваемой территории в течение нормативного срока ввода в действие производственных мощностей и другие льготы, устанавливаемые районными (городскими) органами власти. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение // Курс лекций / 2-е изд., перераб. и доп. -М.: ИНФРА-М.-2001.-С.304.
Следует также отметить, что льготы, устанавливаемые по платежам за пользование лесным фондом, не распространяются на неустойки за нарушение лесохозяйственных требований при отпуске древесины на корню в лесах, а также не взыскания за ущерб, причиненный лесному хозяйству нарушением лесного законодательства.
Предусмотрены льготы по плате за древесину на корню при проведении лесхозами рубок промежуточного пользования. Действительно, лесхозы, осуществляя названные работы, выполняют свои фундаментальные обязанности, поскольку при этом преследуется цель улучшения качества, остающегося на корню древостоя и его санитарного состояния, а не получение прибыли, как в случаи проведения рубок лесопользователя.
В соответствии с действующими правилами отпуска древесины на корню в лесах СССР, утвержденными постановлением Совмина СССР от 30 октября 1981г. №1045, лесосеки, отведенные для проведения сплошных санитарных рубок, должны передаваться за плату.
Санитарные правила в лесах РФ обязывают лесхозы своевременно проводить такие рубки. Поэтому при стихийных бедствиях и связанном с ними сплошном усыхании древостоев различных возрастов в случае отказа лесопользователей проводить рубки в счет лимита лесосечного фонда вырубки осуществляются силами лесхозов в счет рубок ухода за лесом.
2.5 Водный налог
Налог введен Федеральным законом РФ от 28 июля 2004 г. № 83-ФЗ, налогообложение осуществляется в соответствии с гл.25.2 Налогового кодекса РФ.
Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ1 См. - Налоговый Кодекс РФ, гл.25.2, ст.333.8 с применением сооружений, технических средств или устройств, подлежащие лицензированию в порядке, установленном РФ.
Объектом налогообложения признается пользование водными объектам с применением сооружений, технических средств или устройств, в целях: осуществления забора воды из водных объектов; удовлетворения потребности гидроэнергетики в воде; использование акватории водного объекта лесосплава, осуществляемого без применения судовой тяги (в плотах и кошелях), а также для добычи полезных ископаемых.
Налоговая база в зависимости от вида пользования водным объектом определяется как: объем воды, забранной из водного объекта; общая продукция (работ, услуг), произведенной при пользовании водными объектами без забора воды; объем сточных вод, сбрасываемых в водные объекты.
Минимальные и максимальные налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах:
70 руб. за 1 тыс. куб. м воды, забранной из поверхностных водных объектов в пределах установленных лимитов - для плательщиков, осуществляющих забор воды;
4,32-14,88 руб. за 1 тыс. куб. м воды, забранной из территориального моря РФ и внутренних морских вод - для плательщиков осуществляемых забор воды;
4,80-13,70 руб. за 1 тыс. кВт. ч вырабатываемой электроэнергии - для плательщиков, осуществляющих эксплуатацию гидроэлектростанций и другие. См. - Налоговый кодекс РФ, гл.25.2 , ст.333.12
Налоговым периодом признается квартал.
Налогоплательщик исчисляет сумму самостоятельно. Сумма налога по итогам
каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. Налог подлежит уплате не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
3. Проблема совершенствования системы налогообложения при недропользовании (на примере нефтедобывающей отрасли)
Действующая в России система платного недропользования (система налогов и платежей при пользовании недрами) регулируется Законом РФ "О недрах" от 8 августа 2001 г. С 1 января 2002г. вступила в силу последняя редакция упомянутого закона, а также главы 25, 26 НК РФ, регламентирующие порядок обложения налогом на прибыль и налогом на добычу природных ресурсов. Система платного недропользования в рамках лицензированного режима базируется на двух основных компонентах:
система налогов (Налоговый кодекс, другие законодательные и нормативные акты о налогах): налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; налог на дополнительный доход от добычи углеродов (проект); налог на прибыль; налоги и сборы (налог на землю и др.);
система налоговых платежей и сборов (Закон РФ "О недрах"): разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии; регулярные платежи за пользование недрами: сбор за участие в конкурсе; сбор за выдачу лицензии: плата за геологическую информацию о недрах.
В рамках внесения изменений в Закон о недрах из системы исключены: отчисления на ВСМБ, акцизы и платежи на добычу полезных ископаемых в составе платы за пользование недрами (заменены налогом на добычу полезных ископаемых). По новому порядку система также включает налоги и сборы, установленные в соответствии с действующим законодательством. Новая редакция Закона о недрах в части платежей при пользовании недрами представляет более систематизированную и детализированную систему платежей.
Законодательно закреплены: порядок определения времени уплаты разовых платежей, минимальный размер разовых платежей (не менее 10% от величины суммы налога на добычу полезных в расчете на среднегодовую проектную мощность добывающей организации).
Уточнен порядок определения ставок, условия взимания регулярных платежей (разовые, как раньше, фиксируется в лицензии): пределы устанавливает Правительство РФ, конкретные ставки - исполнительный орган субъекта Федерации, если конкретный размер не установлен, то он принимается равным максимальной ставке.
Сложившаяся ситуация требует усилия государственного контроля за выполнением условий лицензионных соглашений, главным образом, на предмет выполнения намеченной программы и своевременного введения месторождений в промышленную эксплуатацию. Отсутствует эффективный механизм приостановления права пользования недрами.
Оценка добытого полезного ископаемого, в нашем случае сырой нефти, конденсата, попутной продукции, для целей определения базы обложения налогами на добычу природных ресурсов, на прибыль, на добавленную стоимость и др. является ключевой проблемой действующей налоговый системы. Причина - в высокой степени вертикальной интеграции нефтяного рынка, когда одна нефтяная компания объединяет всю технологическую цепочку продвижения нефтяного сырья от добычи до экспорта или розничной продажи продуктов его переработки. Стремление государства изъять высокий рентный доход, создаваемый в нефтедобывающей отрасли, наталкивается на перераспределение дохода из добывающего сектора сбыта через трансфертное ценообразование, снижая тем самым в 2-3 раза налоговое бремя на добываемую тонну и лишая "нефтяные регионы" Габрадхманов И.Н. Нефтяным месторождениям должна помочь гибкая налоговая ситема //Финансы.-2002.-С.26-27 львиной доли налоговых доходов от природных ресурсов. В этой связи решение проблемы определения "справедливой" цены нефти (рыночной цены) имеет большую актуальность не только в целях компенсации выпадающих доходов, но и реализации права государства как собственника недр на часть создаваемого за счет их использования дохода - ренту.
В России специализированными организациями ежегодно добывается и реализуется для целей дальнейшей переработки или экспорта более 300 млн. т. сырой нефти. Процесс реализации продукции в любом случае сопровождается документальным оформлением, и соответственно рынок сделок формируется в любом случае. Также проводится и мониторинг цен на рынке сырой нефти и нефтепродуктов. Сущность проблемы не в том, что отсутствуют сделки или предложение по идентичным товарам и недоступна информация, как правило, из-за ее высокой стоимости, а в том, что трансфертная политика нефтяных компаний искусственно формирует на региональных рамках сырой нефти требуемые цены.
В этой связи большое значение в принятии решения о применении косвенных методов для целей расчета налоговой цены реализации должна играть не только не возможность определения цены на рассматриваемом рынке продавца, но и степень его самостоятельности в определении условий реализации сырой нефти.
В старой редакции Закона "О недрах" обозначался рентный характер платежей за добычу полезных ископаемых, которые должны были определяться "с учетом вида полезного ископаемого, количества и качества его запасов, природно-географических, горнотехнических и экономических условий освоения и разработки месторождений, степени риска". Были введены минимальные и максимальные ставки платы (от 6 до 16% по нефти и газу). Однако отсутствие четкого механизма дифференциации присуще действующему налоговому законодательству. Новый налог на добычу нефти не исключен. Его предполагаемый рентный характер в ходе разработки проекта, когда предусматривалось три различных коэффициента по нефти, был реализован в весьма слабом виде. Отсутствуют отличительные особенности рентного обложения: прибыль от разработки лучших по качеству месторождений как налогооблагаемая база, учет дифференцированного подхода к качеству месторождения, системы льгот для месторождений с трудно извлекаемыми запасами, выравнивание начальных условий для деятельности предприятия. Конечно, учет всех этих особенностей усложнит порядок определения налога, однако дает возможность объективно оценить доходность конкретного месторождения.
Заключение
Таким образом, работая над материалом для курсовой работы, я пришла к следующим выводам:
во-первых, использование природных ресурсов осуществляется за соответствующую плату, в основу которой положена рентная составляющая. Разнообразие рентных составляющих определяет различный уровень платы за пользование природными ресурсами. В настоящее время в России действует система различных государственных платежей в бюджет, внебюджетные и другие фонды. Существует два направления, которые определяют роль ресурсных налогов. Одним из этих направлений является установление платежей санкционального свойства. Вторым направлением является установление поощрительных мер, когда разрабатывается регрессивная шкала уплаты. Разработка систем регрессивного налогообложения особенно в сфере ресурсных платежей, является важнейшей проблемой, которую необходимо решить в ближайшее время;
во-вторых, рассматривая этот вопрос также, я выяснила, что для установления размера платы за использование природными ресурсами разработаны нормативы с расчетами оценки полученных бумаг и приносимого вреда в сферах использования земли, недр земли, воздушных и водных сред. Существует три метода оценки природных ресурсов:
воспроизводственный метод;
результативный метод;
рентный и монопольно-ведомственный метод.
в-третьих, я рассмотрела особенности ресурсного налогообложения, которые включают в себя:
плата за пользование недрами;
плата за загрязнение окружающей среды;
плата за пользование лесными фондами;
водный налог;
налог на добычу полезных ископаемых.
в-четвертых, на мой взгляд, наиболее важным аспектом, который я попыталась раскрыть в этой теме является проблема совершенствования системы налогообложения при недропользовании. Действующая в России система платного недропользования регулируется Законом РФ "О недрах" от 8 августа 2001 г.
Существует два основных компонента системы платного недропользования:
система налогов;
система налоговых платежей и сборов.
Законодательно закреплены порядок определения времени уплаты разовых платежей и минимальный размер разовых платежей. Уточнен порядок определения ставок, условия взимания регулярных платежей.
Я считаю то, что система ресурсного налогообложения на данном этапе времени не достаточно совершенна и нуждается в более глубоком изучении.
Список использованной литературы
1. Вылкова Е.С. Налогообложение организаций и физических лиц // Учеб. - практич. пособие. СПб.: Изд. дом "Сентябрь", 2001. - 218 с.
2. Выскебенцев И.К. Порядок внесения оплаты за древесину, откупаемую на корню // Финансы. - 2001. - № 6. - С.31-32.
3. Габдрахманов И.Н. Нефтяным месторождениям должна помочь гибкая налоговая система // Финансы. - 2002. №7. - С.26-27.
4. Зверева Е. Земля и налоги. // Экономика. Право. Менеджемент. - 2002. - № 37. - 7с.
5. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение // Курс лекций / 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 304с.
6. Павлова Л.П. Проблема совершенствования системы налогообложения при недропользовании (на примере нефтедобывающей отрасли). // Финансы. - 2002. - №6. - стр.31-34.
7. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ // Учебник для вузов / 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2002. - 640с.
8. Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение // Учеб. пособие. - М.: Юрайт-М. - 2002. - 555с.
9. О плате за загрязнение окружающей природной среды: Письмо Министерства РФ по налогам и сборам от 12.04.2002 № БГ-3-21/197 // Налоги и платежи. - 2002. - №10. - С.162-164.
10. О внесении изменений и дополнений в Инструкцию МНС России: Приказ Министерства РФ по налогам и сборам от 23.07.2002 № НА-6-21/1065 // Налоги и платежи. - 2002. - №12. - С.153-154.
11. Решение Верховного Суда РФ от 28 марта 2002г. - № ГКПИ 2002. - 178. // Налоги и платежи. - 2002. - №7. - С.228-233.
12. Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение // 3-е изд. - СПб.: Питер. - 2002. - 161с.
13. Салина А.И. Налог на добычу полезных ископаемых как новый методический подход к налогообложению природных ресурсов // Финансы. - 2002. - №1. - С.43-45.
14. Толкушин А.В. Налоги и налогообложение // Энциклопедический словарь. - М.: Юристь. - 2001. - 512с.
15. Юткина Г.Ф. Налоги и налогообложение // Учебник / 2-е изд. доп. и перераб. - М.: ИНФРА-М. - 2001. - 576с.
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Экономическое значение платежей за природные ресурсы. Функциональные особенности ресурсного налогообложения. Проблема совершенствования системы налогообложения при недропользовании на примере нефтедобывающей отрасли. Лесные подати и арендная плата.
контрольная работа [63,1 K], добавлен 29.05.2013Налоги, сборы и взносы, уплачиваемые при применении упрощенной системы налогообложения (УСНО). Ограничения при переходе на УСНО. Порядок и условия начала и прекращения применения системы. Упрощенная система налогообложения на примере России и Украины.
курсовая работа [339,3 K], добавлен 20.02.2009Направления реформирования налоговой системы. Институциональные проблемы страхового дела в России. Особенности налогообложения страховой деятельности. Современное состояние налогообложения страховых операций. Зачисление налоговых платежей в бюджет.
курсовая работа [61,4 K], добавлен 15.01.2010Роль налоговой политики в системе природопользования. Виды налогов и платежей за пользование природными ресурсами, действующее в Российской Федерации. Основные проблемы системы налогообложения природопользования и предложения по ее совершенствованию.
контрольная работа [39,0 K], добавлен 20.01.2016Экономическая сущность и значение платежей за природные ресурсы. Плата за пользование недрами и объектами животного мира. Процесс налогообложения. Виды налогов в ЗАО "Тираспольский Хлебокомбинат". Расчет платежей за отходы, размещаемые на полигонах.
курсовая работа [78,3 K], добавлен 29.06.2013Характеристика современных проблем совершенствования налогообложения предприятий. Особенности налоговой системы Российской Федерации. Анализ краткой истории налогообложения, рассмотрение ключевых этапов развития. Плательщик как субъект налоговой системы.
курсовая работа [63,6 K], добавлен 16.10.2013Сущность налогов. Принципы и концепции налогообложения. Основные налоги. Налоги - основной источник доходов государства. Налоговая система - один из главных элементов рыночной экономики. Нестабильность налоговой системы. Проблемы налогообложения.
контрольная работа [26,9 K], добавлен 14.08.2004Особенности системы ресурсного налогообложения в реализации интересов хозяйствующих субъектов. Механизм исчисления и взимания платежей за пользование природными ресурсами. Анализ динамики налоговых поступлений по использованию природных ресурсов.
курсовая работа [594,5 K], добавлен 03.01.2016Системы налогообложения, применяемые в РФ для юридических лиц. Федеральные налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами. Расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Выбор оптимального режима налогообложения на основе расчета доходов.
курсовая работа [54,5 K], добавлен 30.11.2010Сущность системы налогообложения организаций. Основные виды налогов, взимаемых с организаций. Федеральные, региональные и местные налоги, взимаемые с организаций. Основные пути совершенствования налогообложения организаций. Налог на прибыль организаций.
курсовая работа [85,3 K], добавлен 01.06.2014
