Нормативное регулирование налогового учета в РФ

Обеспечение правовых условий использования электронной цифровой подписи в электронных документах, при соблюдении которых электронная цифровая подпись в электронном документе признается равнозначной собственноручной подписи в документе на бумажном носителе, является целью Федерального закона от 10 января 2002 г. № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи», о чем указано в п. 1 его ст. 1.

В соответствии с п. 2 ст. 1 Федерального закона «Об электронной цифровой подписи» действие указанного Федерального закона не распространяется на отношения, возникающие при использовании иных аналогов собственноручной подписи.

Согласно определению, данному в ст. 3 Федерального закона «Об электронной цифровой подписи», электронная цифровая подпись -- это реквизит электронного документа, предназначенный для защиты данного электронного документа от подделки, полученный в результате криптографического преобразования информации с использованием закрытого ключа электронной цифровой подписи и позволяющий идентифицировать владельца сертификата ключа подписи, а также установить отсутствие искажения информации в электронном документе.

В статье 3 Федерального закона «Об электронной цифровой подписи» даны также следующие определения:

- электронный документ -- документ, в котором информация представлена в электронно-цифровой форме;

- владелец сертификата ключа подписи -- физическое лицо, на имя которого удостоверяющим центром выдан сертификат ключа подписи и которое владеет соответствующим закрытым ключом электронной цифровой подписи, позволяющим с помощью средств электронной цифровой подписи создавать свою электронную цифровую подпись в электронных документах (подписывать электронные документы);

- средства электронной цифровой подписи -- аппаратные и (или) программные средства, обеспечивающие реализацию хотя бы одной из следующих функций -- создание электронной цифровой подписи в электронном документе с использованием закрытого ключа электронной цифровой подписи, подтверждение с использованием открытого ключа электронной цифровой подписи подлинности электронной цифровой подписи в электронном документе, создание закрытых и открытых ключей электронных цифровых подписей;

- сертификат средств электронной цифровой подписи -- документ на бумажном носителе, выданный в соответствии с правилами системы сертификации для подтверждения соответствия средств электронной цифровой подписи установленным требованиям;

- закрытый ключ электронной цифровой подписи -- уникальная последовательность символов, известная владельцу сертификата ключа подписи и предназначенная для создания в электронных документах электронной цифровой подписи с использованием средств электронной цифровой подписи;

- открытый ключ электронной цифровой подписи -- уникальная последовательность символов, соответствующая закрытому ключу электронной цифровой подписи, доступная любому пользователю информационной системы и предназначенная для подтверждения с использованием средств электронной цифровой подписи подлинности электронной цифровой подписи в электронном документе;

- сертификат ключа подписи -- документ на бумажном носителе или электронный документ с электронной цифровой подписью уполномоченного лица удостоверяющего центра, который включает в себя открытый ключ электронной цифровой подписи и который выдается удостоверяющим центром участнику информационной системы для подтверждения подлинности электронной цифровой подписи и идентификации владельца сертификата ключа подписи;

- подтверждение подлинности электронной цифровой подписи в электронном документе -- положительный результат проверки соответствующим сертифицированным средством электронной цифровой подписи с использованием сертификата ключа подписи принадлежности электронной цифровой подписи в электронном документе владельцу сертификата ключа подписи и отсутствия искажений в подписанном данной электронной цифровой подписью электронном документе;

- пользователь сертификата ключа подписи -- физическое лицо, использующее полученные в удостоверяющем центре сведения о сертификате ключа подписи для проверки принадлежности электронной цифровой подписи владельцу сертификата ключа подписи;

- информационная система общего пользования -- информационная система, которая открыта для использования всеми физическими и юридическими лицами и в услугах которой этим лицам не может быть отказано;

- корпоративная информационная система -- информационная система, участниками которой может быть ограниченный круг лиц, определенный ее владельцем или соглашением участников этой информационной системы.

В соответствии с п. 1 ст. 4 Федерального закона «Об электронной цифровой подписи» электронная цифровая подпись в электронном документе равнозначна собственноручной подписи в документе на бумажном носителе при одновременном соблюдении следующих условий:

- сертификат ключа подписи, относящийся к этой электронной цифровой подписи, не утратил силу (действует) на момент проверки или на момент подписания электронного документа при наличии доказательств, определяющих момент подписания;

- подтверждена подлинность электронной цифровой подписи в электронном документе;

- электронная цифровая подпись используется в соответствии со сведениями, указанными в сертификате ключа подписи.

Согласно п. 2 ст. 4 Федерального закона «Об электронной цифровой подписи» участник информационной системы может быть одновременно владельцем любого количества сертификатов ключей подписей. При этом электронный документ с электронной цифровой подписью имеет юридическое значение при осуществлении отношений, указанных в сертификате ключа подписи.

Следует иметь в виду, что действие Федерального закона «Об электронной цифровой подписи» в соответствии с п. 2 ст. 1 данного Закона распространяется на отношения, возникающие при совершении гражданско-правовых сделок и в других предусмотренных законодательством Российской Федерации случаях.

Законодательство же о налогах и сборах предусматривает только представление налоговых деклараций в электронном виде.

Согласно п. 2 ст. 80 части первой НК РФ (здесь и далее в ред. Федерального закона от 28 декабря 2001 г. № 180-ФЗ) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. В соответствии с п. 2 ст. 80 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29 июня 2004 г. № 58-ФЗ) порядок представления налоговой декларации в электронном виде определяется Министерством финансов РФ. Пунктом 2 ст. 80 НК РФ в ранее действовавшей редакции устанавливалось, что указанный порядок определяется Министерством РФ по налогам и сборам. Порядок представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утвержден приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. КоБГ-3-32/169».

Как указывало МНС России в письме от 21 апреля 2004 г. № 03-1 -08/1039/17 «О налоге на добавленную стоимость», прав налогоплательщику в отношении возможности выставления счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость в электронном виде Налоговым кодексом РФ не предоставлено. Соответственно по мнению налоговых органов налогоплательщик не вправе будет предъявлять к вычету или возмещению суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщику, на основании счета-фактуры, оформленного поставщиком в электронном виде и заверенного электронно-цифровой или факсимильной подписью руководителя и главного бухгалтера организации.

2.4 Аналитические регистры налогового учета

Как установлено ст. 313 НК РФ, в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Показатели налогового учета - перечень характеристик, существенных для объекта учета.

Налогоплательщик при ведении налогового учета может:

- в случае если порядок бухгалтерского учета не отличается от порядка ведения налогового учета, -- использовать данные бухгалтерского учета для осуществления налогового учета;

- в случае, если порядок бухгалтерского учета отличается от порядка ведения налогового учета незначительно, -- дополнить регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами и тем самым сформировать регистры налогового учета;

- в случае, если порядок бухгалтерского учета отличается от порядка ведения налогового учета существенно, -- вести самостоятельные регистры налогового учета.

Статья 313 НКРФ, запрещая налоговым и иным органам устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета, содержит положение о том, что формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты: - наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Общие положения об аналитических регистрах налогового учета содержатся в ст. 314 НК РФ (несложно заметить, что эти положения во многом аналогичны положениям ст. 10 Федерального закона «О бухгалтерском учете» о регистрах бухгалтерского учета).

В статье 314 НКРФ определено, что аналитические регистры налогового учета -- это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. При этом указано, что данные налогового учета -- это данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Статьей 314 НК РФ также установлено следующее: формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет). При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы; аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

В пункте 1 ст. 10 Федерального закона «О бухгалтерском учете» определено, что регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Согласно п. 2 указанной статьи хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Данные налогового учета - данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Порядок организации налогового учета подробно описан в разделе 9 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации", утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729.

Кроме того, МНС России разработало систему налогового учета, рекомендуемую к применению организациями для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Кодекса.

Регистры промежуточных расчетов предназначены для отражения и хранения информации о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой базы в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ.

Под промежуточными показателями понимаются показатели, для которых не предусмотрено соответствующих отдельных строк в Декларации, то есть их значения хоть и участвуют в формировании отчетных данных, но не в полном объеме через специальные расчеты или в составе обобщающего показателя.

Показатели Регистров данной группы должны в полном объеме отразить все этапы проведения промежуточных расчетов и величину всех показателей, участвующих в расчете.

Регистры учета состояния единицы налогового учета являются источником систематизированной информации о состоянии показателей объекта учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода. Ведение регистра должно обеспечить отражение информации о состоянии объекта учета на каждую текущую дату и изменении состояния объектов налогового учета во времени.

Содержащаяся в регистрах информация о величине показателей используется для формирования суммы расходов, подлежащих учету в составе того или иного элемента затрат в текущем отчетном периоде.

Регистры учета хозяйственных операций являются источником систематизированной информации о проводимых организацией операциях, которые тем или иным образом влияют на величину налоговой базы в текущем или будущих периодах.

Настоящий перечень, включает все основные операции, связанные с утратой или получением права собственности на объекты гражданских прав (имущество, в том числе деньги, работы, услуги, права) по сделкам с третьими лицами. По отношению проводимых организацией операций по признанию задолженностей и иных установленных Кодексом объектов налогообложения, то перечень может быть дополнен. В частности, в нем отсутствуют регистры по учету операций выявления результатов инвентаризации, переоценки имущества (кроме амортизируемого имущества и ценных бумаг) и пр.

Ведение Регистров формирования отчетных данных обеспечивает информацией о порядке получения значений конкретных строк налоговой Декларации.

Регистр учета поступлений целевых средств формируется для обобщения информации по денежным средствам, другому имуществу, работам, услугам, полученным в рамках благотворительной деятельности, в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований, других целевых поступлений, средств целевого финансирования и средств, полученным в виде безвозмездной помощи (содействия), поступившим некоммерческим организациям, включая бюджетные учреждения, в течение налогового периода в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 251 НК, подпунктами 6 и 8 пункта 1 статьи 251 НК, пунктом 2 статьи 251 НК (далее по тексту целевые средства) на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности.

В соответствии со статьей 251 НК ведение учета доходов и расходов целевых средств, а также сумм доходов и расходов от деятельности, связанной с получением доходов от реализации, и внереализационных доходов и расходов, производится раздельно.

В регистре отражаются средства, признанные в соответствии с главой 25 НК РФ для некоммерческих организаций, включая бюджетные учреждения, целевыми средствами по каждому факту их поступления, в момент фактического получения имущества, товаров, работ, услуг и прав.

Обобщающим признаком для всех вышеперечисленных регистров является формирование в них конечных данных налоговой отчетности. Одновременно в этих регистрах как результат расчетов выявляется и систематизируется и иная информация, переносимая в Регистры учета состояния единицы налогового учета поступлений целевых средств формируется для обобщения информации по денежным средствам, другому имуществу, работам, услугам, полученным в рамках благотворительной деятельности, в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований, других целевых поступлений, средств целевого финансирования и средств, полученным в виде безвозмездной помощи (содействия), поступившим некоммерческим организациям, включая бюджетные учреждения, в течение налогового периода в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 251 НК, подпунктами 6 и 8 пункта 1 статьи 251 НК, пунктом 2 статьи 251 НК (далее по тексту целевые средства) на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Все, что было сказано выше о хозяйственном учете, позволяет обобщить присущие ему особенности, к которым относятся:

- полное и непрерывное первичное наблюдение за всеми хозяйственными операциями;

использование системы счетов-регистров; метод двойной записи; применение разных измерителей; инвентаризация средств и расчетов;

- периодическое обобщение накопленных данных в системе отчетности.

Эти особенности, заложенные в основе хозяйственного учета, определяют правила ведения бухгалтерского финансового учета, управленческого учёта, налогового учёта. Требования, предъявляемые к ведению каждого из обязательных видов учёта, помогают выполнять стоящие перед ними задачи.

Следовательно, чтобы правильно организовать и вести хозяйственный учет, на предприятии должна быть создана Финансово-экономическая служба с подчинением финансовому директору, разработаны, и постоянно уточняться основные нормативы. Это должен быть бизнес-план, положение об учетной, налоговой, кадровой и юридической политике. Особая роль принадлежит рабочему плану счетов для финансового и налогового учётов, графику документооборота с образцами применяемых первичных документов, инструкции по заполнению учётных регистров и набору применяемых проводок. Обязательно нужно иметь под рукой тексты действующих нормативных документов и должностные инструкции для всех работников занятых в службе учета. После этого можно смело переходить к изучению технологии бухгалтерского учета, исполнению учетных операций, что является секретом бухгалтерского мастерства.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налогообложение малого бизнеса в 2004 году: упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход: В.Д. Новодворский, Р.Л. Сабанин: СПб: Питер, 2004г.

2. Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов: А.Д. Ларионов, А.И. Нечитайло: СПб: Пресс, 2002г.

3. Бухгалтерский учет для налоговой отчетности: В.И. Макарьева: М.: Международный центр финансово-эконом. Развития, 1996г.

4. Формирование финансовых результатов для целей налогообложения. Налог на прибыль: В.И. Макарьева: М.: Финансы и статистика, 2003г.

5. Бухгалтерский и налоговый учет объектов основных средств: И.В. Гейц: М.: Дело и Сервис, 2004г.

6. Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов коммерческих организаций: Ж.К. Леонтьева, О.П. Гладких: СПб.: Пресс, 2003г.

7. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств: Л.И. Малявкина: М.: Вершина, 2004г.

8. Налоговый учет: пособие для бухгалтера: В.Я. Кожинов: М.: КноРус, 2004г.

9. Бухгалтерский и налоговый учет прибыли: А.И. Нечитайло: СПб: Пресс, 2003г.

10. Глава 25 Налогового кодекса РФ. Налоговый и бухгалтерский учет: сходства и различия: В.Ю. Авдеев: М.: Статус-Кво 97, 2003г.

11. Бухгалтерский и налоговый учет убытков: М.А. Климова: М.: Журнал "Налоговый Вестник", 2004г.

12. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии: И.Е. Глушков, Т.В. Киселева: М.: КноРус; Новосибирск: ЭКОР - книга Т.1, 2004г.

13. Бухгалтерский и налоговый учет: Г.Ю. Касьянова: М.: Информцентр XXI века, 2005г.

14. Правовое регулирование налоговых отношений: учеб. пособие: А.В. Передернин; ТГУ, ИДО, ИГИП: Тюмень: Изд-во ТюмГУ, 2004г.

Размещено на Allbest.ru