Налог и проблема совершенствования налоговой системы России

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1 глава. Экономическая сущность налога

1.1 Сущность и признаки налога

1.2 Основные элементы налога

1.3 Способы уплаты налогов

1.4 Классификации налогов

1.5 Функции и роль налогов

1.6 Кривая Лаффера

2 глава. Проблема совершенствования налоговой системы в РФ

2.1 Структура действующей налоговой системы в РФ

2.2 Проблемы налогообложения в РФ

2.3 Направления совершенствования налоговой системы в РФ

2.4 Проблемы совершенствования налоговой системы РФ

Заключение

Литература

ВВЕДЕНИЕ

В современном цивилизованном обществе налоги -- основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, так же важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко  использует  налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка.

Налоги являются одним из наиболее эффективных инструментов региональной социально-экономической политики. За счет них формируется более 80% собственных доходов территориальных бюджетов. В то же время налоговая политика государства недостаточно эффективна, в связи с чем в последние годы принимаются энергичные меры по реформированию налоговой системы.

Выбранная тема является актуальной на сегодняшний день, поскольку налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления  экономикой в условиях рынка. Через налоги государство может проводить энергичную политику в  развитии  наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Исследование данной темы занимались следующие ученые: М. Бобоев, кандидат экономических наук, зам. директора НИИ развития налоговой системы МНС России, и В. Кашин, доктор экономических наук, государственный советник налоговой службы II ранга, рассматривали тему «Налоговая политика России на современном этапе»; М. Николаев, кандидат технических наук, доцент, и М. Махотаева, кандидат экономических наук, доцент -- «Концепция реформирования налоговой системы»; В.Г. Пансков, аудитор Счетной палаты Российской Федерации, доктор экономических наук, профессор, заслуженный экономист Российской Федерации -- «Некоторые проблемы реформы в России»; О.А. Борзунова, кандидат юридических наук, специалист-эксперт Правового регулирования Государственной думы РФ -- «Правовые вопросы совершенствования налоговой системы»; К.В. Золотаревич, советник президента межрегионального общественного фонда содействия развитию экономических отношений «Новая экономическая перспектива» и В.И. Павлов, доктор экономических наук, профессор, член-корр. РАЕН, Институт экономики РАН, Москва -- «Универсальная бюджетно-налоговая система».

Целью данной работы является рассмотрение проблем налоговой системы Российской Федерации, выявление их причин и предложение возможного пути решения этих проблем.

Задачами являются:

-- определение сущности и признаков налога, основных его элементов;

-- рассмотрение способов уплаты налога, классификация налогов;

-- определение функций и роли налога;

-- анализ структуры действующей налоговой системы в РФ;

-- выявление проблем налогообложения, определение возможных путей совершенствования налоговой системы, выявление проблем перехода к новой налоговой системе.

Работа состоит из двух глав. Первая глава -- теоретическая, она состоит из шести параграфов, в которых раскрывается экономическая сущность налога. Вторая глава -- практическая, состоит из 4 параграфов, в которых рассматривается проблема совершенствования налоговой системы Российской Федерации, то есть проблемы налогообложения и пути их решения, при этом уделяется большое внимание рентной системе налогообложения.

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГА

1.1 СУЩНОСТЬ И ПРИЗНАКИ НАЛОГА

Налоги -- общеобязательные, безвозмездные, невозвратные платежи физических и юридических лиц (отдельных граждан и предприятий) на основе действующего законодательства и зачисляемые в бюджет. Налоги -- это также основной источник доходов государственного бюджета и один из инструментов проведения государственной экономической политики. С помощью них мобилизуются и перераспределяются средства предприятий, населения и других налогоплательщиков.[5, с. 159; 6, с. 176]

Качественными признаками любого налога, отличающими его от иных видов обязательных сборов в пользу государства (например, государственной пошлины, лицензионного сбора), являются законодательное установление налога, периодичность его взимания, безэквивалентность при его уплате (то есть в момент уплаты налога налогоплательщик ничего не получает взамен).

1.2 ОСНОВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА

Основными элементами налога являются:

1) субъект налога (или налогоплательщик), на которого возлагается законом обязанность уплачивать этот налог;

2) объект налога -- доход или имущество, исходя из которого рассчитывается сумма налога. Это может быть заработная плата, стоимость имущества предприятия, земля, объем добытых полезных ископаемых и др.;

3) источник налога -- доход, за счет которого производится уплата конкретного налога;

4) ставка налога -- величина налога, приходящегося на единицу обложения (например, на 1 рубль заработной платы, на единицу земельной площади).

Существенным, хотя и не обязательным элементом законодательством о налогах являются налоговые льготы. Действительно, если в тексте закона не будет определен субъект налога, то закон действовать не будет, так как неизвестно, кто его будет уплачивать. Если не определена ставка налога, то непонятно, как рассчитать сумму налога. Отсутствие же в законе о налоге определения налоговых льгот не мешает этому закону действовать, он продолжает работать. Тем не менее в большинстве законодательных актов, посвященных отдельным налогам, те или иные формы налоговых льгот все-таки предусматриваются.[7, с. 709]

1.3 СПОСОБЫ УПЛАТЫ НАЛОГОВ

Существуют три способа уплаты налогов:

1) по декларации, когда налогоплательщик самостоятельно заполняет налоговую форму (декларацию), заявляя о полученном доходе, самостоятельно рассчитывает сумму налога, и уплата налога производится на основе этой декларации (например, в РФ уплата налога на прибыль предприятий);

2) у источника доходов, когда налог удерживается тем, кто производит выплату этого дохода (например, выплачивая дивиденды по акциям, АО удерживает налог на капитал у источника доходов, в результате держатель акции получает дивиденд уже за вычетом этого удержанного налога);

3) кадастровый, при котором налоговая служба ведет учет объектов налогообложения (составляет кадастр) и определяет сумму налога, как правило исходя из физических особенностей того или иного объекта. С определенной долей условности к данному способу уплаты налога в РФ можно отнести налог на имущество физических лиц.

1.4 КЛАССИФИКАЦИИ НАЛОГОВ

Принято различать налоги прямые и косвенные. К прямым налогам относятся налоги на доходы и имущество, которые устанавливаются непосредственно на лицо, которое их уплачивает. Это лицо (предприятие или гражданин) самостоятельно, исходя из действующего законодательства, рассчитывает облагаемую базу, применяет к ней налоговую ставку и самостоятельно уплачивает налог в бюджет. При уплате прямых налогов между фактическим носителем налога (налогового бремени) и государством нет никакого посредника (например, подоходные налоги). При установлении косвенных налогов предполагается, что этот налог будет включен в цену товара и дальше будет переложен на потребителя товара. В результате конечный носитель налогового бремени и плательщик данного налога не совпадают.

Выделяются так же налоги общие и налоги целевые. За счет поступлений общих налогов формируется доходная часть бюджета, и эти средства могут быть в дальнейшем направлены на любые цели, предусмотренные в бюджете. В отличие от общих, поступления от целевых налогов могут быть направлены только на специально оговоренные в законодательстве цели. Так, к примеру, поступления от налога на добавленную стоимость, на прибыль и др. могут быть направлены на любые предусмотренные бюджетом цели. А поступления от сбора на нужды образовательных учреждений -- только на финансирование расходов от образования.

В зависимости от характера государственного устройства, налоговая система может включать в себя федеральные (центральные), региональные (налоги административно-территориальных субъектов, налоги субъектов Федерации) и местные налоги и сборы. Налоги административно-территориальных образований и местные налоги и сборы зачисляются в соответствующие бюджеты, а из числа федеральных налогов могут выделяться те, которые распределяются между бюджетами различных уровней для сбалансирования бюджетной системы и дотирования местных бюджетов (группа регулирующих налогов).

Налоговая системы Российской Федерации состоит из трех групп налогов: федеральных, региональных (налогов республик, краев, областей, автономной области, автономных округов, входящих в состав РФ) и местных налогов и сборов.

К федеральным налогам РФ относятся налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные виды и группы товаров, налог на операции с ценными бумагами, таможенная пошлина, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, платежи за пользование природными ресурсами, подоходный налог (налог на прибыль) предприятий, подоходный налог с физических лиц, налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, государственная пошлина, налог на покупку валюты и некоторые другие.

К налогам субъектов РФ относятся налог на имущество предприятий, налог с продаж, лесной налог, плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем, сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц.

К местным налогам и сборам относятся налог на имущество физических лиц, земельный налог, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, составляющие группу общеобязательных налогов, а также целый ряд других налогов и сборов (курортный сбор, лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями, налог на содержание жилищного фонда и объектов социальной сферы и др.).

1.5 ФУНКЦИИ И РОЛЬ НАЛОГОВ

Функции налогов -- это такие их свойства, которые позволяют использовать налоги в качестве инструментов формирования доходов государства, распределения, перераспределения доходов в обществе в интересах обеспечения жизнедеятельности государства, экономического развития и решения социальных проблем страны. Функция налога -- это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономический категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

Налоги выполняют три важнейшие функции:

1) фискальная (аккумулирующая или бюджетная) функция;

2) регулирующая функция;

3) контролирующая функция.

Бюджетная или фискальная функция первична в историческом и содержательном аспектах.

После возникновения государства потребовались средства для выполнения им тех или иных функций. Содержательная же функция -- это необходимость обеспечения возможности экономического существования государства. Таким образом, суть фискальной функции заключается в финансировании финансовых ресурсов государства, необходимых для осуществления им своих функций. Суть направлена на изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и сферы нематериального производства, которая не имеет собственных источников доходов. Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и центрального взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.

Из фискальной функции налогов вытекает их распределительная функция. То есть происходит перераспределение доходов физических и юридических лиц в интересах реализации крупных народнохозяйственных, социальных, научно-технических и экономических программ. Это может быть связано с развитием производственной и социальной инфраструктуры, фондоемких отраслей с длительными сроками окупаемости капиталовложений, с необходимостью формирования и развития социально ориентированной рыночной экономики. Значительная часть бюджетных средств направляется на социальные нужды населения, полное или частичное освобождение от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

Регулирующая функция имеет первостепенную значимость по своему воздействию на национальную экономику. Трудно представить себе нерегулируемую государством экономическую систему. Налоговое регулирование представляет собой комплекс мероприятий, направленных на вмешательство государства в рыночную экономику в соответствии с концепцией развития. Через налоги власти воздействуют на общественное воспроизводство, то есть любые процессы в экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе.

Регулирующая функция налогов осуществляется путем применения отлаженной системы налогообложения, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ, выплаты пособий и т.п. При помощи налогов можно поощрять или сдерживать определенные виды деятельности (повышая или понижая налоги), направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, регулировать количество денег в обращении.

Предоставляя льготы, государство решает серьезные, порой стратегические задачи. Например, не облагая налогами часть прибыли, идущую на внедрение новой техники, оно поощряет технический прогресс. А, не облагая налогами часть прибыли, идущей на благотворительную деятельность, государство привлекает предприятие к решению социальных проблем.

Таким образом, здесь ярко выражена стимулирующая направленность функции, которая реализуется через систему льгот, исключений. Стимулирование может проявляться в изменении объема налогообложения, уменьшении налогооблагаемой базы, снижении налоговой ставки или в полном освобождении от налогов.

Налогами можно и ограничивать деловую активность, а следовательно, развитие тех или иных отраслей деятельности. Налогами можно создать предпосылки для снижения издержек производства, повысить конкурентоспособность предприятий, проводить протекционистскую политику.

Еще одна направленность регулирующей функции -- социальная функция -- поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними.

Самыми социально несправедливыми являются косвенные налоги, так как они перекладываются через цены на потребляемые товары в одинаковой степени на лиц с высокими и низкими доходами. В целях смягчения социального неравенства государственные органы предоставляют отдельным группам населения налоговые льготы.

Контролирующая функция позволяет установить соотношение между налоговыми поступлениями и потребностями государства в финансовых ресурсах, определить направление эффективного использования и контролировать движение ресурсов, внося изменения в действующую налоговую систему.

Финансовые органы на всех уровнях управления анализируют поступление налогов, тенденции развития налогооблагаемой базы, прогнозируют объемы платежей в бюджет. Неотъемлемой частью такого анализа и прогнозирования является корректировка законодательства, регулирующего взаимоотношения хозяйствующих субъектов между собой. Своевременно внесенные предложения способствуют устранению негативных явлений в экономику и увеличению доходной части бюджета.

Функции налогов взаимосвязаны. Рост налоговых поступлений в бюджет, то есть реализация фискальной функции, создает материальную возможность для осуществления регулирующей функции налогов. В то же время, достигнутое в результате экономического регулирования ускорение развития и роста доходности производства, позволяет государству получить больше средств. Налоги воздействуют на капитал на всех стадиях его кругооборота. Если при выполнении фискальной функции она оказывает влияние лишь при переходе капитала из его товарной формы в денежную, и наоборот, то система регулирования воздействует и на стадии производства, и на стадии потребления.

Налоги играют важную роль в социальной жизни. Проблему налогов обсуждают на различных уровнях общественной жизни -- от домашних хозяйств до парламентов и правительств. Вводятся различные системы налогообложения, направленные на их совершенствование. Примером может служить прогрессивная шкала налогообложения, которая вводится с той целью, чтобы обеспечить социальное равновесие. Данное налогообложение заключается в том, что лица, получающие большие доходы, платят налог по высоким ставкам, а лица, получающие меньшие доходы -- по меньшим ставкам. налог фискальный бюджет

Налоги выступают одним из рычагов регулирования экономической активности. Для преодоления экономического застоя государство при помощи льгот стимулирует капиталовложения, создает благоприятные условия для расширения совокупного общественного спроса на потребительские и инвестиционные товары.

Налоги способны сыграть существенную роль в вопросах стабилизации и подъема экономики. Для этого необходимо создать благоприятные условия для подъема деловой активности. С одной стороны, на первых порах увеличение ставки налога ведет к росту доходов бюджета, но позднее этот рост начинает существенно снижаться. Это связано с тем, что рост ставки налогов ведет к снижению деловой активности, затем сворачивается производство и уменьшается налогооблагаемая база (кривая Лаффера).

1.6 КРИВАЯ ЛАФФЕРА

Американский экономист А. Лаффер показал, что в результате снижения налогов обеспечивается экономический подъем и рост доходов государства. Согласно его рассуждениям, чрезмерно высокие налоговые ставки на доходы фирм отбивают у них желание вкладывать свои инвестиции, тормозит научно-технический прогресс, замедляет экономический рост и приводит к снижению поступлений в бюджет.

ГЛАВА 2. ПРОБЛЕМА СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ

СИСТЕМЫ В РФ

2.1 СТРУКТУРА ДЕЙСТВУЮЩЕЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В

РФ

Действующая в настоящее время налоговая система России имеет довольно короткую историю. Она начала складываться в 1992 году, а основные законы, регулирующие вопросы налогообложения, были приняты в декабре 1991 года. На протяжении всех этих лет и до настоящего времени российская налоговая система подвергалась множеству изменений, уточнений и модификаций, однако основные элементы и принципы построения этой системы в целом не изменились. Наиболее существенные изменения были внесены в налоговую систему России в ходе налоговой реформы, начало которой было положено в 1999--2001 гг., когда были приняты и вступили в действие первая часть Налогового кодекса (с 1 января 1999 г.) и четыре главы второй части Налогового кодекса (с 1 января 2001 г.). В настоящее время вторая часть Налогового кодекса содержит 16 глав (одна из них, регулирующая налог с продаж, утратила силу с 2004г.).[7, с. 709]

Налоговая система Российской Федерации состоит из трёх групп налогов: федеральных налогов , региональных налогов и местных налогов и сборов.

К федеральным налогам РФ в настоящее время относятся налог на добавленную стоимость, акцизы налог на операции с ценными бумагами, таможенная пошлина, платежи за пользование природными ресурсами, налог на добычу полезных ископаемых, налог на прибыль организаций, единый социальный налог, налог на доходы физических лиц, сборы за пользование объектами водных ресурсов и некоторые другие налоги.

К основным налогам РФ относятся налог на имущество предприятий, транспортный налог, налог на игорный бизнес и др.

К местным налогам и сборам относятся налог на имущество физических лиц, земельный налог и ряд других налогов и сборов.

Формально определенный законом статус того или иного налога (федеральный, региональный, местный) ещё не определяет тот бюджет, в который этот налог поступает.

Остановимся теперь на системе законов и иных нормативных актов, формирующих отечественную налоговую систему.

В целом законодательство и иные нормативные акты, лежащие в основе регулирования взаимоотношений по поводу исчисления и уплаты налогов в бюджет, в настоящее время включает в себя следующие категории нормативных актов и документов различного статуса и различной юридической силы.

Во-первых, это Налоговый кодекс (часть первая и 16 глав второй части, регламентирующий основные общие элементы отношений в области налогообложения и порядок исчисления и уплаты ряда федеральных и региональных налогов.

Во-вторых, это федеральные законы о налогах и сборах, принятые по тем налогам, которые всё ещё не регулируются Налоговым кодексом. В ту же группу нормативных актов могут быть отнесены и ежегодно принимаемые законы о федеральном бюджете РФ, поскольку в них устанавливаются параметры распределения налоговых доходов (регулирующих налогов) между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации.

Налоговый кодекс относит к законодательству РФ о налогах и сборах фактически только первую из позиций, а также частично вторую -- в части принятых в соответствии с Налоговым кодексом федеральных законов о налогах и сборах. Налоговый кодекс определяет, что законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах (ст. 1 Налогового кодекса РФ).

В-третьих, это группа законов субъектов РФ, которые регулируют введение, режимы исчисления и уплаты региональных налогов на территории каждого региона, а также те нормативные акты, которые устанавливают специфические льготы и ставки по федеральным налогам в части, предусмотренной федеральным законодательством (например, ставки налога на прибыль в части, зачисляемой в доход бюджета субъекта РФ). В эту же группу следует включить и законы субъектов РФ в области формирования бюджетной системы соответствующего региона, где определяются нормативы распределения регулирующих доходов между бюджетом субъекта Федерации и муниципальными бюджетами на территории региона.

В-четвёртых, это нормативные акты органов местного самоуправления, которые регламентируют в пределах собственной компетенции введение в действие, режимы исчисления и уплаты налогов на территории соответствующего муниципального образования.

В-пятых, это группа подзаконных нормативных актов. В первую очередь эта группа включает в себя различные документы, методические рекомендации и инструкции Министерства по налогам о сборам, детально описывающие предусмотренный законодательством порядок исчисления и уплаты в бюджет отдельных налогов. В эту же группу входят инструкции, издаваемые финансовыми органами субъектов Федерации, определяющие режимы исчисления и уплаты региональных налогов.

Структура российской налоговой системы с точки зрения основных налогов и их распределения по уровням бюджетной системы выглядит следующим образом (табл. 2.1, рис. 2.1).

Таблица 2.1*

Налоги	Январь 2007 г.	В % к январю 2006 г.
	Консолидированный бюджет	Федеральный бюджет	Бюджеты субъектов Федерации	Консолидированный бюджет	Федеральный бюджет	Бюджеты субъектов Федерации
Налог на прибыль организаций	84,7	26,4	58,3	161,9	166,9	159,8
Налог на доходы физических лиц	63,8	-	63,8	143,8	-	143,8
Налог на добавленную стоимость	82,8	82,8	-	66,5	66,5	-
Акцизы	23,1	8,0	15,1	117,1	101,7	127,5
Налоги на имущество	12,1	-	12,1	в 2,5р.	-	в 2,5р.
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	88,1	82,7	5,5	96,2	95,5	107,3
Из них налог на добычу полезных ископаемых	83,7	78,4	5,2	94,6	93,9	105,8
Прочие	16,0	2,8	13,2	140,3	118,0	146,2
Всего	370,8	203,0	167,8	105,1	84,4	149,5

http://www.gks.ru/free_doc/2007/b07_01/02/2-6-12.htm -- сайт Российской статистики, документ «Налоговая статистика».

Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в январе 2007 г. обеспечили поступления налога на прибыль организаций -- 22,8%, налога на добычу полезных ископаемых -- 22,6%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, -- 22,3% и налога на доходы физических лиц -- 17,2%. [8]

В январе 2007 года в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило федеральных налогов и сборов 345,3 млрд. рублей (93,2% от общей суммы налоговых доходов), региональных -- 7,5 млрд. рублей (2,0%), местных налогов и сборов -- 4,4 млрд. рублей (1,2%), налогов со специальным налоговым режимом -- 13,3 млрд. рублей (3,6%).

Поступление налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет в январе 2007 г. составило 84,7 млрд. рублей и увеличилось по сравнению с январем 2006 г. на 61,9%. В общей сумме поступлений по данному налогу в январе 2007 г. доля налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по соответствующим ставкам, увеличилась по сравнению с соответствующим периодом 2006 г. на 0,2 процентного пункта и составила 96,8%, доля налога с доходов, полученных в виде дивидендов, -- соответственно на 0,3 процентного пункта и 2,4%. [8]

В целях создания эффективной налоговой системы в стране завершается реализация мероприятий, определенных программными документами Правительства Российской Федерации.

Предпринимаются конкретные меры по совершенствованию законодательства о налогах и сборах с целью его упрощения, придания налоговой системе стабильности и большей прозрачности, снижения налоговой нагрузки на налогоплательщиков за счет реформирования отдельных видов налогов, сокращения числа налогов и сборов, отмены неэффективных и оказывающих негативное влияние на экономическую деятельность хозяйствующих субъектов налогов, пересмотра и отмены большинства налоговых льгот.

В рамках реализации мероприятий по налоговой реформе помимо совершенствования отдельных налогов, достигнуто сокращение количества налогов и сборов, действующих в Российской Федерации.

С 1 января 2005 года, согласно Налоговому кодексу Российской Федерации, действует: 10 федеральных налогов и сборов, 3 региональных и 2 местных налога.

2.2 НАПРВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И СБОРАХ

Реализация мероприятий по совершенствованию законодательства о налогах и сборах за последние три года позволила существенно снизить ставки практически по всем основным налогам:

-- по налогу на прибыль организаций -- с 35% до 24%;

-- по налогу на добавленную стоимость -- с 20% до 18%;

-- по единому социальному налогу -- с 35,6% до 26%.

По налогу на доходы физических лиц действует плоская шкала налогообложения -- 13%. [8]

Введение плоской шкалы и реформирование единого социального налога позволило повысить экономические стимулы для увеличения заработной платы и легализации ее выплаты при одновременном снижении налоговой нагрузки на бизнес.

Кроме того, установлены специальные налоговые режимы: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей; упрощенная система налогообложения; система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, которые также предусматривают пониженные налоговые ставки, что стимулирует развитие предпринимательской деятельности. Однако такие специальные налоговые режимы не могут применяться в отношении представительств иностранных организаций на территории Российской Федерации.

Предпринятые меры способствовали улучшению инвестиционного климата в России.

2.3 ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РФ

Наиболее серьезные проблемы -- низкий уровень собираемости налогов и высокая неплатежеспособность предприятий. Несоблюдение налоговых правил предприятиями и гражданами -- тому основная причина. Система сбора налогов имеет много недостатков: привилегии и неравные условия для предприятий, несовершенное законодательство и неоднозначные подходы при его применении. Неосведомленность населения о налоговом законодательстве и неоднозначность подходов приводит, подчас, к нарушению законов.

Главная проблема Налогового кодекса РФ, как представляется, заключается в том, что он не раскрывает комплексный характер налоговых отношений как специальных властных отношений, возникающих в процессе налогообложения.

Есть и другие нерешенные проблемы современного налогового законодательства в России:

-- вводимые налоги не подкрепляются экономико-правовой документацией; нет ссылок на конституционные основы установления того или иного налога; нет связи бюджетных интересов и интересов налогоплательщика;

-- понятие цели налога как инструмента финансового обеспечения деятельности государства официально не прокомментировано, и в практике бюджетного распределения финансирования социальных интересов гражданина осуществляется оп остаточному методу;

-- среди функций налогообложения на первый план выходит фискальная (по ст. 8 НК РФ).

Причиной такого состояния налогового законодательства после десяти лет непрерывных преобразований можно разделить на две группы.

Первая группа -- концептуальные причины. В науке налогового права нет концептуального единства, до сих пор не разработана концепция правового регулирования финансовой деятельности вообще и налоговой, в частности. Также неясно, на какой экономической модели налогообложения остановится Россия. В результате при кодификации основное внимание уделяется решению прагматических задач и из поля зрения выпадают иные важнейшие аспекты налоговых отношений, связанных с реализацией конституционных основ развития рынка, принципов налогово-бюджетного федерализма и государственного управления экономикой и финансами.[9]

Вторая группа причин несовершенства налогового законодательства связано с текущими потребностями практики. Налоговое законодательство в нашей стране складывается как равнодействующая борьбы различных общественных и групповых интересов. Некоторые институты налогового законодательства, касающиеся взыскания налогов, развиваются активнее, чем другие. Быстро развиваются институты налоговых проверок и субъективного состава налоговых нарушений. В то же время в сфере правового регулирования мер по защите налогоплательщика наметилось явное отставание. Такое положение делает неизбежным деятельность по совершенствованию налоговой системы, ее реформирование, а также дальнейшее развитие правовой основы.[9]

2.4 НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ

СИСТЕМЫ В РФ

В мире накоплен значительный опыт использования разных налоговых систем. Наиболее распространенная в практике развитых стран и действующая в России налоговая система, основанная на налогообложении заработной платы, добавленной стоимости и капитала, является далеко не самой эффективной, поскольку подавляет стимулы к производственной деятельности и снижает экономический рост.

По мнению ряда специалистов, гораздо эффективнее система налогообложения, не ложащаяся тяжелым бременем на основные факторы производства: труд и капитал, природные ресурсы и научно-технические знания. Чем компенсировать налоговые сборы в государственный бюджет при снижении этих налогов?

Разработки ученых подсказывают следующий ответ. Поскольку в российской экономике две трети прироста национального дохода дает природная рента и наша страна выступает на мировом рынке в качестве экспортера сырьевых ресурсов, бремя налогообложения должно быть переориентировано на рентные доходы (сейчас их доля в бюджетных доходах составляет менее 20%).

Как известно, рента -- это сверхприбыль, получаемая предпринимателями не от затрат труда, а от владения уникальными производственными возможностями. В отличие от налогов на труд и капитал, налогообложение рентных доходов не оказывает дестимулирующего влияния на рост производства, более того, изъятие сверхприбыли позволяет эффективнее использовать природные ресурсы в ходе предпринимательской деятельности.

К налогам, полностью или частично изымающим в доход государственного бюджета природную ренту, относятся: платежи за используемые природные ресурсы, включающие земельные налоги, платежи за использование воды, объектов растительного и животного мира, за разработку месторождений и добычу полезных ископаемых, их экспорт, загрязнение окружающей среды (штрафы за превышение ПДК) и др.

Поскольку все указанные ресурсы находятся в государственной собственности, рентные платежи, являясь юридической разновидностью налогов, экономически аналогичной плате за использование государственных ресурсов. Поэтому, в отличие от налогов на результат экономической деятельности, рентные налоги могут изымать до 100% рентного дохода.

Спецификой рентных налогов является обложение потенциального, а не фактически извлекаемого дохода, так как природопользователи обязаны обеспечивать рациональное использование объектов общенародного достояния. Кроме того, ориентация на налогообложение фактически получаемых доходов стимулирует их сокрытие и расточительность хозяйствующих субъектов.

На парламентских слушаниях, прошедших в Государственной Думе по вопросу альтернативных налоговых систем, были представлены расчеты и модели известных зарубежных ученых, позволяющие оценить эффективность разных налоговых систем. Сравнительный анализ влияния на темпы экономического роста действующей в России налоговой системы и альтернативы, основанной на налогообложении рентных доходов, показал, что в последнем случае темпы роста увеличиваются в 1,5-2 раза.[3, с. 36]

Предусмотренный в данной модели механизм расчета рентных платежей обеспечивает полную хозяйственную самостоятельность всем экономическим субъектам и их защиту от внеэкономического произвола и коррупции с стороны чиновников. Модели универсальной бюджетно-налоговой системы (УБНС) позволяют по-новому рассчитывать объемы расходов, необходимых для достижения общенациональных целей, и требующиеся для покрытия таких расходов доходы. Переход на использование в стране УБНС не потребует больших финансовых затрат на ее внедрение и на обучение работников, так как предусматривается возможность самообучения.[2, с. 42]

Однако существует две группы проблем, препятствующих ее внедрению. Первая группа проблем носит субъективно-политический характер. Главным источником сверхдоходов влиятельных олигархических структур является природная рента. С их стороны будет оказываться и уже оказывается жестокое сопротивление введению рентного подхода к налогообложению.

Вторая группа -- объективные проблемы, связанные с расчетом рентных доходов. Одна из них - необходимость кадастровой оценки земли и месторождений полезных ископаемых (в последний раз проведенной в 60-е годы), для расчета потенциальной сверхприбыли. Это весьма трудоемкая, но выполнимая задача. Большая часть месторождений открытая -- по ним имеется вся геологическая информация.

Другая проблема связана с рынками сбыта продукции. Поскольку цены на топливо и большую часть природных ресурсов на внутреннем рынке ниже, чем на мировом, то и рентные доходы от их продажи внутри страны меньше, чем от экспортных поставок.

Решение проблемы видится во введении экспортных пошлин (тогда бы сверхприбыль от экспорта сырья поступала в бюджет). Экспортные пошлины должны исчисляться исходя из разницы между ценами внутреннего или внешнего рынка и с учетом разницы между обменным курсом и паритетом рубля к доллару. Заметим, что практика применения экспортных пошлин в 1992 году давала до трети бюджетных доходов.

Однако вряд ли реально столь радикальное изменение налоговой системы в Российской Федерации на современном этапе. Но дискуссия на этот счет может весьма существенно сместить акценты в уже существующей налоговой системе.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Итак, налоги -- это общеобязательные платежи в бюджет или во внебюджетный фонд, осуществляемые налогоплательщиками в законодательно установленном порядке. Признаками налога являются законодательное установление налога, периодичность его взимания и безэквивалентность уплаты.

Основными элементами налога являются: субъект и объект налога, источник налога и ставка налога.

Существуют три способа уплаты налогов: по декларации, у источника доходов и кадастровый.

Налоги классифицируют по различным признакам. Налоги бывают прямые и косвенные, общие и целевые, федеральные, региональные и местные.

Налоги выполняют три важнейших функции: фискальная (заключается в финансировании финансовых ресурсов государства), регулирующая (государственное регулирование экономики) и контролирующая (устанавливает соотношение между налоговыми поступлениями и потребностями государства в финансовых ресурсах). Налоги играют важную роль в социальной жизни общества. Налоги способны сыграть существенную роль в вопросах стабилизации и подъема экономики. Для этого необходимо создать благоприятные условия для подъема деловой активности.

Налоговая система России начала складываться в 1992 году, а основные законы, регулирующие вопросы налогообложения, были приняты в декабре 1991 года. Важнейшие изменения были внесены в ходе налоговой реформы, начало которой было положено в 1999-2001 гг.

В РФ существуют три вида налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Законодательство РФ о налогах и сборах включает в себя: Налоговый кодекс (часть первая и 16 глав второй части), федеральные законы о налогах и сборах, группа налогов субъектов Федерации, нормативные акты органов местного самоуправления, группа подзаконных нормативных актов (например, методические рекомендации и инструкции Министерства по налогам и сборам).

Основную часть консолидированного бюджета обеспечили налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, налог на добычу полезных ископаемых и налог на доходы физических лиц.

В настоящее время предпринимаются конкретные меры по совершенствованию законодательства о налогах и сборах с целью его упрощения, придания налоговой системе стабильности, снижения налоговой, сокращения числа налогов и сборов, отмены неэффективных налогов, отмены большинства налоговых льгот.

С 1 января 2005 года, согласно Налоговому кодексу Российской Федерации, действует: 10 федеральных налогов и сборов, 3 региональных и 2 местных налога.

Проводятся мероприятия по совершенствованию законодательства о налогах и сборах. К основным из них относятся: снижение ставки на основные налоги: по налогу на прибыль организаций, по налогу на добавленную стоимость, по единому социальному налогу; введение плоской шкалы налогообложения на доходы физических лиц -- 13%. Все это позволило повысить экономические стимулы для увеличения заработной платы и легализации ее выплаты.

Главные проблемы налогообложения проблемы -- низкий уровень собираемости налогов, высокая неплатежеспособность предприятий, нестабильность налоговой системы и ее запутанность.

Причиной такого состояния налогового законодательства после десяти лет непрерывных преобразований можно разделить на две группы. Первая группа -- концептуальные причины (в науке налогового права нет концептуального единства). Вторая группа причин связана с тем, что некоторые институты налогового законодательства развиваются активнее, чем другие.

Наиболее распространенная модель налогообложения является далеко не самой эффективной, так как она основывается на налогообложении заработной платы, добавленной стоимости, тем самым снижая экономический рост. Гораздо эффективнее система налогообложения, не ложащаяся тяжелым бременем на основные факторы производства. Поскольку Россия является одним из ведущих экспортеров сырьевых ресурсов, то ученые предлагают перенести бремя налогообложения на рентные доходы. К таким налогам относятся: платежи за используемые природные ресурсы, включающие земельные налоги, за разработку месторождений и добычу полезных ископаемых, их экспорт, загрязнение окружающей среды и др.

Величина экономической ренты будет формироваться автоматически в зависимости от соотношения оплаты труда и издержек хозяйствующего субъекта. Внедрение этой модели не требует больших финансовых затрат.

Однако существует две группы проблем, связанных с переходом на рентную систему налогообложения. Первая носит субъективно-политический характер. Главным источником сверхдоходов влиятельных структур является природная рента, поэтому с их стороны будет оказываться жесткое сопротивление введения рентного подхода. Другая группа - объективные проблемы, связанные с расчетами рентных доходов.

ЛИТЕРАТУРА

1. Борзунова О.А. Правовые вопросы совершенствования налоговой системы // Финансы. - 2005. № 7. - с. 33-36.

2. Золотаревич К.В., Павлов В.И. Универсальная бюджетно-налоговая система // Эко. - 2005. № 2. - с. 39-45.

3. Ильин А.В. Современное российское законодательство о налогах сборах //Финансы. - 2004. № 7 - с. 21-25.

4. Иохин В.Я. Сущность налогов их функции // Экономическая теория: - М.: Юристъ, 2000. - с. 643-647.

5. Основы общей экономической теории: Учеб. пособие / Б.В. Зайцев и др.; Под общей ред. И.А. Хисамутдинова. - Уфа: Изд-во УГНТУ, 2002. - 198 с.

6. Популярная экономическая энциклопедия / Под ред. А.Д. Некипелова; Ред. кол.: В.С. Автономов, О.Т. Богомолов, С.П. Глинкина и др. - М.: Большая Российская энциклопедия, 2003. - 367 с.

7. Экономика: Учеб. / А.И. Архипов [и др.]; под ред. А.И. Архипова, А.К. Большакова. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - 840 с.

8. http://www.gks.ru/free_doc/2007/b07_01/02/2-6-12.htm -- сайт российской статистической службы Росстат

9. http://www.nalog.ru/document.php?id=21101&topic=root_nalog

10. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. -- М.: Изд-во Омега-Л, 2005.

Размещено на Allbest.ru