Нормы бюджетного и налогового законодательства в планировании и прогнозировании налоговых доходов бюджетов субъектов Российской Федерации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

"Нормы бюджетного и налогового законодательства в планировании и прогнозировании налоговых доходов бюджетов субъектов Российской Федерации"

Содержание

Введение

1.Законодательная база планирования налоговых доходов бюджетов субъектов Российской Федерации

1.1 Содержание, цели и виды планирования налоговых платежей

1.2 Нормы бюджетного законодательства планирования налоговых доходов

1.3 Нормы налогового законодательства планирования налоговых доходов

2.Законодательно-нормативное регулирование налоговых доходов Пензенской области

2.1 Современная социально-экономическая ситуация в Пензенской Области

2.2 Нормы бюджетного и налогового законодательства в планировании и прогнозировании налоговых доходов бюджета Пензенской области

3. Предложения по совершенствованию планирования налоговых доходов

Заключение

Список литературы

Приложения

бюджет налоговый доход

Введение

На современном этапе экономического развития Российской Федерации актуальной является проблема существенного увеличения доходной базы бюджетов всех уровней, достижения их сбалансированности, обеспечения финансирования федеральных и региональных целевых программ. Исходя из задачи полноты исполнения доходной части бюджета особую значимость приобретает требование научно-методологического обоснования процесса налогового планирования.

Планирование налоговых доходов бюджета, понимаемое как процесс установления прогнозных и оценки фактически исполненных налоговых обязательств субъектов налоговых правоотношений, занимает важное место в теории и практике макроэкономического управления. Перспективы развития экономики государства во многом определяются достигнутым уровнем налоговых поступлений и тем предельным уровнем, который возможен в условиях действующей экономической политики и налогового законодательства. Основной задачей государственного налогового планирования является установление научно обоснованной величины налоговых поступлений определенного уровня бюджетной системы на заданный временной период.

Составление плана поступления налоговых платежей в бюджетный фонд дает возможность органам государственной власти определять объемы имеющихся в распоряжении финансовых ресурсов, необходимых для обеспечения государственных расходов. Благодаря тому, что систему налогообложения присущи индикативные свойства, государство имеет возможность осуществлять контроль над финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан. Сопоставление значений прогнозируемого и фактически поступившего объема налоговых платежей в бюджетный фонд позволяет делать выводы относительно состояния экономики. Сбои в процессе поступления налогов могут быть причиной серьезных недостатков в технике налогового администрирования, реализации промышленной политики, организации товарного обращения, функционировании денежно-кредитной сферы и в проведении социальной политики. Такого рода сигналы свидетельствуют о необходимости пересмотра методов налогового управления. В этом случае принимаются решения относительно изменения направлений налоговой политики, методических основ налогового производства и структуры и функций налоговой администрации.

Цель курсовой работы - рассмотреть нормы бюджетного и налогового законодательства в планировании и прогнозировании налоговых доходов бюджетов субъектов Российской Федерации.

Для достижения цели можно сформулировать следующие задачи:

1. Ознакомится с теоретическими основами налогового планирования и прогнозирования налоговых доходов бюджетов субъектов Российской Федерации;

2. Проанализировать современное состояние социально-экономического развития Пензенской области;

3. Рассмотреть планирование и прогнозирование налоговых доходов бюджета Пензенской области.

Объект исследования - налоговые доходы бюджета Пензенская область.

Предметом исследования являются отношения, связанные с формированием налоговых доходов бюджета Пензенская область.

1.Законодательная база планирования налоговых доходов бюджетов субъектов Российской Федерации

1.1 Содержание, цели и виды планирования налоговых платежей

Планирование налоговых доходов - особый этап бюджетного процесса, но в то же время оно сохраняет и признаки процесса планирования. Бюджетное планирование и его составная часть - налоговое планирование регулируются налоговым и бюджетным законодательством, но косвенным образом эти процессы определяет и законодательство в области планирования и прогнозирования. В частности, Закон РФ от 20.07.1995 г. № 115-ФЗ «О государственном прогнозировании и программах социально-экономического развития Российской Федерации» непосредственно влияет на разработку проектов бюджетов, регламентируя временные горизонты планирования и прогнозирования. Указанным законом предусматривается формирование системы прогнозов, которая предполагает 3 вида прогнозных работ: долгосрочное, среднесрочное и краткосрочное государственное планирование. Долгосрочные прогнозы разрабатываются раз в 5 лет на десятилетний период. Данные долгосрочного прогноза используются при разработке концепции социально-экономического развития, прогнозов и программ на среднесрочную перспективу, т.е. на период от 3 до 5 лет при непременном условии внесения ежегодных корректив. Также составляются краткосрочные прогнозы с горизонтом планирования, равным 1 году.

В соответствии с положениями Закона «О государственном прогнозировании и программах социально-экономического развития Российской Федерации» можно определить временные рамки налогового планирования. Процесс расчета величины налоговых доходов федерального, региональных и местных бюджетов сочетает в себе текущее и перспективное планирование всей совокупности ситуаций в сфере налогообложения, их влияние на микро- и макроэкономические показатели. Во время осуществления текущего планирования решаются в основном тактические задачи, вследствие чего создаются важнейшие предпосылки для выработки стратегии перспективного налогового планирования. Под текущим планированием в данном случае понимается оценка налоговых поступлений бюджетов всей уровней в расчете на год, при этом целесообразно разделять процесс текущего налогового планирования на краткосрочное и оперативное планирование.

Краткосрочное планирование предполагает формирование проекта налоговых доходов бюджета на очередной год. Установленная величина налоговых доходов впоследствии законодательно утверждается в составе бюджета в целом. Однако в процессе исполнения бюджета возникает необходимость установления степени выполнения плановых заданий текущего периода, их напряженности, что осуществляется в рамках оперативного планирования. Для контроля за ходом поступления налоговых платежей в бюджетные фонды разрабатываются квартальные, месячные и даже пятидневные налоговые планы, которые не изменяют показатели ранее составленного прогноза налоговых доходов бюджета, утвержденного в качестве закона, а лишь конкретизируют их, отражая во времени динамику налоговых платежей хозяйствующих субъектов. Таким образом, оперативное и краткосрочное налоговое планирование представляют с собой две составляющие единого процесса текущего планирования, качество которого во многом предопределяет полноту и своевременность исполнения бюджетов всех уровней.

Последовательность налогового планирования составляет единую линию управленческих действий на текущий период и на перспективу, так как разработка краткосрочных налоговых планов без тщательной проработки стратегии развития налоговой системы в целом может привести к разрыву между налоговыми заданиями и величиной реально поступающих в бюджетный фонд налоговых платежей. Возникает необходимость в осуществлении перспективного налогового планирования, основанного на результатах анализа отчетных данных об исполнении текущих налоговых обязательств.

Перспективное планирование налоговых платежей подразумевает составление предположительной оценки поступления налогов при условии следования выбранной концепции налогообложения на средне- и долгосрочную перспективу. Разработка налоговых прогнозов на среднесрочную перспективу включает в себя расчет объемов налоговых поступлений территории исходя из показателей, характеризующих темпы роста экономики региона, состояния его экономического потенциала, эффективности использования территориальной собственности, потребности регионов в дополнительных ресурсах. Сбор и обработка этих данных позволяет судить о том, насколько будут реализованы поставленные фискальные задачи при условии сохранения ориентиров действующей налоговой политики в будущем. При осуществлении перспективного налогового планирования закладываются основы оптимизации тактики и стратегии налогового регулирования и контроля.

Перспективное планирование значительно отличается от текущего планирования. Текущее планирование служит основой для составления проектов соответствующих бюджетов на 1 год. При этом детально анализируются и определяются размеры налоговых поступлений, как по всей совокупности налогов, так и по отдельным их видам. В перспективном планировании, как правило, нет деления по видам налогов, оно охватывает всю их совокупность.

Перспективное планирование налоговых поступлений в России пока не получило достаточного развития и является, как правило, частью процесса составления социально-экономического прогноза на средне- и долгосрочную перспективу, разрабатываемого в основном на федеральном уровне. Во многом это связано с объективными условиями и ограничениями (неустойчивость экономических процессов, недостаточная надежность макроэкономического прогнозирования, частое изменение налогового законодательства, зависимость бюджетных доходов от внешнеэкономических факторов и т.п.). Однако Концепцией реформирования бюджетного процесса РФ в 2004-2006 гг. был предусмотрен переход к многолетнему бюджетному планированию с повышением обоснованности объема ресурсов, которым управляют администраторы бюджетных средств.

Одним из основных направлений бюджетных реформ, проведенных в последние десятилетия в большинстве индустриальных стран, является организация среднесрочного бюджетного планирования, в рамках которого бюджетный цикл начинается с рассмотрения ранее одобренных основных параметров среднесрочного финансового плана на соответствующий год, анализа изменения внешних факторов и условий, аргументации изменений, вносимых в основные бюджетные показатели планируемого года, а также корректировки или разработки бюджетных проектировок на последующие годы прогнозного периода.

Таким образом, бюджетное планирование - составляющая финансового планирования, позволяющая определить объем, источники и целенаправленное использование бюджетных ресурсов на каждом из уровней управления: федеральном, региональном, муниципальном. Законом РФ от 20.07.1995 г. № 115-ФЗ предусматривается формирование системы прогнозов, которая предполагает 3 вида прогнозных работ: долгосрочное, среднесрочное и краткосрочное государственное планирование

1.2 Нормы бюджетного законодательства планирования налоговых доходов

Доходы бюджетов Российской федерации формируются в основном из налогов в соответствии с её бюджетным и налоговым законодательством.

1.3 Нормы налогового законодательства планирования налоговых доходов

Доходы бюджетов Российской федерации формируются в основном из налогов в соответствии с её бюджетным и налоговым законодательством. Доходы бюджетов формируются на налоговой основе: предусмотренные налоговым законодательством России федеральные, региональные и местные налоги, пени и штрафы.

К налоговым доходам также относятся пени и штрафы, которые выплачиваются за нарушение налогового законодательства.

Деление налогов по отдельным группам определяется порядком их установления и полномочиями органов власти по определению отдельных элементов этих налогов.

Федеральные налоги полностью определяются налоговым кодексом, в котором установлены все элементы взимания налогов.

Перечень региональных налогов устанавливается федеральным законодательством. Это же законодательство определяет основные элементы этих налогов - плательщика, объект, налоговую базу, налоговый период, предельную ставку налога и минимальный перечень льгот.

Субъекты РФ принимают решение об установлении и введении в действие налога на своей территории и определяют конкретную ставку, полный перечень льгот, порядок и сроки внесения налога, а также формы отчетности по этим налогам.

Перечень местных налогов определяется также федеральным законодательством. Федеральным законодательством устанавливаются также основные элементы местных налогов, такие же, как и по региональным налогам.

Муниципальные образования определяют перечень налогов, взимаемых на их территории и все необходимые элементы взимания.

В РФ принят централизованный порядок установления налогов. Перечень налогов определяется налоговым кодексом и другими федеральными законами.

Налоги применяются на всей территории РФ. Региональные и местные органы власти не могут устанавливать на своей территории дополнительные виды налогов, не предусмотренные налоговым кодексом.

По объему поступающих средств самым крупным является налог на прибыль организаций - 20% доходов консолидированного бюджета РФ за 2010 год.

Второй - НДС. Около 18%.

Третий - налог на доходы физических лиц - около 13%.

2.Законодательно-нормативное регулирование налоговых доходов Пензенской области

2.1 Современная социально-экономическая ситуация в Пензенской Области

Пензенская область является небольшим по территории, но динамично развивающимся и обладающим несомненной привлекательностью для инвесторов регионом. Хорошей базой для долгосрочного инвестирования и успешного бизнеса являются авторитет власти, межнациональное согласие, выгодность географического положения, благоприятные природно-климатические условия, развитость инженерной, телекоммуникационной и транспортной инфраструктуры, правовые и экономические гарантии инвестиций, достаточный ресурс рабочей силы. Отличительной особенностью является то, что Пензенская область не имеет запасов стратегического сырья. C учетом этого основным приоритетом стал инновационный путь развития экономики, так как источники экстенсивного экономического роста практически исчерпаны.

Функционирование экономики Пензенской области в долгосрочной перспективе будет определяться внешними и внутренними условиями и факторами.

Среди внешних условий наибольшее значение для Пензы будут иметь динамика развития мировой экономики, использование достижений российских и иностранных компаний в наукоемких высокотехнологичных отраслях экономики, вступление России во Всемирную торговую организацию, демографическая ситуация.

К внутренним условиям, влияющим на темпы развития экономики, относятся следующие факторы:

- активизация инвестиционной деятельности, реализация крупных инвестиционных проектов;

- повышение доли инновационной конкурентоспособной продукции в производственной сфере и освоение новых рынков сбыта;

- повышение качества инфраструктуры в рамках реализации приоритетных национальных проектов;

- стимулирование диверсификации и технологического развития;

- состояние производственных фондов, степень их изношенности;

- развитие сектора общественных услуг;

- ограничение повышения цен (тарифов) на жилищно-коммунальные услуги;

- реализация бюджетной политики по формированию эффективной системы бюджетных расходов и их оптимизации.

Сегодня Пензенская область отличается заметными тенденциями роста производства ведущих отраслей экономики и положительными сдвигами в социальной сфере.

Рассмотрим основные показатели социально-экономического положения Пензенской области и их динамику за 2007-2009 гг. (Табл. 2.1) (более подробная информация в приложении 1).

Таблица 2.1. Анализ состава и динамика показателей социально-экономического положения Пензенской области за 2007-2009 гг.

Показатели	2007	2008	2009	Изменение (+/-)	Изменение темпа роста, %
				2008г. к 2007г.	2009г. к 2008г.	2009г. к 2007г.	2008г. к 2007г.	2009г. к 2008г.	2009г. к 2007г.
Численность населения на конец года, тыс.чел.	1282,6	1279,4	1278,4	-3,2	-1	-4,2	99,7	99,9	99,7
Миграционный прирост, убыль (-) населения, чел.	135	261	382	126	121	247	193,3	146,4	283,0
Численность безработных, зарегистрированных в гос. учреждениях службы занятости (на конец года), тыс.чел.	9,7	11,7	21,3	2	9,6	11,6	120,8	182,3	219,6
Показатели	2007	2008	2009	Изменение (+/-)	Изменение темпа роста, %
				2008г. к 2007г	2009г. к 2008г.	2009г. к 2007г	2008г. к 2007г	2009г. к 2008г	2009г. к 2007г.
Среднедушевые денежные доходы населения, руб. в мес.	6749,6	8593,6	9455,7	1844	862,1	2706,1	127,3	110,0	140,1
Среднемесячная номинальная начисленная з/п работников организаций, руб.	8703,2	11146,6	11550,9	2443,4	404,3	2847,7	128,1	103,6	132,7
Продукция с/х, млн. руб., в т.ч. - растениеводства - животноводства	16539,2 6587,4 9951,9	21798,5 10615,9 11182,7	24621,1 11754,5 12866,6	5259,3 4028,5 1230,8	2822,6 1138,6 1683,9	8081,9 5167,1 2914,7	131,8 161,1 112,4	112,9 110,7 115,1	148,9 178,4 129,3
Ввод в действие общей площади жилых домов, тыс.кв.м.	1004,5	977,8	852,2	-26,7	-125,6	-152,3	97,3	87,2	84,8
Внешнеторговый оборот со странами дальнего зарубежья	272,3	328,7	257,1	56,4	-71,6	-15,2	120,7	78,2	94,4

Как свидетельствуют данные таблицы 2.1 за период с 2007 по 2009 гг. можно сделать следующие выводы:

- демографическая ситуация в Пензенской области так же, как и в целом по России, характеризуется снижением численности населения: если в 2007 году численность постоянного населения Пензы (среднегодовая) составляла 1282,6тыс. человек, то в 2008 году - 1279,74 тыс. человек, в 2009 году - 1278,4 тыс. человек;

- в связи с миграционным приростом населения в 2,8 раза численность занятых в экономике увеличилась в 2008 году - 601,0 тыс. человек (в 2007 году - 599,9 тыс. человек);

- численность зарегистрированных безработных на конец 2009 года составила 21,3 тыс. человек против 11,7 тыс. человек в 2008 году это связано с экономическим кризисом в стране;

- сохраняется положительная динамика основных показателей, характеризующих уровень жизни населения. Среднедушевые денежные доходы населения в 2009 году составили 9455,7 рубля (в 2008 году - 8593,6 рублей, в 2007 году - 6749 рубля);

- номинальная среднемесячная заработная плата в 2009 году по сравнению с 2007 годом возросла на 32,7 % и составила 11550,9 рубля;

- уменьшились объемы жилищного строительства. В 2009 году темпы строительства жилья по сравнению с 2007 годом снизились на 15,2%, в связи с экономическим кризисом и нестабильностью цен на жилье;

- внешнеторговый оборот Пензенской области в 2009 году по сравнению с 2007 годом уменьшился почти на 5% и составил 257,1 млн. долл. США, что привело к уровню равному 2006 г.

Данные показатели влияют на поступление таких налоговых платежей как налога на доходы физических лиц, т.к. среднемесячная заработная плата возросла на 32,7 %, что может оставить поступление налога на прежнем уровне, и даже увеличить налоговые платежи, однако в данном случае плохое влияние имеет снижение численности населения, а также увеличение численности зарегистрированных безработных, что может привести и к уменьшению данного налога; поступление налога на имущество организаций; налог на прибыль организаций сократился, т.к. в период экономического кризиса многие организации закрылись, однако идет тенденция к увеличению этого налога в связи с прохождением в стране кризиса; увеличением единого сельскохозяйственного налога .

В настоящее время Пенза поддерживает торгово-экономические отношения с более чем 70 странами мира. Основными направлениями внешнеэкономической политики Пензенской области являются повышение конкурентоспособности предприятий и деловой культуры персонала, активизация международной выставочно-ярмарочной деятельности, содействие расширению существующих и поиску новых рынков сбыта, поддержка крупнейших предприятий-экспортеров Пензенской области, активное содействие увеличению числа участников внешнеэкономической деятельности в среде малого и среднего бизнеса.

Специализацией Пензы являются поставки в регионы России продукции химической, машиностроительной, легкой, пищевой и перерабатывающей промышленности. Устойчивым спросом пользуются сода каустическая, спирт этиловый из пищевого сырья и технический, радиаторы и конвекторы отопительные, бульдозеры, трикотажные и чулочно-носочные изделия, кондитерская продукция.

Наибольший объем продукции, производимой в Пензенской области, поставляется в Московскую, Кемеровскую и Нижегородскую области, Республику Татарстан и г. Москву.

Основными поставщиками продукции в Пензенскую область являются следующие промышленные регионы: Нижегородская, Челябинская, Свердловская области, республики Башкортостан, Татарстан, Мордовия.

Достигнута максимальная прозрачность долговой политики, применяются такие инструменты заимствований, как выпуск государственных облигаций Пензенской области, кредиты коммерческих банков. Внедрена казначейская система исполнения бюджета, эффективность которой составляет 10% от бюджетных расходов.

2.2 Нормы бюджетного и налогового законодательства в планировании и прогнозировании налоговых доходов бюджета Пензенской области

В соответствии с НК РФ к региональным налогам относятся:

1. Налог на имущество организаций

Это наиболее весомый налог. В бюджет ЧР зачисляется 100% налоговых доходов.

Налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Для исчисления налога налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно.

Налоговые ставки устанавливаются ЧР и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. В Пензенской области установлена ставка в размере 2,0% [6]. Законом предусмотрены льготы.

2. Транспортный налог

Налог устанавливается НК РФ и законами ЧР о налоге и обязателен к уплате на территории Пензенской области. В бюджет ЧР зачисляется 100% налоговых доходов.

Вводя налог, законодательные (представительные) органы Пензенской области определяют ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки ее уплаты.

При установлении налога город Пенза также предусматривает налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций - первый квартал, второй квартал и третий квартал.

Налоговые ставки устанавливаются соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства. Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно.

3. Налог на игорный бизнес.

Его плательщиками признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. В бюджет ЧР зачисляется 100% налоговых доходов.

Объектами налогообложения признаются:

- игровой стол;

- игровой автомат;

- касса тотализатора;

- касса букмекерской конторы.

Каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения.

По каждому из объектов налогообложения налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налоговые ставки устанавливаются законами Пензенской области в следующих пределах, что являются максимальным размеров, исходя из НК РФ [6]:

- за один игровой стол - 125 000 руб.;

- за один игровой автомат - 7 500 руб.;

- за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы - 125 000 руб.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.

Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период.

В бюджет также подлежат зачислению налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах в Пензенской области по нормативам, установленным статьей 56 Бюджетного кодекса Российской Федерации:

- налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов Российской Федерации, - по нормативу 100 процентов;

- налога на доходы физических лиц - по нормативу 70 процентов;

- акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья - по нормативу 50 процентов;

- акцизов на спиртосодержащую продукцию - по нормативу 50 процентов;

- акцизов на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей - по нормативу 60 процентов;

- акцизов на алкогольную продукцию - по нормативу 100 процентов;

- акцизов на пиво - по нормативу 100 процентов;

- единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - по нормативу 90 процентов;

- единого сельскохозяйственного налога - по нормативу 30 процентов;

- государственной пошлины (подлежащей зачислению по месту регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) - по нормативу 100 процентов:

- за государственную регистрацию межрегиональных, региональных и местных общественных объединений, отделений общественных объединений, а также за государственную регистрацию изменений их учредительных документов;

- за государственную регистрацию региональных отделений политических партий;

- за регистрацию средств массовой информации, продукция которых предназначена для распространения преимущественно на территории субъекта Российской Федерации, а также за выдачу дубликата свидетельства о такой регистрации.

Расчет налоговых поступлений в региональный бюджет Пензенской области по некоторым видам налогов:

1. Расчет налога на доходы физических лиц

Планирование налога на доходы физических лиц ведется поэтапно.

Численность работников Пензенской области принимается по данным статистических органов за отчетный период, предшествующий прогнозируемому, с учетом возможных изменений.

Если в 2009 году численность работников по региону равна 608400 чел.[18], по причине естественного прироста населения (-1,1%), а также по причине экономического кризиса (-1%), значит на прогнозируемый период численность работников составит 608400 * (100% - 1,1% - 1%) = 595623 человек.

Прогнозируемый размер заработной платы в 2010 году составит 14000 рублей [12].

От чего зависит расчетный коэффициент отставания темпов оплаты труда от изменения цен:

темпов изменений объема производства и производительности труда,

уровня инфляции,

размера индексации заработной платы работников бюджетной сферы,

роста оплаты труда в отраслях материального производства

рядом других обстоятельств.

Под оплатой труда понимается как заработная плата в стоимостной оценке, так и средства в натуральной и денежной форме, выплачиваемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.

Фонд оплаты труда (ФОТ) на прогнозируемый период рассчитывается как произведение численности занятых работников региона, среднемесячной оплаты труда и количества месяцев.

Годовой ФОТ составит: (14000 * 12 * 595623) = 100064764800 руб.

Прямой расчет льготируемой части ФОТ трудоемок. Поэтому в прогнозных расчетах льготируемую часть ФОТ условно определяют по ее удельному весу в ФОТ отчетного периода. Обычно 15-20%. Допустим условно доля льготируемой части ФОТ составила в отчетном периоде 18%. Следовательно, абсолютная величина льготируемой части ФОТ будет равна

100064764800 * 18% = 18011657664 руб.

Облагаемый налогом ФОТ исчисляется как разница между ФОТ и его льготируемой частью:

100064764800 - 1801165764 = 82053107136 руб.

Или: 10006474800 * 82% = 82053107136 руб.

Сумма налога рассчитывается как произведение облагаемого налогом ФОТ и средней ставки этого налога, сложившейся в отчетном году. Допустим, что средняя ставка подоходного налога в отчетном году - 13%, то сумма налога будет равна 820531107136 * 13% = 106669043928 руб.

Переведу все рассчитанные данные в таблицу:

Таблица 2.2. Полученные данные по расчету налога на доходы физических лиц

№	Показатели	Данные
1	Численность занятых	608400 чел.
2	Среднемесячная оплата труда	14000 руб.
3	Фонд оплаты труда	100064764800 руб.
4	Льготируемая часть ФОТ	18011657664 руб.
5	Облагаемая налогом часть ФОТ	82053107136 руб.
6	Сумма налога	106669043928руб.

В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах в Пензенской области по нормативам, установленным статьей 56 Бюджетного кодекса Российской Федерации в бюджет субъекта зачисляется 70%, следовательно сумма будет равна: 106669043928 * 70% = 7468330749 руб.

Следовательно в бюджет города Пенза должен поступить налог на доходы физических лиц в размере 7 468,3 млн. руб.

2. Расчет транспортного налога

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Налоговая база определяется в отношении:

- транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

- воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;

- водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

- водных и воздушных транспортных средств, не указанных в первых двух, - как единица транспортного средства.

В данном случае рассчитаем количество транспортного налога, который будет уплачен физическими лицами, имеющими в собственности легковые автомобили.

В настоящее время в Пензенской области резко возросло количество автомобилей по приблизительным подсчетам специалистов количество будет только возрастать и в 2010 году может составить около 500 тыс. автомобилей. Если учесть процентное соотношение автомобилей по классам и количеству лошадиных сил, то можно рассчитать приблизительную сумму транспортного налога на эти автомобили.

В примерной оценке количество автомобилей с мощностью двигателя:

До 100 л.с. - 7%

100 - 150 л.с. - 80%

150 - 200 л.с. - 9%

200 - 250 л.с. - 2%

Свыше 250 л.с. - 2%

Для расчета налога, который уплачивает физическое лицо, необходимо умножить количество л.с. транспортного средства на налоговую ставку.

Для того, чтобы получить общую сумму налога, уплаченную всеми лицами, необходимо: кол-во автомобилей * средн. мощность * ставка налога.

1. До 100 л.с.:

500000 * 0,07 * 9 * 100 = 31500000 руб.

2. 100 - 150 л.с.:

500000 * 0,8 * 15 * 125 = 750000000 руб.

3. 150 - 200 л.с.:

500000 * 0,09 * 25 * 175 = 196875000 руб.

4. 200 - 250 л.с.:

500000 * 0,02 * 38 * 225 = 85500000 руб.

5. Свыше 250 л.с.:

500000 * 0,02 * 63 * 250 = 157500000 руб.

Общая сумма равна: 31,5 + 750 + 196,875 + 85,5 + 157,5 = 1221,375 млн. руб.

Вся сумма налога зачисляется в региональный бюджет.

Таким образом можно на примерах запланировать налог на доходы физических лиц и транспортный налог легковых автомобилей в бюджет Пензенской области на 2010год. При расчете прогнозных сумм налогов в Пензенской области использовали статистические данные за 2007 - 2009 года, Налоговый кодекс РФ, Бюджетный кодекс. Все данные взяты в примерной оценке, так как основной целью было не получить абсолютно точные данные, а показать на примерах, каким образом рассчитывается тот или иной налог, а также какой процент налоговых доходов будет зачислен в бюджет субъекта.

3. Предложения по совершенствованию планирования налоговых доходов

Налоговая система Российской Федерации, которой отводится важная роль в решении проблем развития новых экономических отношений и обеспечения финансово-экономической стабильности в стране, призвана создавать благоприятные условия для укрепления и повышения эффективности производства, устранения диспропорций в экономике, способствовать росту жизненного уровня населения.

Одним из путей ее развития в этом направлении является совершенствование бюджетно-налогового планирования и прогнозирования.

Процесс разработки и формирования планов и прогнозов налоговых поступлений требует детального анализа и учета результатов и перспектив социально-экономического развития страны и отдельных ее регионов.

Целью налогового планирования, как на федеральном, так и на территориальном уровне является оценка соотношения налогового потенциала и фактических поступлений налогов и сборов и определение объемов экономически обоснованных поступлений налогов и сборов в бюджетную систему в планируемом периоде. При этом налоговое планирование осуществляется с ориентацией на максимально высокий уровень мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему.

В этой связи налоговое прогнозирование и планирование правомерно рассматривать как единый процесс, в рамках которого происходит регулярная корректировка решений, пересмотр мер по достижению намеченных показателей на основе непрерывного контроля и мониторинга происходящих изменений.

Налоговое прогнозирование представляет собой оценку налогового потенциала и поступлений налогов и сборов в бюджетную систему (консолидированный, федеральный и территориальные бюджеты) и осуществляется на базе прогноза социально-экономического развития Российской Федерации и ее субъектов в виде системы показателей и основных параметров социально-экономического развития.

Налоговое прогнозирование включает в себя определение налоговых баз по каждому налогу и сбору, мониторинг динамики их поступления, расчет уровней поступления налогов и сборов, объемов выпадающих доходов, состояние задолженности по налоговым платежам, оценку результатов изменения налогового законодательства и т.д.

Особое значение имеет анализ основных факторов, определяющих динамику налогового потенциала и поступлений налогов в бюджетную систему. По мере становления налогового законодательства и адаптации к нему налогоплательщиков происходит снижение влияния субъективных факторов, а важнейшую роль, определяющую размеры налоговых доходов государства, начинают играть экономические факторы, воздействующие на изменение налоговой базы отдельных налогов и сборов и налогового потенциала в целом.

Исходной составляющей налогового планирования является определение налоговой базы по видам налогов, расчет которой проводится в целом по стране и по регионам. Специфика и сложность планирования в региональном разрезе - необходимость анализа исполнения текущих налоговых обязательств, мониторинга и прогноза социально-экономической ситуации по каждому региону Российской Федерации.

В целях снятия всех налоговых преград на пути экономического роста и превращения налоговой системы в эффективную систему налогообложения Правительством РФ определены приоритетные направления налоговой политики:

- создание стабильной и ясной налоговой системы;

- формирование стимулов к повышению собираемости налогов;

- создание благоприятных условий для повышения эффективности производства;

- укрепление доходной части бюджета.

В основе разработки проекта федерального бюджет на 2011 г. и на период до 2010 г. лежали достигнутые в 2000-е годы результаты бюджетной политики, а также перспективные направления развития бюджетной системы, направленные на повышение уровня ее сбалансированности.

Разработка параметров федерального бюджета в предыдущие годы была апробирована в форме финансового плана, опыт которого был реализован на трехлетний период - 2011-2010 гг.

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2010 г. № 198-ФЗ «О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период до 2010 года» прогнозируемый объем доходов федерального бюджета утвержден в размере 6 644,4 млрд. руб.

Прогнозируемое в 2011 г. изменение величины основных макроэкономических показаний в целом окажет положительное влияние на формирование доходов федерального бюджета, также как и изменение законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Так, с 2011 г. должен быть изменен порядок налогообложения доходов организаций, полученных в виде дивидендов. Освобождение от уплаты налога на прибыль организаций предусмотрено по дивидендам, полученным при стратегическом участии российской организации в российской или в иностранной организации, выплачивающей дивиденды. Критерий стратегического участия предлагается установить в виде доли участия организации не менее 50%, при обязательном выполнении условия, согласно которому такая доля в абсолютном выражении будет составлять не менее 500 млн. руб.

С 1 января 2011 г. согласно Федеральному закону от 24.07.2010 г. № 198-ФЗ для всех налогоплательщиков (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) налоговый период по налогу на добавленную стоимость устанавливается как квартал.

Предусмотрена, ставшая традиционной, ежегодная индексация ставок акцизов. Индексация коснется ставок по следующим видам подакцизных товаров: алкогольной продукции (включая вина), спирту и спиртосодержащей продукции, пиву, табачным изделиям и легковым автомобилям.

Кроме того, подготовлены поправки в части налогообложения доходов физических лиц, которые должны вступить в действие с 1 января 2011 г. Речь идет о снижении ставки налога на доходы физических лиц с 30% до 15% по доходам, полученным в виде дивидендов физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ. При этом необходимо отметить следующее. Изменения налогового законодательства в части взимания налога на доходы физических лиц (НДФЛ) оказывают влияние на формировании е консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации. Это связано с тем, что доходы от уплаты НДФЛ в федеральный бюджет не поступают, несмотря на федеральный статус налога, а в полном объеме подлежат зачислению в консолидированные бюджеты субъектов РФ с последующим распределением между региональными и местными бюджетами согласно нормативам, установленным соответствующими статьями БК РФ.

По своей величине основными источниками доходов федерального бюджета являются: налог на добавленную стоимость, налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), налог на прибыль организаций, таможенный пошлины. На их долю приходится примерно 85% от общего объема доходов бюджета.

При планировании поступлений НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, учитывались особенности расчета налога, подлежащего уплате в бюджет, установленные налоговым законодательством.

В основном расчет поступлений НДС базируется на определении размера следующих показателей: суммы налога (в 2011 г. - 16 101,7 млрд. руб.), исчисленного исходя из валового объема выручки налогоплательщиков и суммы налоговых вычетов за соответствующий период (общая сумма налоговых вычетов в 2011 г. прогнозируется в размере 14 860,6 млрд. руб.) При этом налоговые вычеты объединены в группы по соответствующим признакам.

Во-первых, это налоговые вычеты, предъявляемые подрядными организациями при проведении капитального строительства. Расчетная сумма налоговых вычетов по указанной группе в 2011 г. определена в размере 270,2 млрд. руб.

Во-вторых, налоговые вычеты по операциям, связанным с внешнеэкономической деятельностью налогоплательщиков. Сумма налоговых вычетов в 2011 г. может составить 1 199,9 млрд. руб.; по операциям, связанным с реализацией товаров на экспорт,- 672,1 млрд. руб.

В-третьих, самая большая и разнообразная группа по своему составу - прочие налоговые вычеты, суммы которых в 2011 г. может составить 13 390,5 млрд. руб.

При расчете НДС кроме налоговых вычетов, уменьшающих поступление налога в бюджет, также предусмотрены суммы, подлежащие возмещению в связи с применением специального налогового режима - «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции». Прогнозируемое в 2011 г. возмещение НДС при выполнении соглашений о разделе продукции оценивается в размере 6,7 млрд. руб.

В связи с изменением налогового законодательства и введением поквартальной уплаты налога. В 2011 г. вероятны дополнительные потери в размере 228,7 млрд. руб.

Кроме того, при прогнозировании НДС учитывается корректирующий коэффициент, который отражает средний уровень собираемости, сложившийся за предыдущие годы.

Утверждение федерального бюджета на три года в форме закона, бесспорно, имеет ряд преимуществ по сравнению с перспективным финансовым планом, который по своему правовому статусу является в большей мере справочно-информационным материалом, определяющим основные бюджетные проектировки. Во-первых, закон предполагает гарантию реализации выбранных направлений бюджетной политики, мер государственной поддержки экономики и социальных программ. Во-вторых, повышает ответственность органов власти за выполнение возложенных на них функций.

С другой стороны, при утверждении характеристик федерального бюджета в форме закона, к качеству организации бюджетного процесса предъявляются более высокие требования, в том числе, к стабильности государственной политики и ее ориентации на решение стратегических задач социально-экономического развития, достоверности макроэкономического прогнозирования. В первую очередь, необходима высокая степень уверенности в стабильности экономических условий, как на внутреннем, так и на мировом рынке. Значительная степень зависимости доходных источников федерального бюджета от мировой конъюнктуры, по крайней мере, в ближайшее время, создает достаточно высокие риски выполнения параметров, заложенных в федеральном бюджете.

Так же для обеспечения своевременного и качественного налогового планирования и прогнозирования, создания условий для их постоянного совершенствования используется в работе Налоговый паспорт субъекта Российской Федерации. Налоговые паспорта действуют в федеральных округах и по России в целом. Однако в Пензенской области данный документ не применяется.

В основу Налогового паспорта положен макроэкономический подход к расчетам налоговой базы и налогового потенциала. С его разработкой появилась возможность более обоснованно подходить к определению индикативных (контрольных) показателей по мобилизации налогов и сборов в федеральный бюджет.

Налоговый паспорт - это документ, в котором приведена комплексная характеристика налогового потенциала. В нем дается оценка существующей налоговой базы региона, определяется налоговая составляющая в целом и по отдельным видам налогов в динамике, что позволяет разрабатывать прогноз поступления налогов и сборов на перспективу, как в условиях действующего налогового законодательства, так и с учетом его возможного изменения. В связи с этим данный документ положительно повлиял бы на сбор налоговых доходов в Пензенской области, а именно на их увеличение.

Для оценки налогового потенциала региона, налоговой нагрузки на товаропроизводителя и их учета при планировании налоговых поступлений Налоговый паспорт содержит показатели размеров начисленных и фактически поступивших налогов и сборов, задолженности по ним, которые выделены самостоятельными разделами.

Эта информация служит основой для определения уровня поступления налогов и налоговой нагрузки относительно валового регионального продукта (как по начислению, так и по поступлению). В данном случае при существовании налогового паспорта в Пензенской области не пришлось бы искать данные из различных источников и при определении плановых налоговых платежей в главе 2 параграфа 2 использовали бы данные с этого налогового паспорта, что облегчило бы нам работу. Наличие такой информационной базы создает основу для расчета совокупного дохода регионов, их экономического, финансового и налогового потенциала и соответствующих показателей по Российской Федерации. Эта информационная база отражает возможности экономического роста регионов и соответствующего роста налоговых поступлений и играет важную роль в своевременном и обоснованном составлении бюджетов, а также для определения путей перераспределения средств между бюджетами разных уровней в целях выравнивания бюджетной обеспеченности.

Вместе с тем, использование Налогового паспорта региона вносит определенность в систему межбюджетных отношений. Она становится открытой и прозрачной для ее участников. Создается динамически развивающаяся информационно-аналитическая база для формирования более обоснованной системы нормативов и правовой базы для реализации принципов межбюджетных отношений.