Сущностные характеристики налогов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию.

Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.

Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основной источник доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Налоги стали известны давным-давно, еще на заре человеческой цивилизации. Их появление связано с самыми первыми общественными потребностями.

В развитии форм и методов взимания налогов можно выделить три крупных этапа.

На начальном этапе развития общества (от древнего мира до начала средних веков) государство не имело финансового аппарата, способного определить, сколько и каких налогов необходимо собрать. Определялась лишь общая сумма средств, которую желательно было получить; процесс сбора налогов возлагался на город или общину.

На втором этапе (XVI - начало XIX вв.) государство организует сеть государственных учреждений, в том числе финансовых, и берет на себя часть функций по пополнению казны: устанавливает квоту обложения, наблюдает за процессом сбора налогов, ограничивает этот процесс более или менее широкими рамками.

И, наконец, третий, современный, этап - государство берет в свои руки все функции установления и взимания налогов, ибо на сегодняшний день сложилась широкая практика применения государством правил налогообложения. Региональные и местные органы власти играют роль помощников государства, имея ту или иную степень самостоятельности.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения субъектов предпринимательской деятельности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность налогоплательщиков, включая привлечение иностранных инвестиций путем предоставления налоговых льгот инвесторам.

В условиях перехода от административно - директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства путем предоставления им налоговых льгот. Государство, проводящее в жизнь грамотную налоговую политику, имеет возможность развивать наукоемкие производства и осуществлять ликвидацию убыточных предприятий.

Посредством налогов государство воздействует на определенные общественные процессы, выполняет контрольные функции, выступает гарантом конституционного права.

Осуществляя воздействие на экономику, государство, как правило, преследует следующие основные цели:

* достижение постоянного устойчивого экономического роста;

* обеспечение стабильности цен на основные товары и услуги;

* обеспечение полной занятости трудоспособного населения;

* обеспечение определенного минимального уровня доходов населения;

* создание системы социальной защищенности граждан, в первую очередь пенсионеров, инвалидов, многодетных;

* равновесие во внешнеэкономической деятельности.

Достичь этих целей одновременно практически невозможно. Найти сбалансированное соотношение -- это и есть главное в экономической политике государства.

Основным инструментом государственного регулирования является налоговая политика и финансовое воздействие на частное предпринимательство.

При помощи сугубо экономических регуляторов, свойственных рыночному хозяйству: налогообложения, кредитования, инвестирования, государство побуждает принимать желаемые варианты хозяйственной деятельности, удовлетворяющие общественные потребности.

Через налоги, льготы и финансовые санкции, а также обязанности и ответственность, выступающие неотъемлемой частью системы налогообложения, государство предъявляет единые требования к эффективному ведению хозяйства в Украине.

налоговый система прямой косвенный

1. Понятие налоговой системы, исторический аспект развития

В условиях рыночной экономики финансовая политика государства базируется на системе финансовых регуляторов. Такими финансовыми регуляторами являются, в первую очередь, налоги, которые обеспечивают взимание и перераспределение созданного ВВП и формирование централизованных фондов денежных ресурсов государства.

Налоги существуют в человеческом обществе почти 1000 лет. Внедрение налогов имело чрезвычайно прогрессивное значение для развития человеческого общества, их сравнивают с изобретением колеса или паровой машины. В то же время непосильные налоги были причиной многих социальных конфликтов и кровопролитных воен. Изначальна налоги назывались «anxibia» (помощь) и имели временный характер. Считалось, что налоги препятствуют неприкосновенности частной собственности, и их введение разрешалось лишь в чрезвычайных случаях как экстраординарный источник государственных доходов. Еще в первой половине XVII ст. английский парламент не осознавал постоянных налогов на общегосударственные нужды, и король не мог ввести налоги без его согласия. Со временем налоги превратились в постоянный источник государственных доходов. Налоги стают настолько привычным источником государственных денег, что известный политический деятель Северной Америки Б. Франклин (1706-1790) смог сказать, что «платить налоги и умереть должен каждый».

Сегодня мы не можем представить государство без налогов. Объективной реальностью есть то, что, с одной стороны, налоги - это финансовое основание существования государства, а с другой, налоги - это средства перераспределения доходов юридических и физических лиц, наиэффективнейший инструмент влияния государства на общественное производство.

Теория налогообложения начала формироваться в последнюю треть XVIII ст.

Впервые научную характеристику налогов дали представители английской классической политэкономии А.Смит и Д.Рикардо. А.Смита часто называют фундатором научной теории налогов. Он одним из первых в своей работе «Богатство наций» (1776 г.) четко сформулировал основные принципы налогообложения.

По мнению Д.Рикардо налоги составляют ту часть продукта земли и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства: они всегда уплачиваются либо из капитала, либо из дохода страны. Он определил особенности и задания налогов и доказал, что налоговое регулирование должно привлекать накопление и расширение производства.

Достаточно детально разработал «налоговую теорию услуг» английский ученый Дж.Милль (1806-1873), согласно с которой каждый человек должен отдать государству часть своего дохода за полученную от нее поддержку. То есть, уплачивая налоги, граждане тем самым получают от государства бесплатные блага и услуги. Дж.Милль связал налоги с государственными затратами, сделавши ударение на суровой зависимости между ними.

Дальнейшего развития теория налогов приобрела во взглядах представителей кейнсианской школы. Дж.Кейнс ,(1883-1946) разработал принципиально новую теорию налогов, направленную на государственное регулирование экономики при условиях рыночных отношений. Налоги Дж.Кейнс рассматривает как «встроенные механизмы гибкости», что амортизируют кризисные явления и равномерно распределяют налоговый груз в зависимости от доходов. Идеи Дж.Кейнса дали начало новым методам теоретического исследования, что вписывались в концепцию «эффективного спроса».

В 70-ые года ХХ ст. развитие производственных отношений и процесса расширенного воспроизводства в странах с рыночной экономикой характеризуется резким повышением нестабильности, замедление темпов экономического роста, увеличением резервной армии труда, увеличением бюджетного дефицита и государственного долга. В связи с этими явлениями практические рекомендации государственного вмешательства приобретают нового содержания. На смену кейнсианским методам регулирования приходит неоклассическая теория и практика государственного вмешательства. Кейнсианская налоговая теория развивалась в условиях «спроса», обеспечение инвестиций достаточными сбережениями. Неоклассики же выходят из обеспечения предложения ресурсов и достаточности сбережений, отсюда требование значительного снижения общего уровня налогов.

Теории неоклассиков стали основой налоговой политики США и Великобритании, а потом и большинства стран с развитой рыночной экономикой. Главный аргумент неоклассической школы касающейся налоговой сферы - налоги на прибыль подрывают возможности накопления сбережений и инвестиций, то есть негативно влияют на экономическое процветание.

Достаточно популярной в США стала концепция экономиста А.Лаффера. Он обосновал прямую зависимость между прогрессивностью налогообложения, доходами бюджета и налогооблагаемой частью национального производства.

При высокой ставке подоходного налога (более 50%) резко снижается деловая активность фирм и населения. Кривая Лаффера (рис. 1) отражает зависимость поступлений в бюджет сумм налогов от ставок подоходного налога.

Суть «эффекта Лаффера» в следующем: если экономика находится справа от точки А, то уменьшение уровня налогообложения до оптимального (ra) в краткосрочном периоде приведет к временному сокращению налоговых поступлений в бюджет, а в долгосрочном - к их увеличению, так как возрастут стимулы к трудовой и предпринимательской деятельности (выход из «теневой экономики»).

Рис

Изъятие у налогоплательщика значительной суммы доходов (порядка 40-50%) является пределом, за которым ликвидируются стимулы к предпринимательской инициативе, расширению производства. Образуются целые группы налогоплательщиков, занятых поиском методов ухода от налогообложения и стремящихся концентрировать финансовые ресурсы в теневом секторе экономики. Однозначного ответа, какое значение эффективной ставки является критическим, не существует. Если исходить из концепции Лаффера, изъятие у производителей более 35--40% добавленной стоимости провоцирует невыгодность инвестиций в целях расширенного воспроизводства, что равносильно попаданию в порочный круг -- так называемую «налоговую ловушку».

Таким образом, определение экономической природы и сути налогов прошло в финансовой науке достаточно сложный путь развития. Так, сначала налоги рассматривались как подарок правительству, потом были формой выполнения просьбы правительства, оказание помощи, пожертвованием, потом уже как выполнение обязанности и наконец- обязательным взносом, определенным правительством или установленным парламентом с помощью соответствующего закона.

2. Классификация налогов

Налоги можно классифицировать по различным признакам. Издавна по методу установления налогов их начали подразделять на прямые и косвенные. Критерием такого деления стала теоретическая возможность переложения налогов на потребителя товаров.

Предполагается, что окончательным плательщиком прямых налогов становится тот, кто получает доход, владеет имуществом, а окончательным плательщиком косвенных налогов -- потребитель товара, на которого налог перекладывается путем надбавки к цене. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, а косвенные включаются в цену товаров (работ, услуг).

Косвенные налоги называют налогами на потребление.

Классификация налогов представлена в Таблице №1.

2.1 Классификация налогов в зависимости от уровня государственных структур их устанавливающих

В зависимости от уровня государственных структур, которые устанавливают налоги, они делятся на общегосударственные и местные.

Ё Общегосударственные налоги устанавливают вышестоящие органы власти, их взыскание является обязательным на всей территории страны, независимо от того, в какой бюджет (государственный или местный) они зачисляются. В соответствии с их распределением между звеньями бюджетной системы общегосударственные налоги делятся на три группы: доходы Государственного (центрального) бюджета, доходы местных бюджетов и доходы, которые распределяются между Государственным и местными бюджетами. Распределение налогов между звеньями бюджетной системы может иметь постоянный нормативный характер, заведомо установленный законодательными актами, а может осуществляться в форме бюджетного регулирования, если отчисления в местный бюджет проводятся по ежегодным дифференцированным нормативам в зависимости от потребностей того или иного местного бюджета.

Ё Местные налоги устанавливаются местными органами власти и управления. Возможны различные варианты установления местных налогов. Во-первых, в виде надбавок к общегосударственным налогам. Уровень надбавки определяют местные органы соответственно установленным ограничениям. Во-вторых, введение местных налогов по перечню, который устанавливается вышестоящими органами власти. Выбор налогов осуществляется местными органами. В-третьих, возможное внедрение местных налогов на усмотрение местных органов без любых ограничений со стороны центральной власти.

2.2 Классификация налогов по форме налогообложения

По форме налогообложения все налоги делятся на две группы: прямые и косвенные.

Ё Прямые налоги устанавливаются непосредственно относительно плательщиков, их размер зависит от масштабов объекта налогообложения. Прямые налоги оказывают содействие такому распределению налогового бремени, при котором больше платят те члены общества, которые имеют большие доходы. Такой принцип налогообложения большинством экономистов мира считается наиболее справедливым. Вместе с тем форма прямого налогообложения требует и сложного механизма взыскания налогов, так как возникают проблемы учета объекта налогообложения и уклонения от уплаты. Поэтому, несмотря на «справедливость» (в кавычках не потому, что это сомнительно, а тому, что не существует абсолютной справедливости) прямых налогов, налоговая система не может ограничиваться только ими. Это был бы однобокий подход, который губителен для любой системы.

Ё Косвенные налоги устанавливаются в ценах товаров и услуг, их размер для отдельного плательщика прямо не зависит от его доходов. Подчеркну, только прямо, так как поскольку косвенные налоги включаются в цены, то их платит в абсолютном размере больше тот, кто больше потребляет, а больше потребляет тот, кто имеет большие доходы. Универсальные формы косвенных налогов - акцизов при перенесении их взыскания из сферы реализации в сферу производства имеют много признаков прямого налогообложения, прежде всего, четко определенный объект налогообложения - объем оборота или добавленную стоимость. При этом объекты налогообложения частичного совпадают: прямая форма - налог на прибыль и косвенная форма - налог на добавленную стоимость, часть которой составляет та же прибыль.

2.3 Классификация налогов по экономическому содержанию

По экономическому содержанию объекта налогообложения налоги делятся на три группы: налоги на доходы, потребление и имущество.

Ё Налоги на доходы взимаются с доходов физических и юридических лиц. Непосредственными объектами налогообложения являются заработная плата и прочие доходы граждан, прибыль или валовой доход предприятий.

Ё Налоги на потребление платятся не при получении доходов, а при их использовании. Они взимаются в форме косвенных налогов.

Ё Налоги на имущество устанавливаются относительно движимого или недвижимого имущества. В отличие от налогов на потребление, которые платятся только один раз - при купле, налоги на имущество взимаются постоянно, пока имущество находится в собственности.

2.4 Классификация налогов по способу взимания

По способу взыскания различают два вида налогов - раскладные и окладные.

Ё Раскладные налоги сначала устанавливаются в общей сумме соответственно потребностям государства в доходах, потом эту сумму раскладывают на отдельные части по территориальным единицам, а на низшем уровне - между плательщиками. Это исторически первая форма взыскания налогов.

Ё Окладные налоги предусматривают установление сначала ставок, а затем и размера налога для каждого плательщика в отдельности. Общая величина налога формируется как сумма платежей отдельных плательщиков.

2.5 Классификация налогов осуществляется и по другим признакам

Так, по степени учета финансового положения налогоплательщика прямые налоги подразделяют на личные и реальные.

Ё Механизм исчисления и уплаты личных налогов учитывает платежеспособность и семейное положение физического лица, так как они уплачиваются в зависимости от величины дохода (прибыли), полученного плательщиком. Примером личного налога является подоходный налог с граждан.

Ё Реальными налогами (на дома, торгово-промышленные здания, землю и пр.) облагается имущество как физических, так и юридических лиц независимо от индивидуальных финансовых обстоятельств налогоплательщика. Например, налог на недвижимое имущество граждан может составлять некоторую сумму, определяемую его стоимостью, независимо от того, какие доходы получает его владелец.

В зависимости от способов установления налоговых ставок налоги подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и равные.

Ё К пропорциональным относят налоги, предполагающие уплату одинаковой суммы с каждой единицы обложения.

Ё Ставки прогрессивных налогов возрастают с увеличением единицы обложения. Равный налог берется в одинаковой сумме со всех плательщиков. Единственное его преимущество -- простота взимания.

В настоящее время применяются в основном пропорциональные и прогрессивные формы налогообложения;

Ё равные налоги (например, по-душный) широко применялись в средние века, сейчас считаются устаревшей формой.

В зависимости от установленного порядка использования налоги подразделяются также на общие и специальные.

Ё Общие налоги не имеют особого предназначения и могут быть использованы для покрытия любых видов расходов государственного и местного бюджетов.

Ё Специальные налоги взимают для целевого финансирования некоторых заранее определенных затрат.

По субъектам налогообложения различают налоги:

Ё с юридических лиц;

Ё с физических лиц;

Ё смешанные (и с юридических, и с физических лиц).

3. Действующая налоговая система Украины

Система налогообложения в Украине начала формироваться с 1991 г.

Налогообложение в Украине строится на принципах обязательности, равнозначности и пропорциональности, равенства и недопущения налоговой дискриминации; стабильности, экономической обоснованности, равномерности уплаты и единства подхода. В целом система налогов должна обеспечить оптимизацию структуры распределения и перераспределения национального дохода с целью стимулирования материального производства, повышения его эффективности и на этой основе наиболее полного удовлетворения государственных и социальных потребностей.

Принципы построения системы налогообложения, виды налогов, сборов и обязательных платежей, плательщики налогов, объекты налогообложения, порядок зачисления и распределения налогов, порядок их исчисления и сроки уплаты, а также ответственность за нарушение налогового законодательства устанавливаются Законом Украины «О системе налогообложения».

В Украине существует общегосударственные и местные налоги. Система налогообложения показана в Таблице №2.

Законодательством могут устанавливаться и другие общегосударственные налоги и сборы. Законом Украины «О системе налогообложения» определен перечень местных налогов и сборов, которые могут устанавливаться местными органами власти, т. е. местными Советами, но лишь в соответствии с приведенным перечнем и в рамках предельных размеров ставок, устанавливаемых Законами Украины.

Несмотря на неизменность основополагающих принципов и подходов к построению этой системы, изложенных в Законе Украины «О системе налогообложения», она, тем не менее, постоянно изменяется: вносятся дополнения, уточнения, поправки. Правовые нормы, регулирующие отношения, связанные со сбором, распределением и использованием налоговых поступлений в Украине, отражают все изменения государственной финансовой политики, направленные на преодоление кризиса и создание эффективной рыночной экономики.

3.1 Характеристика отдельных видов общегосударственных налогов

3.1.1 Прямые налоги

Налог на доходы физических лиц

Он стягивается в соответствии с Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц», который начал действовать с 2004 года.

Плательщиками подоходного налога (субъектами налогообложения) в Украине являются граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, как имеющие, так и не имеющие постоянного места проживания в Украине.

Объектом налогообложения граждан, постоянно проживающих в Украине, является совокупный доход за календарный год, который складывается из месячных совокупных доходов, полученных из разных источников, как на территории Украины, так и за ее пределами.

Объектом налогообложения у граждан, не имеющих постоянное место жительства в Украине, является доход, полученный из доходов в Украине.

При определении совокупного налогооблагаемого дохода учитываются доходы, полученные как в натуральной, так и денежной форме (в национальной или иностранной валюте).

Общая ставка налога с доходов физических лиц с 2007 года составляет 15% от объекта налогообложения.

Закон определяет некоторые другие ставки. Их применение зависит от видов доходов и особ, которые их получают.

Некоторые категории граждан имеют право на получение налоговых социальных льгот. Их размер зависит от размера минимальной заработной платы, установленной действующим законодательством.

Налог на доходы физических лиц, являясь прямым налогом, как и налог на прибыль предприятий, имеет целенаправленность на социальную справедливость налоговой системы, т.к. ставит уровень налогообложения в прямую зависимость от объемов дохода плательщиков.

Налог на прибыль

Налог на прибыль взимается в Украине согласно Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» с изменениями и дополнениями на 2005 год.

Плательщиками налога на прибыль являются субъекты предпринимательской деятельности, бюджетные, общественные предприятия, учреждения и организации, которые осуществляют деятельность, направленную на получение прибыли.

Объектом налогообложения является прибыль предприятия, которая определяется путем уменьшения суммы скорректированного дохода:

® суммы валовых издержек;

® суммы амортизационных отчислений.

Валовой доход - это общая сумма дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, так и за ее пределами.

Валовой доход включает в себя:

Ш общие доходы от реализации товаров (работ, услуг);

Ш доходы от осуществления банковских, страховых и других операций по предоставлению финансовых услуг;

Ш доходы от совместной деятельности, а также в виде процента, роялти, дивидендов и т.д ;

Ш доходы, не учтенные в исчислении валового дохода периодов, предшествующего отчетному.

Ш доходы из других источников и от нереализованных операций.

Из суммарного валового дохода, как предоставлено на рисунке № 2, исключают сумму акцизного сбора, налога на добавленную стоимость, сумму средств или стоимость имущества, полученные плательщиком налога по решению суда как компенсация его расходов или убытков, а также некоторые другие суммы.

Валовые издержки производства и обращения - это суммы любых расходов плательщика налога в денежной, материальной формах, осуществляемая как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготавливаются) таким плательщиком налога для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.

В состав валовых издержек включаются:

® суммы расходов, уплаченных в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, реализацией продукции (работ, услуг) и охраной труда;

® другие расходы, связанные с ведением хозяйственной деятельности предприятия.

Под амортизацией основных фондов и нематериальных активов понимают постепенное отнесение расходов на их приобретение, изготовление и улучшения, на уменьшение скорректированной прибыли плательщика налога в пределах норм амортизационных отчислений.

Прибыль предприятий, включая предприятия, основанные на собственности отдельного физического лица, облагается налогом по ставке 25 % от объекта налогообложения.

Сумма налога на прибыль предприятий определяют самостоятельно, исходя из исчисленной величины налогообложения прибыли и ставки налога.

Плата (налог) за землю

Объектом платы за землю является земельный участок, который находится в собственности или пользовании, в том числе на условиях аренды.

Субъектом платы за землю (плательщиком) является собственник земли или землепользователь.

При этом нужно иметь в виду, что плата за землю на основании закона делится на два вида:

® налог на землю (платят собственник земли, землевладелец или землепользователь не арендатор)

® арендная плата (платят арендаторы).

Таким образом, арендаторы, платят только арендную плату, а не земельный налог. Это связанно с тем, что объектом налогообложения является земельный участок, за который налог уплачивается его собственником или владельцем - арендатором, в противном случае - двойное налогообложение.

Для того чтобы арендатор действительно считался арендатором, он должен иметь договор аренды соответствующего участка (его части). Договор аренды здания, склада, помещения и т. д. не заменяет договора аренды земли, который должен заключаться отдельно. Согласно Земельному кодексу Украины договор аренды земли подлежит регистрации в местных органах власти.

Землепользователь (не собственник участка), который не имеет договора аренды, должен платить земельный налог. Таким образом, для землепользователя существует два варианта: либо заключать договор аренды и платить арендную плату, установленную арендодателем в соответствующем договоре аренды, либо быть пользователем участка с получением соответствующего свидетельства в местных органах власти и платить земельный налог.

Размер земельного налога зависит от:

Ш площади земельного участка;

Ш денежной оценки.

Законом Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О плате за землю» от 22.12.1999 г.» установлено, что денежная оценка земельного участка ежегодно по состоянию на 1 января, уточняется на коэффициент индексации.

Что касается оплаты за аренду земли, то здесь отношения сторон в основном регулируются нормами Земельного кодекса Украины и самим договором аренды.

3.1.2 Непрямые (косвенные) налоги

Налог на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость является частью вновь созданной стоимости на каждом этапе производства товаров, выполнения работ, оказанных услуг, что показано на рисунке № 3.

Плательщиками налога являются предприятия всех форм собственности, а также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, объем налогооблагаемых операций, которых в течение какого-либо периода из последних двенадцати календарных месяцев превышал 300000 гривен (без учета НДС). При этом, если торговля производится за наличный расчет, налог платится независимо от объемов продаж. Исключение составляют лишь физические лица, которые уплачивают рыночный сбор, т. е. торгуют на рынке.

Объектом налогообложения являются операции по продаже товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины, а также ввоз либо вывоз товаров (работ, услуг) соответственно в Украину либо за пределы ее таможенной территории. Под операциями по продаже понимаются любые операции, которые осуществляются в соответствии с гражданско-правовыми договорами.

База налогообложения операций по продаже товаров определяется исходя из их договорной стоимости, определенной по свободным ценам с учетом акцизного сбора, ввозной пошлины и другими налогов, сборов и обязательных платежей.

Налог исчисляется по ставке 20% от базы налогообложения, за исключением операций освобожденных от налогообложения, и операций, к которым применяется нулевая ставка.

Реализация товаров (работ, услуг) предпринимателями осуществляется по договорным ценам с дополнительным начислением налога на добавленную стоимость. При этом плательщик налога обязан предоставить покупателю налоговую накладную.

Налоговая накладная является отчетным налоговым документом и одновременно расчетным документом. Налоговая декларация выписывается на каждую полную или частичную поставку товаров (работ, услуг). Для операций облагаемых налогом и освобожденными от налогообложения, составляются отдельные налоговые декларации. Право на составление налоговых накладных имеют только лица, зарегистрировавшиеся в установленном порядке как плательщики налога. Реестр, плательщиков налога, ведет центральный налоговый орган Украины.

Акцизный сбор

Акцизный сбор - это налог на высокорентабельные и монопольные товары. Как и налог на добавленную стоимость, он включается в отпускную цену.

Ставки акцизного сбора устанавливаются в твердых (абсолютных) суммах с единицы реализованного товара (продукции) и в процентах в зависимости от вида подакцизного товара. Ставки акцизного сбора являются едиными по всей территории Украины.

Товары, на которые согласно с действующим законодательством устанавливается акцизный сбор, называются подакцизными. К подакцизным товарам сейчас относят такие группы товаров: нефтепродукты, алкогольные напитки, табачные изделия, транспортные средства.

Акциз уплачивают, как правило, производитель (если у него нет льгот) и только один раз. Если товар подакцизный, в сопроводительных документах должна быть отметка об уплате акциза. Если производитель, по каким либо причинам не уплатил акциз, его уплачивает продавец.

Существуют определенные особенности акцизного сбора для некоторых видов товаров.

Алкогольные напитки и табачные изделия, как правило, импортного так и отечественного производства реализуются в Украине с акцизными марками. Порядок изготовления, хранения и реализации, акцизных марок регулируется законодательством. Реализуют эти марки налоговые администрации.

3.2 Характеристика отдельных видов местных налогов и сборов

Порядок исчисления и взимания местных налогов и сборов определяются решениями местных советов на основании законодательных актов Украины «О системе налогообложения» и «О местных налогах и сборах» и стягиваются на территории той административной единицы, на которой они установлены.

Особенности их взимания и проявление влияния на финансово-хозяйственную деятельность субъектов хозяйствования состоит в следующем:

1. местные налоги и сборы включают в состав валовых затрат которые исключаются из состава скорректированного дохода, а следовательно уменьшают сумму налогооблагаемой прибыли;

2. местные налоги и сборы субъекты хозяйствования относят на себестоимость продукции (работ, услуг), что влияет на формировании их прибыли;

3. органы местного самоуправления имеют право:

· вводить только налоги и сборы, которые предусматривают законодательные акты;

· устанавливать ставки, не превышающие предельные их размеры, предусмотренные законодательными актами;

· устанавливать дополнительные льготы для отдельных налогоплательщиков (устанавливать ставки ниже максимальных, освобождать от налога).

К местным налогам и сборам относятся:

1. Налог с рекламы

2. Коммунальный налог

3. Сбор за выдачу ордера на квартиру

4. Рыночный сбор

5. Сбор на паркование автотранспорта

6. Курортный сбор

7. Сбор за участие в бегах на ипподроме

8. Сбор за выигрыш в бегах

9. Сбор с особ, которые принимают участие в игре на тотализаторе на ипподроме

10. Сбор за право использования местной символики

11. Сбор за право проведения кино- и телесъемок

12. Сбор за проведение местного аукциона, распродажи, лотерей

13. Сбор из владельцев собак

14. Сбор за выдачу разрешения на размещения объектов торговли и сферы услуг.

Коммунальный налог

Плательщиком налога являются все юридические лица. От уплаты налога освобождаются сельскохозяйственные предприятия, планово-дотационные организации, бюджетные учреждения.

Объектом для расчета налога является фонд оплаты труда. Он рассчитывается умножением среднесписочной численности работников на месячный необлагаемый минимум доходов граждан.

Предельный размер ставки налога - 10 % от объекта налогообложения (фонда оплаты труда).

Налог уплачивается ежемесячно до 15 числа исходя из суммы облагаемого объекта за предыдущий месяц.

Налог с рекламы

Плательщиком налога являются субъекты предпринимательской деятельности, рекламирующие свою деятельность (собственность, продукцию, услуги).

Налог с рекламы взыскивается со всех видов объявлений и сообщений, которые передаются с коммерческой целью с помощью: средств массовой информации (радио, телевидение, периодическая печать); афиш; плакатов; рекламных щитов (на уличных магистралях, площадях, домах, транспорте); одежде; имущества.

Объектом налогообложения является стоимость услуг за установление и размещение рекламы.

Ставки налога определены в следующих размерах: 0,1 % от стоимости услуг за одноразовую рекламу; 0,5 % от стоимости размещения рекламы на длительное время; 0,3 % за рекламу на имуществе, товарах, одежде.

Сроки для уплаты налога устанавливаются следующие. Рекламодатель уплачивает налог во время уплаты услуг. Налог на рекламу уплачивается ежемесячно до 15 числа следующего за отчетным месяцем.

Сбор на право использования местной символики

Плательщиками сбора являются юридические лица, которые используют местную символику с коммерческой целью.

Объект налогообложения является стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Ставка сбора не должна превышать 0,1% от объекта налогообложения.

3.3 Контроль над уплатой налогов

Законом Украины от 25 июня 1991 года № 1251-ХІІ «О системе налогообложения» определены принципы построения системы налогообложения в Украине, налоги и сборы (обязательные платежи) в бюджеты и в государственные целевые фонды, а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков.

К сожалению, о целостной налоговой системе на Украине говорить не имеет смысла, не говоря уже о привязке к механизму кредитования и бюджетного регулирования. Совершенствование налоговой системы сводится к изменению отдельных ее элементов (размеров ставок, льгот, объектов обложения, усиления или замены одних видов налогов на другие).

Формирование налоговой системы Украины осуществляется с большими проблемами, в значительной степени непоследовательно, нередко отражает решение частных противоречий и на короткий период.

Несовершенство налоговой системы состоит, прежде всего, в преобладании ее фискальной функции, при практически недействующих распределительной (социальной) и стимулирующей (регулирующей). Это привело к негативным последствиям налоговой политики: сокращение платежей в бюджет; спад производства и предпринимательской активности; сокращение числа налогоплательщиков, инвестиций и т.д.

В качестве основных причин выделяются чрезмерно высокие налоговые ставки, множественность налогов, сложность их исчисления. Все это настоятельно требует проведения налоговой реформы. При этом важно учесть, что сформировавшаяся налоговая система в целом (как сумма основных налогов, механизмы их изъятия) вряд ли изменится, так как в основном соответствует мировой практике.

В Украине официально задекларированы такие принципы налогообложения:

Ё Стимулирование предпринимательской и производственной деятельности, а так же инвестиционной активности;

Ё Обязательное внедрение норм налогообложения и установление ответственности за нарушение налогового законодательства;

Ё Равнозначность и пропорциональность: взыскание налогов с юридических лиц осуществляется в определённой доле от получаемой прибыли;

Ё Равенство и недопущение проявлений налоговой дискриминации;

Ё Социальная справедливость (обеспечение социальной поддержки малообеспеченных слоёв населения путём внедрения экономически обоснованного необлагаемого минимума доходов граждан, применение дифференцированных и прогрессивных налоговых ставок для граждан, получающих высокий доход);

Ё Стабильность (неизменное количество сборов, их ставок и налоговых льгот в течение бюджетного года);

Ё Экономическая обоснованность налогов с учётом потребностей национальной экономики, необходимость сбалансированности бюджета и возможностей национальной экономики;

Ё Равномерность уплаты налогов (исходя из необходимости своевременного поступления средств в бюджет для финансирования его расходов);

Ё Компетенция (установление и отмена налогов и льгот осуществляется только уполномоченными на это органами в соответствии с законами Украины);

Ё Единый подход (налоговые законы должны быть согласованы между собой);

Ё Доступность, доходчивость норм налогового законодательства для плательщиков налогов.

Характерной особенностью украинской налоговой системы является то, что не все задекларированные принципы выполняются полностью или в достаточной мере. Здесь играет роль и несовершенство законодательства, и его частичная незавершённость, и иногда - политические факторы (как например, закрытие зон со льготным налогообложением при приходе новой власти, спекуляции по поводу вопроса о налоге на добавленную стоимость, даже не смотря на то, что он приносит более трети налоговых поступлений в государственный бюджет).

Контроль за соблюдение налогового законодательства в Украине осуществляется Государственной налоговой администрацией Украины (ГНАУ), созданной в результате объединения Главной государственной налоговой инспекции и Управлением по борьбе с уголовным сокрытием доходов от налогообложения, находившегося в структуре МВД Украины. Главной задачей Государственной Налоговой Администрации является обеспечение соблюдения налогового законодательства, полный учет всех плательщиков налогов и обязательных платежей, поступающих в бюджет, государственные целевые фонды, обеспеченность правильности исчисления и уплаты этих платежей.

Сегодня налоговая служба Украины осуществляет контроль по всем видам налогов и сборов, в том числе по 18 общегосударственным и 16 местным налогам.

За нарушение налогового законодательства на субъектов предпринимательской деятельности - налогоплательщика возложена ответственность в виде мер имущественного воздействия, к которым относятся:

Ё финансовые (штрафные) санкции;

Ё пени;

Ё административные штрафы.

Все эти меры имущественного воздействия можно определить одним таким понятием, как установленная законодательством финансовая мера воздействия за нарушение сроков уплаты налогов, платежей и взносов, которая исчисляется в процентах или твердой сумме (размере) от суммы неисполненного или ненадлежащей исполненного платежа и уплачивается за каждый день просрочки или по факту неплатежа.

Ответственность за правильность исчисления, своевременность уплаты налога и других обязательных платежей и соблюдение законодательства о налогообложении возлагается на плательщиков налогов и других платежей.

Предприятия - плательщики налогов или других обязательных платежей, которые не имеют в установленный срок для уплаты налогов или других обязательных платежей бухгалтерских отчетов и балансов, деклараций и расчетов установленной формы за соответствующий период, уплачивают 110% суммы налога (платежа), исчисленного за предыдущий период. После подачи указанных документов производится перерасчет налога (платежа), исходя из фактически полученного дохода (прибыли) и других объектов налогообложения.

В случае сокрытия (занижения) плательщиками суммы налога или другого обязательного платежа с них взыскивается сумма до начисленного налога или других обязательных платежей и штраф в двукратном размере той же суммы, а в случае повторного нарушения на протяжении года после установленного нарушения предыдущей проверкой - штраф в пятикратном размере. За неподачу или несвоевременную подачу декларации, расчетов и других документов налоговым администрациям, а также неподачу или несвоевременную подачу платежных поручений на уплату налогов учреждениям банков - 10% подлежащих уплате сумм налогов (платежей).

Санкции применяются к плательщикам налогов, допустивших ошибки в своих расчетах или декларациях, независимо от того, сделано это из-за незнания, халатности или с умыслом. При этом следует иметь в виду, что установленные законодательством финансовые санкции применяются по налогам другим платежам и взносам, по которым установлена обязательная подача государственным налоговым администрациям налоговых деклараций и расчетов. По другим налогам (платежам) эти санкции не применяются.

Обязательное условие для применения финансовых санкций является правильно оформленный акт документальной проверки, в котором четко излагается содержание нарушения, называется конкретные пункты и статьи нарушения законодательного акта. Акт проверки подписывает руководитель предприятия и проверяющий налоговый инспектор. В случае отказа первого от подписи составляется дополнительный акт произвольной формы. Действия налогового инспектора можно обжаловать, для чего подается заявление в Государственную Налоговую Администрацию, которая непосредственно контролирует плательщика. В течение месяца должен быть дан ответ. Если он не устраивает плательщика, тот имеет право обратиться в вышестоящую налоговую администрацию или арбитражный суд. При этом рассмотрении жалобы плательщика не означает прекращение действий должностных лиц налоговой администрации. То есть плательщику начисляется пеня и взыскивается сумма финансовых санкций в установленном порядке.

Сумма финансовых санкций за нарушение налогового законодательства должна быть перечислена в бюджет или государственные целевые фонды в десятидневный срок со дня составления акта проверки государственной налоговой администрацией. Ответственность за полноту и своевременность уплаты финансовых санкций несет руководитель предприятия.

В случае не внесения в вышеуказанный срок суммы финансовой санкции налоговая администрация имеет право взыскать эти суммы с предприятий всех форм собственности и независимо от итогов финансово-хозяйственной деятельности в бесспорном порядке путем выставления инкассового поручения (распоряжения) на расчетный счет в банке предприятия. В случае отсутствия средств на расчетном счете санкции обращаются на валютный, депозитный и прочие счета. При отсутствии средств и на этих счетах налоговая администрация должна взыскать неуплаченные в бюджет платежи за счет имущества должника, т. е. последний может быть банкротом.

По окончании установленных сроков уплаты соответствующих платежей невнесенная сумма считается недоимкой, и на нее начисляется пеня. В настоящее время размер пени начисляется следующим образом:

Ш пеня в размере 120% учетной ставки Национального Банка Украины начисляется при несвоевременном поступление в бюджет: налога на прибыль; налога на добавленную стоимость; акцизного сбора; платы за специальное использование лесных ресурсов; пресных ресурсов; недр при добыче полезных ископаемых; сборов и других неналоговых платежей; рентной платы за нефть и природный газ добываемый в Украине; налога с владельцев транспортных средств; отчислений от платы за транзит газа через территорию Украины; суммы разнице в цене на природный газ собственной добычи; суммы от превышения фонда потребления; средств от приватизации государственного имущества; отчислений на геологоразведочные работы, произведенных за счет госбюджета; местных налогов и сборов; отчислений в Фонд ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы; отчислений в Государственный инновационный фонд;

Ш пеня в размере двойной ставки Национального Банка Украины начисляется за несвоевременное поступление в бюджет налога на доходы граждан;

Ш пеня в размере 0,2% от недополученной суммы начисляется: за несвоевременное поступление государственной пошлины; за просроченную задолженность по предоставленным займам под госзаказ, сельскохозяйственной продукции и иным займам;

Ш пеня в размере 0,3% от недополученной суммы начисляется за несвоевременное поступление: доходов от внешне - экономической деятельности; плату за землю.

На должностных лиц предприятий, виновных в не удержании, не перечислении, занижении суммы налога или другого платежа или взноса, в сокрытии (занижении) объектов налогообложения или ведение его с нарушениями установленного порядка, в неподаче, несвоевременной подаче, не по установленной форме бухгалтерских отчетов, балансов, налоговый деклараций, расчетов, аудиторских заключений, платежных поручений и других обязательных платежей, государственными налоговыми администрациями налагаются административные штрафы в размере от 5 до 10 необлагаемых минимальных доходов граждан.