Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Сущность и значение прибыли коммерческой организации

1.1 Прибыль коммерческой организации как показатель эффективности деятельности

1.2 Виды и значение прибыли коммерческой организации

2. Особенности формирования и использования прибыли коммерческой

организации

2.1 Анализ формирования прибыли коммерческой организации

2.2 Распределение и использование прибыли коммерческой организации

3. Экономическая прибыль (EVA), ее роль в управлении коммерческой организации

Заключение

Список литературы

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночных отношений прибыль является одним из основных экономических показателей хозяйственной деятельности предприятия. Как экономическая категория она в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность затрат живого и овеществленного труда.

Прибыль в рыночной экономике используется как важнейший инструмент государственного регулирования деятельности субъектов хозяйствования

В условиях рынка получение прибыли является непосредственной целью производства субъекта хозяйствования.

Прибыль - главный мотив и источник накопления, основной показатель успешности работы предприятия. Однако для надежного задействования этого мотива необходимо обеспечить жесткое финансовое ограничение для всех предприятий.

Прибыль отражает положительный финансовый результат. Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, снижение затрат. Это обеспечивает реализацию не только цели субъекта хозяйствования, но и цели общества - удовлетворение общественных потребностей. Прибыль сигнализирует, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы.

Прибыль представляет собой произведенный и обязательно реализованный прибавочный продукт. Она создается на всех стадиях воспроизводственного цикла, но свою специфическую форму получает на стадии реализации.

Прибыль является основной формой чистого дохода.

Прибыль как результат финансовой деятельности выполняет определенные функции. Прибыль отражает экономический эффект, полученный в результате деятельности субъекта хозяйствования. Она составляет основу экономического развития субъекта хозяйствования. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального характера трудового коллектива. За счет прибыли выполняются обязательства предприятий перед бюджетом, банками и другими организациями. Прибыль является не только финансовым результатом, но и основным элементом финансовых ресурсов. Отсюда следует, что прибыль выполняет воспроизводственную, стимулирующую и распределительную функции. Она характеризует степень деловой активности и финансового благополучия предприятия. По прибыли определяют уровень отдачи авансированных средств в доходность вложений в активы.

В условиях рыночных отношений субъект хозяйствования должен стремиться если не к получению максимальной величины прибыли, то к той величине прибыли, которая обеспечит динамичное развитие производства в условиях конкуренции, позволит ему удержать позиции на рынке данного товара, обеспечить его выживаемость. Решение данных задач предполагает не только знание источников формирования прибыли, но и определение методов оптимального их использования. Управление прибылью выступает в качестве одного из двух базовых направлений финансовой политики и ставит своей задачей максимизацию доходов по имеющимся источникам финансовых результатов с одновременным расширением общей номенклатуры этих источников.

Но в различные времена на прибыль смотрели по-разному.

Выбранная тема является актуальной на сегодняшний день, т.к. функционирование всей организации в целом зависит от того, насколько правильно на предприятии формируется и используется прибыль. Правильное распределение и использование прибыли отчасти влияет на экономическую ситуацию в стране.

Проблема формирования и использования прибыли достаточно полно рассмотрены в литературных источниках. В частности широко известны работы таких специалистов, как Пол Хейне, В.Я. Горфинкель, Г.В. Савицкая, В.А. Швандар.

Целью выполнения данной работы является теоретическое и практическое изучение формирования и использования прибыли предприятия.

Исходя из цели выполненной работы, в ней решались следующие задачи:

- рассмотреть прибыль коммерческой организации как показатель эффективности деятельности;

- раскрыть виды и значение прибыли коммерческой организации;

- провести анализ формирования прибыли коммерческой организации;

- проанализировать распределение и использование прибыли коммерческой организации;

- раскрыть сущность экономической прибыли (EVA), ее роль в управлении коммерческой организации.

1. СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ ПРИБЫЛИ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

экономическая прибыль коммерческий

1.1 Прибыль коммерческой организации как показатель эффективности деятельности

Эффективность производственной, инвестиционной и финансовой деятельности выражается в финансовых результатах.

В условиях рынка каждый хозяйствующий субъект выступает как обособленный товаропроизводитель, который экономически и юридически самостоятелен. Хозяйствующий субъект самостоятелен в выборе сферы бизнеса, формировании товарного ассортимента, определяет затраты, формирует цены, учитывает выручку от реализации, а следовательно, выявляет прибыль или убыток по результатам деятельности. В условиях рынка получение прибыли является непосредственной целью производства субъекта хозяйствования. Реализация данной цели возможна только в том случае, если субъект хозяйствования производит продукцию (работы, услуги), которые по своим потребительским свойствам соответствуют потребностям общества. Обществу нужны не рублевые эквиваленты, а конкретные товарно-материальные ценности. Акт реализации продукта (работ, услуг) означает и общественное признание. Получение выручки за произведенную и реализованную продукцию еще не означает получение прибыли. Для выявления финансового результата необходимо выручку сопоставить с затратами, тогда финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. При равенстве выручки и затрат удается лишь возмещать затраты - прибыль отсутствует, а следовательно, отсутствует и основа развития хозяйствующего субъекта. Когда затраты превышают выручку, субъект хозяйствования получает убытки - это область критического риска, что ставит хозяйствующий субъект в критическое финансовое положение, не исключающее банкротство. Убытки высвечивают ошибки, просчеты в направлениях использования финансовых средств организации производства, управления и сбыта продукции.

Прибыль - главный мотив и источник накопления, основной показатель успешности работы предприятия. Однако для надежного задействования этого мотива необходимо обеспечить жесткое финансовое ограничение для всех предприятий Петров Ю. Реформа корпоративных институтов и создание социального рыночного хозяйствования // РЭЖ. - 2008. - № 4. - С. 71..

Прибыль отражает положительный финансовый результат. Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, снижение затрат. это обеспечивает реализацию не только цели субъекта хозяйствования, но и цели общества - удовлетворение общественных потребностей. Прибыль сигнализирует, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы.

Прибыль представляет собой произведенный и обязательно реализованный прибавочный продукт. Она создается на всех стадиях воспроизводственного цикла, но свою специфическую форму получает на стадии реализации.

Прибыль является основной формой чистого дохода (наряду с акцизами и НДС).

На величину прибыли, ее динамику воздействуют факторы, как зависящие, так и не зависящие от усилий хозяйствующего субъекта.

Факторы внутренней среды изучают и учитываются в хозяйственной практике, на них можно воздействовать в плане увеличения прибыли. К внутренним факторам относят: уровень хозяйствования, компетентность менеджера, конкурентоспособность продукции, зарплата, уровень цен на реализуемую продукцию, организации производства и труда.

Практически вне сферы воздействия находятся факторы внешней среды: уровень цен на потребляемые ресурсы, конкурентная среда, барьеры входа, налоговая система, государственные органы управления, политические, социальные, культурные, религиозные и др.

Величина прибыли зависит от направлений деятельности хозяйствующего субъекта: производственного, коммерческого, технического, финансового и социального.

Прибыль как результат финансовой деятельности выполняет определенные функции. Прибыль отражает экономический эффект, полученный в результате деятельности субъекта хозяйствования. Она составляет основу экономического развития субъекта хозяйствования. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального характера трудового коллектива. За счет прибыли выполняются обязательства предприятий перед бюджетом, банками и другими организациями. Прибыль является не только финансовым результатом, но и основным элементом финансовых ресурсов. Отсюда следует, что прибыль выполняет воспроизводственную, стимулирующую и распределительную функции. Она характеризует степень деловой активности и финансового благополучия предприятия. По прибыли определяют уровень отдачи авансированных средств в доходность вложений в активы.

В условиях рыночных отношений субъект хозяйствования должен стремиться если не к получению максимальной величины прибыли, то к той величине прибыли, которая обеспечит динамичное развитие производства в условиях конкуренции, позволит ему удержать позиции на рынке данного товара, обеспечить его выживаемость. Решение данных задач предполагает не только знание источников формирования прибыли, но и определение методов оптимального их использования. Управление прибылью выступает в качестве одного из двух базовых направлений финансовой политики и ставит своей задачей максимизацию доходов по имеющимся источникам финансовых результатов с одновременным расширением общей номенклатуры этих источников.

Получение прибыли возможно за счет монопольного положения или уникальности продукта на рынке того или иного товара. Реализация данного источника возможна за счет постоянного обновления продукта и удержания доли производства и сбыта. Однако следует учитывать влияние таких факторов, как растущая конкуренция со стороны других субъектов хозяйствования и антимонопольная политика государства.

Получение прибыли, касающееся практически всех предприятий и фирм, связано с производственной и предпринимательской деятельностью. Реализация данного источника возможна только при соответствующих маркетинговых исследованиях рынка. Величина прибыли в данном случае зависит от правильности выбора бизнеса, от создания конкурентоспособных условий продажи товаров, от объемов производства, от величины и структуры издержек производства.

В современных условиях важнейшим источником увеличения прибыли является инновационная деятельность. Реализация данного источника предполагает постоянную работу по изменению потребительских свойств продукции, работ и услуг.

1.2 Виды и значение прибыли коммерческой организации

Показатели прибыли становятся важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности. Конечный финансовый результат деятельности - это балансовый финансовый результат деятельности - это балансовая прибыль (убыток) отчетного периода. Общий финансовый результат - прибыль (убыток), которую получают балансированием общей суммы всех прибылей и убытков Чечевицына Л.Н. Микроэкономика: Экономика предприятия (фирмы). - Ростов-на-Дону, 2005. - С. 87..

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

Различают балансовую прибыль и прибыль (убыток), остающуюся в распоряжении предприятия (чистая прибыль) Бухгалтерский учет: Учебник / Под общ. ред. И.Е. Тишкова, А.И. Прищепы. - Минск: Высш. шк., 2008. - С. 483. .

Балансовая прибыль (убыток) представляет собой сумму финансовых результатов от реализации продукции (товаров, работ, услуг), основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов и прибыли (убыток), полученных от прочих операций. При этом прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг, товаров) определяется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах (валовым доходом) и издержками производства (обращения) этой продукции (товаров, работ, услуг), коммерческими расходами, налогом на добавленную стоимость (акцизами), налогом на топливо указанных продукции.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется или по мере ее оплаты (поступления денежных средств на счета в учреждения банка либо в кассу предприятия), или по мере ее отгрузки (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием на ряд лет исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и нематериальных активов рассчитывается как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах и их остаточной стоимостью, а также расходами, связанными с их реализацией и налогом на добавленную стоимость.

Прибыль (убыток) от реализации материальных ценностей и других активов исчисляется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах и затратами на их приобретение, реализацию и налогом на добавленную стоимость.

В результате производственно-хозяйственной деятельности предприятия могут иметь прибыли или убытки от прочих операций: суммы полученных (уплаченных) штрафов, пени, неустоек и других экономических санкций (за исключением сумм санкций, вносимых в бюджет с соответствии с законодательством); процентов, полученных по суммам средств, числящихся на счетах предприятия; прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году; убытков от стихийных бедствий; потерь от списания долгов и дебиторской задолженности; убытков от недостач или порчи объектов основных средств (при отсутствии виновных или отказе суда во взыскании убытков с них); поступлений долгов, ранее списанных как безнадежные; прочих доходов (потерь, расходов), относимых в соответствии с действующим законодательством на счет прибылей и убытков.

Большую часть балансовой прибыли составляет прибыль от реализации продукции, работ и услуг (около 90%). Допущенные предприятием убытки от прочей реализации и по прочим операциям снижают его балансовую прибыль.

На совместных предприятиях основная часть прибыли также формируется в процессе реализации продукции, работ и услуг на внутреннем и внешнем рынках и представляет собой разницу между валовым доходом, полученным от реализации продукции (работ, услуг) и фактическими затратами на ее изготовление (выполнение работ, оказание услуг) и сбыт.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль), представляет собой разность между балансовой прибылью и налоговыми платежами за счет нее Бухгалтерский учет: Учебник / И.Е. Тишков, А.И. Балдинова, Т.Н. Дементей и др.; Под общ. ред. И.Е. Тишкова, А.И. Прищепы. - Минск: Высш. шк., 2008. - С. 484.. Указанная прибыль остается в распоряжении предприятия и может направляться на создание резервного фонда оплаты труда, резервного фонда для общественных нужд, фонда накопления, фонда потребления и других специальных фондов по усмотрению предприятия согласно учредительным документам.

Таким образом, финансовые результаты работы предприятия (прибыль, убыток) формируются в результате реализации продукции (работ, услуг), основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных и прочих активов, а также прочих доходов и расходов.

В условиях рыночных отношений используются такие категории, как экономическая (чистая) прибыль и ожидаемая прибыль.

Экономическая (чистая) прибыль -- это разница между общим доходом предприятия и его общими издержками, последние включают планируемые издержки, составной частью которых является нормальная прибыль, как часть предпринимательского дохода. Нормальная прибыль -- минимальный доход, или плата, необходимая для удержания предпринимателя в какой-то определенной сфере производства. У предпринимателей прибыль может увеличиваться за счет нестрахуемого риска, связанного с организацией и управлением экономическими ресурсами и инновациями. Прибыль получают также в результате монопольной власти.

Ожидаемая прибыль -- прибыль, которая может быть получена в результате нововведений. Стремление к ее получению побуждает фирму осуществлять нововведения (внедрять новую более производительную технику, технологию и организацию производства), которые стимулируют инвестиции, увеличение выпуска продукции и обеспечение занятости Бухгалтерский учет: Учебник / И.Е. Тишков, А.И. Балдинова, Т.Н. Дементей и др.; Под общ. ред. И.Е. Тишкова, А.И. Прищепы. - Минск: Высш. шк., 2008. - С. 485..

При этом нововведения являются основным фактором экономического роста, поскольку желание получения прибыли лежит в основе развития технического прогресса. Однако ожидаемая прибыль зависит от многих факторов: инвестиций, занятости, темпов роста и др. При этом следует иметь в виду, что прибыль не является единственным стимулом внедрения нововведений.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а) финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, материалов и другого имущества;

б) прочих прибылей и убытков.

В современных условиях величина прибыли носит прогнозный характер. Она определяется раздельно по всем видам деятельности. Объектом планирования являются элементы балансовой прибыли. При этом особое внимание уделяется определению величины прибыли от реализации продукции (работ, услуг), так как она занимает наибольший удельный вес и наиболее стабильна. Распространенным методом планирования прибыли является метод прямого счета Чуев И.Н., Чечевицына Л.Н. Экономика предприятия: Учебник. - М: Дашков и К, 2007. - С. 218..

Данный метод наиболее эффективен при выпуске небольшого товарного ассортимента продукции (работ, услуг). Данный метод используется при обосновании нового или расширении действующего либо при осуществлении какого-либо проекта. Разновидностью метода прямого счета является метод поассортиментного планирования прибыли (т.е. определение прибыли по каждой ассортиментной группе).

2. ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

2.1 Анализ формирования прибыли коммерческой организации

Рассмотрим систему показателей оценки прибыли предприятия. ООО «ЛТД» имеет следующие данные о прибыли (табл. 2.1)

Таблица 2.1

Выполнение плана прибыли по предприятию

Показатель	2007 г.	2008 г.	Отклонение	Темп роста, %
		план	фактически	% выполнения	от плана	от прошлого года
Товарооборот, тыс. руб.	28169	37 000	39 928	107,9	+2929	+11 759	141,7
Валовой доход: сумма, тыс. руб. уровень, %	8700 30,89	11433 30,90	11383 28,51	99,6 92,3	-50 -2,39	+2683 -2,38	130,8 92,3
Издержки обращения: сумма, тыс. руб. уровень, %	9000 31,95	11285 30,50	12 209 30,58	108,2 100,3	+924 +0,08	+3209 -1,37	135,7 95,7
1 Прибыль (убыток) от продаж сумма, тыс. руб. уровень, %	-300 -1,06	148 0,40	-826 -2,07	-- -	-974 -2,47	-526 -1,01	275,3 195,3
Прочие операционные доходы, тыс. руб.	1550	1600	2725	170,3	+1125	+1175	175,8
Прочие операционные расходы, тыс. руб.	140	120	66	55,0	-54	-74	47,1
Прибыль (убыток) до налогообложения: сумма, тыс. руб. уровень, %	1110 3,94	1628 4,40	1833 4,59	112,6 104,3	+205 +0,19	+723 +0,65	165,1 116,5
Текущий налог на прибыль, тыс. руб.	383	570	816	143,2	+246	+433	213,1
Чистая прибыль: сумма, тыс. руб. уровень, %	727 2,58	1058 2,86	1017 2,55	96,1 89,2	-41 -0,31	+290 -0,03	139,9 98,8

В ООО «ЛТД» перевыполнен план прибыли до налогообложения на 205 тыс. руб., или на 12,6 %. По сравнению с прошлым годом она увеличилась на 723 тыс. руб., или на 65,1 %. Возрос соответственно и уровень прибыли как по сравнению с планом, так и в динамике. Вместе с тем результатом основной деятельности как в отчетном году, так и в прошлом явился убыток, который составил 826 тыс. руб. против 300 тыс. руб. в прошлом году.

Увеличились товарооборот и сумма валового дохода, что является положительным. Однако издержки обращения как по сумме, так и по уровню выше валового дохода, вследствие чего вместо прибыли от продаж получен убыток. На предприятии существенно увеличились прочие операционные доходы, что позволило перекрыть убыточность основной деятельности. Хотя план по чистой прибыли не выполнен, но по сравнению с прошлым годом сумма ее увеличилась, а уровень снизился на 0,03 %.

Целесообразно также изучить показатели прибыли в сопоставимой оценке (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Формирование финансовых результатов предприятия в действующих и сопоставимых ценах, тыс. руб.

Показатель	2007	2008 год в действующих ценах	2008 год в сопоставимых ценах
		сумма	отклонение	темп роста, %	сумма	отклонение	темп роста, %
1	2	3	4	5	6	7	8
Товарооборот	28169	39 928	+11 759	141,7	37 212	+9043	132,1
Валовой доход	8700	11383	+2683	130,8	10 609	+1909	121,9
Издержки обращения	9000	12 209	+3209	135,7	11379	+2379	126,4
Прибыль (убыток) от продаж	-300	-826	-526	275,3	-770	-470	256,7
Прочие доходы	1550	2725	+1175	175,3	2540	+990	163,9
Прочие расходы	140	66	-74	47,1	62	-78	44,3
Прибыль (убыток) до налогообложении	1110	1833	+723	165,1	1708	+598	153,9
Текущий налог на прибыль	333	816	+433	213,1	759	+376	198,2
"истая прибыль (убыток) ответного периода	727	1017	+290	139,9	949	+222	130,5

В упрощенном виде она может быть определена с учетом изменения розничных цен, индекс которых на предприятии составил 1,073. Пересчет финансовых результатов в этом случае производится путем деления абсолютных величин отчетного года на индекс розничных цен.

Как показывают данные табл. 2.2, по всем показателям имеются отклонения от 2007 года в ту или иную сторону, причем эти отклонения в сопоставимых ценах сглажены за счет действия индекса розничных цен.

По данным табл. 2.2 целесообразно составить отдельную таблицу для изучения структуры финансовых результатов, приняв товарооборот за 100 % (табл. 2.3).

Таблица 2.3

Структура финансовых результатов предприятия, %

Показатель	2007 год	2008 год	Отклонение
Товарооборот	100	100
Себестоимость проданных товаров	69,11	71,49	+2,38
Валовой доход	30,89	28,51	-2,38
Издержки обращения	31,95	30,58	-1,37
Прибыль (убыток) от продаж	-1,06	-2,07	-1,01
Прочие доходы	5,50	6,82	+1,32
Прочие расходы	0,50	0,16	-0,34
Прибыль (убыток) до налогообложения	3,94	4,59	+0,65
Налог на прибыль	1,36	2,04	+0,68
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	2,58	2,55	-0,03

По сравнению с 2007 годом удельный вес себестоимости проданных товаров увеличился, что снизило долю валового дохода на 2,38 %. Поскольку удельный вес издержек обращения в товарообороте снизился, это уменьшило отрицательное воздействие снижения доли валового дохода, однако доля убытка от продаж возросла. Положительным можно считать рост удельного веса прочих операционных доходов при одновременном снижении доли прочих операционных расходов, что позволило перекрыть убыток от продаж и существенно увеличить долю прибыли до налогообложения. Значительно возрос удельный вес налога на прибыль, что снизило долю чистой прибыли.

Финансовые результаты необходимо также изучить в динамике (табл. 2.4).

Таблица 2.4

Динамика финансовых результатов предприятия

Показатель	Годы
	2004	2005	2006	2007	2008
Товарооборот, тыс. руб.	14 691	17 809	22 677	28169	39 928
Валовой доход: сумма, тыс. руб. уровень, %	4323 29,43	5427 30,47	6929 30,56	8700 30,89	11383 28,51
Издержки обращения: сумма, тыс. руб. уровень, %	3210 21,85	4284 24,06	5984 26,39	9000 31,95	12 209 30,58
Прибыль (убыток) от продаж: сумма, тыс. руб. уровень, %	1113 7,58	1143 6,42	945 4,17	-300 -1,06	-826 -2,07
Прочие доходы, тыс. руб.	302	531	797	1550	2725
Прочие расходы, тыс. руб.	29	23	14	140	66
Прибыль (убыток) до налогообложения: сумма, тыс. руб. уровень, %	1386 9,43	1651 9,27	1728 7,62	1110 3,94	1833 4,59
Налог на прибыль, тыс. руб.	639	993	842	383	816
Чистая прибыль (убыток) отчетного года: сумма, тыс. руб. уровень, %	747 5,08	658 3,69	886 3,91	727 2,58	1017 2,55

Данные табл.2.4 показывают, что в течение 5 лет происходило увеличение в абсолютном выражении объема товарооборота, валового дохода и издержек обращения. Первые 3 года предприятие получало прибыль от продаж, хотя ее уровень ежегодно снижался. Начиная с четвертого года (2007 год) и в 2008 результатом основной деятельности стал убыток. Он был вызван резким ростом в 2007 году по сравнению с третьим суммы и уровня издержек обращения (соответственно на 3016 тыс. руб., или на 5,56 %), которые превысили валовой доход.

Сумма прочих доходов ежегодно возрастала, что позволило в первые годы при наличии прибыли от продаж увеличивать и сумму прибыли до налогообложения, а в последние 2 года -- покрыть убыточность продаж и получить прибыль до налогообложения и чистую прибыль.

Общим для всех показателей прибыли является превышение доходов над расходами. Если же доходы оказываются меньше расходов, имеет место убыток. При анализе формирования прибыли необходимо вскрыть вес причины и факторы, вызвавшие убыток. Прибыль предприятие получает в том случае, если доходами покрываются расходы.

Таким образом, сопоставляя доходы и расходы по обычным видам деятельности, выявляется финансовый результат (прибыль или убыток от продаж). Учитывая операционные и прочие доходы и расходы, определяется результат от финансово-хозяйственной деятельности (прибыль (убыток) до налогообложения). На величину чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, оказывает влияние налог на прибыль.

Используя данные табл. 2.1, изучим состав и структуру доходов и расходов (табл. 2.5).

Таблица 2.5

Состав и структура доходов и расходов предприятия за отчетный год

Доходы	Расходы	Финансовый результат, прибыль (+), убыток (-)
Виды	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	Виды	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	тыс. руб.	удельный вес, %
1. Валовой доход	11383	Пз0,7	1. Издержки обращения	12 209	99,5	-826	-45,1
2. Операционные доходы	2725	19,3	2. Операционные расходы	66	0,5	+2659	+145,1
Итого	14 108	100	Итого	12 275	100	1833	100

Основное место в доходах предприятия занимает валовой доход, на долю которого приходится 80,7 % всех доходов. Подавляющий удельный вес (99,5 %) в расходах приходится на издержки обращения.

Финансовым результатом основной деятельности оказался убыток в результате превышения издержек обращения над валовым доходом. Только за счет превышения операционных доходов над расходами и суммой убытка от основной деятельности был получен положительный финансовый результат в целом, т. е. прибыль до налогообложения.

2.2 Распределение и использование прибыли коммерческой организации

Полученная предприятием прибыль подлежит распределению. Принципы можно сформулировать следующим образом: прибыль, получаемая предприятием в результате финансово-хозяйственной деятельности, распределяется между государством и предприятием как хозяйствующим субъектом; прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и ставки которых не могут быть произвольно изменены. Состав и ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются в законодательном порядке; величина чистой прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей, не должна снижать заинтересованности предприятия в его развитии и улучшении результатов финансово-хозяйственной деятельности.

На предприятии распределяться должна чистая прибыль. Из нее взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и некоторые внебюджетные фонды. За счет чистой прибыли выплачиваются некоторые виды сборов и налогов. Распределение чистой прибыли отражает процесс формирования фондов и резервов предприятия для финансирования потребностей развития предприятия и его социальной сферы Козенкова Т.А. Особенности формирования финансовых отношений в интегрированных структурах // Консультант бухгалтера. - 2006. - № 9. - С. 22..

В современных условиях хозяйствования государство не устанавливает нормативов распределения прибыли. Порядок распределения и использования прибыли фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия. В соответствии с уставом предприятия могут составлять сметы расходов, финансируемых из прибыли, либо образовывать фонды специального назначения: фонды накопления и фонды потребления.

Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на две части: первая -- увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе накопления, вторая -- характеризует долю прибыли, используемой на потребление. При этом не обязательно всю прибыль, направляемую на накопление, использовать полностью. Остаток прибыли, не использованной на увеличение имущества, имеет важное резервное значение и может быть направлен в последующие годы на покрытие возможных убытков, финансирование различных затрат.

В условиях перехода к рыночным отношениям возникает необходимость резервировать средства в связи с проведением рисковых операций и, как следствие этого, потерей доходов от предпринимательской деятельности. Поэтому при использовании чистой прибыли предприятие вправе создавать финансовый резерв (резервный капитал). Кроме покрытия возможных убытков от деловых рисков, резервный фонд может быть использован на дополнительные затраты по производственному и социальному развитию.

Нераспределенная прибыль в широком смысле как прибыль использованная на накопление, свидетельствует о финансовой устойчивости предприятия и наличии источника для последующего развития.

Основная задача анализа распределения и использования прибыли состоит в выявлении тенденций и пропорций, сложившихся в распределении прибыли за отчетный год по сравнению с прошлым годом и в динамике.

На рис. 2.1 представлены общие направления в распределении прибыли. На каждом предприятии порядок распределения прибыли, остающейся на предприятии после уплаты налоговых платежей в бюджет, и перечень создаваемых фондов определяются учредительными документами.

Анализ распределения и использования чистой прибыли проводится, как правило, в следующем порядке.

Дается оценка изменений суммы и удельного веса средств
по каждому направлению использования прибыли по сравнению
с прошлым годом.

Проводится факторный анализ образования фондов.

Проводится анализ движения специальных фондов.

4. Дается оценка эффективности использования фондов накопления и потребления.



Рис.2.1. Общая схема распределения чистой прибыли Курбангалеева О.А. Исправление ошибок в бухгалтерской и налоговой отчетности. - М.: Вершина, 2005. - С. 79.

В табл. 2.6 дается анализ распределения прибыли предприятия в динамике.

Таблица 2.6

Анализ распределения прибыли предприятия в динамике

Показатель	2007 год	2008 год	Отклонение
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Чистая прибыль	727	100	1017	100	+290	--
Фонды специального назначения:
Фонд накопления	377	51,9	688	67,6	+311	+15,7
Фонд потребления	350	48,1	329	32,4	-21	-15,7

По сравнению с 2007 годом чистая прибыль предприятия увеличилась на 290 тыс. руб. Большая часть се направляется в фонд накопления, предназначенный для финансирования развития материально-технической базы предприятия. Если в прошлом году эта доля составляла 51,9 %, то в отчетном году она увеличилась до 67,6 %.

Средства фонда потребления используются в основном на оказание материальной помощи работникам предприятия, оплату листков нетрудоспособности и на другие цели.

3. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ПРИБЫЛЬ (EVA), ЕЕ РОЛЬ В УПРАВЛЕНИИ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Представляя собой конечный финансовый результат, прибыль является основным показателем в системе целей предприятия. Вместе с тем прибыль представляет собой весьма сложную экономическую категорию, и потому возможны различные ее определения, интерпретации, представления. В литературе описаны несколько подходов к определению прибыли Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2007. - С. 441--443.. Два из них -- с условными названиями: экономический и бухгалтерский -- можно рассматривать как базовые.

Суть экономического подхода такова: прибыль (убыток) -- это прирост (уменьшение) капитала собственников, имевший место в отчетном периоде. Будем называть прибыль, исчисленную по данному алгоритму, экономической. Приведенное определение выглядит весьма привлекательным; сложность лишь в том, как его наполнить количественно, т. с. как рассчитать прибыль. Несложно сообразить, что экономическую прибыль можно исчислить либо на основе динамики рыночных оценок капитала (т. е. только для компаний, котирующих свои ценные бумаги на биржах,-- именно в этом случае можно получить более или менее объективные данные об изменении капитала собственников), либо по данным ликвидационных балансов на начало и конец отчетного периода.

Оказывается, что в любом случае значение подобным образом рассчитанной прибыли будет исключительно условным. Условность количественной оценки прибыли при таком подходе проявляется не только в субъективности квантификации исходной базы для расчета, но и в. том, что далеко не все изменения собственного капитала можно считать элементами прибыли.

Именно поэтому гораздо более обоснованным и реалистичным представляется бухгалтерский подход к определению прибыли, согласно которому прибыль (убыток) есть положительная (отрицательная) разница между доходами коммерческой организации, понимаемыми как приращение совокупной стоимостной оценки ее активов, сопровождающееся увеличение капитала собственников, и ее расходами, понимаемыми как снижение совокупной стоимостной оценки активов, сопровождающееся уменьшением капитала собственников, за исключением результатов операций, связанных с преднамеренным изменением этого капитала. Поскольку понятия доходов и расходов могут быть определены как по существу (логика сущностного определения была сделана в предыдущем разделе), так и количественно (данные о доходах и расходах аккумулируются в системе учета), приведенное определение гораздо менее схоластично и представляется приемлемым для практического использования. Исчисленную таким образом прибыль и называют бухгалтерской.

Можно выделить два основных различия между экономическим и бухгалтерским подходами. Первое заключается в том, что в отличие от экономического в бухгалтерском подходе четко идентифицируются элементы прибыли, т. е. виды доходов и расходов, и ведется обособленный их учет. Таким образом, всегда имеется верифицируемая и объективная информационная база для расчета конечного финансового результата (естественно, речь идет о сделках, выполняемых в рамках действующего законодательства и потому автоматически попадающих в систему двойной записи).

Второе отличие заключается в неодинаковой трактовке так называемых реализованных и нереализованных доходов. Представьте ситуацию, когда рыночная цена на некоторые активы предприятия (например, здание) выросла. В рамках экономического подхода собственники предприятия получили прибыль, что касается бухгалтерского подхода, то он такую прибыль признавать не спешит по многим причинам, в том числе субъективности оценок, волатильности подобного эфемерного результата и т. п. По мнению бухгалтера, прибыль будет иметь место лишь в том случае, если здание действительно будет продано по высокой цене.

Таким образом, экономический подход не делает различия между реализованным и нереализованным доходами; напротив, бухгалтерский подход, руководствуясь принципом осторожности (консерватизма), согласно которому «расходы всегда очевидны, а доходы всегда сомнительны» или «лучше раньше Признать расходы, чем позже, и лучше позже признать доходы, чем раньше», не спешит признавать нереализованный доход, точнее, этот доход будет признан как прибыль лишь после его реализации.

Несложно сформулировать причины, объясняющие, почему бухгалтерский подход доминирует на практике См., например, Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2008. - С. 366. . Вместе с тем отметим, что оба рассмотренных подхода в принципе не противоречат друг другу; Долее того, экономический подход полезен для понимания сущности прибыли, бухгалтерский -- для понимания логики л порядка ее практического исчисления.

Прибыль является одним из ключевых индикаторов успешности финансово-хозяйственной деятельности. Поскольку факторов ее формирования, а таковыми являются отдельные виды доходов и расходов, много, возможно обособление различных показателей прибыли. Именно поэтому, характеризуя работу компании в терминах экономической эффективности, нужно уточнять, о какой прибыли идет речь. Одно из представлений взаимоувязки доходов и расходов в процессе деятельности предприятия, в результате которой как раз и удается обособить те или иные показатели прибыли.

Обособление тех или иных видов прибыли осуществляется прежде всего исходя из интересов лиц, имеющих отношение к предприятию. Один из возможных подходов заключается в следующем.

В деятельности предприятия как первичной ячейки любой экономической системы, производящей некоторый вид продукции и (или) услуг, т. е. вносящей свой вклад в генерирование общих доходов страны, заинтересованы различные группы лиц. Наиболее общей их градацией является обособление четырех групп: (а) собственники предприятия; (б) его работники, представленные управленческим персоналом; (в) государство, представленное налоговыми органами, и (г) прочие лица (действующие и потенциальные контрагенты: поставщики материальных и финансовых ресурсов, покупатели, банки).

Первая группа объединяет лиц, предоставивших свои финансовые ресурсы предприятию с целью его создания и продолжающих держать их вложенными в его активах, будучи удовлетворенными генерируемыми им результатами. Во вторую группу входят специалисты, выступающие агентами собственников предприятия и обеспечивающие достижение поставленных перед ними целей. В третью группу входят налоговые органы, представляющие интересы государства. Четвертая группа наиболее многочисленна. В нее входят все физические и юридические лица, имеющие определенный интерес к деятельности предприятия и вместе с тем не имеющие доступа к ее внутренней информационной базе; они м<> гут полагаться только на данные доступной бухгалтерской отчетности.

Как следует из схемы, укрупнено алгоритм распределения совокупного текущего дохода таков: полученная коммерческой организацией выручка от реализации последовательно дуется» в следующей последовательности: (а) оплата затрат труда и материалов (материальные расходы), (б) оплата процентов за пользование кредитами и займами (финансовые расходы), (в) выплата налогов и обязательных платежей; (д) распределение остатка между собственно предприятием (реинвестирование прибыли) и его владельцами. Каждое такое уменьшение приводит к получению нового результатного показателя; значимость каждого из них, как видно из схемы, различна для тех категорий лиц, которые заинтересованы в деятельности данной коммерческой организации.

В частности, с позиции лендеров, т. е. физических и юридических лиц, ссужающих деньги предприятию на долгосрочной основе и получающих свою долю в виде процентов по ссудам и займам, наибольший интерес представляет показатель прибыли до вычета процентов и налогов (на схеме видно, что именно из этого источника лендеры получают свое вознаграждение -- проценты по предоставленным кредитам и займам); с позиции интересов государства основной финансовый показатель -- прибыль до вычета налогов и обязательных платежей (налогооблагаемая прибыль), поскольку именно она служит тем источником, из которого государство получает свою долю от общих доходов предприятия; для собственников основной показатель -- чистая прибыль и т. п.

Приведенные рассуждения вновь не следует понимать буквально -- в том смысле, что, например, лендеры в той или иной степени отслеживают лишь динамику прибыли до вычета процентов и налогов, а другие публичные показатели прибыли, доходов и расходов для них не представляют интереса; это совершенно не так, поскольку все упомянутые индикаторы находятся в тесной взаимосвязи между собой и их динамика не может быть разнонаправленной. Речь идет о другом -- в анализе большее распространение имеют относительные показатели, в частности коэффициенты рентабельности, в алгоритмах расчета которых могут использоваться различные абсолютные показатели, и потому грамотная интерпретация подобных коэффициентов как раз и предполагает четкое понимание информационной базы для их расчета.

Наиболее полные сведения о прибыли и ее компонентах приведены в Отчете о прибылях и убытках. Заметим, что в балансе отчетную прибыль можно видеть не всегда.

Чистая прибыль, полученная предприятием в отчетном периоде (ее можно назвать «прибыль к распределению»), показана в итоге формы № 2. Акционеры принимают решение о распределении: например, некоторую часть прибыли направить на выплату дивидендов, другую -- на формирование резервного капитала, третью -- на создание дополнительных резервов, четвертую -- на формирование фонда накопления, из которого в дальнейшем будет приобретаться имущество, пятую -- на формирование фонда естественной убыли и т. п. Некоторая часть прибыли может остаться нераспределенной. В соответствии с решением собрания главный бухгалтер сделает соответствующие записи декабрьскими оборотами (т. е. покажет эти записи декабрем отчетного года).

Таким образом, в отчетности чистую прибыль можно видеть только в отчете о прибылях и убытках; в балансе эта прибыль уже распределена по различным направлениям использования, т. е. она «размыта» по различным фондам и резервам, а в явном виде присутствует лишь один ее компонент, возможно и не самый главный по удельному весу,-- нераспределенная прибыль.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Итак, подведем итоги данной работы.

Складывающаяся рыночная система хозяйствования обусловливает необходимость переосмысления форм и методов ведения экономики предприятия, нового подхода к месту и роли последнего в развитии общественного производства. Известно, что в период перехода к рынку возникают и развиваются принципиально новые организационно-правовые формы предприятий, новые экономические отношения я государством, новые хозяйственные отношения с поставщиками сырья и оборудования, с торговлей и т. д.

В ходе ведения экономики предприятия постоянно возникают вопросы, требующие решения: как должна работать экономика предприятия и от чего зависит эффективность ее ведения; как работать с поставщиками и потребителями; в каких случаях необходима ориентация на оптовую торговлю, а в каких - на розничную; нужно ли привлекать посредников для реализации своей продукции; как стимулировать высокопроизводительный труд; что и какие факторы определяют успех в конкурентной борьбе; какова должна быть система управления производством, сбытом и т. д.

В процессе хозяйственной деятельности предприятия получают финансовые результаты, которые выражаются прибылью или убытком. Они представляют собой сумму финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг), товаров, основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов, а также доходов (расходов) от прочих операций. Главной задачей предприятия является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственника имущества предприятия.

Чтобы российские предприятия заработали «по-капиталистически», необходимо сделать показатели прибыли, капитала, рентабельности не только основой оценки их финансового состояния, но и базой для нормирования задолженности. Кредит должен превратиться из субститута прибыли в производную от нее величину.

Факты таковы, что эта аксиома капитализма пока не воплощена ни в российском праве, ни в экономической политике государства. Оно всемерно поощряет «стратегию» выживания предприятия путем наращивания долгов, а не стимулирования самофинансирования их развития.

В ходе работы был произведен анализ формирования и распределения прибыли на примере ООО «ЛТД».

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.07.2009) // СЗ РФ. - 1998. - № 31. - Ст. 3824.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 19.07.2009) // СЗ РФ. - 2000. - N 32. - Ст. 3340.

Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. - М., Проспект, 2004. - 382 с.

Баканов М.М., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. - 4-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 416 с.: ил.

Белобжецкий И.А. Прибыль предприятия // Финансы. - 2007. - № 3. - С. 40.

Белобжецкий И.А., Себестоимость и налогооблагаемая прибыль // Финансы. - 2006. - С.26.

Булавко Л.В. Анализ распределения прибыли с использованием модели оценки доходности активов // Аудиторские ведомости. - 2006. - № 10. - С. 9-13.

Бухгалтерский учет: Учебник / И.Е. Тишков, А.И. Балдинова, Т.Н. Дементей и др.; Под общ. ред. И.Е. Тишкова, А.И. Прищепы. - Минск: Высш. шк., 2008. - 687 с.

Бычкова, С.М., Фомина Т.Ю. Аудит формирования финансовых результатов и распределения прибыли // Аудиторские ведомости. - 2007. - № 5. - С. 12-16.

Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 412 с.

Козенкова Т.А. Особенности формирования финансовых отношений в интегрированных структурах // Консультант бухгалтера. - 2006. - № 9. - С. 21-24.

Курбангалеева О.А. Исправление ошибок в бухгалтерской и налоговой отчетности. - М.: Вершина, 2006. - 348 с.

Петров Ю. Реформа корпоративных институтов и создание социального рыночного хозяйствования // РЭЖ. - 2008. - № 4. - С. 71.

Прыкин Б.В. экономический анализ предприятия: Учебник. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 360 с.

Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие для студентов вузов, обуч. по экон. спец. и направлениям. - М.: Высшая школа, 2005. - 368 с.

Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 488 с.

Чечевицына Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник. - М.: Маркетинг, 2007. - 352 с.

Чечевицына Л.Н. Микроэкономика: Экономика предприятия (фирмы). - Ростов-на-Дону, 2005. - 384с.

Чуев И.Н., Чечевицына Л.Н. Экономика предприятия: Учебник. - М: Дашков и К, 2007. - 416 с.

Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа: Учеб. пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 208 с.

Шишкин А.К., Мирюков B.Л., Дышкант И. Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебн. пособие. -- М: Аудит, ЮНИТИ, 2008. - 404 с.

Шуляк П.Н. Финансы предприятия: Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Дашков и К., 2009. - 712 с.

Экономический анализ: Учеб. пособие / Под ред. М.И. Баканова. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 400 с.

Экономический анализ / Под ред. Л.Т. Гиляровской. - 2-е изд., доп. - М.: ЮНИТИ, 2007. - 615 с.

Экономический анализ хозяйственной деятельности. / Под ред. А.Д, Шеремета. - М., Экономика, 2008. - 312 с.

Размещено на Allbest.ru