Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Нормативная база

1.1 Основные положения законодательства об акцизах

1.2 Особенности налогообложения

1.3 База для исчисления акциза

Глава 2. Практика

Глава 3. Изменения

3.1 Ставки акциза на подакцизные товары

3.2 Уплата акцизов по новым правилам

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Акциз - косвенный налог, представляющий собой добавку к цене товара, определяемую по правилам налогового законодательства. Поскольку акциз является федеральным налогом (ст. 13 НК), исчисление и уплата акцизов регулируется положениями федеральных законов о налогах и сборах, а именно - второй частью НК, главой 22 «Акцизы».

Акцизы являются налогами, которыми облагаются товары, входящие в специальный перечень. Товары, с которых взимаются акцизы, обычно обладают общей характерной чертой: спрос на эти товары малоэластичен по отношению к уровню дохода. Этот налог существует на базе фиксированной суммы в расчете на единицу продукции, что дополняет административные преимущества налога. Кроме того, налог может давать значительные доходы, в особенности в расчете на единицу административных издержек, если перечень подакцизных товаров тщательно продуман и включает лишь ограниченный круг товаров.

Налог в процентах от стоимости сложно применять на стадии производства из-за трудности расчета заводской цены на момент отгрузки. Эта проблема может быть решена с использованием справочных рыночных цен, когда налог на стоимость рассчитывается на основе этой цены, после чего по этому результату рассчитывается стоимость единицы продукции и взимается налог на стадии производства. Другим приемлемым вариантом может быть взимание налога с единицы продукции с поправкой на инфляцию в случаях, когда относительные цены изменяются незначительно, а инфляция высока. Во-вторых, методы налогообложения добавленной стоимости используются для кредитования акцизов, уплаченных за ресурсы, использованные для производства подакцизной конечной продукции, например, крепленых вин. Иными словами, следует избегать каскадной схемы акцизов и использовать методы аналогичные НДС, обеспечивая тем самым взимание акциза как налога только на конечную продукцию.

Данная курсовая работа состоит из трех глав. В первой главе рассматриваются законодательная база, на которую основываются акцизы. В данной главе произведен обзор наиболее важных нормативных документов. В основе второй главы лежит практическое решение задачи - расчет акциза, подлежащего уплате в бюджет. Третья глава посвящена изменениям в законодательстве. В этой главе рассматриваются и прогнозируются 20010, 2011 и 2012 года.

Глава 1. Нормативная база

1.1 Основные положения законодательства об акцизах

Акцизы, являясь разновидностью косвенных налогов, обладают рядом особенностей:

· акциз является индивидуальным налогом на отдельные виды и группы товаров;

· объектом налогообложения является оборот по реализации только отдельных товаров и видов минерального сырья, причем перечень подакцизных товаров ограничен всего несколькими наименованиями (тем самым из сферы обложения акцизы выпадают работы и услуги);

· акцизы взимаются преимущественно в производственной сфере.

Акцизы играют весомую роль в формировании бюджетных доходов. В 1997г. в федеральный бюджет поступило акцизов в сумме 50,4 млрд. руб., или 1,9% от ВВП, а уже в 2009г. 2502,6 млрд. руб., или 6,41% от ВВП.

В соответствии с налоговым кодексом налогоплательщиками акцизов являются:

· организации;

· индивидуальные предприниматели;

· лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Подакцизными товарами признаются:

· спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

· спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 %.

Не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:

а) лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, а также лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств;

б) препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории РФ, разлитые в емкости не более 100 мл;

в) парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл;

г) подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкоголесодержащей продукции в РФ;

д) товары бытовой химии в аэрозольной упаковке;

· алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

· пиво;

· табачная продукция;

· автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

· автомобильный бензин;

· дизельное топливо;

· моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

· прямогонный бензин (бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии).

С 1 января 2004г. природный газ не облагается акцизами. Тем самым не остается ни одного вида минерального сырья, облагаемого акцизами.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;

2) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

3) передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

4) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;

5) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

6) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

7) передача на территории РФ организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

8) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

9) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

10) получение (оприходование) денатурированного этилового спирта (приобретение денатурированного этилового спирта в собственность) организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

11) получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Теперь рассмотрим операции, не подлежащие налогообложению (освобождаются от налогообложения). К ним относятся:

1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

2) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории РФ;

3) первичная реализация конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

4) ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне.

Налоговые вычеты по акцизам можно применить в следующих основных случаях (ст. 200 НК):

1. при предъявлении продавцами и уплате налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплате налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров;

2. при безвозвратной утере подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в процессе их производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки в пределах норм технологических потерь или норм естественной убыли;

3. при передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов);

4. при уплате суммы акциза на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, которые в дальнейшем использованы для производства алкогольной продукции;

5. при возврате покупателем подакцизных товаров (в том числе возврат в течение гарантийного срока) или отказ от них.

Вычеты производятся на основании выставленных поставщиком счетов-фактур, в которых сумма акциза выделена отдельной строкой, и документов, подтверждающих оплату приобретенных товаров по цене с акцизом. Если же в расчетных документах сумма акциза отдельно не указана, возместить акциз по приобретенным товарам нельзя.

Правом на вычет покупатель может воспользоваться и в том случае, если подакцизные товары, которые он приобрел, были оплачены третьими лицами. Однако налоговые вычеты в этой ситуации производятся только при условии, что в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.

Если подакцизные товары приобретаются за рубежом, акциз уплачивается при ввозе товаров в РФ. Такой акциз принимается к вычету на основании таможенных деклараций или иных документов, которые подтверждают ввоз товаров и уплату акциза.

Таким образом, воспользоваться правом на налоговые вычеты покупатель может только при единовременном соблюдении следующих требований:

- приобретенные подакцизные товары оплачены и списаны на производство реализованных подакцизных товаров;

- уплата акциза документально подтверждена;

- в расчетных документах выделена сумма акциза.

Порядок зачета и возврата акциза определен ст. 202 и 203 НК. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо месяце превышает общую сумму акциза, начисленную в бюджет, то согласно п. 5 ст. 202 НК организация в указанном месяце акциз не уплачивает. Разницу же она может зачесть в счет предстоящих платежей по акцизу.

Рассмотрим порядок исчисления акцизов при передаче нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья, собственнику сырья. В данном случае следует руководствоваться двумя правилами:

- получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющим свидетельство, в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 182 НК РФ признается объектом налогообложения акцизом

- в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 182 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по передаче организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов, собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства, а также иным лицам по поручению собственника.

Из вышеизложенного следует, что если у собственника сырья и материалов, то есть у заказчика, имеется свидетельство, объект налогообложения акцизом возникает у него в момент получения от переработчика произведенных нефтепродуктов, а переработчик, в данной ситуации, должен иметь документы, которые бы подтверждали наличие свидетельства у собственника сырья и материалов.

Если у собственника сырья и материалов нет свидетельства, объект налогообложения акцизом возникает у переработчика в момент передачи произведенных нефтепродуктов указанному собственнику.

В данном случае сумму начисленного акциза переработчик обязан предъявить к оплате собственнику давальческого сырья и, согласно подпункту 2 пункта 5 статьи 198 НК РФ, выделить соответствующую сумму акциза отдельной строкой в расчетных документах и счетах-фактурах.

Собственник давальческого сырья и материалов предъявленную ему сумму акциза включает в стоимость нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов.

Таким образом, в случае начисления акциза переработчиком (когда заказчик не имеет свидетельства) НДС по выполненным работам начисляется на стоимость переработки, увеличенную на сумму акциза. Если же заказчик имеет свидетельство, переработчик акциз не начисляет и, соответственно, НДС исчисляется только со стоимости переработки.

Подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 182 НК РФ установлено, что подлежит налогообложению акцизами получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья.

В данном случае могут возникнуть два варианта:

· у заказчика есть свидетельство (в этом случае акциз начисляется следующим образом: заказчик начисляет акциз при получении продуктов переработки, при получении нефтепродуктов в счет оплаты работ по переработке переработчик начисляет акциз);

· заказчик не имеет свидетельства.

Обязанность по начислению акциза возникает у переработчика дважды - при передаче нефтепродуктов заказчику и при получении нефтепродуктов в счет оплаты.

При этом следует учитывать, что подпунктами 1 и 3 пункта 4 статьи 199 НК РФ (Приложение №2) установлено следующее: если переработчик не имеет свидетельства, то сумма акциза, начисленная при получении нефтепродуктов в счет оплаты работ по переработке, включается в их стоимость. Если переработчик имеет свидетельство, то сумма акциза в стоимость нефтепродуктов не включается.

1.2 Особенности налогообложения

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ налогообложение производится в следующем порядке:

· при выпуске подакцизных товаров для свободного обращения и при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы переработки для внутреннего потребления и свободной таможенной зоны, за исключением подакцизных товаров, ввезенных в портовую особую экономическую зону, акциз уплачивается в полном объеме;

· при помещении подакцизных товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы акциза, от уплаты которых он был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с НК РФ, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ;

· при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, а также под таможенный режим свободной таможенной зоны в портовой особой экономической зоне акциз не уплачивается;

· при помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории акциз не уплачивается при условии, что продукты переработки будут вывезены в определенный срок. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения акциз подлежит уплате в полном объеме с учетом положений, установленных ТК РФ;

· при помещении подакцизных товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется:

· по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

· по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, как сумма либо их таможенной стоимости либо подлежащей уплате таможенной пошлины;

· по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок, - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки.

Налоговая база при ввозе российских товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, на остальную часть таможенной территории РФ либо при передаче их на территории особой экономической зоны лицам, не являющимся резидентами такой зоны, определяется в соответствии со статьей 187 НК РФ.

1.3 База для исчисления акциза

Налоговая база для исчисления акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ определяется с учетом следующего (ст. 191 НК РФ):

1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, - как сумма их таможенной стоимости и сумма подлежащей уплате таможенной пошлины.

При этом таможенная стоимость подакцизных товаров, а также подлежащая уплате таможенная пошлина определяются в соответствии с действующим налоговым и таможенным законодательством. При освобождении от уплаты таможенной пошлины в налогооблагаемую базу для исчисления и уплаты суммы акциза условно начисленная сумма таможенной пошлины не включается. В случае освобождения от уплаты акциза для целей учета в налогооблагаемую базу для его исчисления условно начисленная сумма таможенной пошлины включается.

Налоговая база для исчисления акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию РФ партии подакцизных товаров. Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию РФ подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. В аналогичном порядке налоговая база определяется также в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию РФ подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные с таможенной территории РФ для переработки вне таможенной территории РФ. При ввозе на таможенную территорию РФ подакцизных товаров в качестве продуктов переработки вне таможенной территории РФ налоговая база определяется в соответствии с вышеизложенными требованиями.

Здесь можно также отметить, что в случае вывоза подакцизных товаров с таможенной территории РФ в соответствии с таможенными режимами, при которых не производится освобождение от уплаты акциза и (или) возврат уплаченных сумм акциза (т.е. за исключением экспорта, таможенного склада, свободного склада или свободной таможенной зоны и реэкспорта (ст. 185 НК РФ)), определение налоговой базы осуществляется в общем порядке (ст. 187 НК РФ):

а) налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара;

б) налоговая база при реализации (т.е. при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная, исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, без учета акциза, налога на добавленную стоимость и налога с продаж - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная, исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость и налога с продаж, - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда.

Налоговая база при продаже конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, а также при первичной реализации подакцизных товаров, происходящих и ввезенных с территории государств-участников Таможенного союза без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве), определяется в соответствии с вышеуказанными пунктами 1 и 2.

При реализации природного газа за пределы территории РФ налоговая база определяется как стоимость реализованного природного газа за вычетом налога на добавленную стоимость при реализации природного газа в государства-участники Содружества Независимых Государств, таможенных платежей и расходов на транспортировку природного газа за пределами территории РФ (ст. 188 НК РФ).

Делая вывод из всего сказанного в этой главе, можно отметить, что акцизы являются одной из наиболее важных статей в налоговых доходах РФ. Фискальное значение данной группы налогов для бюджетов всех уровней трудно переоценить. С другой стороны, специфика этих налогов заключается в том, что акцизы как ни один другой вид налогов приспособлены для государственного регулирования производства и потребления широкого круга товаров.

Глава 2. Практика

Завод занимается производством водки, крепость водки - 40 градусов. Для ее производства в мае 2010 года предприятие закупило у поставщика спирт этиловый из пищевого сырья в количестве 3000 л. по цене 62,4 руб. за 1 литр (в т.ч. акциз 210 руб., НДС 10,4 руб.) на общую сумму 187200 руб., в том числе акциз - 360000 руб., НДС - 31200 руб. Стоимость спирта оплачена поставщику полностью.

На производство было списано 2000 л. спирта, который был переработан в водочную продукцию. В мае месяце было произведено 10000 бутылок водки емкостью 0,5 л., и 15 мая вся партия была отгружена на экспорт самим предприятием-изготовителем. Допустим, что прочие затраты на производство водки (зарплата, начисления на зарплату, транспортные расходы и пр.) составили 50000 руб.

Предположим, что цена реализации одной бутылки водки без акциза составляет 20 руб. Тогда стоимость всей партии составит:

10000 бут. * 20 руб. = 200000 руб.

Ставка акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% составляет 210 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре, т.е. в водке.

Чтобы определить сумму акциза с отгруженной водки необходимо определить, сколько чистого спирта содержится в выпущенной партии:

1) находим объем выпущенной водки в натуральном выражении:

10000 бут. * 0,5 л = 5000 л.

2) количество чистого спирта, содержащегося в 5000 л. водки, составит:

5000 л * 40% / 100% = 2000 л.

Теперь определяем сумму акциза, подлежащую начислению в бюджет с отгруженной продукции:

2000 л * 210 руб./л = 420000 руб.

Поскольку водка отгружена на экспорт 15.05.2010, то уплата акциза в бюджет быть должна быть произведена не позднее 30.06.2010. В связи с тем, что акциз по приобретенному спирту оплачен поставщику в мае месяце, т.е. до срока уплаты акциза в бюджет, то предприятие имеет право из суммы акциза, начисленного с выручки от реализации вычесть акциз, уплаченный поставщику, но только в той сумме, которая приходится на сырье, фактически использованное при производстве подакцизной продукции, т.е. в сумме 240000 руб. (2000 л. * 360000 руб. / 3000 л. или 2000 л. * 210 руб.).

Таким образом, акциз, подлежащий взносу в бюджет за май месяц, составит:

420000 руб. - 240000 руб. = 180000 руб.

Глава 3. Изменения

3.1 Ставки акциза на подакцизные товары

Федеральный закон от 28.11.2009 N 282-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 и главу 28 части второй Налогового кодекса РФ" разработан во исполнение Основных направлений налоговой политики РФ на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов, предусматривает индексацию ставок акцизов на 2010-2012 годы, а также внесение ряда изменений, уточняющих действующий порядок обложения акцизами с целью повышения его эффективности .

В связи с ростом среднего уровня цен на потребительские товары и с учетом уровня инфляции в указанном периоде предусматривается ежегодная индексация специфических ставок акцизов на все подакцизные товары, за исключением табачной продукции (сигареты, папиросы), пива и спиртосодержащей продукции, по сравнению с соответствующим предыдущим годом в среднем на 10%.

По сигаретам с фильтром индексация произведена на 20%, а по сигаретам без фильтра и папиросам - на 28-30%.

Кроме того, внесены поправки непосредственно в порядок исчисления акцизов. Так, в соответствии с поправками в ст. 200 НК РФ при исчислении акциза на крепкую алкогольную продукцию (с объемной долей этилового спирта свыше 25%) ограничивается право налогоплательщиков на налоговый вычет акциза, уплаченного при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья.

Если производители в качестве сырья используют спиртосодержащую продукцию, сумма вычета будет меньше суммы акциза, фактически уплаченной при приобретении спиртосодержащей продукции. В данном случае сумма вычета будет определяться исходя из ставки акциза на этиловый спирт.

Необходимость такой поправки была вызвана следующим.

В настоящее время одним из способов уклонения от уплаты акцизов на алкогольную продукцию является использование так называемой "спиртосодержащей схемы". Суть ее заключается в том, что производители алкогольной продукции в нарушение требований нормативно-технической документации используют в качестве основного сырья для производства крепкой алкогольной продукции не этиловый спирт, как предусмотрено нормативно-технической документацией, а спиртосодержащую продукцию. При этом ст. 200 НК РФ установлено: плательщики акцизов имеют право уменьшить их сумму, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, на сумму акциза, уплаченную ими при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья.

Неправомерная замена товаров, используемых в качестве сырья, стала причиной завышения суммы акциза, подлежащей налоговым вычетам, т.е. возмещаемой из бюджета.

Как свидетельствуют результаты проверок, проводившихся налоговыми органами, зачастую сумма акциза по спиртосодержащей продукции в бюджет вообще не уплачивалась, т.е. эта продукция находилась в нелегальном обороте. Учитывая, что ставка акциза по крепкой алкогольной и спиртосодержащей продукции была установлена на одинаковом уровне, акциз в бюджет не поступал.

Изменилась и ставка акциза на спиртосодержащую продукцию. Теперь она установлена на одинаковом уровне со ставкой акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9%.

Дело в том, что спиртосодержащая продукция используется в качестве сырья при изготовлении слабоалкогольных напитков. Действующее в 2009 году соотношение ставок акциза на спиртосодержащую и слабоалкогольную продукцию приводило к образованию так называемой отрицательной разницы между ставками акциза на спиртосодержащую и на алкогольную продукцию с содержанием спирта до 9% в расчете на одинаковую единицу измерения (один литр безводного спирта).

Рассмотрим подробнее, как изменились ставки на конкретные виды подакцизных товаров.

Ставки акциза на этиловый спирт и спиртосодержащую продукции.

Ставка акциза на этиловый спирт из всех видов сырья (в т.ч. этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) с 1 января 2010 года увеличилась с 27,70 руб. за один литр безводного этилового спирта до 30,50 руб. В 2011 и 2012 годах размер ставок составит соответственно 33,60 руб. и 37,00 руб.

На спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию в металлической аэрозольной упаковке, а также спиртосодержащую продукцию бытовой химии сохранится нулевая ставка акциза.

На иные виды спиртосодержащей продукции ставка акциза составит: 158 руб. за один литр безводного спирта - в 2010 году, 190 руб. - в 2011 году и 230 руб. - в 2012 году.

Ставки акциза на алкогольную продукцию.

В отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% будут применять следующие ставки за один литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах:

2010 год	2011 год	2012 год
210,0 руб.	231,0 руб.	254,0 руб.

В отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9% будут действовать следующие ставки за один литр безводного этилового спирта:

2010 год	2011 год	2012 год
158,0 руб.	190,0 руб.	230,0 руб.

Ставки в отношении натуральных вин составят за один литр:

2010 год	2011 год	2012 год
3,50 руб.	4,80 руб.	6,0 руб.

Ставки в отношении вин шампанских, игристых, газированных, шипучих составят за один литр:

2010 год	2011 год	2012 год
14,0 руб.	18,0 руб.	22,0 руб.

В отношении пива с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6% включительно будут применяться следующие ставки за один литр:

2010 год	2011 год	2012 год
9,0 руб.	10,0 руб.	12,0 руб.

В отношении пива с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6% ставки составят за один литр:

2010 год	2011 год	2012 год
14,0 руб.	17,0 руб.	21,0 руб.

Ставки акциза на табачные изделия

Ставки акцизов на табачные изделия составят:

· в отношении табака (за 1 кг):

2010 год	2011 год	2012 год
422,0 руб.	510,0 руб.	610,0 руб.

в отношении сигар (за 1 шт.):

2010 год	2011 год	2012 год
25,0 руб.	30,0 руб.	36,0 руб.

в отношении сигарилл (за 1000 шт.):

2010 год	2011 год	2012 год
360,0 руб.	435,0 руб.	530,0 руб.

в отношении сигарет с фильтром (за 1000 шт.):

2010 год	2011 год	2012 год
205,0 руб.+6,5% расчетной стоимости	250,0 руб.+ 7,0% расчетной стоимости	305,0 руб.+7,5% расчетной стоимости

в отношении сигарет без фильтра, папирос (за 1000 шт.):

2010 год	2011 год	2012 год
125,0 руб.+6,5% расчетной стоимости	175,0 руб.+ 7,0% расчетной стоимости	250,0 руб.+7,5% расчетной стоимости

Ставки акцизов в отношении автомобилей

Ставки акцизов на автомобили составят:

· в отношении легковых, автомобилей с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно:

2010 год	2011 год	2012 год
23,9 руб. за 0,75кВт (1 л.с.)	26,3 руб. за 0,75кВт (1 л.с.)	28,5 руб. за 0,75кВт (1 л.с.)

в отношении легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с), мотоциклов с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.):

2010 год	2011 год	2012 год
235,0 руб. за 0,75кВт (1 л.с.)	259,0 руб. за 0,75кВт (1 л.с.)	285 руб. за 0,75кВт (1 л.с.)

Отдельного комментария требуют изменения ставок акцизов на подакцизные виды нефтепродуктов.

Ставки акцизов на нефтепродукты оставались без изменения с 2005 по 2009 год. Однако в связи с кризисными явлениями в экономике и снижением доходов субъектов РФ возникла необходимость проиндексировать и эти ставки акцизов.

Так, в 2010 году ставки устанавливаются в следующих размерах:

· на автомобильный бензин с октановым числом до 80 - 2923 руб. за 1 тонну;

· на автомобильный бензин с иными октановыми числами - 3992 руб. за 1 тонну;

· на дизельное топливо - 1188 руб. за 1 тонну.

Ставка акциза на моторные масла составит: в 2010 году - 3246 руб. за 1 тонну, в 2011 году - 3570,7 и в 2012 году - 3927,8 руб. за 1 тонну.

С 2011 года предусматривается дифференциация ставок акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо по принципу их снижения по мере повышения класса топлива. При этом в среднем акцизы проиндексируются на 10% к 2010 году.

С 2011 года система исчисления акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо построена по принципу убывающей шкалы ставок в увязке с повышением их качественных показателей (классов), предусмотренных Техническим регламентом "О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту, утв. Правительства РФ от 27.02.2008.

Более низкие ставки акцизов на автомобильные бензины и дизельное топливо, отвечающие по своим экологическим характеристикам требованиям 3-го, 4-го, 5-го классов, позволят налогоплательщикам получить дополнительный доход и за счет этого сократить сроки окупаемости дополнительных капитальных вложений, связанных с организацией и увеличением объемов производства более экологичных автомобильных бензинов и дизельного топлива.

В 2011 году установлены следующие ставки акцизов на автомобильный бензин:

· не соответствующий классу 3, или классу 4, или классу 5 - 4624,6 руб. за 1 тонну;

· класса 3 - 4302,2 руб. за 1 тонну;

· класса 4 и класса 5 - 3773,0 руб. за 1 тонну.

В 2011 году установлены следующие ставки акцизов на дизельное топливо:

· не соответствующее классу 3, или классу 4, или классу 5 - 1573 руб. за 1 тонну;

· класса 3 - 1304 руб. за 1 тонну;

· класса 4 и класса 5 - 1067 руб. за 1 тонну.

3.2 Уплата акцизов по новым правилам

акциз налоговое законодательство

Статьей 204 НК РФ в редакции, действующей до 1 января 2010 года, установлен порядок, в соответствии с которым уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.

С 1 января 2010 года данный порядок изменился. Федеральным законом от 28.11.2009 N 282-ФЗ установлена единая дата уплаты налога - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

Таким образом, в январе 2010 года налогоплательщикам необходимо уплатить акциз в следующие сроки:

· не позднее 15-го числа - 1/2 суммы акциза, подлежащей уплате за ноябрь 2009 года;

· не позднее 25-го числа - сумма акциза, подлежащая уплате за декабрь 2009 года.

Фактически только начиная с февраля 2010 года акциз будет уплачиваться один раз в месяц.

Заключение

Фактически, акцизное налогообложение носит регрессивный характер, когда налогообложение равным образом ложится как на обеспеченные, так и на бедные слои населения. Изначально задуманные как социально направленные налоги, акцизы на данный момент выполняют асоциальные функции, еще больше увеличивая разрыв между беднейшими и состоятельными слоями общества. Как и любой косвенный налог, акцизы перекладываются на беднейшую часть населения и то, что более 20% налоговых поступлений в бюджет составляют акцизы - тревожный знак. Именно косвенные налоги оказывают значительный сдерживающий эффект на экономику, что еще более опасно в условиях затянувшегося кризиса. Это еще раз подчеркивает, что государство не умеет собирать прямые налоги.

В настоящий момент акцизы выполняют в большей своей части фискальную функцию, что выражается в стремлении властей при введении тех или иных акцизов не столько к регулированию производства и потребления тех или иных товаров, сколько к пополнению бюджета. Фискальная направленность акцизов на бензин не вызывает сомнений, и это при том, что повышение цен на бензин - один из факторов, влияющих на повышение издержек практически любого производства, следовательно, повышения общественно необходимых затрат на производство той или иной продукции, что приводит к снижению конкурентоспособности экономики в целом. Тем не менее, регулирующее воздействие акцизов все же проявляется, и наиболее оно благотворно в сфере оборота алкогольной продукции. Таким образом, государство не только пополняет казну, не только уменьшает уровень потребления алкоголя, но и способствует реализации только качественной продукции.

Спорными остаются величины ставок акцизов, а также способы индексирования величины специфических ставок. Применение адвалорных ставок приводит к серьезным трудностям при оценке объекта налогообложения. Специфические же ставки недостаточно оперативно корректируются в связи с инфляционными процессами.

Законодательная база в сфере акцизов еще недостаточно проработана. В частности это относится к большому объему документов, которые недостаточно систематизированы и трудны для восприятия. Исправление этого невозможно без принятия второй части Налогового Кодекса, что в свою очередь зависит от множества политических факторов. Это позволяет предположить, что в ближайшие год-два в этом направлении ничего в положительную сторону не изменится.

Акцизы выступают одними из немногих рычагов воздействия государства на экономические процессы, имеющие место в обществе. Совершенствование налогообложения в сфере акцизов является одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации, пополнения федерального и региональных бюджетов.

Таким образом, мы видим, что акцизы всегда имели львиную долю в совокупных налоговых поступлениях. Акцизы являются не только важнейшей строкой доходов федерального бюджета, но это и эффективный способ воздействия на цену определенных видов товаров. Изменяя акцизы, государство может воздействовать на уровень потребления социально вредных товаров или ограничить импорт определенного товара.

Список использованной литературы:

1. Давыдова И.А. Об администрировании акцизов на подакцизные товары// Налоговый вестник .-2006. -№8.

2. В.А. Пятаков. Налоги и налогообложение. Конспект лекций. - М.: А-Приор, 2008.

3. Диденко Н. Основы внешнеэкономической деятельности в Российской Федерации. - СПб, 2007;

4. Комментарий к Налоговому Кодексу части первой и второй (постатейный) с постатейными материалами. 3-е изд. перераб. и доп. Автор-составитель В.В. Токмаков. - М.: Книжный мир. 2009.

5. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. Учебник.-М., 2008.

6. Налогообложение в системе международных экономических отношений: учеб.пособие / В.А. Дадалко, Е.Е. Румянцева, Н.Н. Демчук. - Мн.: Армита-Маркетинг, Менеджмент, 2008;

7. Налоговый кодекс РФ- М: Издательство «ОМЕГА-Л». - 2010г.

8. «Налоговый вестник» Автор: Н.А. Нечипорчук, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса, 23.02.2010;

9. Нечипорчук Н.А. Новый порядок уплаты акцизов на алкогольную продукцию в 2006 году / Н.А. Нечипорчук // Российский налоговый курьер. - 2006. - № 4, февраль. - СПС «Гарант»;

10. Симонов В.В., Сулакшин С.С., Попорина И.В., Погорелко М.Ю. Бюджет и налоги в экономической политике России. Монография - М.: Научный эксперт, 2008.

Размещено на Allbest.ru