Налоги с физических лиц. Общая характеристика

Размещено на http://www.allbest.ru/

17

Размещено на http://www.allbest.ru/

РЕФЕРАТ

Тема: «НАЛОГИ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА»

Введение

В Российской Федерации, как и в других странах мира, существует разветвленная система налогов, взимаемых с собственных граждан, лиц без гражданства и иностранных граждан. В российском законодательстве эти три категории налогоплательщиков именуются обобщенным термином - физические лица.

В 1992 г. система налогообложения физических лиц существенно изменилась. При сохранении наиболее крупного налога - подоходного были отменены некоторые ранее установленные налоги, а именно: налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, существовавший как дополнение к подоходному налогу; сельскохозяйственный налог; налог с владельцев строений. Однако взамен было установлено несколько новых платежей, поглотивших или преобразовавших прежние.

1. Экономическое содержание и структура налогов с физических лиц

налог физический имущество уплата

Плательщиками налогов выступают юридические и физические лица. Объектами обложения являются предметы имущества, находящиеся в собственности этих лиц, получаемые ими доходы, а также сделки, связанные с приобретением, обменом, потреблением и реализацией товаров, работ, услуг и имущественных прав.

С начала 1990-х гг. в налоговой системе РФ по сумме поступлений налоги с граждан выходят на третье место, уступая только налогу на прибыль и НДС. Отношения физического лица с бюджетом по уплате налоговых и неналоговых поступлений можно представить следующей схемой (рис. 1). Центральное место в системе налогообложения физических лиц принадлежит налогу на доходы физических лиц (НДФЛ).

Рис. 1. Отношения физических лиц с бюджетом по уплате налогов, сборов и других платежей

Налоги с населения являются одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно решает различные задачи обеспечения достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней, регулирования уровня доходов населения и соответственно структуры личного потребления и сбережений граждан, стимулирования наиболее рационального использования получаемых доходов, облегчения положения наименее защищенных категорий населения.

Подоходный налог с физических лиц - один из важнейших источников государственных доходов. Налог на доходы с физических лиц является федеральным налогом, который взимается на всей территории страны по единым ставкам. Данный налог используется для регулирования доходов нижестоящих бюджетов.

Второй по значению налог с населения - налог на имущество физических лиц. Налог на имущество не только выполняет фискальную роль, пополняя доходную базу бюджетов органов местного самоуправления, но и воздействует на формирование структуры личной собственности граждан. Повышение или снижение ставок налога на имущество, предоставление различного рода льгот позволяют уменьшить имущественную дифференциацию населения, создают стимулы к наполнению богатства.

Основанием для взимания налога на имущество, переходящего в порядке наследования или дарения, является признание полученного наследства или дара в качестве дополнительного дохода физического лица.

В настоящее время к числу взимаемых в Российской Федерации с физических лиц имущественных налогов относятся: налог на имущество; налог на наследование или дарение; транспортный налог. По каждому из перечисленных налогов на федеральном уровне принят закон, в соответствии с которым и регулируется налогообложение населения.

2. Налог на доходы физических лиц

Одной из традиционных форм налогообложения является обложение доходов физических лиц.

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. К последним относятся те физические лица, которые (согласно ст. 207 НК РФ) находятся на территории России менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Для целей налогообложения возраст физического лица не влияет на признание его плательщиком налога на доходы физических лиц.

Объектом налогообложения для физических лиц - налоговых резидентов РФ является доход, полученный ими от источников, как в РФ, так и за рубежом, а для физических лиц - нерезидентов - от источников только на территории РФ.

К доходам от источников в РФ или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ относятся:

1) дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая;

3) доходы, полученные от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;

4) доходы, полученные от предоставления в аренду, и доходы, полученные от иного использования имущества, находящегося в РФ;

5) доходы от реализации:

- недвижимого имущества, находящегося в РФ;

- в РФ акций и иных ЦБ, а также долей участия в УК организаций;

- прав требования к российской организации или иностранной организации;

- иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежа-щеего физическому лицу;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, выплачиваемые в соответствии с российским законодательством или выплачиваемые иностранной организацией;

8) доходы от использования любых транспортных средств, включая морские или воздушные суда, трубопроводов, линий электропередачи, линий оптико-волоконной и беспроводной связи, средств связи, компьютерных сетей, находящихся или зарегистрированных в РФ, владельцами (пользователями) которых являются резиденты РФ;

9) иные доходы, получаемые плательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

При определении налоговой базы учитываются доходы, полученные плательщиком, как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду доходов, для которых установлены различные ставки. Доходы в денежной форме могут быть уменьшены в соответствии с НК РФ на установленные вычеты. Если сумма вычетов окажется больше суммы налогооблагаемых доходов, то налогооблагаемая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится, за исключением суммы, израсходованной на приобретение и строительство жилья.

Доходы в натуральной форме рассчитываются исходя из цен соответствующих товаров (работ, услуг), которые определены ст. 40 НК РФ, где сказано, что для целей налогообложения применяется цена, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, она считается рыночной. К доходам, полученным в натуральной форме относится, например, оплата за физическое лицо коммунальных услуг, питания, отдыха и т.п.

Доходы в виде материальной выгоды означают: получение экономии на процентах за пользование заемными средствами; приобретение товаров (работ, услуг) у взаимозависимых организаций и физических лиц по ценам более низким по сравнению с ценами, по которым обычно реализуются эти товары, работы и услуги; приобретение ценных бумаг по ценам ниже рыночной стоимости этих бумаг.

Согласно действующему законодательству, в налогооблагаемую базу включены определенные выплаты по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, а также по договорам страхования. Однако по целому ряду договоров суммы взносов и выплат не подпадают под налогообложение.

При определении налогооблагаемой базы необходимо также руководствоваться перечнем доходов, которые, согласно ст. 217 НК РФ, не подлежат налогообложению.

При определении размера налоговой базы в соответствии со ст. 218-220 НК РФ налогоплательщик имеет право на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты или, иначе говоря, льготы.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов, исключение составляют вычеты на детей.

Датой фактического получения дохода является день: выплаты дохода в денежной форме (перечисления на счет плательщика); передачи доходов в натуральной форме; уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным кредитным средствам, приобретения товаров, ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды. При получении дохода в виде оплаты труда датой получения такого дохода признается последний день месяца, за который был начислен доход.

В отношении основных доходов применяется базовая ставка 13%.

На некоторые виды доходов установлены повышенные ставки. Ставка 35% применяется в отношении:

· стоимости (превышающей 2 тыс. руб.) выигрышей и призов, получаемых в рекламных конкурсах и играх;

· сумм страховых выплат по договорам добровольного страхования, заключенным на срок менее 5 лет;

· процентов по вкладам в банках превышающих необходимые пределы по рублевым вкладам и 9% годовых по валютным вкладам;

· материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по заемным кредитным средствам;

· гонорары.

Ставка 30% применяется в отношении доходов физических лиц - нерезидентов РФ.

Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, облагаются по ставке 9%.

Общая величина НДФЛ представляет собой сумму от сложения налогов, исчисленных по всем установленным ставкам. Исчисление и уплата налога производится налоговым агентом.

Сумма налога определяется нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам календарного месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, с зачетом удержанных за предыдущий период сумм. Сумма налога, исчисляемая по другим ставкам, определяется налоговым агентом отдельно. При выплате доходов в порядке оплаты труда по договорам гражданско-правового характера - дивидендов по акциям и иных доходов - гражданам, не состоящим в штате данной организации, НДФЛ рассчитывается и удерживается без предоставления вычетов.

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятель-ность без образования юридического лица, частные нотариусы и другие лица, имеющие частную практику, также уплачивают налог на доходы со своей деятельности. Эти налогоплательщики самостоятельно определяют сумму налога, руководствуясь общепринятыми правилами. Данная группа плательщиков обязана вносить авансовые платежи по налогу. Исчисление сумм этих платежей производят налоговые органы на основе предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации.

3. Налоги на имущество физических лиц

Налог на имущество является общеобязательным налогом, который уплачивают собственники имущества (граждане РФ, иностранные подданные, лица без гражданства).

Объект налогообложения включает жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения, сооружения, а также моторные лодки, вертолеты, самолеты и другие транспортные средства. Если имущество находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком признается каждый из них соразмерно его доле в этом имуществе. Соответственно делится и ответственность по исполнению налогового обязательства.

Налоговой базой для исчисления налога на имущество физических лиц является суммарная инвентаризационная (восстановительная) стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги. Суммарная инвентаризационная стоимость определяется сложением инвентаризационных стоимостей всех строений, помещений и сооружений в качестве объектов обложения, находящихся на территории представительного органа местного самоуправления.

Ставки налога устанавливаются ежегодно нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Для исчисления налога на строения, помещения и сооружения ставки устанавливаются в следующих пределах:

- до 300 000 руб. - до 0,1% (включительно);

- от 300 000 руб. до 500 000 руб. - свыше 0,1% до 0,3% (включительно);

- свыше 500 000 руб. - свыше 0,3% до 2,0% (включительно);

Налог на транспортные средства взимается в зависимости от мощности двигателя.

От уплаты налога на имущество освобождаются следующие категории граждан:

· Герои Советского Союза или Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

· участники Гражданской и Великой Отечественной войн и других боевых операций по защите СССР;

· инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

· граждане, пострадавшие вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк», от сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

· лица, принимавшие непосредственное участие в испытаниях ядерного, термоядерного оружия.

Так же налог на строения, помещения и сооружения не уплачивают:

· пенсионеры, получающие пенсии в соответствии с пенсионным законодательством РФ;

· граждане, уволенные с военной службы, выполнявшие интернациональ-ный долг в Афганистане или других станах;

· родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;

· деятели культуры, искусства и народные мастера за принадлежащие им по праву собственности творческие мастерские, ателье, студии;

· собственники жилого строения жилой площадью до 50м2 и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 59 тыс.м2, расположенных на участках садоводческих и дачных некоммерческих объединений граждан;

· судьи и работники аппаратов-судов РФ, которым присвоены властные чины.

От уплаты налога на транспортные средства освобождаются владель-цы моторных лодок с мотором мощностью не более 10 л.с. или 7,4 киловатта

Налоги на имущество физических лиц начисляются налоговым органом по месту нахождения объектов налогообложения. Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основе данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

4. Налоги с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения

Плательщиками налога являются физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения.

Объектами налогообложения являются: жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, бытовые, ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.

Данный налог исчисляется согласно ст. 3 (ставки налога) Закона РФ «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» от 12.12.1991 №2020-1 в ред. Законов РФ от 22.12.1992 №4178-1, от 06.03.1993 №4618-1.

От налогообложения в соответствии с Законом освобождается:

· имущество, переходящее в порядке наследования супругу, пережившему другого супруга, или в порядке дарения от одного супруга другому;

· жилые дома (квартиры) и паенакопления в жилищно-строительных кооперативах, если наследники (одаряемые) проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем (дарителем) на день открытия наследства или оформления договора (дарения);

· имущество лиц, погибших при защите СССР и РФ в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей или в связи с выполнением долга гражданина СССР и РФ по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка;

· жилые дома и транспортные средства, переходящие в порядке наследова-ния инвалидам I и II групп;

· транспортные средства, переходящие в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца.

Физические лица, проживающие за пределами РФ, обязаны уплатить налог до получения документа, удостоверяющего право собственности на имущество. Выдача им такого документа без предъявления квитанции об уплате налога не допускается.

Наследственное имущество и имущество, перешедшее в порядке дарения, может быть продано, подарено, обменено собственником только после уплаты им налога, что подтверждается справкой налогового органа.

5. Земельный налог

Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, являющиеся: собственниками земли (собственниками земельных участков); землепользователями (лица, владеющие и пользующиеся участками на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве пожизненного наследуемого владения).

Объектом налогообложения признаются названные права на земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Предметом обложения данным налогом является земельный участок.

База налогообложения представляет собой кадастровую стоимость земельных участков. Поэтому размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности налогоплательщиков и устанавлива-ется в виде стабильных платежей за земельный участок в расчете на год. Кадастровая стоимость участка определяется в соответствии с земельным законодательством.

Налоговая база уменьшается на необлагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов Москвы и Санкт-Петербурга) в отно-шении участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении ряда категорий налогоплательщиков предусмотренных ст. 391 п. 5 НК РФ. Если размер необлагаемой налогом суммы превышает размер базы, определенной в отношении участка, база принимается равной нулю.

Налоговым периодом по земельн. налогу признается календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются актами представительных органов муниципальных образований (законами Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

· 0,3% в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или предоставленных для жилищного строительства;

- предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

· 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Льготы по взиманию земельного налога предусматриваются ст. 395 НК РФ. Применительно для физических лиц от уплаты земельного налога освобождаются физлица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока, а также общины таких народов в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа хозяйствования и промыслов.

Заключение

Налоги с физических лиц представляют собой форму мобилизации определенной части денежных средств на удовлетворение государственных потребностей. Подоходный налог с физических лиц по сумме поступлений в бюджет занимает третье место и является основным налогом с населения.

Налоги с населения являются одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно решает различные задачи обеспечения достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней, регулирования уровня доходов населения и соответственно структуры личного потребления и сбережений граждан, стимулирования наиболее рационального использования получаемых доходов, облегчения положения наименее защищенных категорий населения.

Список использованных источников

1. Закон Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 года.

2. Закон Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» от 9 декабря 1991 года.

3. Закон Российской Федерации «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» от 12.12.1991 №2020-1 в ред. Законов РФ от 22.12.1992 №4178-1, от 06.03.1993 №4618-1.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2.

5. Налоги и налогообложение, 4-е изд. / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской, СПб.; Питер, 2003 - (Серия «Учебник для вузов»).

6. Налоги и налогообложение: учеб. Пособие / О.И. Мамрукова. - 7-е изд., переработ. - М.: Издательство «Омега-Л», 2008 - (Высшее финансовое образование).

7. http://www.nalog.ry

8. http://www.wiki.klerk.ru

Размещено на Allbest.ru