Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Система налогообложения для любой страны является показателем эффективности финансового контроля. Она отражает доходы страны и стимулирует экономику. То есть чем эффективней система, тем выше уровень экономики и как следствие уровень жизни в стране. Кроме того, система налогообложения является всеобъемлющей и касается каждого субъекта экономики, поэтому ее эффективность отражается на каждом человеке.

К сожалению, налогообложение в России не обладает необходимой гибкостью, пропорциональностью и сбалансированностью. Барьеров в этой системе очень много, все они препятствуют эффективной работе системы и как следствие тормозят экономический рост в стране. Все эти проблемы очень актуальны для России, так по оценке экспертов Россия занимает 98 место из 168 стран с самыми «зарегулированными» экономиками. Поэтому, необходимо выяснить наиболее узкие места системы для совершенствования управления налогообложением.

Именно этому исследованию и посвящена моя курсовая работа. Я не ставил целью открыть, что-то новое в эффективности налогообложения страны, поскольку понимаю, что пока мне это не по силам. Я просто провел краткий анализ проблем налогообложений и способов их устранения государством (как возможных, так и уже проведенных). Я обрисую, на мой взгляд, наиболее значимые проблемы в налогообложении России, покажу то, как именно они влияют на состояние экономики, и предложу наиболее оптимальные пути решения. Так же в начале своей работы я проведу теоретические разъяснения по поводу налогообложения. Мной будет дана краткая характеристика налоговой системы страны.

В своей работе я опиралась на Налоговый кодекс РФ, ряд федеральных законов, сайт Минфина, а также экспертные оценки Гончарова М.В кандидата экономических наук, Церепов Б.В кандидата экономических наук, Титов А.А., аспиранта Академии бюджета и казначейства Министерства финансов РФ.

1. Понятие налогов и их элементы

1.1 Понятие и сущность налога

Налоги - это обязательные индивидуальные безвозмездные платежи, взимаемые с физических и юридических лиц, установленные органами законодательной власти с определением размеров и сроков их уплаты, предназначенные для финансового обеспечения деятельности государства и органов местного самоуправления.

Таким образом, данное определение содержит следующие значимые характеристики налогового платежа:

1. Законодательная основа. Налогом является только тот платеж, который устанавливается в рамках законодательства.

2. Обязательность. Законом однозначно определяется обязанность граждан уплачивать налоги. Обязательность уплаты налогов основана на возможности принуждения со стороны государства. Так, согласно ст. 57 Конституции РФ «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы».

3. Индивидуальная безвозмездность налогового платежа означает, что факт уплаты налога налогоплательщиком не порождает встречной обязанности государства совершить какое-либо действие, предоставить товары или услуги конкретному налогоплательщику. В конечном счете, естественно, возмездность налоговых отношений возникает, поскольку государство предоставляет своим гражданам определенный круг государственных услуг. Однако в каждом конкретном случае уплаты налога такой возмездности нет.

4. Налоги взимаются в пользу субъектов публичной власти - в государственный бюджет, местные бюджеты (бюджеты муниципальных образований), государственные внебюджетные фонды. Таким образом, только тот платеж, который поступает в бюджет или государственный внебюджетный фонд (при соблюдении остальных условий), может быть назван налогом. Если платеж, удовлетворяющий трем приведенным выше значимым характеристикам, поступает не в пользу институтов публичной власти, то он считается не налогом, а парафискалитетом.

Не все платежи, взимаемые с граждан и юридических лиц на основе обязательности и индивидуальной безвозмездности, являются налогами. Например, не является налогом штраф, который взимается по решению суда в пользу третьих лиц или даже государства

Указанные четыре основные характеристики налогового платежа дают основание для отличия налога от сбора и пошлины. И сбор, и пошлина всегда связаны с определенной специальной целью (за что конкретно уплачивается пошлина или сбор), которая достигается в результате их уплаты, т.е. присутствует элемент индивидуальной возмездности. Определенная цель может преследоваться и при уплате некоторых налогов (так называемые целевые налоги), однако в этом случае:

во-первых, цель формулируется не налогоплательщиком, а государством, а во-вторых, не возникает элемента возмездности.

Так, целевым налогом является единый социальный налог, который взимается для финансирования пенсионного и социального обеспечения граждан, а также для формирования средств системы обязательного медицинского страхования. Эти цели - пенсионное, социальное и медицинское обеспечение - формулирует не налогоплательщик, а государство.

В случае же сбора (например, таможенного) - плательщик формулирует цель - ввоз тех или иных товаров на территорию страны. Именно плательщик в первую очередь заинтересован во ввозе товара, государство же выдвигает условия ввоза - оформление документов и уплату таможенного сбора.

В российском налоговом законодательстве налог и сбор разграничены (ст. 8 Налогового кодекса РФ, часть первая).

Сбор - обязательный взнос организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения государственными органами или органами местного самоуправления и их должностными лицами юридически значимых действий в интересах плательщика.

В соответствии с данным определением государственная пошлина, действующая в настоящее время в Российской Федерации, представляет собой сбор, а сбор на содержание милиции и благоустройство территорий сбором не является, это налог. Понятие «пошлина» Налоговый кодекс РФ не выделяет как самостоятельное.

Вернемся к вопросу о парафискалитетах.

Парафискалитет - обязательный сбор, устанавливаемый в пользу юридических лиц публичного или частного права, которые не являются органами государственной власти или публичной администрации.

Парафискалитеты роднит с налогами как законодательный режим их установления (хотя и не всегда), так и обязательность уплаты и индивидуальная безвозмездность. Однако парафискальные платежи устанавливаются в пользу промышленных, коммерческих и социальных предприятий, технических или образовательных учреждений. Примером широкого распространения парафискалитетов является Франция, где подобным образом финансируются расходы торгово-промышленных палат, экономических бюро, Центральная касса сельскохозяйственной взаимопомощи, многочисленные фонды социально-экономической ориентации, Национальное бюро навигации и многие другие институты.

Российское налоговое законодательство не выделяет парафискалитеты в относительно самостоятельную отрасль налогового права.

Российское налоговое законодательство, проводя различием между налогами и сборами, одновременно рассматривает эти категории как очень близкие по таким параметрам, как установление, уплата, контроль за соблюдением законодательства, способы администрирования и др.

Экономическая сущность налогов сводится к изъятию государством части валового внутреннего продукта, создаваемого в экономике, с целью формирования единого фонда денежных средств для доследующего финансирования за счет него предоставления государственных услуг.

Важным аспектом налогового строительства являются функции, осуществляемые системой налогов той или иной страны. Функции налогов непосредственно следуют из их экономического содержания.

1) Фискальная функция реализует задачу формирования единого фонда денежных средств государства. Именно фискальный потенциал налогов предопределяет возможность решения государством задач обороны, правоохранительных, социальных, охраны природы и др. Данная функция налогов в известной степени первична по отношению ко всем остальным функциям.

2) Распределительная (или перераспределительная) функция

предполагает, что в процессе формирования государственного бюджета (единого фонда денежных средств) часть созданного валового внутреннего продукта перераспределяется из одних отраслей экономики и регионов в другие в соответствии с целями, которые в данный момент преследует общество и реализует государство.

3) Стимулирующая (или дестимулирующая) функция заключается в том, что в процессе налогообложения формируются относительно более благоприятные и относительно менее благоприятные сферы и зоны экономической активности. Стимулирующая функция налогообложения реализуется через систему налоговых льгот и преференций, создающих для некоторых видов деятельности более льготный режим.

4) Контрольная функция (иногда выделяемая) дает возможность соизмерения расходов государства и потенциала экономики и общества по формированию доходной части бюджетной системы. Фактически в рамках данной функции происходит оценка эффективности налоговой системы по обеспечению необходимых для общества расходов.

1.2 Виды налогов и их характеристики

Все многообразие налогов можно распределить на группы и виды в зависимости от ряда признаков. Рассмотрим некоторые наиболее часто встречающиеся классификации и соответствующие им типы налогов:

1) По методу установления налоги принято разделять на прямые и косвенные.

а) К прямым относят подоходно-поимущественные налоги,

т.е. те, которые уплачиваются налогоплательщиком, самостоятельно исходя из знания величины объекта налогообложения, расчета налоговой базы и применения к ней налоговой ставки. Прямыми эти налоги названы потому, что налогоплательщик самостоятельно, прямо и непосредственно уплачивает налог в бюджет. Государство предъявляет требование уплатить эти налоги именно тем налогоплательщикам, которых оно и собирается обложить этим налогом. Это означает, что при введении прямых налогов государство не предполагает, что эти налоги будут переложены налогоплательщиком на кого-то другого. Фактически при прямом налогообложении налогоплательщик и несет бремя этого налога.

Прямые налоги делятся на:

Ш Личные налоги - это подоходные налоги. К ним относятся налог на доходы физических лиц (или индивидуальный/личный подоходный налог) и налог на прибыль организаций (налог на прибыль корпораций).

Ш Реальные налоги - налоги на имущество. Фактически эти налоги предполагают обложение гипотетического дохода того или иного человека (или предприятия) исходя из оценки стоимости его имущества (от англ. real (estate) - имущество, недвижимость).

б) Если прямое налогообложение ориентируется в основном на процесс получения дохода, то косвенное налогообложение более связано с процессом расходования полученных средств, т.е. косвенные налоги - это налоги на потребление. Косвенными они называются потому, что при их введении государство заведомо исходит из того, что лицо, облагаемое этими налогами, переложит их на кого-то еще, т.е. конечным носителем бремени напотев данной группы будет не то лицо, которое является по законодательству налогоплательщиком. Косвенные налоги взимаются в виде надбавки к цене реализации товара, работ, услуг. К косвенным относят налог на добавленную стоимость, акцизы, налоги с продаж, таможенные пошлины и некоторые другие налоги на товары и услуги (на потребление).

2) В зависимости от наличия или отсутствия целевого режима расходования средств, полученных с помощью налогов, принято различать общие налоги и целевые налоги.

а) К общим относятся те налоги, которые в соответствии с действующим законодательством зачисляются в бюджет для покрытия общих расходов бюджета, т.е. налоги указанной группы не имеют целевого назначения. Подавляющее большинство действующих в России налогов (на прибыль организаций, на добавленную стоимость, на доходы физических лиц, на имущество организаций, таможенные пошлины и многие другие) относится именно к этой группе.

б) Целевые налоги в отличие от общих вводятся для финансирования конкретной категории расходов и зачисляются, как правило, не в бюджет (общий фонд финансовых средств государства или муниципалитета), а во внебюджетные фонды или целевые бюджетные фонды. Только такой режим позволяет контролировать целевое использование указанных средств.

3) По характеру властной компетенции налоги подразделяют на государственные и местные.

а) Государственные налоги вводятся законодательными актами высшего представительного органа государства. Однако не все эти налоги поступают в государственный бюджет. Часть из них может зачисляться в доход местных бюджетов.

В Российской Федерации можно выделить две составляющие государственного устройства - федеральную и субфедеральную (субъекты Федерации). Соответственно к государственным налогам относятся как федеральные налоги, так и налоги субъектов Федерации.

б) Местные налоги устанавливаются на основании решений органов местного самоуправления и зачисляются, как правило, только в доход местных бюджетов.

Статьи 13-15 Налогового кодекса РФ (часть первая) содержат перечень федеральных, региональных и местных налогов, несколько отличающийся от вышеприведенного.

Федеральные налоги:

· налог на добавленную стоимость (НДС);

· акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;

· налог на прибыль (доход) организаций;

· налог на доходы от капитала;

· налог на доходы физических лиц;

· единый социальный налог;

· государственная пошлина;

· таможенная пошлина и таможенные сборы;

· налог на пользование недрами;

· налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

· налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

· сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

· лесной налог;

· водный налог;

· экологический налог;

· федеральные лицензионные сборы.

Региональные налоги и сборы:

· налог на имущество организаций;

· налог на недвижимость;

· дорожный налог;

· транспортный налог;

· налог с продаж;

· налог на игорный бизнес;

· региональные лицензионные сборы.

Местные налоги и сборы:

· земельный налог;

· налог на имущество физических лиц;

· налог на рекламу;

· налог на наследование или дарение;

· местные лицензионные сборы.

4) В Российской Федерации достаточно широко используется еще один критерий классификации имеющихся налогов и сборов - в зависимости от принципа, положенного в основу при определении адресата - получателя средств от данного налога (конкретного бюджета). Исходя из этого принципа налоги разделяются на собственные (закрепленные) и регулирующие.

а) Собственные (закрепленные) - это налоги, которые на длительный срок полностью или частично закрепляются за тем или иным бюджетом в качестве источников его финансирования. Так, налог на имущество предприятий является собственным налогом субъектов Федерации. Средства от данного налога закреплены за бюджетами субъектов РФ, это их собственные налоги и собственные источники доходов. Субъекты РФ обязаны оставлять часть поступлений от данного налога в тех муниципалитетах, на территории которых расположены соответствующие имущественные объекты. Собственным налогом является и таможенная пошлина для федерального бюджета, поскольку поступления от данного налога формируют доход федерального бюджета.

б) Регулирующие - это налоги, отчисления (нормативы или иной механизм распределения) от которых могут пересматриваться ежегодно в процессе формирования бюджета соответствующего уровня на будущий год. К регулирующим налогам относятся акцизы, налог на доходы физических лиц. НДС в 1992-2000 гг. распределялся между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации по нормативам. В 2001-2004 гг. этот налог полностью поступает в доход федерального бюджета. Эти два налога - налог на доходы физических лиц и НДС - являются регулирующими в отношениях между федеральным и субфедеральными (региональными) бюджетами.

1.3 Субъект и объект налогообложения

Субъект налогообложения - лицо, на которое законом возлагается обязанность уплатить налог за счет собственных средств.

Следует различать понятия «субъект налога» и «носитель налога». Второе понятие носит не столько юридический характер (закон не определяет, кто является носителем налога), сколько экономический. В отношении многих налогов не всегда возможно определить, кто (какое юридическое или физическое лицо) является носителем налога или носителем налогового бремени того или иного налога.

Разграничение понятий «субъект» и «носитель» налога возникает вследствие переложения налога. Лицо, на которое законом возлагается обязанность уплатить налог за счет собственных средств (субъект налога), имеет возможность включить уплаченную им сумму в цену продаваемого им товара (или оказываемой услуги) и переложить этот налог на другое лицо. Последнее, если не сможет, в свою очередь, переложить налог, будет его носителем. Фактически носитель налога - это лицо или лица, которые в результате переложения налога несут всю тяжесть налогового бремени.

Для налогоплательщика важным является указание на необходимость уплаты налога за счет собственных средств. Это означает, что уплата налога должна приводить к сокращению доходов налогоплательщика. Данное положение фактически означает запрет налоговых оговорок, под которыми обычно понимается перекладывание обязанности уплатить налог на иное лицо.

Предусмотренная законодательством обязанность уплатить налог за счет собственных средств еще не означает необходимости для налогоплательщика делать это самостоятельно. Законодательство (гл. 4 Налогового кодекса РФ) предусматривает возможность уплаты налога за налогоплательщика его представителем (ст. 27 и 29 НК РФ). Налоговые представители могут быть законными (по закону) и уполномоченными (по назначению).

Под объектом налогообложения понимаются юридические факты, действия, обстоятельства, события, обусловливающие возникновение обязанности заплатить налог.

Предмет налогообложения - это некий физический факт (предмет), в отношении которого совершаются действия, влекущие за собой обязанность уплаты налога.

Существует определенная система взаимодействия между отдельными элементами закона о налоге. Например, субъект и объект налогообложения находятся в известной взаимозависимости. Если тот или иной налог строится исходя из определения субъекта налогообложения, то определение объекта налогообложения вторично по отношению к субъекту. Так, при налоге на доходы физических лиц первично определение налогоплательщика -физического лица с постоянным местожительством в России. Именно для такого лица рассматривается, какие из его доходов подлежат налогообложению и по какой ставке; на первом месте стоит определение субъекта налога - налогоплательщика.

1.4 Налоговая база и налоговый период

Налоговая база представляет собой количественную оценку (или количественное выражение) предмета налогообложения.

Когда налоговая база изначально выражается в денежных единицах, она фактически является частью предмета налогообложения. Например, налоговая база по налогу на прибыль представляет собой часть полученной прибыли, а налоговая база по НДС - часть суммы (или всю сумму) реализации продукции.

Если налоговая база изначально не может быть выражена в денежных единицах, а представляет собой некоторые материально-вещественные параметры, возникает проблема определения масштаба налога.

Масштаб налога - это физическая характеристика или параметр, положенный в основу формирования налоговой базы. Рассмотрим все тот же пример с автомобилем. Когда речь 'вдет о факте реализации автомобиля и возникает вопрос об уплате НДС, налоговая база представляет собой часть выручки от реализации, а масштаб налога - рубль объема реализации. Когда речь идет об уплате транспортного налога, налоговой базой является мощность двигателя, а масштабом налога - киловатт или лошадиная сила. Если речь идет о таможенных пошлинах, налоговой базой является таможенная стоимость товара, а масштабом налога - единица, в которой измеряется таможенная стоимость товара (например, доллар).

Отдельный элемент любого налога, непосредственно связанный с масштабом налога, - это единица обложения, т.е. единица масштаба налогообложения, которая используется для количественного определения налоговой базы. Таким образом, если масштабом транспортного налога является мощность двигателя в лошадиных силах, то единица I налогообложения - 1 лошадиная сила.

К числу других существенных элементов закона о налоге следует отнести налоговый период - срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы и окончательно определяются масштабы налогового обязательства. Согласно Налоговому кодексу РФ (ст. 55) налоговый период - это «календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате». Так, Налоговый кодекс РФ устанавливает, что по НДС и акцизам налоговый период равен одному месяцу, а по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу - одному году.

1.5 Налоговые ставки и методы налогообложения

Налоговая ставка представляет собой сумму налога, подлежащую уплате, приходящуюся на единицу налогообложения. В зависимости от типа группировки налоговые ставки могут различаться.

При установлении налоговых ставок в виде специфических ставок (твердых сумм) в законе фиксируется определенная твердая сумма налога, подлежащая уплате с единицы обложения. Например, при обложении земельным налогом в г. Москве для первой территориально-экономической зоны города (внутри Садового кольца) установлена базовая ставка 300 277 руб. с гектара, а для 13-й зоны (район Сокольников) -39 742 руб. с гектара. Аналогично в виде твердых ставок установлены ставки транспортного налога, большинства акцизов, таможенных пошлин и некоторые другие.

Адвалорные (процентные) ставки устанавливаются в процентах от единицы налогообложения. Например, ставка налога на прибыль (в федеральной ее части) составляет 5% с каждого рубля полученной и подлежащей налогообложению прибыли.

Наиболее яркий пример использования сочетания специфических и адвалорных ставок - обложение акцизами. Основные категории подакцизных товаров, такие, как алкогольная и табачная продукция, облагаются с использованием твердых, или специфических ставок.

Предельные налоговые ставки - это номинальные налоговые ставки, указанные в соответствующих законодательных актах.

Фактическая (или средняя) налоговая ставка представляет собой отношение реально уплаченной суммы налога к расчетной величине налоговой базы.

Экономическая ставка налога - это отношение всей суммы уплаченного налога ко всему полученному доходу налогоплательщика.

С проблемой установления налоговых ставок непосредственно связан применяемый в каждом конкретном случае метод налогообложения, т.е. порядок изменения налоговой ставки в зависимости от роста налоговой базы.

Выделяют следующие методы налогообложения:

Ш равное;

Ш пропорциональное;

Ш прогрессивное;

Ш регрессивное.

1) Равное налогообложение предполагает установление фиксированной суммы налога, взимаемой с налогоплательщика. В этом случае вообще нет зависимости между налоговыми ставками и налоговой базой. Примером такого равного налогообложения может служить подушный налог, исторически один из наиболее ранних. В Японии, например, взимается 3200 иен в год с каждого жителя, а во Франции этот налог задействован в качестве одного из источников формирования местных бюджетов.

2) Пропорциональное налогообложение предполагает установление для каждого налогоплательщика фиксированной ставки, которая не меняется в зависимости от динамики налоговой базы. При таком методе налогообложения налог растет пропорционально росту налоговой базы.

Большинство российских налогов строятся на основе пропорционального метода. Так, налог на прибыль предполагает установление единой ставки (не зависящей от величины полученной прибыли): 5% - федеральная составляющая, 17% -максимально возможная ставка субъектов Федерации и 2% -муниципальная составляющая налоговой ставки. С 2001 г. налог на доходы физических лиц в России также взимается на основе пропорционального метода налогообложения.

3) Прогрессивное налогообложение предполагает рост налоговой ставки по мере увеличения налоговой базы. Этот вид налогообложения используется, как правило, при обложении доходов и реже при обложении имущества. Выделяют несколько возможных подходов к построению прогрессии в налогообложении:

а) При простой поразрядной прогрессии выделяются ступени, или разряды, налогооблагаемой базы и для каждого разряда устанавливается налоговый оклад в твердой сумме. Например, первый разряд составляет от 1 до 1000 руб., второй - от 1001 до 5000, третий - от 5001 до 10 000, четвертый - от 10 001 до 15 000 руб. и т.д. Для каждого из названных разрядов устанавливается сумма налога. Например, для первого разряда - 1 руб., для второго - 100, для третьего - 500 руб. и т.д. В современных условиях такая система практически не используется, поскольку при ее построении невозможно обеспечить прогрессивность в рамках разрядов. Более того, чем шире рамки разрядов, тем менее справедлива данная схема.

б) При простой относительной прогрессии устанавливают разряды и фиксированные ставки по этим разрядам, применяемые ко всей сумме налоговой базы по каждому разряду. Так, для первого разряда ставка может составить 2%, для второго -8, для третьего - 10, для четвертого - 15% и т.д. Эти ставки должны применяться ко всей сумме полученного дохода. Неудобство данного подхода построения прогрессии связано с тем, что на стыках разрядов при относительно незначительных различиях в полученных доходах (например, 9999 и 10 000 руб.) различия в уровне фактических налоговых ставок будут весьма ощутимы - 999 и 1500 руб.

в) Сложная прогрессия наиболее часто встречается в современных налоговых системах. Суть ее заключается в распределении дохода (или налоговой базы иного вида) на несколько разрядов и применении налоговой ставки к части полученного дохода, попавшей в данный разряд. Фактически это означает, что предельная налоговая ставка применяется не ко всему объему налоговой базы, а только к ее части, соответствующей данному разряду. С 2001 г. в отечественной налоговой системе на основе прогрессии установлены ставки лишь двух налогов - на имущество физических лиц и с наследства и дарения.

4) В рамках моделей налогообложения самостоятельное направление представляет регрессивное налогообложение. Строго говоря, регрессивное налогообложение можно рассматривать как разновидность прогрессивного, но предполагающего отрицательный коэффициент прогрессии. При регрессивном налогообложении налоговая ставка не растет по мере роста налоговой базы, а, напротив, снижается. В чистом виде данный метод в современной экономической практике встречается крайне редко. Тем не менее российская налоговая система начиная с 2001 г. использует регрессивный метод налогообложения при установлении единого социального налога. Однако если рассматривать не номинальные (предельные) налоговые ставки, а экономические и соотносить сумму уплаченных налогов с общим объемом доходов налогоплательщика, то среди современных налогов можно найти много регрессивных, в том числе практически все косвенные налоги - НДС, акцизы, таможенные пошлины.

Строго говоря, регрессивность налогообложения косвенными налогами имеет место в отношении не налогоплательщиков (каковыми являются предприятия и иные юридические лица), а носителя налогов - населения. При прочих равных условиях, чем ниже уровень доходов того или иного человека, той или иной социальной группы, тем большую долю в его доходах составляют косвенные налоги.

2. Изменения в современном Российском налогообложении

Говоря об изменениях произошедших в налогообложении необходимо начать с проблем в этой сфере в России. Подробнее проблемы будут рассмотрены ниже, сейчас же ограничимся их перечислением:

1) Административные барьеры

2) Высокие налоговые ставки

3) Нецелевое использование налогов

4) Сложность использование налоговых льгот

Все изменения, произошедшие за последние 7 лет, в Налоговом кодексе были направлены на устранение этих проблем. Однако говорить об успехах или повышении эффективности налогообложения не приходится.

2.1 Административные барьеры

Бизнес-структуры не раз обращались к Министерству финансов и Федеральной налоговой службе с предложениями по повышению эффективности налогообложения и созданию более благоприятной рыночной среды для ведения хозяйственной деятельности. На многие реформы у бизнеса было немало надежд. В своем прошлогоднем послании Федеральному Собранию Президент РФ Владимир Путин призвал прекратить налоговый террор в отношении предпринимателей. Дальнейшее реформирование, а точнее внесение изменений в действующий Налоговый кодекс России, по логике вещей подразумевало выполнение указания, которое дал глава государства. Но все вышло совершенно по-иному.

Предложения Минфина по изменению Налогового кодекса, внесенные в Госдуму в 2006 году, бизнесмены и депутаты назвали ни больше, ни меньше как легализацией того самого налогового террора. Кроме того, депутаты обращали внимание на тот факт, что предложения бизнеса Минфин практически проигнорировал. Комитет Госдумы по бюджету и налогам, рекомендуя документ к принятию в первом чтении, дал законопроекту заключение, в котором почти на 20 страницах перечисляются его недостатки.

Тем не менее, в первом чтении документ был принят. Главное требование предпринимателей -- ограничить проверочную деятельность налоговиков -- федеральные власти в результате не выполнили. Новые поправки к Налоговому кодексу, напротив, дают право налоговым инспекциям требовать от налогоплательщиков предоставлять даже те документы, которые не предусмотрены Налоговым кодексом и находятся вне рамок выездной проверки. Более того, в поправках говорится, что список этих документов будет сформирован и утвержден главой Минфина, что фактически означает появление в скором времени двух перечней. Один будет прописан в кодексе, другой -- подписан министром финансов. Разумеется, это еще больше расширяет полномочия налоговых инспекций.

В поправках установлено, кроме того, что выездные проверки одного налогоплательщика не могут проводиться более двух раз в течение одного календарного года. Предельный срок проведения такой проверки -- два месяца, а для организаций с обособленными подразделениями -- три. Но по решению высших инстанций срок проверки бухгалтерской отчетности налогоплательщиков может продлеваться. На фоне этого заявление Федеральной налоговой службы о намерении добиться 100?процентной результативности выездных проверок дало повод предполагать, что теперь инспекторы не имеют право закончить проверку без доначислений -- они просто обязаны найти нарушения у всех проверяемых. Дальше -- больше. Уже вступили в силу несколько важнейших поправок к Налоговому кодексу, которые фактически лишают предпринимателей права на защиту от фискального произвола. С 1 января 2006 года вводится внесудебное списание штрафов. Теперь штрафы -- до 50 тыс. рублей для организаций и до 5 тыс. рублей для индивидуальных предпринимателей -- могут быть списаны с их счетов без решения суда. Понятно, что чиновники руководствуются благими намерениями -- хотят снизить нагрузку на арбитражные суды. Понятно и другое: у налоговиков появилось еще больше возможностей не церемониться с налогоплательщиками. И пока налоговый инспектор диктует правила игры, по-своему трактуя законы, бизнесу придется несладко. Кстати, предложение депутатов Госдумы о презумпции добросовестности налогоплательщика тоже принято не было. Чиновников смутило слово «добросовестность», как не странно…

Разумеется, в интересах регионов смягчить последствия нововведений. Чтобы избежать длительных проверок и дополнительных доначислений, предприниматели будут пользоваться традиционными и новыми схемами ухода от налогового контроля, а значит, и от уплаты налогов. Регионы в этом случае первыми рискуют потерять налогооблагаемую базу и остаться без налоговых поступлений. По закону отчисления в федеральный бюджет считаются приоритетными.

Создание стимулов для развития налоговой базы регионов невозможно без реализации особой налоговой политики в отношении малого бизнеса. Налоговый кодекс предусматривает два специальных налоговых режима (то есть особого, более простого порядка налогообложения), прежде всего для малого бизнеса. Это упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход (ЕНВД) от определенных видов деятельности, которые заменяют одним налогом совокупность федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

Предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, не ведут бухгалтерский и налоговый учет. Налоговые обязательства определяют в упрощенном порядке по своему выбору либо как 6% от полученной выручки, либо 15% от выручки минус расходы. Переход на упрощенную систему налогообложения является добровольным для налогоплательщика.

В свою очередь единый налог на вмененный доход применяется только в отношении строго определенных видов деятельности, закрытый перечень которых определен Налоговым кодексом Российской Федерации. Это виды, ориентированные на конечного потребителя, расчеты по которым производятся наличными деньгами. «Вмененка» является компромиссным решением, которое, с одной стороны, позволяет в значительной степени упростить налоговый контроль, а с другой -- обеспечить приемлемый уровень поступлений (смотри ниже). Размер налога в данной системе налогообложения исчисляется исходя из показателей, определяющих доходность: площади магазина, количества работников и т. д. Таким образом, с 1 января 2006 года полномочия региональных властей в сфере налогообложения малого и среднего бизнеса не столь обширны. Представительные органы власти субъектов Российской Федерации вправе только «предусмотреть возможность использования упрощенной системы налогообложения на основании патента индивидуальными предпринимателями на основании норм ст. 346.25.1 Налогового кодекса». Получается, что в какой-то степени местные власти могут облегчить жизнь предпринимателям и в сфере налогообложения. Пойдут ли они на такой шаг -- другой вопрос. Ведь предоставляемые бизнесу преференции могут дать свои плоды не скоро, а бюджет надо пополнять сейчас.

2.2 Высокие налоговые ставки

Теперь поговорим об изменениях в ставках налогов. За последние три года не раз поднимался вопрос о пересмотре налога на добавленную стоимость. Совсем недавно министр финансов Алексей Кудрин поставил вопрос о снижении ставки налога с 18% до 12% с отменой всех льгот по налогу. Однако для многих товаров облагаемых по льготному тарифу(сельское хозяйство, медицинские препараты, товары для детей) изменения нанесут серьезный удар. Эти отрасли просто не готовы к таким кардинальным изменениям и переходу к полноценным рыночным условиям. По заявлению министра сельского хозяйства Гордеева А.В. изменение ставки НДС возможно провести до уровня 10% без сохранения льгот, либо 15% но с сохранением льгот для отдельных отраслей.

Так же немаловажным изменением для бизнеса стало введение упрощенной системы налогообложения и единых налогов. В частности эксперименты с едиными налогами на недвижимость проводились в Новгородской области, где выпадающая налоговая база была компенсирована за счет продажи участков земли предприятиям, включившимся в эксперимент. В первый год, как и ожидалось, городской бюджет получил убыток в 400 тыс. рублей. Уже в следующем году убытки были перекрыты. А в 2005 году поступления от налога на недвижимость достигли 7,5 млн. рублей. Однако система единых налогов работала очень недолго (в период с 2001 по 2005) и, несмотря на положительные результаты, которые она дала, правительство свернуло эту программу.

С упрощенной системой налогообложения вроде бы все в порядке. Теперь вместо пяти налогов малые предприятия будут платить только один. Единый социальный налог будет отменен, остальные четыре -- налог на прибыль, НДС, налог с продаж и налог на имущество -- объединены. Ставка нового налога вроде бы предельно низкая. Объект действия нового закона -- субъекты малого предпринимательства (организации и индивидуальные предприниматели). Для тех, чья деятельность относится к сфере услуг, предусмотрена уплата единого налога на вмененный доход. Размер вмененного налога определяется федеральным законодательством и региональными властями. Предприниматели, перешедшие на уплату вмененного налога, освобождаются от уплаты всех остальных налогов, кроме пенсионного взноса.

Предприятия, которые не платят единый налог на вмененный доход и объем годовой выручки, которых не превышает 10 млн. рублей, а количество работников -- не более 20 человек, могут воспользоваться упрощенной системой налогообложения. Они будут платить либо налог с выручки, либо налог по разнице между доходами и расходами. Размер налогов, по предварительным данным, составит 8 и 20% соответственно.

С момента перехода на упрощенную систему налогообложения малые предприятия не обязаны будут вести обычный бухучет. Предприниматель сможет вместо метода начисления использовать кассовый метод, то есть, платить налог, когда получит деньги, а не после прохождения сделки по документам. Это нововведение связано с радикальным упрощением бухучета -- теперь достаточно просто вести книгу покупок и продаж.

Однако вроде бы хороший законопроект имел серьезные огрехи, из-за которых его положительное действие было ослаблено. Прежде всего, это такие признаки отнесения предприятий к «малым», что далеко не все малые предприятия могут воспользоваться льготной налоговой системой.

«Необычайно жесткие ограничения по численности и доходу не позволяют всем малым предприятиям пользоваться упрощенной системой налогообложения. Двадцать человек и десять миллионов годового оборота -- это издевательство. Это относится к старушкам, торгующим хлебом на улице. Сама идея уплаты единого налога на совокупный доход правильная, но она должна относиться не только к малому, но и к среднему бизнесу. Они различаются в наших условиях только юридически, фактически же оба они -- конкурентные и нуждаются в одинаковых условиях. Средний бизнес довольно легко юридически маскируется под малый», -- считает Александр Аузан.

Другая серьезная проблема -- жесткие ограничения по доходу, которые создадут большие сложности для предпринимателей. Пока у малого предприятия объем годовой выручки, например, 9 млн рублей, он ведет простой учет налогов, если же его выручка увеличилась до 11 млн -- он должен возвращаться в систему двойного учета (просчитав в ней все свои предыдущие доходы по другой схеме, наняв целый штат бухгалтеров). Затем выручка опять может снизиться и так далее. Чехарда, да и только.

По закону возможность перехода на вмененный налог определяют региональные власти, а ставка налога частично устанавливается законодательством, частично -- региональными властями. Последнее не может не тревожить. Нынешняя практика местных властей в отношении малого бизнеса удручает. Во многих регионах вмененный налог огромный, и платить его просто невозможно. В следствии этого большая часть предприятий уходит в тень. «Я не знаю ни одной фирмы в Новосибирске, -- говорит директор относительно мелкой торгово-производственной фирмы, -- которая бы работала бы „в белую“, без „серых“ структур, через которые можно проводить деньги. А есть и такие, которые существуют вообще без регистрации. Там все расчеты идут за наличные». По его словам, они не позволяют компании полноценно развиваться, потому фирма вынуждена уходить от уплаты налогов. В течение квартала деньги, поступающие на счет предприятия, оперативно переводятся другой, «серой» фирме, которая фактически и выступает хозяйствующим субъектом. «Белая» только отчитывается перед налоговыми органами. В результате государству выплачивается как минимум в пять раз меньше, чем положено по закону.

Введение административных барьеров зачастую связано с попыткой пресечь разворовывание и нецелевого использования налогов. В частности, очень много вопросов вызывает использования дорожного налога - деньги вроде берут, а дороги лучше не становятся. Поэтому многие налогоплательщики различными путями уходят от уплаты налогов, так как не видят их эффективного целевого использования.

2.4 Сложность использование налоговых льгот

Не смотря на большие ставки налогов они все же имеют гибкие льготы. Вот только воспользоваться ими порой очень проблематично или почти невозможно. В частности это было показано выше при объяснении ЕНВД.

Так же связи с принятием гл. 25 НК РФ произошло ослабление системы льгот по налогу на прибыль. Такое изменение привело к частичной утрате регулирующих свойств налога на прибыль. Политика снижения ставки по налогу на прибыль при всей ее значимости не может эффективно влиять на определенные сферы и направления экономической деятельности.

Вопрос предоставления льгот в налоговой системе сложен и неоднозначен, поскольку здесь вступают в антагонизм фискальная функция пополнения бюджета и стимулирующая функция развития производства. Федеральная Налоговая Служба нашла выход для себя из этой ситуации просто усилив административные барьеры.

3. Проблема налогообложения и пути решения

Как было сказано выше, налогообложение в РФ имеет много проблем связанных в основном с административными трудностями и налоговыми ставками как таковыми. А если конкретнее, то 2 группы проблем налогообложения в России:

1) Проблемы в организации налоговой системы:

a) сложный бюрократических аппарат;

b) большое количество сотрудников;

c) Высокая себестоимость сбора налогов;

d) низкий уровень собираемости налогов.

2) Проблемы налогового режима:

a) нестабильность налогового законодательства

b) Большое количество видов налогов и сборов

c) НДФЛ не учитывает уровень доходов физического лица;

d) НДПИ не учитывает особенности месторождения;

e) высокая ставка НДС

3.1 Проблемы в организации налоговой системы

налогообложение ставка льгота

Система Российского налогообложения состоит из двух субъектов - Федеральной налоговой службы и Таможенной службы. Не смотря на четкую законодательную регламентацию деятельности как той, так и другой службы, очень часто происходит столкновения в налоговых базах для тех или иных товаров. Все это приводит к конфликтам и затормаживанию товарооборота в стране. Поэтому необходимо провести реорганизацию Федеральной налоговой и таможенной службы в Единую налоговую службу.

Говоря о себестоимости сбора налогов можно просто привести статистику. Так для сбора 100 рублей в России необходимо потратить 2 рубля, то есть 2% от суммы, а в США для сбора 100$ достаточно потратить 50 центов, то есть 0,5% от суммы. От сюда ясно видно что система налогообложения в России как минимум в 4 раза хуже чем в развитых странах. Единого способа оптимизации при этой проблеме нет - но пожалуй лучшим является сокращение аппарата чиновников занимающихся налогообложением.

Вопрос о низкой собираемости налогов сводится к уходу бизнеса в «тень». И это неудивительно при столь высоких ставках и непонятном использовании налогов. Поражает только попытки государства к выводу бизнеса из тени - наиболее используемой при этом попыткой является налоговая амнистия. К одной из них относится закон «Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами». Целью законопроекта являлось обеспечение возможности граждан в упрощенном порядке задекларировать доходы, полученные до 1 января 2006 г. и подлежащие налогообложению в России, посредством уплаты декларационного платежа. Фактически это означает налоговую амнистию. Предполагается, что амнистировать капитал, полученный после 2001 года, можно будет в течение 2007?го. Граждане должны будут в любом банке перечислить платеж в размере 13% от заявляемой суммы на спецсчет в федеральном казначействе. Полученная в банке квитанция будет считаться бумагой, защищающей от дальнейших преследований налоговиков в рамках заявленных сумм. Законопроект не распространяется на физических лиц, в отношении которых вина за совершение преступлений, предусмотренных статьей 198 Уголовного кодекса РФ, установлена приговором суда, вступившим в законную силу. Амнистия также распространяется только на нарушения при декларировании доходов, но не касается иных правонарушений. То есть фактически будет опасно декларировать свои средства и тем физлицам, которые могут быть обвинены в правонарушениях, сопутствующих налоговым. По мнению экспертов, это зачеркивает весь смысл налоговой амнистии. Ведь неуплата налогов всегда сопряжена с отмыванием денег, сопровождается нарушениями законодательства о предпринимательской деятельности, валютного и таможенного законодательства. Узнав о том, что некое физлицо амнистировало свой капитал, правоохранительные органы легко найдут и покарают человека за другие нарушения. «Это очень снижает привлекательность амнистии, хотя вроде бы декларируется тот факт, что налоговые и правоохранительные органы не будут знать об уплате налога данным физлицом», -- считает председатель экспертного совета комитета по бюджету и налогам Госдумы Михаил Орлов. «К тому же предложения не предусматривают механизм защиты налогоплательщика, -- говорит Орлов. -- Нет уверенности в том, что полученная в банке квитанция сможет тебя защитить перед нападками налоговых органов - ведь не дается никакой государственной налоговой декларации, которая официально могла бы реабилитировать».

3.2 Проблемы налогового режима

На данных проблемах мы остановимся поподробнее, поскольку именно в них скрыта экономическая суть вопроса.

1) Нестабильность налогового законодательства. Так за один срок работы федерального собрания налоговая ставка и налоговая база может быть изменена не один раз, что серьезно затрудняет жизнь всем субъектам экономики. Как следствие, выходом из данной ситуации может являться законодательный запрет на подобные действия власти.

2) Большое количество видов налогов и сборов. Как показано в приложении, разнообразных налогов и сборов в России больше 20. Даже, несмотря на то, что они созданы для разных отраслей экономики, не позволят в полной мере грамотно вести налоговый учет. Все это ведет к запутанной «серой» бухгалтерии и переходу части дохода в «тень». Выходом из данной проблемы может стать ввод единого налога на доходы субъекта, а, учитывая, что положительный опыт в этом уже имеется можно смело ожидать роста налоговых поступлений.

3) Отсутствие пропорциональных ставок налогов. Как известно НДФЛ в нашей стране составляет 13% от суммы доходов любого физического лица. То есть, нет никакой разницы в налоговых базах. Эта уравниловка выгодна богатейшим классам и дискредитирует средние и беднейшие классы общества. Поэтому в Госдуму внесли на рассмотрение поправки в статью 224 второй части Налогового кодекса РФ, которые устанавливают прогрессивную шкалу налогообложения доходов физических лиц. Депутаты в законопроекте предлагают доходы до 60 тыс. рублей в год освободить от налога на доходы физических лиц, а доход от 60 до 120 тыс. рублей в год облагать налогом по ставке 10%. С дохода от 120 тыс. до 1,2 млн рублей в год предлагается взимать налог по ставке 13%. Доход от 1,2 до 3,6 млн рублей в год -- по ставке 20%, а все, что свыше, -- по ставке 30%.Авторы законопроекта полагают, что данный подход к налогообложению доходов физических лиц позволит облегчить налоговое бремя беднейших слоев населения и увеличить налоговые поступления в бюджет от повышенного налогообложения сверхдоходов.