Понятие и назначение некоторых налогов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Теоретические аспекты налогообложения

1.1 Понятие и признаки налога. Элементы налога

Налог - обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в форме отчуждения принадлежащей им на праве собственности (хозяйственного ведения или оперативного управления) денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципального образования.

Сбор-то же, что и налог, но с условием, что в обмен государственные органы, органы местного самоуправления, иные уполномоченные органы и должностные лица обязаны предоставить какую либо услугу, юридически значимое действие, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Налоги - необходимое звено экономических отношений в обществе с момента возникновения государственности.

Налоги и сборы - основные источники формирования бюджета, на эти средства финансируются социальные программы, содержатся структуры, которые обеспечивают существование и функционирование самого государства.

Система налогов и сборов установлена гл. 2 НК РФ. Согласно ст. 17 НК РФ налог считается установленным, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

1) объект налогообложения;

2) налоговая база;

3) налоговый период;

4) налоговая ставка;

5) порядок исчисления;

6) порядок и сроки уплаты.

В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

1.2 Функции налогов и сборов

Государство регулирует сферу экономики с помощью:

- бюджетно-финансового;

- денежно-кредитного;

- ценового механизмов, которые выступают в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта системы государственного регулирования экономики.

Бюджетно-финансовая система включает отношения по поводу формирования и использования ресурсов государства - бюджета, источником пополнения которого являются налоги. В этом проявляется сущность налогов.

Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан с одной стороны, и государства с другой, по поводу формирования государственных финансов.

Источником налоговых платежей независимо от объекта налогообложения является валовый национальный доход (ВНД). ВНД образует первичные денежные доходы основных участников общественного производства в национальном масштабе.

Но этим не ограничивается роль налогов. Налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на динамику, структуру производства, отраслей хозяйства страны; на состояние и направление научно-технического прогресса; на объемы и качество потребления.

Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Главная функция налогов - вытекает из того, что налоги являются инструментом распределения и перераспределения доходов государства и называется распределительная.

Наиболее последовательно реализуемой функцией налогов выступает фискальная (бюджетная) функция, с помощью которой реализуется главное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, необходимых для осуществления социальных, природоохранных и других задач государства.

Вторая функция - контрольная. Она выражается в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Можно определить эффективность налогового канала и налогового пресса в целом, выявить необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Так, например, наиболее собираемыми являются косвенные налоги и, в частности, НДС, в связи с их нейтральностью по отношению к налогоплательщикам. Они реальны и стабильно поступают в бюджет.

Регулирующая функция имеет разные стороны своего проявления.

Поскольку взимание налогов является прерогативой государства, оно получает возможность воздействия на социальные процессы с помощью механизма налогообложения, который становится важной составной частью системы социального управления и сильным экономическим рычагом при умелом его применении.

В предоставлении льгот, снижении ставок проявляется стимулирующая функция как разновидность регулирующей. Так, например, при экспорте применяется ставка НДС, равная нулю, это позволяет создать более благоприятные условия для экспорта продукции.

Мировой опыт убеждает в целесообразности использования нескольких разных ставок НДС в зависимости от назначения товаров, работ, услуг (Т, Р, У).

В РФ - пониженная ставка 10% - на продукты питания и товары детского ассортимента по перечню, утвержденному Правительством РФ.

С помощью акцизов можно регулировать потребление невосполнимых природных ресурсов - нефти и ее продуктов (сдерживающая функция - также разновидность регулирующей).

В зависимости от различных оснований существует 3 различных классификации налогов.

1) в зависимости от видов объектов налогообложения;

2) по источнику уплаты;

3) по территориальной ориентированности

По видам объектов налогообложения можно предложить следующую классификацию:

- налог на прибыль (объект - прибыль);

- НДС (объект - объем реализации, уменьшенный на стоимость приобретенного);

- налог на имущество организаций (объект - имущество юридических лиц;

- и т.п.

По территориальному признаку налоги делятся на три уровня. В Российской системе налогов существует трехуровневая система налогов. Такая система налогов свойственна практически всем государствам, имеющим федеративное устройство. Эта система нашла свое правовое закрепление во второй главе НК РФ, а ранее - федеральном законе 1991 г. «Об основах налоговой системы в РФ»:

- федеральные;

- налоги субъектов РФ (региональные);

- местные.

К федеральным налогам и сборам относятся (ст. 13 Налогового кодекса РФ):

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) налог на прибыль организаций;

5) налог на добычу полезных ископаемых;

6) водный налог;

7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8) государственная пошлина.

К региональным налогам относятся (ст. 14 Налогового кодекса РФ):

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

К местным налогам относятся (ст. 15 Налогового кодекса РФ):

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

По источнику уплаты налоги делятся на прямые и косвенные.

Примером прямых налогов могут служить следующие: налог на прибыль, налог на имущество предприятий, налог на пользователей автодорог, налог с владельцев автотранспорта и др.

Косвенными являются: НДС и акцизы.

Экономическая сущность косвенных налогов проявляется в том, что бремя налога несет не налогоплательщик, а потребитель. Налогоплательщики лишь собирают налог путем включения его в продажную цену для дальнейшего перечисления в бюджет.

Таким образом, косвенные налоги являются нейтральными для предприятия.

Если при прямом налогообложении источник уплаты формируется непосредственно у налогоплательщика, то при косвенном - источник налога поступает налогоплательщику в составе цены.

1.3 Организационные принципы налогообложения

Совокупный учет всех функций налогов может обеспечить успешную налоговую политику, проявить возможности налога как эффективного механизма воздействия государства на социально-экономические процессы.

Но российская действительность заставляет сделать вывод о том, что государство сознательно усиливает фискальную функцию налогов в ущерб другим функциям, что приводит к ущемлению прав и интересов налогоплательщиков.

Один из основоположников экономической теории Адам Смит считал основными принципами налогообложения:

- всеобщность;

- справедливость;

- определенность;

- удобность.

Адам Смит писал: «Подданные государства должны давать «средства к достижению цели общества» каждый соразмерно своему доходу по заранее определенным правилам».

В системе Минфина выделена Федеральная налоговая служба, которой подчиняются территориальные управления по налогам и сборам (на уровне республик и областей) и инспекции на уровне районов.

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.

Налоговые органы вправе:

1) требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;

2) проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом;

3) приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в определенных случаях;

4) предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения;

Налоговые органы обязаны:

1) соблюдать законодательство о налогах и сборах;

2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

3) вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;

4) бесплатно информировать налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и разъяснять порядок их заполнения;

5) соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение.

Все налоги устанавливаются только федеральными законами (Налоговым Кодексом)

Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования.

Федеральные законы, вносящие изменения в Налоговый Кодекс в части установления новых налогов и (или) сборов, вводящие налоги, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

2. Налог на добавленную стоимость

2.1 Плательщики и элементы НДС

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Плательщиками НДС в отдельных случаях являются налоговые агенты. Налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах:

А) приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц;

Б) являющиеся арендаторами федерального имущества, имущества субъектов РФ, муниципального имущества;

В) реализующими конфискованное имущества, бесхозяйные ценности, клады, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

НК РФ предусматривает три ставки по налогу на добавленную стоимость.

Во-первых - это реализация со ставкой НДС 0%, то есть - реализация вовсе без НДС. К товарам и услугам, реализация которых не облагается НДС, относятся, например, товары, работы и услуги в области космической деятельности, товары и услуги для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, товары на экспорт.

Во-вторых - существует ставка НДС в размере 10%. Ей облагаются, например, продукты питания, товары для детей - списки продуктов содержатся в НК РФ, периодические печатные издания и некоторые другие товары и услуги.

В-третьих, основной ставкой НДС в настоящий момент является 18%. Всё, что не попадает по ставку 0% или 10% облагается 18%-м НДС.

Налоговым периодом признается квартал.

Организация составляет налоговую декларацию по НДС, сдает ее в налоговую инспекцию, - ежеквартально, а уплачивает НДС - по безналичному расчету тремя равными долями в течении трех месяцев следующих за отчетным. Срок уплаты налога до 20 числа каждого месяца следующего квартала равными долями исходя из 1/3 суммы, причитающейся к уплате по декларации.

2.2 Механизм уплаты НДС

Любой налогоплательщик, реализуя свою продукцию (товары, работы или услуги) и выделяя в расчетных документах НДС, одновременно с этим является покупателем сырья, материалов, топлива, энергии и других товаров, работ и услуг, которые ему необходимы для производства своей продукции. Естественно, что в получаемых им от продавца расчетных документах также выделяется НДС сверх цены на эти сырье, материалы и т.д. Налоговое законодательство предусматривает, что предъявленные налогоплательщику суммы налога при приобретении продукции или фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию России для производственных целей сырья, материалов, топлива, комплектующих или других изделий, основных средств или нематериальных объектов, других товаров, работ и услуг не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, а должны учитываться отдельно.

Этот «входной» НДС налогоплательщик имеет право исключить из суммы налога, определенной исходя из налоговой базы и налоговых ставок. Эти суммы в российском налоговом законодательстве называются налоговыми вычетами.

Указанные вычеты применяются при условии, что приобретенные налогоплательщиком товары, работы и услуги предназначены для осуществления производственной деятельности или других операций, являющихся объектами налогообложения НДС, или же приобретены для перепродажи.

Кроме того, подлежат вычету суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них.

Вычитаются и суммы налога, уплаченные продавцами в бюджет с сумм авансовых или других платежей в счет предстоящих поставок продукции, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Подлежат вычетам суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении капитального строительства, сборке или монтаже основных средств, по приобретенным для этих работ товарам, а также при приобретении объектов незавершенного капитального строительства. Налогоплательщик имеет право вычесть и суммы налога, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. При этом вычеты в части капитальных работ производятся при условии принятия на учет соответствующих объектов завершенного или незавершенного капитального строительства.

Вычеты производятся на основании счетов-фактур, которые выставляются продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, работ и услуг, или же на основании таможенных деклараций либо других документов, подтверждающих ввоз товаров на российскую таможенную территорию.

При этом законодательством установлено, что вычеты осуществляются по всем суммам налога, предъявленным налогоплательщику и уплаченным им при приобретении товаров, работ и услуг или фактически уплаченным им при ввозе товаров на российскую таможенную территорию, но только после принятия на учет соответствующих товароматериальных ценностей, включая работы и услуги, а также при наличии соответствующих первичных документов (счетов-фактур).

Счет-фактура - это специальный документ, который выписывает продавец товара. Так как счет-фактура является документом, на основании которого осуществляется зачет НДС, вы можете ожидать, что налоговая инспекция проявит особый интерес к правильности заполнения счетов-фактур и к правильности ведения учета этих документов. В счете-фактуре, кроме информации о продавце, покупателе и другой подобной, содержится информация об НДС, в частности, о сумме налога и о налоговой ставке.

Полученные и выданные счета-фактуры нужно учитывать в журналах полученных и выданных счетов-фактур. Это требование указано в п. 3 ст. 169 НК РФ. Кроме того, покупатель должен регистрировать счета-фактуры в книге покупок, а продавец - в книге продаж.

3. Налог на прибыль

3.1 Плательщики и элементы налога на прибыль

Плательщиками налога на прибыль являются российские организации (в т.ч. бюджетные) независимо от вида деятельности, а также иностранные организации, как осуществляющие свою деятельность в нашей стране через постоянные представительства, так и не осуществляющие в России такую деятельность через постоянные представительства, и имеющие объект налогообложения - прибыль.

Не являются плательщиками налога организации, деятельность которых подпадает под специальные режимы налогообложения в виде единых налогов при упрощенной системе налогообложения, на вмененный доход для определенных видов деятельности и др.

Объектом обложения данным налогом, как видно из его названия, является полученная налогоплательщиком прибыль.

Для определения прибыли российских организаций из полученных ими доходов необходимо вычесть расходы, связанные с получением этих доходов. При этом следует отметить, что к вычету из доходов принимаются не любые, а только необходимые, обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком в указанных выше целях. При этом под обоснованными затратами в соответствии с российским налоговым законодательством понимаются экономически оправданные расходы, оценка которых выражена в денежной форме и которые произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Документальное подтверждение затрат должно быть обеспечено документами, оформленными в соответствии с российским законодательством.

Необходимо также иметь в виду, что указанные затраты могут приниматься к вычету из доходов в тех налоговых или отчетных периодах, в которых они осуществлены налогоплательщиком в соответствии с проводимой им учетной политикой.

Ставка налога с 01.01.2009 составляет для российских организаций 20%.

Налоговый период - календарный год. Отчетные периоды-либо месяц, либо квартал, полугодие, 9 месяцев (по выбору налогоплательщика).

Срок уплаты авансовых платежей - до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Кроме этого, авансовые платежи уплачивают до 28 числа каждого месяца в размере 1/3 суммы, подлежащей уплате по декларации за предыдущий квартал, если выручка от реализации превышала за предыдущие 4 квартала 3 млн. руб.

3.2 Классификация доходов и расходов для целей налога на прибыль

Прибыль представляет собой достаточно сложную структуру, включающую в себя сумму доходов от реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав, а также внереализационных доходов, уменьшенных на сумму расходов, связанных с производством и реализацией, и на сумму внереализационных расходов.

К доходам в целях налогообложения относятся доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, то есть доходы от реализации, а также внереализационные доходы.

Не включаются в состав доходов налогоплательщика средства, полученные по договорам кредита или займа, полученное имущество в рамках целевого финансирования.

Расходы делятся на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы

Расходы, связанные с производством и реализацией подразделяются на несколько групп.

Первая группа включает материальные и приравненные к ним расходы.

Вторую группу расходов на производство и реализацию составляют расходы на оплату труда.

Третью группу расходов представляют суммы начисленной налогоплательщиком амортизации.

Четвертая группа расходов - это расходы на ремонт основных средств. Указанные расходы, произведенные налогоплательщиком, признаются налоговым законодательством в том отчетном или налоговом периоде, в котором они были осуществлены.

К пятой группе расходов относятся прочие расходы.

Среди них выделяют отдельные самостоятельные группы:

- расходы на освоение природных ресурсов,

- расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки,

- расходы на обязательное и добровольное страхование имущества

- прочие расходы, связанные с производством и реализацией, не вошедшие в первые группы (например, представительские расходы, на обучение персонала, на рекламу)

Внереализационные расходы включают, в частности, уплату процентов по долговым обязательствам, в том числе проценты, начисленные по ценным бумагам, эмитированным налогоплательщиком, затраты в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, судебные расходы, арбитражные сборы и ряд других затрат налогоплательщика.

Следует отметить, что приведенный в Кодексе перечень внереализационных расходов не является исчерпывающим, поскольку допускает включение в него и других обоснованных расходов.

3.3 Методы признания доходов и расходов

При исчислении доходов и расходов налогоплательщик может применять кассовый метод и метод начисления.

При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

1) дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) - для доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);

2) дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика - для доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций; в виде безвозмездно полученных денежных средств; в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов;

3) дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для доходов от сдачи имущества в аренду; в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности;

4) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

5) последний день отчетного (налогового) периода - по доходам в виде сумм восстановленных резервов; в виде распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе дохода; по доходам от доверительного управления имуществом;

6) дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) - по доходам прошлых лет;

7) дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последнее число текущего месяца - по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов;

8) дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, - по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества;

9) дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись, - для доходов в виде имущества (в том числе денежных средств), полученного по целевому финансированию;

10) дата перехода права собственности на иностранную валюту для доходов от продажи (покупки) иностранной валюты.

При реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования. При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу дата получения уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования.

По договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Расходы при использовании метода начисления признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Например, датой осуществления материальных расходов признается:

- дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

- дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:

1) дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей;

2) дата начисления - для расходов в виде сумм отчислений в резервы;

3) дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода - для расходов:

- в виде сумм комиссионных сборов;

- в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги);

- в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

- в виде иных подобных расходов;

4) дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика - для расходов:

- в виде сумм выплаченных подъемных;

- в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов;

5) дата утверждения авансового отчета - для расходов:

- на командировки;

- на содержание служебного транспорта;

- на представительские расходы;

- на иные подобные расходы;

6) дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последнее число текущего месяца - по расходам в виде отрицательной - курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов;

7) дата реализации или иного выбытия ценных бумаг - по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость;

8) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

9) дата перехода права собственности на иностранную валюту - для расходов от продажи (покупки) иностранной валюты;

10) дата реализации долей, паев - по расходам в виде стоимости приобретения долей, паев.

По договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.

При кассовом методе доходы и расходы признаются по факту оплаты. Не все организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, а лишь те, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

4. Налог на доходы физических лиц

Само название налога указывает на круг его плательщиков. Это - физические лица.

В ст. 11 НК РФ разъяснено, что под физическими лицами следует понимать:

- граждан РФ;

- иностранных граждан;

- лиц без гражданства.

При этом несовершеннолетние дети также являются плательщиками НДФЛ, однако от их имени в налоговых правоотношениях могут выступать их законные представители, в частности родители.

Плательщиками НДФЛ признаются две категории физических лиц:

1) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

2) физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы в РФ.

О том, кто такие налоговые резиденты, говорится в п. 2 ст. 207 НК РФ. Это физические лица, которые фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Указанный период определяется путем суммирования всех календарных дней, в которые физическое лицо находилось в России в течение идущих подряд 12 месяцев.

Доходы могут быть получены как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ. Причем некоторые налогоплательщики должны платить НДФЛ с двух названных видов доходов, а другие только с доходов, полученных от источников в РФ. Это зависит от того, является налогоплательщик резидентом РФ или нет.

Статус налогоплательщика	Доходы, признаваемые объектом налогообложения по НДФЛ
Физическое лицо - налоговый резидент РФ	Доходы от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ
Физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ	Доходы от источников в РФ

налог добавленный прибыль уплата

Все доходы, которые получены физическим лицом, можно условно разделить на две группы:

1) доходы, которые учитываются при налогообложении;

2) доходы, которые не учитываются при налогообложении.

При этом доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются:

- на доходы от источников в РФ;

- доходы от источников за пределами РФ.

Некоторые доходы освобождены от налогообложения НДФЛ. Их перечень предусмотрен ст. ст. 215 и 217 НК РФ. В частности, к доходам, освобождаемым от налогообложения НДФЛ, относятся доходы в виде:

- пособий по беременности и родам;

- алиментов;

- компенсаций стоимости путевок;

- оплаты лечения и медицинского обслуживания;

- и др.

Перечень освобождаемых доходов является закрытым. Следовательно, все иные виды доходов, не поименованные в данном перечне, подлежат налогообложению НДФЛ.

Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить на так называемые вычеты. НК РФ предусмотрел четыре группы таких вычетов:

1) стандартные налоговые вычеты;

2) социальные налоговые вычеты;

3) имущественные налоговые вычеты;

4) профессиональные налоговые вычеты.

Вычеты уменьшают только те доходы, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%.

Работодателем, являющимся налоговым агентом для работников-налогоплательщиков предоставляются стандартные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты можно разделить на две группы:

1) вычеты на налогоплательщика;

2) вычеты на детей.

Стандартные налоговые вычеты на налогоплательщика предоставляются трем категориям физических лиц. Размеры вычетов составляют 3000, 500 и 400 руб.

Максимальный вычет в 3000 руб. предоставляется «чернобыльцам», инвалидам Великой Отечественной войны, инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации и др.

Вычет в 500 руб. предоставляется Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации, инвалидам с детства, инвалидам I и II групп, родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации и др.

Минимальный вычет в 400 руб. предоставляется всем остальным налогоплательщикам, которые не относятся к первым двум категориям физических лиц.

В отношении минимального вычета существует ограничение. Его можно применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 40 000 руб.

Стандартные налоговые вычеты на ребенка предоставляются налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети. К таким налогоплательщикам относятся:

- родители, в том числе приемные;

- супруги родителей;

- опекуны или попечители.

Вычет предоставляется в размере 1000 руб. на каждого ребенка.

В отношении данного вычета действуют следующие ограничения.

1. Ограничение по доходу налогоплательщика. Этот вычет можно применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года), не превысит 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил установленное ограничение, налоговый вычет не применяется.

2. Ограничение по возрасту ребенка. По общему правилу вычет производится на ребенка в возрасте до 18 лет. Однако если ребенок является учащимся очной формы обучения или аспирантом, ординатором, студентом дневной формы обучения, курсантом, то вычет на него производится до достижения им 24 лет.

Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется до конца того года, в котором он достиг возраста:

- 18 лет;

- 24 лет, если он является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, курсантом.

Вычет на ребенка может предоставляться в двойном размере. Это происходит в следующих случаях:

1) ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом;

2) учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

3) ребенок находится на обеспечении:

- единственного родителя;

- опекуна или попечителя;

- приемного родителя.

Кроме того, с 1 января 2009 г. появилась возможность получить двойной вычет одному из родителей (приемных родителей) ребенка в том случае, если второй родитель откажется от вычета в его пользу.

Физические лица, которые самостоятельно участвуют в формировании своих пенсионных накоплений, могут применить «пенсионный» социальный вычет.

Этот вычет могут применить 2 категории налогоплательщиков:

1) те, кто платит пенсионные взносы по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) с негосударственным пенсионным фондом;

2) те, кто платит страховые взносы по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией.

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 120000 руб.

Причем этот размер вычета является общим для четырех видов расходов: на собственное обучение налогоплательщика, на лечение и на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Иными словами, максимальный предел в 120 000 руб. ограничивает общую совокупную сумму этих четырех видов расходов.

Если вычет в текущем году использован не полностью, то на следующий год его остаток не переносится. Он так и останется неиспользованным.

Нередко взносы за работника по его заявлению перечисляет работодатель со своего расчетного счета. В таких случаях физическое лицо также имеет право на вычет. Однако только при условии, что эти суммы работник возмещает работодателю, т.е. фактически расходы на уплату взносов несет сам.

Социальный вычет по расходам на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии является новым. Он введен с 1 января 2009 г. в рамках стимулирования граждан на участие в реализации положений Федерального закона от 30.04.2008 №56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений»

Данный Закон призывает граждан поучаствовать в увеличении своей будущей пенсии, а именно - ее накопительной части.

Дополнительные взносы физическое лицо может перечислять как самостоятельно, так и через работодателя. Размер направляемых средств не ограничен, физическое лицо определяет его самостоятельно.

В то же время государство стремится стимулировать уплату дополнительных взносов гражданами в увеличенном размере. В связи с этим положения Закона №56-ФЗ предусматривают, что на уплаченную физическим лицом сумму свыше 2000 руб. в год из бюджета будет выделяться такая же сумма. Однако такой размер государственной поддержки не будет более 12 000 руб.

Причем с 1 января 2009 г. такие взносы не облагаются НДФЛ, но в размере не более 12 000 руб. в год на каждого работника, в пользу которого производятся перечисления. Если выплаты превышают этот размер, сумма превышения подлежит налогообложению, а организация будет являться налоговым агентом.

Налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика, а если доходы облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, - то денежное выражение доходов, уменьшенных на налоговые вычеты.

ОБЩИЕ ПРАВИЛА ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

Правило 1. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды.

Правило 2. Удержания из доходов налогоплательщика налоговую базу не уменьшают.

Правило 3. Если ставка НДФЛ одна, то налоговая база общая.

Правило 4. Если ставки НДФЛ разные, то и налоговые базы разные.

Правило 5. Налоговая база определяется только в рублях.

Порядок определения налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды установлен ст. 212 НК РФ.

Такой доход может возникать в следующих случаях:

1) при экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Исключением являются:

а) экономия на процентах при осуществлении операций с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;

б) экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Иногда организации выдают беспроцентные займы (кредиты). Зачастую такие льготные условия по займам предоставляют работодатели своим работникам.

Налоговый период - календарный год.

Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на доходы физических лиц, установлены ст. 224 НК РФ. Всего таких ставок пять - 9, 13, 15, 30 и 35%.

Налогообложение по ставке НДФЛ 9% производится в следующих случаях:

1) при получении дивидендов;

2) при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.

3) при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием.

Ставка 15% введена с 1 января 2008 г. По ней облагаются дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ.

Остальные доходы, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке НДФЛ в размере 30%.

Ставка НДФЛ в размере 35% является максимальной. Она применяется в следующих случаях:

1) при получении выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг. Причем налог платится с суммы превышения стоимости таких выигрышей и призов 4000 руб.

2) при получении процентных доходов по вкладам в банках в части их превышения над суммой процентов, рассчитанной следующим образом:

- по рублевым вкладам - исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%. Причем для этих целей берется ставка рефинансирования, действующая в течение периода, за который начислены указанные проценты;

- по вкладам в иностранной валюте - исходя из 9% годовых.

С 1 января 2008 г. по ставке 35% облагаются процентные доходы и по срочным пенсионным вкладам, если они превышают указанные пределы.

3) при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам. Причем налог платится со следующих сумм:

- по рублевым займам (кредитам) - с суммы превышения размера процентов, исчисленного исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату уплаты налогоплательщиком процентов, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

- по валютным займам (кредитам) - с суммы превышения размера процентов, исчисленного исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Размещено на Allbest.ru