Система финансового контроля в Российской Федерации

вида налога (например, управление косвенных налогов);

категории плательщика (управление налогообложения физических лиц);

сферы деятельности (Управление налогов и сборов от внешнеэкономической деятельности);

формы собственности (Управление налогообложения негосударственных организаций);

объема платежей и других факторов.

К основным задачам МНС России относятся следующие:

Контроль за соблюдением налогового законодательства;

Проверка правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в соответствующий бюджет налогов и других платежей, установленных законодательством РФ, субъектов РФ, органами местного самоуправления.

6. Федеральная налоговая служба. Федеральная налоговая служба выполняет следующие главные задачи:

1) выработка и проведение единой государственной налоговой политики;

2) взимание налогов и сборов;

3) координация деятельности федеральных органов исполнительной власти по вопросам налогов и сборов;

4) осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных

налогов и других платежей;

5) контроль за производством и оборотом этилового спирта и алкогольной продукции.

Функции Федеральной налоговой службы:

?проводит непосредственно и организует работу государственных налоговых инспекций по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и других платежах в бюджет;

?производит в министерствах и ведомствах, на предприятиях, в учреждениях и организациях, основанных на любых формах собственности, и у граждан проверки денежных документов, регистров бухгалтерского учета, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет;

?организует работу государственных налоговых инспекций по учету, оценке и реализации конфискованного, бесхозяйного имущества, перешедшего по праву наследования к государству, и кладов;

?осуществляет возврат излишне взысканных и уплаченных налогов и других обязательных платежей в бюджет через кредитные организации;

?анализирует отчетные, статистические данные и результаты проверок на местах, подготавливает на их основе предложения по разработке инструктивных методических указаний и других документов по применению законодательных актов о налогах и иных платежах в бюджет и другие функции.

Федеральная налоговая служба имеет разветвленную сеть на территории РФ, представленную управлениями по субъектам Федерации, межрегиональными инспекциями, инспекциями по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекциями межрайонного уровня. Эти структуры реализуют в процессе своей деятельности следующие функции:

?осуществляют контроль за соблюдением законодательства о налогах и других платежах в бюджет и во внебюджетные государственные фонды;

?обеспечивают своевременный и полный учет плательщиков налогов и других платежей в бюджет, правильность начисления платежей гражданами РФ, иностранными гражданами и лицами без гражданства, а также поступление этих платежей в соответствующий бюджет;

?контролируют своевременность представления плательщиками бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых расчетов, отчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой платежей в бюджет, а также проверяют достоверность этих документов в части правильности определения прибыли, дохода, иных объектов обложения и исчисления налога и других платежей в бюджет;

?передают правоохранительным органам материалы по фактам нарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность;

?предъявляют в суд и в арбитражный суд иски;

?приостанавливают операции предприятий, учреждений, организаций и граждан по расчетным и другим счетам в кредитных организациях и др.

7. Федеральная служба налоговой полиции РФ (ФСПН России). Для усиления контроля за соблюдением налогового законодательства впервые в России (по опыту ряда зарубежных стран) в 1993 году на правах государственного комитета был создан Департамент налоговой полиции РФ. Федеральным законом от 17 декабря 1996 года № 200-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О федеральных органах налоговой полиции» и Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР» (в редакции от 18 декабря 2001 г.) статус налоговой полиции был определен как статус Федеральной службы налоговой полиции РФ (ФСНП России).

ФСНП РФ - это специализированный правоохранительный федеральный орган исполнительной власти, обеспечивающий законность и правопорядок в сфере налогов и связанных с ними правоотношений и являющийся составной частью сил обеспечения экономической безопасности Российской Федерации.

Основные задачи федеральных органов налоговой полиции - это

? выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений;

? обеспечение безопасности деятельности государственных налоговых инспекций, защита их сотрудников от противоправных посягательств при исполнении служебных обязанностей;

? предупреждение, выявление и пресечение коррупции в налоговых органах.

ФСНП РФ выполняет две главные функции налоговой полиции - правоохранительную и контрольную, что обуславливает двойственность задач, стоящих перед налоговой полицией, и специфику обязанностей этой службы.

8. Государственный таможенный комитет РФ. Согласно таможенному кодексу РФ от 18 июля 1993 года все таможенные дела возложены непосредственно на таможенные органы РФ. Таможенный орган - это государственный правоохранительный орган исполнительной власти, наделенный специальными властными полномочиями для выполнения возложенных на него задач и функций в сфере таможенного дела и других, связанных с ним областях, в том числе в налоговой сфере и сфере валютного контроля. Все они находятся в иерархической соподчиненности. Центральный орган, осуществляющий непосредственное руководство таможенным делом, - Государственный таможенный комитет РФ. Полномочия таможенных органов в сфере налогов распространяются на налогообложение товаров, услуг при их перемещении через таможенную границу РФ. Согласно ст. 20 Таможенного кодекса РФ налоги и таможенные пошлины уплачиваются таможенному органу РФ, осуществляющему таможенное оформление товаров и транспортных средств, до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации. Полученные средства затем перечисляются в федеральный бюджет.

9. Министерства и ведомства, отделы и управления территориальных органов исполнительной власти. Они также участвуют в проведении финансового контроля. В отличие от контроля со стороны общегосударственных финансовых органов, который распространяется на все предприятия, учреждения и организации независимо от организационно-правовых форм и подчиненности, ведомственный финансовый контроль ограничен кругом юридических лиц, находящихся в административной подчиненности от контролирующего министерства или ведомства. Последние несут ответственность за состояние экономики и финансов, организацию учета и отчетности подотчетных им предприятий и организаций. Для этого осуществляют систематический финансовый контроль и периодические документальные ревизии специально созданными в министерствах и ведомствах контрольно-ревизионными отделами (группами).

Основными задачами ведомственного контроля являются:

Проверка законности финансово-хозяйственных операций, проведенных предприятиями, учреждениями и организациями;

Соблюдение предприятиями, учреждениями и организациями финансовой, бюджетной, налоговой и сметной дисциплины;

Контроль за рациональным и целевым использованием полученных от главных распорядителей бюджетных кредитов;

Выявления хищений, злоупотреблений и незаконного расходования материально-денежных средств и ценностей;

Проверка правильности постановки бухгалтерского учета и отчетности, достоверности первичных и бухгалтерских документов и т.д.

Наряду с органами исполнительной власти существенные контрольные функции возложены и на органы законодательной власти и Центральный банк РФ.

2.2 Финансовый контроль органами законодательной власти

Важной формой финансового контроля в России и за рубежом является парламентский контроль. В соответствии с Бюджетным кодексом РФ законодательные (представительные) органы власти осуществляют:

Предварительный контроль - в ходе обсуждения проектов законов о бюджете и других нормативных актов, посвященных финансовым вопросам;

Текущий контроль - при рассмотрении отдельных вопросов исполнения бюджета на заседаниях парламентских комитетов, комиссий, рабочих групп в ходе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами;

Последующий контроль - при рассмотрении и утверждении отчетов об исполнении бюджета, подготовленных исполнительной властью.

В обеих палатах Федерального собрания созданы специальные финансовые комитеты и комиссии, отвечающие за рассмотрение вопросов, связанных с государственными финансами. К их функциям относятся проверка правильности и полноты предусмотренных в проекте бюджета государственных доходов и расходов, подготовка заключения на проект бюджета, его рассмотрение и утверждение, контроль над рациональным и целевым использованием государственных средств и другие вопросы. Парламент через специальные отраслевые комитеты и комиссии может осуществлять выборочную проверку деятельности отдельных звеньев финансовой системы, министерств, ведомств и государственных комитетов. По депутатскому запросу парламент вправе получить информацию о нарушениях и недостатках, допущенных при формировании и использовании государственных средств.

Кроме того, парламент регулярно получает данные о состоянии государственных финансов через специально созданный Советом Федерации и Государственной Думой контрольный орган - Счетную палату РФ.

Счетная палата РФ - постоянно действующий орган государственного финансового контроля, подотчетный Федеральному Собранию РФ. Она создана для усиления контроля со стороны Федерального Собрания РФ за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объему, структуре и целевому назначению. Счетная палата образована Федеральным Собранием в соответствие с Конституцией РФ (статья 101). Порядок формирования Счетной палаты определен Конституцией и Федеральным законом «О Счетной палате Российской Федерации» № 4-ФЗ от 11 января 1995 года и выглядит следующим образом: Государственная Дума назначает на должность Председателя Счетной палаты, Совет Федерации - его заместителя; половина состава аудиторов назначается Думой, другая половина - Советом Федерации. Срок полномочий Председателя Счетной палаты составляет шесть лет. Постановление о его назначении принимается большинством голосов от общего числа депутатов Государственной Думы.

Хотя Счетная палата образована парламентом и подотчетна ему, при решении возложенных на нее задач она обладает организационной и функциональной независимостью.

Федеральный закон «О Счетной палате Российской Федерации» ставит перед этим государственным органом следующие основные задачи:

Организация и осуществление контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению;

Определение эффективности и целесообразности расходов государственных средств и использования федеральной собственности;

Оценка обоснованности доходных и расходных статей проектов федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;

Финансовая экспертиза проектов федеральных законов, а также нормативных правовых актов федеральных органов государственной власти, предусматривающих расходы, покрываемые за счет средств федерального бюджета, или влияющих на формирование и исполнение федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;

Анализ выявленных отклонений от установленных показателей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов и подготовка предложений, направленных на их устранение, а также на совершенствование бюджетного процесса в целом;

Контроль за законностью и своевременностью движения средств федерального бюджета и средств федеральных внебюджетных фондов в Центральном банке Российской Федерации, уполномоченных банках и иных финансово-кредитных учреждениях Российской Федерации;

Регулярное представление Совету Федерации и Государственной Думе информации о ходе исполнения федерального бюджета и результатах проводимых контрольных мероприятий.

В процессе реализации поставленных задач Счетная палата осуществляет контрольно-ревизионную, экспертно-аналитическую, информационную и иные виды деятельности, обеспечивает единую систему контроля за исполнением федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов, что предусматривает:

- организацию и проведение оперативного контроля за исполнением федерального бюджета в отчетном году;

- проведение комплексных ревизий и тематических проверок по отдельным разделам и статьям федерального бюджета, бюджетов федеральных внебюджетных фондов;

- экспертизу проектов федерального бюджета, законов и иных нормативных правовых актов, международных договоров Российской Федерации, федеральных программ и иных документов, затрагивающих вопросы федерального бюджета и финансов Российской Федерации;

- анализ и исследование нарушений и отклонений в бюджетном процессе, подготовку и внесение в Совет Федерации и Государственную Думу предложений по их устранению, а также по совершенствованию бюджетного законодательства в целом;

- подготовку и представление заключений в Совет Федерации и Государственную Думу по исполнению федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов в отчетном году;

- подготовку и представление заключений и ответов на запросы органов государственной власти Российской Федерации.

Рассмотрим подробнее виды деятельности Счетной палаты РФ.

Контрольно-ревизионная деятельность осуществляется в следующих формах:

Контроль за своевременным исполнением доходных и расходных частей федерального бюджета и бюджетов внебюджетных фондов; оценка обоснованности законопроектов, представленных исполнительной властью;

Определение эффективности и целесообразности использования государственной собственности, контроль за поступлением в бюджет доходов от госсобственности;

Контроль за состояние государственного внешнего и внутреннего долга России, за использованием кредитных ресурсов;

Контроль за банковской системой в части обслуживания федерального бюджета и государственного долга РФ.

Счетная палата проводит комплексные ревизии и тематические проверки по отдельным статьям федерального бюджета и бюджетов внебюджетных фондов. Контрольные полномочия Счетной палаты распространяются на все государственные органы и учреждения в Российской Федерации, федеральные внебюджетные фонды, органы местного самоуправления, предприятия, организации, банки и другие финансово-кредитные учреждения, страховые компании, их союзы, ассоциации и иные объединения независимо от видов и форм собственности, если они:

получают, перечисляют, используют средства из федерального бюджета;

используют федеральную собственность либо управляют ею;

имеют налоговые, таможенные и иные льготы и преимущества, предоставленные федеральными законами или органами власти.

Все названные субъекты обязаны предоставить информацию, необходимую для деятельности Счетной палаты, при проведении ревизий, проверок, а также по ее запросам. Неправомерный отказ, уклонение от предоставления документов и материалов, а также предоставление заведомо неполной или ложной информации влечет за собой уголовную ответственность. Счетная палата может привлекать к проведению проверок другие контрольные органы государства, а также частные аудиторские фирмы и отдельных экспертов. Контрольные органы Президента, Правительства, министерств и ведомств обязаны оказывать содействие ее деятельности и предоставлять по запросам все необходимые сведения.

При выполнении своих служебных обязанностей инспекторам Счетной палаты предоставлены следующие права. Они могут беспрепятственно посещать государственные органы, предприятия, учреждения и организации, банки и иные кредитно-финансовые учреждения независимо от форм собственности, воинские части и подразделения, входить в любые производственные, складские, торговые и канцелярские помещения; опечатывать кассы, кассовые и служебные помещения, склады и архивы. По итогам ревизии или проверки составляется отчет. При обнаружении хищений, злоупотреблений, подлогов и других нарушений инспектор вправе изъять необходимые документы. В этом случае составляется акт изъятия, и к делу прилагается опись или копия изъятых документов. Вмешиваться в оперативную деятельность проверяемых объектов, а также предавать гласности свои выводы до завершения проверки инспекторы не вправе.

О результатах проведенных проверок Счетная палата информирует обе палаты Федерального Собрания. Эти материалы публикуются в периодическом издании «Бюллетень Счетной палаты Российской Федерации», а также на официальном сайте www.aсh.gov.ru.

Если в ходе ревизии были выявлены нарушения, наносящие государству прямой ущерб и требующие немедленного пресечения, Счетная палата выдает предписания администрации проверяемого предприятия, учреждения или организации. Предписание подписывается Председателем Счетной палаты или его заместителем. Оно является обязательным для исполнения. Если же организация его не исполняет или исполняет ненадлежащим образом, Счетная палата вправе по согласованию с Государственной Думой принять решение о приостановлении всех видов операций по ее банковским счетам. Если проверка показала такие нарушения, которые влекут за собой уголовную ответственность, соответствующие материалы передаются Счетной палатой в правоохранительные органы.

Экспертно-аналитическая деятельность Счетной платы включает экспертизу проектов законов, международных договоров, федеральных программ и других документов, касающихся федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов и федеральной собственности, а также подготовку аналитических материалов по вопросам финансового контроля. В Счетной палате существует единая система контроля федерального бюджета, в основу которой положен непрерывный контрольный цикл продолжительностью три года. Этот цикл включает несколько последовательных стадий:

предварительный контроль проекта бюджета будущего года;

оперативный контроль в процессе исполнения бюджета текущего года;

последующий контроль (комплексная документальная ревизия исполненного бюджета).

Таким образом, в течение каждого года Счетная палата одновременно работает с бюджетами трех лет - прошлого, текущего и будущего. Бюджет прошлого года находится в стадии комплексной ревизии, текущего - в стадии оперативного контроля, и будущего года - в стадии предварительного контроля. Рассмотрим эти этапы более подробно.

В ходе предварительного контроля показатели, заложенные в проект бюджета на очередной год, проходят экспертную проверку. Они сопоставляются с данными о ходе исполнения бюджета текущего года, состоянии отдельных статей доходов и расходов, внешних и внутренних заимствований. Учитывается информация о социально-экономическом положении страны, прогнозы развития экономики в целом, отдельных отраслей и регионов. На этой основе составляется заключение на проект федерального бюджета, которое утверждается Коллегией Счетной палаты. В нем отражаются следующие основные положения:

- соответствие законопроекта Бюджетному кодексу и другим нормативным актам;

- прогноз исходных макроэкономических показателей для составления проекта бюджета;

- основные характеристики бюджета и его особенности;

- доходы и расходы федерального бюджета;

- государственный долг и заимствования, обслуживание и погашение долговых обязательств;

- взаимоотношения федерального бюджета с бюджетами других уровней и внебюджетными фондами;

- программная часть проекта бюджета и др.

Счетная палата может также вносить предложения по корректировке различных параметров бюджета на этапе его обсуждения Государственной Думе.

Оперативный контроль исполнения бюджета проводится в течение года. Счетная палата проверяет полноту и своевременность поступлений денежных средств, расходование бюджетных ассигнований, сопоставляет эти данные с утвержденными показателями, выявляет отклонения и нарушения, проводит их анализ и на этой основе вносит предложения по совершенствованию бюджетного процесса.

Основными приемами оперативного контроля являются:

- анализ специальных форм отчетности, представляемых участниками бюджетного процесса;

- обработка копий первичных платежных документов, предоставляемых Министерством финансов и Центральным банком РФ, на основании которых осуществлялись операции с бюджетными средствами;

- анализ других форм финансовой отчетности министерств и ведомств, Центрального банка РФ и кредитных организаций, осуществляющих операции со средствами федерального бюджета;

- обобщение результатов контрольных мероприятий, проводимых по поручениям Федерального Собрания и по инициативе Счетной палаты;

- выборочные экспресс-проверки, необходимые для уточнения отдельных параметров исполнения бюджета;

- экспертные оценки.

На основе данных оперативного контроля Счетной палатой составляется ежеквартальный отчет об исполнении федерального бюджета. Форма отчета утверждена Государственной Думой по согласованию с Советом Федерации. В нем отражаются фактические показатели доходов и расходов бюджета, а также их сопоставление с утвержденным планом за три, шесть, девять и двенадцать месяцев текущего года. Показатели рассчитываются нарастающим итогом, то есть за истекший период с начала года. Отчет утверждается Коллегией Счетной палаты и после этого направляется обеим палатам парламента.

После окончания финансового года Счетная палата проводит комплексную документальную проверку уже исполненного бюджета. Для этого создается специальная рабочая группа. Проверке подлежат все платежные документы по остаткам, приходу, расходу и заимствованию бюджетных средств, лицевые счета казначейства, документы по исполнению федерального бюджета в Центральном банке РФ и других финансовых учреждениях. Одновременно проводятся контрольные мероприятия во всех департаментах Минфина России, во всех министерствах и ведомствах. Выборочно проверяются территориальные управления и отделения казначейства.

По результатам комплексной ревизии составляются первичные акты, число которых измеряется несколькими сотнями, и сводный акт. На этой основе Счетная палата готовит заключение на проект закона об исполнении федерального бюджета за соответствующий год, который составляется Правительством и представляется в Государственную Думу.

Счетная палата проводит экспертизу проектов:

федерального бюджета, отдельных статей его доходов и расходов, размеров государственного внутреннего и внешнего долга, бюджетного дефицита;

законов и других нормативных актов по бюджетно-финансовым вопросам, которые вносятся на рассмотрение Государственной Думы;

международных договоров, влекущих правовые последствия для федерального бюджета;

программ, которые финансируются за счет средств федерального бюджета.

По всем названным документам Счетная палата готовит свои заключения. В них должны отражаться только факты, не должно быть политических оценок принимаемых решений. Помимо экспертиз законопроектов, Счетная палата анализирует результаты проведенных контрольных мероприятий, исследует выявленные нарушения и отклонения в бюджетном процессе. На этой основе составляются предложения по развитию финансовой системы и совершенствованию бюджетного законодательства, которые направляются в Государственную Думу.

2.3 Финансовый контроль Центральным банком РФ (Банком России)

В силу специфики правового положения Центрального банка, он одновременно является органом государственного управления, наделенным властными (в том числе) надзорными полномочиями, и юридическим лицом, занимающимся финансово-хозяйственной деятельностью - финансовый контроль в данном случае имеет ряд особенностей.

Банк России организует и контролирует денежно-кредитные отношения в стране, осуществляет надзор за деятельностью коммерческих банков, соблюдением ими банковского законодательства и нормативных актов, а также законодательства о валютном регулировании и денежном обращении. При этом главная цель - поддержание стабильности банковской системы, защита интересов вкладчиков, кредиторов и государства.

Контрольную функцию Банк России осуществляет как непосредственно, так и через создаваемый при нем орган (департамент) банковского надзора.

К нарушителям банковского законодательства и банковской дисциплины Банк России вправе применять соответствующие меры (от взыскания штрафной санкции до отзыва лицензии и ликвидации банка).

Вывод к главе 2

Таким образом, в управлении системой государственного финансового контроля принимают участие высшие органы власти страны, и организовано оно следующим образом.

Президент РФ регламентирует деятельность финансовой системы, устанавливая основные параметры бюджета в ежегодном бюджетном послании, подписывает Федеральный закон о федеральном бюджете на предстоящий год и т.д.

Федеральное Собрание вводит налоги, сборы, неналоговые платежи, утверждает федеральный бюджет, принимает законы, регламентирующие финансовую деятельность государства.

Правительство РФ является единым центром управления финансами. Органом, на практике осуществляющим реализацию финансовой политики, является Минфин РФ. Министерство

обеспечивает единство финансовой, денежно-кредитной и валютной политики, координирует финансовую деятельность федеральных органов исполнительной власти.

В границах обозначенной компетенции Минфин РФ:

1) осуществляет методическое руководство в сфере финансового планирования и финансирования отраслей хозяйства;

2) организует разработку федерального бюджетного плана;

3) принимает участие (совместно с Минэкономики РФ) в разработке баланса финансовых ресурсов страны;

4) обеспечивает исполнение федерального бюджета, проведение мероприятий, направленных на расходование бюджетных средств по целевому назначению.

Для выполнения этих своих функций Минфин РФ вправе:

получать от министерств, ведомств, предприятий, учреждений материалы, необходимые для составления и исполнения бюджетного плана;

в случае нарушений финансовой дисциплины ограничивать и приостанавливать финансирование;

проводить ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций.

Федеральная налоговая служба и МВД осуществляют контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетные фонды налогов, сборов и других платежей.

Федеральное агентство по управлению федеральным имуществом управляет государственным имуществом с целью получения доходов неналогового характера (арендная плата, доходы от продажи государственного имущества).

Федеральная служба по финансовым рынкам контролирует деятельность участников фондового рынка, способствуя тем самым увеличению поступлений в бюджетный фонд.

Центральный банк РФ - важный орган реализации денежно-кредитной и финансовой политики. ЦБ РФ наряду с Федеральным казначейством осуществляет кассовое исполнение бюджета, контролирует деятельность кредитных организаций.

Счетная палата РФ осуществляет парламентский контроль за федеральными денежными средствами. Она независима от Правительства РФ и подотчетна лишь Федеральному Собранию. Счетная палата РФ, осуществляя контрольную деятельность, вправе проводить ревизии и тематические проверки, не вмешиваясь в оперативную деятельность проверяемых организаций. О результатах ревизий и тематических проверок Счетная палата информирует Совет Федерации и Государственную Думу.

В случаях выявления нарушений в хозяйственной, финансовой или иной деятельности, наносящих государству ущерб и требующих пресечения, Счетная палата РФ вправе давать администрации проверяемой организации предписания, обязательные для исполнения. При неоднократном неисполнении или ненадлежащем исполнении предписаний Счетная палата РФ вправе по согласованию с Государственной Думой принять решение о приостановлении всех видов финансовых, платежных и расчетных операций по банковским счетам проверяемых организаций.

В субъектах РФ, их административно-территориальных и муниципальных образованиях финансовую политику проводят соответствующие финансовые учреждения.

Глава 3. Система негосударственного финансового контроля

Говоря о системе финансового контроля РФ, следует охарактеризовать не только систему финансового контроля на государственном уровне, но и систему негосударственного контроля, существующую сегодня в России.

Отказ от административно-командных методов управления экономикой повысили роль тех видов финансового контроля, которые проводятся без участия государственных органов, но в соответствии с государственными законами и нормативными актами. К негосударственным видам финансового контроля относятся внутрихозяйственный и аудиторский контроль.

3.1 Внутрихозяйственный контроль финансов

Внутрихозяйственный контроль - это контроль финансово-хозяйственной деятельности, осуществляемый экономическими службами самого предприятия или организации.

Объектом этого контроля выступают как предприятие в целом, так и отдельные его структурные подразделения.

Важнейшие функции внутрихозяйственного контроля:

?формирование учетной политики;

?ведение бухгалтерского учета;

?составление в установленные сроки достоверной бухгалтерской отчетности;

?контроль за движением имущества и выполнением обязательств;

?обеспечение соответствия всех осуществляемых предприятием (учреждением) хозяйственных операций законодательству.

Внутрихозяйственный контроль осуществляется бухгалтерией, финансовым отделом и некоторыми другими экономическими службами. Бухгалтерия обеспечивает учет и контроль за всеми финансовыми операциями. Она проверяет законность и целевой характер расходования средств, отвечает за полноту и своевременность уплаты налогов в бюджет.

Ключевым звеном в системе внутрихозяйственного контроля является главный (старший) бухгалтер. Пунктом 3 статьи 7 Федерального закона РФ от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. При осуществлении своих функций главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия (учреждения), чьим приказом он назначается и освобождается от должности. Главный бухгалтер совместно с руководителем предприятия подписывает все документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, расчетные, кредитные, финансовые обязательства и хозяйственные договоры. Названные документы без подписи главного бухгалтера признаются недействительными и не принимаются к исполнению. Главный бухгалтер не принимает к оформлению и исполнению документы по операциям, противоречащим действующему законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину. При получении незаконного распоряжения он обязан до исполнения письменно заявить об этом первому руководителю. При получении письменного подтверждения об исполнении названных документов главный бухгалтер исполняет его. В этом случае вся полнота ответственности за совершенную операцию ложится на руководителя предприятия.

Обязанностью главного бухгалтера является также осуществление предварительного финансового контроля за правильностью законностью расходования средств.

Внутрихозяйственный контроль направлен на непрерывное наблюдение за эффективностью финансовой, экономической, производственной, снабженческой и сбытовой деятельностью, на выявление внутренних резервов, обеспечение сохранности денежных и материальных средств, устранение причин и условий, порождающих хищения и бесхозяйственность.

3.2 Аудиторская деятельность

Сравнительно новый вид финансового контроля, возникший в России в конце 80-х годов - аудиторский. В нашей стране аудиторство, как принципиально новая форма организации финансового контроля, только начинает делать свои первые шаги. В становлении и развитии в России аудиторского финансового контроля нашел отражение опыт зарубежных стран, где такой вид контроля широко распространен и является ведущей формой внешнего финансового контроля.

Порядок проведения аудиторского финансового контроля урегулирован Указом Президента Российской Федерации «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации». Согласно этим актам аудиторская деятельность определяется как независимый вневедомственный финансовый контроль. Его могут проводить как отдельные физические лица, прошедшие государственную аттестацию, так и аудиторские фирмы (в том числе иностранные), которые могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную Российским законодательством. После получения лицензии на право осуществления аудиторской деятельности они включаются в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм. Организация государственного регулирования аудиторской деятельностью возложена на комиссию по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

Все услуги аудиторских организаций платные. Как правило, отношения аудитора и клиента оформляются договором с оплатой услуг по договорным ценам. Результат аудиторской проверки оформляется в виде заключения. Этот документ имеет юридическую силу для всех юридических и физических лиц, государственных и судебных органов.

Аудиторы имеют право:

?проверять у хозяйствующих субъектов в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличие денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей;

?получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения для аудиторской проверки;

?по письменному запросу получать необходимую для осуществления проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку;

?самостоятельно определять формы и методы проведения аудиторской проверки исходя из требований нормативных актов, конкретных условий договора с хозяйствующим субъектом, а также содержания поручения органов суда, прокуратуры и т.д. При этом допускается привлечение на договорной основе к участию в проверке аудиторов, работающих в других аудиторских фирмах;

?отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредставления проверяемым хозяйствующим субъектом необходимой документации, а также в случае необеспечения государственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости.

Обязанности аудитора сводятся к следующему:

1) неукоснительно соблюдать законность в ходе проведения проверки;

2) квалифицированно предоставлять аудиторские услуги;

3) обеспечивать сохранность документов, получаемых в ходе проверки и не разглашать их содержание без согласия хозяйствующего субъекта, за исключением случаев, специально предусмотренных законом.

Выделяют два вида аудита: внешний и внутренний (внутрифирменный).

Внутренний аудит осуществляется внутрифирменной аудиторской службой, функционирующей, как на уровне центрального руководства фирмы, так и на уровне филиалов, дочерних компаний и т.п. Внутренний аудит проводится по инициативе руководства, и организация самостоятельно покрывает все связанные с ним расходы. Цель внутрифирменного аудита - сбор дополнительной информации для принятия управленческих решений, повышения эффективности работы организации, увеличения прибыльности и рентабельности, экономного и рационального использования производственных ресурсов предприятия. В задачи внутреннего контроля входит проверка соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета при подготовке ежегодной отчетности, проработка рекомендаций внешних аудиторов; консультирование руководства фирмы по всем вопросам финансовой стратегии предприятия; проверка своевременности, надежности и точности финансовой информации. Среди функций внутреннего аудита выделяют: наблюдение за системой учета и другими звеньями контроля, изучение финансовой и другой оперативной информации для целей управления, включая детальную проверку операций и остатков на счетах, проверка эффективности, результативности, прибыльности сделок и некоммерческих операций, ознакомление с общей и учетной политикой фирмы, бизнес-планом, основными методиками анализа деятельности, специальные исследования.

Внешний аудит выполняют специальные аудиторские фирмы или частные предприниматели (аудиторы) по договору с государственными, налоговыми и другими органами, предприятиями, другими пользователями - банками, иностранными партнерами, акционерами, страховыми обществами и т.д.

На основании проверки обоснованности и законности всех хозяйственных операций внешние аудиторы подтверждают достоверность бухгалтерской отчетности проверяемых объектов. Кроме этого, в задачи внешнего аудита входит разработка рекомендаций по устранению имеющихся недостатков в деятельности хозорганов, улучшение их финансово-хозяйственной деятельности и коммерческих результатов.

Аудиторская проверка проводится в точном соответствии со стандартами и требованиями Федерального закона РФ от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в редакции от 14 декабря 2001 года), который четко регламентирует обязанности и ответственность аудиторских организаций. Этим законом определены правовые основы аудиторской деятельности, государственные и общественные организации, регулирующие деятельность аудиторских фирм. Так, государственное регулирование аудита возложено на Федеральный орган по регулированию аудиторской деятельности при Минфине России, Совет по аудиторской деятельности при Федеральном органе и аккредитованные профессиональные объединения аудиторов.

Для достижения поставленных задач и целей аудиторские фирмы осуществляют: финансовые экспертизы; проверки и ревизии финансово-хозяйственной деятельности и коммерческой деятельности предприятий и организаций; контроль за правильностью определения доходов, подлежащих налогообложению; предотвращение их занижения и возможность избегания штрафных санкций. В целом область аудиторских услуг весьма значительна. К ней можно отнести также постановку и организация бухгалтерского учета; подготовку документов, необходимых при создании акционерных обществ, посредничество и заключение торговых сделок и другое.

Существует два вида аудиторских проверок в зависимости от субъектов, инициирующих их: обязательная и инициативная (добровольная).

Обязательная проверка проводится в случаях, прямо установленных законодательными актами РФ, а также по поручению органов дознания, следователя при наличии санкции прокурора, суда, арбитражного суда, при наличии в производстве возбужденного (возобновленного производством) уголовного дела, принятого к производству гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду.

Основные критерии, по которым бухгалтерская отчетность подлежит обязательной ежегодной юридической проверке, подразделяются по:

организационно-правовой форме экономического субъекта (обязательной проверке подлежат все акционерные общества независимо от числа акционеров и размера уставного капитала).

виду деятельности экономического субъекта. По этому критерию обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат банки и другие кредитные учреждения, страховые организации и общества взаимного страхования, товарные и фондовые биржи, инвестиционные институты, внебюджетные и иные фонды.

Инициативная (добровольная) проверка проводится по решению самого хозяйствующего субъекта. По результатам проверки оформляется аудиторское заключение (ревизионный сертификат), имеющее силу официального документа. Заключение аудитора по результатам обязательной проверки, инициированной государственным органом, имеет силу заключения экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством.

В аналитической части заключения излагаются результаты экспертизы организации бухгалтерского учета, составления соответствующей отчетности и состояния внутреннего контроля, а также факты выявленных существенных нарушений в системе учета и отчетности, влияющих на достоверность, несоблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций, которые нанесли или могут нанести ущерб интересам собственников хозяйствующего субъекта, государства и третьих лиц. Итоговая часть содержит запись о подтверждении достоверности финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Вывод к главе 3

Переход от централизованной к рыночной экономике привел к появлению видов финансового контроля, проводимых без участия государственных органов власти, но подчиняющихся законам и нормативным документам государства.

К негосударственным видам финансового контроля относятся внутрихозяйственный и аудиторский (независимый) контроль. Первый из них проводится работниками финансово-бухгалтерских служб самих предприятий, второй представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов и регулируется Федеральным законом РФ «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» от 07 августа 2001 № 119-ФЗ.

Различают внутренний и внешний аудит. Внутренний аудит имеет определенные положительные и отрицательные стороны. Среди положительных сторон можно выделить: участие специалистов, хорошо знающих специфику отрасли, ее экономику и технологию, особенности учета и проведения ревизий, а вышестоящие организации, в пределах своих прав, могут оперативно применять конкретные меры по устранению обнаруженных недостатков. Кроме этого, внутренний аудит имеет и существенные недостатки: отсутствуют гласность и объективность, не соблюдаются и другие принципы контроля, такие, как регулярность, оперативность, действенность. В комплексе с недостатками они снижают качество и эффективность ревизий и проверок. Внешний аудит выполняют специальные аудиторские фирмы или частные предприниматели (аудиторы) по договору с государственными, налоговыми и другими органами, предприятиями, другими пользователями.

При проведении аудита государство получает возможность добиваться высокого качества и достоверности бухгалтерского (финансового) учета и отчетности, правильности исчисления и взимания налогов и других платежей, не расходуя при этом бюджетные средства. Но это не значит, что аудит подменяет государственный финансовый контроль, осуществляемый специально уполномоченными государственными органами.

Глава 4. Проблемы современной системы государственного

финансового контроля России

На сегодняшний день существует ряд проблем, касающихся государственного финансового контроля.

Наиболее остро стоит вопрос о законодательном регулировании государственного финансового контроля. Главное здесь состоит в том, что государство использует и управляет значительно большими средствами, нежели теми, что мобилизуются в его бюджете. Поэтому оно должно иметь правовую базу и соответствующий механизм обеспечения целевого и эффективного использования всех принадлежащих ему средств и контроля за тем, как это делается.

Для формирования и поддержания полноценной, отвечающей современным реалиям правовой базы финансового контроля требуется законодательное определение понятия «государственный финансовый контроль». Такое определение четко не определено. Например, если говорить о государственном бюджетно-финансовом контроле, то в соответствии с действующим законодательством, ст.5 Конституции РФ речь может идти о Федеральном бюджете и бюджетах субъектов РФ; если говорить о внешнем финансовом контроле бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ, то в соответствии со ст.10 БК РФ речь идет и о бюджетах местного самоуправления.

Незавершенность в вопросах формирования правовой базы государственного финансового контроля и отсутствие его определения привели к тому, что на данный момент усилия контролирующих органов направлены на осуществление контроля, в основном, в своих ведомственных интересах. Так, например, у Счетной палаты своя контрольная компетенция, у Центрального банка - своя, у Федеральной налоговой службы - своя. А на практике получается, что фактически бесконтрольна со стороны государства вся банковская система страны. А также федеральные органы, такие как Счетная палата, казначейство, служба валютного и экспертного контроля, комиссия по ценным бумагам никак не координируют свои контрольные функции.

Каждый стоит на границах своей деятельности. Если возникает вопрос, требующий объединения усилий, начинаются бюрократические согласования, увязки, перекладывание ответственности, вследствие чего время уходит, нарушения либо остаются, либо наоборот немедленно устраняются, если речь идет об ответственности.

Затрагивая вопрос о взаимодействии органов контроля, нельзя не отметить еще один момент. Структура финансового контроля Российской Федерации отличается весьма значительным количеством компетентных органов. Их задачи и функции в области формирования и использования бюджетно-финансовых ресурсов очень часто переплетены.

Так, рассматривая систему органов финансового контроля в городе Москве (таблица 2), видим, что при таком количестве компетентных органов необходимо законодательно или нормативным актом определить порядок их взаимодействия. На сегодняшний день этот вопрос не решен.

Таблица 2. Органы бюджетно-финансового контроля в г. Москве

Главное Контрольно-ревизионное управление Правительства Москвы
Государственная налоговая инспекция по г. Москве
Территориальное управление антимонопольного комитета
Управление Департамента налоговой политики в г. Москве
Оперативно-распорядительное управление Премьера Правительства г. Москвы
Контрольно-счетная палата Москвы
Департамент финансов Правительства г. Москвы
Прокуратура г. Москвы

Нельзя сказать, что данные вопросы не решаются. На сегодня принят ряд законов, касающихся государственного финансового контроля в РФ. Так, были введены в действие Кодексы РФ: Налоговый (часть 1 с 01.01.1999 и часть 2 с 01.01.2002), Бюджетный (с 01.01.2000), действует Указ Президента РФ от 25 июля 1996 года № 1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации» (в ред. от 18.07.2001 № 872), состав и порядок деятельности Счетной палаты регулируются Федеральным законом РФ «О Счетной палате Российской Федерации» от 11.01.1995 № 4-ФЗ (в ред. от 30.06.2003), принят Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07 августа 2001 г. № 119-ФЗ (с изменениями и дополнениями), АКСОР РФ начала курс по созданию единой системы внешнего финансового контроля государства. Но в целом, первая составляющая системы финансового контроля государства - его нормативно-правовая база в отсутствии концепции финансового контроля государства, федерального закона о финансовом контроле в РФ, отстает от экономической реальности, задач государства в финансовой сфере. Отсутствие правовых решений, с одной стороны, становится препятствием для организационно-практических действий в сфере контроля, а с другой, позволяет оставлять фактически безнаказанным нецелевое использование финансовых средств государства.

Практическая реализация внешнего финансового контроля в РФ, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, порождает следующие недостатки:

- не во всех субъектах РФ, тем более органах местного самоуправления, созданы органы внешнего финансового контроля;

- ряд федеральных органов исполнительной власти, субъектов РФ, в том числе и распоряжающихся немалыми бюджетными средствами, не имеют контрольно-ревизионных служб. Тем самым они, в частности, не выполняют требования Бюджетного кодекса РФ в части контрольных полномочий главных распорядителей и распорядителей бюджетных средств.

Проблемы контрольно-счетных органов в отсутствии концепции финансового контроля, федерального закона о финансовом контроле.

В своем выступлении на совещании руководителей контрольно-счетных органов республик, краев и областей РФ руководитель контрольно-счетной палаты Волгоградского городского Совета народных депутатов Владимир Иванович Гордин отметил, что каждый (из руководителей КСО), на определенном пути своего становления, испытывал проблемы:

- в отсутствии единых стандартов и методологий. И сегодня, в каждом контрольно-счетном органе свои исходящие документы называют по-разному: справки, отчеты, заключения;

- отсутствия повышения квалификации сотрудников. Пока мы не займемся вопросами единой подготовки, повышения, переподготовки кадрового потенциала, мы не будем иметь настоящих профессионалов.

Следует отметить различие и в названиях органов внешнего финансового контроля, так, например, в Краснодарском и Ставропольском краях, Ростовской, Волгоградской областях - это контрольно-счетные палаты, в республике Дагестан - Счетная палата, в Чеченской республике - государственный контрольный комитет, в Астраханской области - контрольно-бюджетная палата.

Несовершенство федерального законодательства в части контрольно-счетных органов затрудняет работу на местах. В сложившихся условиях часть проблем становления и совершенствования работы можно решить через АКСОР (Ассоциация контрольно-счетных органов), ее отделения в федеральных округах, обобщив лучший накопленный многолетний опыт наших коллег в регионах. Попытаться унифицировать организационно-правовые основы деятельности контрольно-счетных органов в их работе с законодательными и представительными ветвями власти в части организационно-правовых вопросов при создании и определении статуса контрольно-счетных органов.

С целью увеличения доходной части бюджетов всех уровней, повышения контроля поступлений доходов в соответствующие уровни бюджетов, необходима совместная работа контрольно-счетных органов и управлений МНС РФ в регионах.

С целью координации работы органов внешнего финансового контроля, повышения эффективности системы внешнего финансового контроля сложилась объективная необходимость создания в структуре Счетной палаты РФ направления по работе с территориями и контрольно-счетными органами на местах. Причем статус данного направления должен быть приравнен к статусу аудиторского направления. Вместе с этим, необходимо задуматься и об определении Аудитора Счетной палаты РФ, как главного финансового контролера Российской Федерации.

Вышеизложенное подтверждает актуальность принятия концепции финансового контроля государства, Федерального закона о финансовом контроле в РФ в целях упорядоченности, а именно, структуры и иерархии контрольных органов, учитывающей федеративное устройство в системе финансового контроля государства.

Вывод к главе 4

Необходимым условием функционирования финансового контроля является четкая правовая регламентация всех аспектов контрольной деятельности: определение ее границ, методов и форм.