Особенности начисления налога по операциям с алкогольной продукцией

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА АКЦИЗОВ

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА ПО ОПЕРАЦИЯМ С АЛКОГОЛЬНОЙ ПРОДУКЦИЕЙ

2.1 Объект налогообложения, налоговая база и налоговые ставки

2.2 Порядок исчисления и уплаты налога

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Акцизы, раньше в нашей стране почти не применявшиеся, стали важным видом косвенных налогов. Их роль, только в значительно большем объеме, выполнял налог с оборота. Во всех странах мира на особо высокорентабельные товары устанавливаются акцизные сборы для изъятия в доход бюджета некоторой части получаемой производителями таких товаров сверхприбыли.

Плательщиками акцизов являются производящие и реализующие подакцизные товары предприятия и организации. С 1997 г. плательщиками акцизов могут быть не только юридические, но и физические лица. Закон РФ «Об акцизах» распространен на граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Введение акцизов совпало, как и вся налоговая реформа, с либерализацией цен. В связи с этим акцизы устанавливаются не в сумме на единицу изделия, как в большинстве стран, а методом процентных надбавок к розничной цене товаров.

Целью данного исследования является изучение акцизов, в частности, особенностей исчисления налога по операциям с алкогольной продукцией.

Для реализации поставленной цели сформулирован следующий круг задач:

дать общую характеристику акцизов;

рассмотреть и проанализировать особенности исчисления налога по операциям с алкогольной продукцией.

Методологическую основу исследования составляют общенаучные методы познания: диалектический, историко-правовой, сравнительного правоведения, логический, изучения документов, метод системного подхода, нормативный.

ГЛАВА 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА АКЦИЗОВ

Акцизы представляют собой вид косвенного налога, который весьма широко используется в мировой налоговой практике.

В зарубежной экономической литературе термин «акцизы» используется в двух значениях. Акцизами могут называться налоги, которые вводятся на действие, занятие, производство, продажу или потребление. При таком широком определении к акцизам могут быть отнесены фактически любые налоги, кроме подоходных и поимущественных, т.е. косвенные. Когда термин «акциз» используется в столь широком значении, к нему зачастую добавляется еще определение «общий». А налог на добавленную стоимость (далее - НДС) часто определяют как разновидность «общего акциза».

Акцизы являются наиболее ранними из числа прочих косвенных налогов. Соответственно и законодательство, их регулирующее, более раннее. Кроме того, в ряде стран законодательство об акцизах с учетом последующих изменений и дополнений может регулировать порядок не только взимания акцизов, но также исчисления и уплаты НДС и налога с продаж.

В соответствии с международными стандартами учета в системе государственных и общественных финансов акцизы имеют несколько более узкое определение. Так, к акцизным сборам международные стандарты относят налоги на особые виды товаров или ограниченный ассортимент товаров, не относимые к общим налогам (подоходным, на прибыль, социальное страхование, имущество и др.) либо к импортным или экспортным налогам и таможенным пошлинам. Акцизы могут взиматься на любой стадии производства или распределения товаров, а их размер может зависеть от веса, прочности, количества продукта или его стоимости. Таким образом, на основании положений международной классификации к акцизам относятся специальные налоги на сахар, свеклу, спички и шоколад; налоги, взимаемые в большинстве стран с таких товаров, как табак, напитки, горюче-смазочные материалы. Иногда к числу акцизов относят налоги на отдельные виды услуг, электричество, газ и энергоносители, и некоторые другие. Но подобная категория налогов далеко не во всех странах называется акцизами. Достаточно часто встречаются и другие названия:

* в США - так называемые федеральные пошлины (duties), которые установлены на пиво, спиртные напитки, сигареты, бензин и некоторые другие товары, а также специальный (акцизный) налог с продаж в некоторых штатах;

* в Китае - налог на потребление, которым облагаются табачные изделия, алкогольная продукция, пиво, косметические товары, некоторые виды транспортных средств и топлива;

* в Германии - налог на табак и на спиртоводочные изделия;

* в Канаде - акцизные налоги и акцизные сборы.

В более узком и традиционном для России смысле под термином «акцизы» обычно понимается лишь определенный, более узкий круг косвенных налогов, связанных с товарами, повышение цен на которые не может существенно ограничить их потребление (табак, алкоголь, некоторые предметы роскоши и ряд других). Этой категории товаров (в том числе и первой необходимости), как правило, присуща относительно пониженная эластичность спроса по цене.

Именно этим было обусловлено первоначальное введение акцизов на товары первой необходимости - соль, спички, сахар. В некоторых странах эти товары до сих пор являются подакцизными, хотя поступление налогов с них уже не играет существенной роли в формировании доходов бюджетов. Например, в Германии сохраняется относимый к федеральным налог на сахар.

В России в отдельную группу подакцизных товаров можно объединить те товары, потребление которых наносит вред окружающей среде и требует дополнительных расходов государства на устранение (или хотя бы сглаживание) экологических проблем, - бензин, моторные масла и иные горюче-смазочные материалы.

Российское законодательство на протяжении длительного времени включало в состав подакцизных товаров кроме традиционных еще и некоторые виды минеральных ресурсов - нефть, включая газовый конденсат, и природный газ. Но акцизы на нефть были отменены с 1 января 2002 г., а акцизы на природный газ - с 2004 г. В настоящее время перечень подакцизных товаров в России в целом соответствует мировой налоговой практике.

Акцизы существуют в российской налоговой системе с 1 января 1992 г. До 2001 г. они регулировались Законом РФ «Об акцизах» и некоторыми другими нормативными актами. Начиная с 1 января 2001 г. акцизы регулируются гл. 22 Налогового кодекса РФ. Методические рекомендации по применению гл. 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации (подакцизное минеральное сырье) утверждены приказом МНС РФ от 19 декабря 2000 г. № БГ-3-03/441 (с изм.). Инструкция о порядке применения таможенными органами РФ акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, утверждена приказом ГТК РФ от 26 ноября 2001 г. № 1127.

Налогоплательщиками акцизов признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели, совершающие операции с этими товарами;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Указанные организации и иные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами.

Законодательство определило перечень предметов налогообложения. К числу подакцизных относятся следующие товары:

* спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением коньячного);

* спиртосодержащая продукция с объемной долей спирта более 9%;

* алкогольная продукция (спирт питьевой, ликероводочные изделия, вино и др. с объемной долей спирта более 1,5%);

* пиво;

* табачная продукция;

* автомобильный бензин;

* легковые автомобили и мотоциклы;

* дизельное топливо;

* моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей.

Неподакцизны такие спиртосодержащие товары, как лекарственные средства, препараты ветеринарного назначения, парфюмерно-косметическая продукция, товары бытовой химии в аэрозольной упаковке, и некоторые другие.

В зависимости от того, где осуществляется производство и реализация подакцизных товаров - на территории Российской Федерации или они импортируются, - различаются и объекты налогообложения. Учитывая виды операций с этими предметами, можно выделить две группы объектов обложения акцизами:

* подакцизные товары внутреннего производства;

* подакцизные импортируемые товары.

В рамках настоящего исследования рассмотрим особенности исчисления налога по операциям с алкогольной продукцией.

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА ПО ОПЕРАЦИЯМ С АЛКОГОЛЬНОЙ ПРОДУКЦИЕЙ

2.1 Объект налогообложения, налоговая база и налоговые ставки

Объект налогообложения для алкогольной продукции формируется в том случае, если налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели) осуществляют с этой продукцией определенные операции. К числу таких операций относятся:

* реализация произведенной в России алкогольной продукции;

* реализация организациями с акцизных (налоговых) складов алкогольной продукции, приобретенной у производителей или на других акцизных складах;

* передача в структуре одной организации произведенной алкогольной продукции для дальнейшего производства неподакцизных товаров.

Под производством алкогольной продукции в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ понимается и розлив, а также любые формы смешения подакцизных товаров, в результате чего получается подакцизный товар.

Не подлежат обложению акцизами:

* передача алкогольной продукции одним структурным подразделением организации другому для производства также подакцизных товаров;

* реализация алкогольной продукции, помещаемой под таможенный режим экспорта за пределы территории Российской Федерации;

* некоторые другие виды операций.

Последняя из указанных льгот может быть использована только в случае, если экспортируются товары непосредственно предприятием - производителем алкогольной продукции. При этом налогоплательщик обязан предоставить поручительство банка, подтверждающее обязанность банка уплатить соответствующие акциз и пени, если предприятие-налогоплательщик не представит в срок документы, подтверждающие факт экспорта, и не уплатит соответствующий акциз. Если такое поручительство не может быть предоставлено, то предприятие-налогоплательщик обязано уплатить соответствующую сумму акциза, а позднее, при представлении документов, подтверждающих факт экспорта, эта сумма налога будут ему возвращена.

Налоговая база по подакцизным товарам определяется отдельно по каждому виду этих товаров в зависимости от установленных ставок.

Для алкогольной продукции установлен следующий способ определения налоговой базы - оценка объема реализованной продукции в натуральных измерителях.

Налоговым периодом при обложении акцизами алкогольной продукции считается календарный месяц. Таким образом, законодательство предполагает, что именно в течение календарного месяца формируется налоговая база при акцизном обложении алкогольной продукции.

Налоговые ставки для обложения акцизами алкогольной продукции установлены Налоговым кодексом РФ. На протяжении довольно продолжительного периода существования акцизов в российской налоговой системе ставки акцизов устанавливались правительством, и лишь в 1998 г. определение ставок акцизов было перенесено в пределы законодательного поля, а их величины стали устанавливаться Законом «Об акцизах», а не правительственными постановлениями.

Ставки акцизов, установленные Налоговым кодексом РФ в отношении алкогольной продукции (ст. 193 НК РФ), приведены в табл. 2.1. Практически все ставки акцизов носят специфический характер и установлены в рублях и копейках за единицу физического измерения предмета налогообложения.

Таблица 2.1 - Ставки акцизов для алкогольной продукции

2.2 Порядок исчисления и уплаты налога

акциз алкогольный продукция

Рассмотрим порядок определения суммы акциза в цене алкогольной продукции всех видов (от спирта до вин и пива).

По группе алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% Налоговый кодекс РФ выделяет два возможных варианта исчисления сумм акцизов. Первый относится к реализации подакцизной продукции всем видам покупателей, кроме поставок этой продукции на акцизные склады. Второй - к поставкам подакцизной продукции на акцизные склады.

При реализации алкогольной продукции по первому варианту, т.е. минуя акцизные склады, налогоплательщик обязан уплатить акциз исходя из установленных законом ставок в полном объеме. Если же реализация осуществляется на акцизный склад, то налогоплательщик уплачивает лишь 20% установленной законом акцизной ставки. Оставшиеся 80% установленной ставки будут уплачены в бюджет в момент реализации алкогольной продукции с акцизного склада покупателю (в розничную торговлю), но только в том случае, если покупателем не является акцизный склад.

Передача (поставка) алкогольной продукции между оптовыми торговыми организациями (акцизными складами) не предполагает уплату второй части ставки акцизов. Для остальных категорий подакцизных товаров (кроме алкогольных) такого различия не проводится.

Что же представляет собой акцизный (налоговый) склад?

С точки зрения законодательства (ст. 197 НК РФ) под таким складом понимается комплекс мер и мероприятий налогового контроля, осуществляемых налоговыми органами в отношении алкогольной продукции с момента окончания ее производства и/или поступления на склад и до момента ее отгрузки покупателям. Акцизный (или налоговый) склад - это территория, на которой расположены производственные помещения, используемые налогоплательщиком для производства алкогольной продукции, а также находящиеся вне этой территории специально учреждаемые акцизные склады для ее хранения. Хранение подакцизной алкогольной продукции до ее отгрузки покупателям в иных местах, кроме акцизных складов, запрещается. Подакцизная продукция на акцизном складе находится под контролем сотрудников налоговых органов.

Пока акцизная продукция находится на акцизном складе, с ней могут производиться лишь операции по обеспечению ее сохранности и подготовке к продаже и транспортировке. Законодательство определяет и другие требования к режиму хранения подакцизной алкогольной продукции на акцизных складах.

Рассмотрим на примерах порядок определения суммы акциза.

Допустим, что налогоплательщик реализует продукцию непосредственно в торговую сеть, а также отгружает ее на акцизный склад. В целом за налоговый период было произведено 10 000 л алкогольной продукции крепостью 40° (объемная доля спирта составляет 40%). Часть выпущенной продукции (30%) была отгружена в течение этого налогового периода в торговую сеть, а остальная часть (70%) поступила на акцизный склад, не являющийся структурным подразделением этого предприятия. Необходимо определить, какую сумму акцизов и НДС нужно уплатить предприятию-налогоплательщику по итогу этих операций. Базовая цена продукции, отпускаемой в торговую сеть без акциза и НДС, составила 300 тыс. руб., а продукции, отгруженной на акцизный склад, - 700 тыс. руб.

1. Определим сумму акциза, которая должна быть уплачена по результатам отгрузки алкогольной продукции в торговую сеть. Для этого определим расчетную норму акциза, приходящуюся на 1 л. реального продукта с учетом установленной ставки акциза.

Ставка акциза по данной категории продукции составляет 135 руб. при крепости 100%. Таким образом, расчетная норма акциза при крепости 40% составит: (135 руб. х 40) : 100 = 54 руб. за 1 л.

В торговую сеть было отгружено: 10 000 х 0,3 = 3000 л.

Таким образом, сумма акциза, которая должна быть уплачена, составит: 54 руб. х 3000 л. = 162 тыс. руб. Поскольку отгрузка производилась непосредственно в торговую сеть, ставка акциза применяется в полном объеме.

2. Определим отпускную цену партии товаров и сумму НДС, который должен быть уплачен по результатам реализации продукции в торговую сеть.

Отпускная цена всей партии алкогольной продукции, поставленной в торговую сеть, составит 545,16 тыс. руб., т.е.: 300 тыс. руб. (базовая цена) + 162 тыс. руб. (акциз) + 83,16 тыс. руб. (НДС, который определяется как (300 тыс. руб. + 162 тыс. руб.) х 0,18).

3. Определим сумму акциза и НДС, которые должны быть уплачены по результатам отгрузки части выпущенного товара на акцизный склад.

Часть выпущенной продукции (70% выпуска в течение налогового периода) была передана на акцизный склад. В этом случае сумма акциза составит:

7000 л. х 54 руб. (расчетная норма акциза за литр для конкретного продукта) х 0,2 (20% установленной законом ставки) = 75,6 тыс. руб.

НДС в этом случае составит: (700 тыс. руб. + 75,6 тыс. руб.) х 0,18 = 139,6 тыс. руб.

4. Определим сумму акцизов и НДС, подлежащих уплате в бюджет по итогам налогового периода.

Сумма складывается из двух составляющих - акциза части партии, которая была поставлена в торговую сеть (162 тыс. руб.), и суммы акциза части партии, направленной на акцизный склад (75,6 тыс. руб.).

Таким образом, по итогам налогового периода сумма подлежащего перечислению в бюджет акциза составит: 162 тыс. руб. + 75,6 тыс. руб. = 237,6 тыс. руб., а сумма НДС составит: 83,16 тыс. руб. + + 139,6 тыс. руб. = 222,76 тыс. руб. (На самом деле в бюджет будет уплачена эта сумма за вычетом «входящего» НДС).

Рассмотрим, что будет происходить, если подакцизная продукция не направляется на реализацию конечному потребителю (в розничную торговлю и далее населению), а используется при производстве другой продукции. Здесь возможны два принципиально различающихся варианта.

Первый вариант - подакцизная продукция используется при производстве другой также подакцизной продукции. Например, первое предприятие производит спирт из пищевого сырья, а второе производит из этого спирта подакцизную продукцию (например, водку или крепкие настойки).

Второй вариант - подакцизная продукция используется для производства продукции, не подлежащей обложению акцизами. Например, спирт (подакцизная продукция) используется при производстве лекарственных средств и парфюмерно-косметических препаратов.

В первом случае сумма акцизов, уплаченных при приобретении сырья (подакцизной продукции), не учитывается в составе затрат предприятия и подлежит вычету или возврату при окончательных расчетах с бюджетом по акцизам, которые должны быть уплачены при реализации произведенной продукции. Таким образом, здесь имеет место зачет «входящего» акциза. Рассмотрим это на конкретном примере.

Предприятие производит подакцизную продукцию - крепкие настойки, используя спирт. Объем реализации в торговую сеть по итогам налогового периода составил 1500 л напитков крепостью 38°. В процессе производства данной партии товара был использован спирт, величина акциза за который составила 7400 руб. Какова сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет предприятием?

1. Определим сумму акциза в цене произведенной партии напитков.

Расчетная норма акциза для конкретного напитка по установленной ставке составит:

38 (процентное содержание спирта) х 135 руб. (ставка акциза за 1 л безводного спирта) : 100 (процентное содержание спирта в безводном спирте) = 51,3 руб. за литр.

Сумма акциза по всей партии составит:

1500 л х 51,3 руб. (за литр) = 76,95 тыс. руб.

2. Определим сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет, с учетом зачета «входящего» налога. Для этого из суммы акциза, рассчитанной для реализованной партии товара, вычитаем акциз, содержащийся в цене использованного для производства этой продукции спирта.

Итого подлежит уплате в бюджет:

76,95 тыс. руб. - 7,4 тыс. руб. = 69,55 тыс. руб.

Необходимо отметить, что в приведенном примере покупатель партии товара (крепких настоек) приобретает ее по цене, включающей всю сумму начисленного акциза и НДС.

Если по итогам налогового периода сумма, подлежащая зачету, превышает общую сумму налога, исчисленного по результатам деятельности и реализации продукции, то полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику. Это возмещение может быть произведено в течение следующих трех налоговых периодов в виде направления этих сумм на исполнение иных налоговых обязанностей, включая таможенные пошлины. Если же по истечении трех месяцев бюджет все еще будет должен некоторую сумму, то тогда эти средства возвращаются налогоплательщику.

Ситуация по второму варианту проще. Если подакцизный товар используется при производстве товаров, не облагаемых акцизами, то вся сумма акциза относится на издержки производства этого товара и принимается к вычету со всеми остальными расходами при определении прибыли, подлежащей налогообложению.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, в ходе проведенного исследования все поставленные в начале работы задачи были решены и цель достигнута.

В настоящее время акцизы применяются во всех индустриально развитых странах. Они установлены на ограниченный перечень товаров и, как отмечается многими специалистами, играют двоякую роль:

во-первых, это один из важных источников дохода бюджета;

во-вторых, это средство ограничения потребления подакцизных товаров (т.е. выступает в роли своеобразного налога на пороки - алкоголь, табак и т. д.).

Как и налог на добавленную стоимость, акцизы - разновидность косвенных налогов на товары преимущественно массового потребления. Косвенные налоги взимаются с операций по реализации товаров, работ и услуг, экспорту и импорту товаров и тому подобных операций. В налоговой теории отношение к косвенным налогам неоднозначно. Эти налоги считаются крайне несправедливыми, поскольку они через механизм цен в конечном счете перекладываются на население, которое и является реальным плательщиком косвенных налогов. В то же время признается, что косвенные налоги имеют ряд достоинств в качестве источника бюджетных доходов. Они гораздо меньше, чем прямые налоги, зависят от циклических колебаний конъюнктуры, поэтому являются более надежным бюджетным источником. В связи с этим косвенные налоги широко применяются в мировой практике, они содержатся в налоговой системе каждой страны и играют в ней весьма существенную роль.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изм. и доп., включая от 7 июля 2003 г.) // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340, 3341; 2001. № 1 (ч 11). Ст. 18; № 23. Ст. 2289; № 33 (ч I). Ст. 3413, 3421, 3429; № 49. Ст. 4554, 4564; № 53 (ч. 1). Ст. 5015, 5023; 2002. № 1 (ч 1). Ст. 4; № 22. Ст. 2026; № 30. Ст. 3021, 3027, 3033; 2003. № 1. Ст. 2, 5, 6, 8, 11; № 19. Ст. 1749; Российская газета. 2003. 3 июня, 9 июля.

2. Федеральный закон «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ.

3. Методические рекомендации по применению гл. 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации (подакцизное минеральное сырье). Утверждены приказом МНС РФ от 19 декабря 2000 г. № БГ-3-03/441 (с изм.).

4. Инструкция о порядке применения таможенными органами РФ акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ. Утверждена приказом ГТК РФ от 26 ноября 2001 г. № 1127.

5. Алиев Б. Налоги и налогообложение. - М., 2003.

6. Артемов Н.М. и Ашмарина Е.М. Правовые основы налогообложения в РФ. - М., 2003.

7. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. - М., 2004.

8. Налоговое право. Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М., 2004.

9. Налоги в развитых странах / Под ред. И.Г. Русаковой и др. - М., 1991.

10. Тедеев А.А., Парыгина В.А. Финансовое право: Учебник. - М., 2004.

11. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник / Под ред. В.К. Сенчагова, А.И. Архипова. - М., 2004.

12. Юткина Т.Я. Налоги и налогообложение. Учебник. - М., 1998.

Размещено на Allbest.ru